G-3 Trabajo Definitivo - seminariodecontabilidad.ues
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G-3 Trabajo Definitivo - seminariodecontabilidad.ues
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA AÑO 2013 Tema Sección 9, 14 y 15 de la NIIF para PYMES Carrera Licenciatura en Contaduría Pública Catedrático José Roberto Chacón Grupo de Trabajo 03 Integrantes: Isaura Eusebia Alvarado Zepeda Jessica Lissette CoradoMancia Lucia Guadalupe Cruz Ramírez Jennifer Vanessa Del Cid Cornejo Transito Elizabeth Martínez Montoya AZ03007 CM08011 CR99069 DC08004 MM08215 Ciudad universitaria, Septiembre 2013 Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES INDICE INTRODUCCIÓN ....................................................................................................................................................i OBJETIVOS ........................................................................................................................................................... ii SECCIÓN 9: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS .................................................................1 Alcance................................................................................................................................ 1 Definiciones. ....................................................................................................................... 1 Requerimientos para Presentar Estados Financieros Consolidados. ................................. 4 Procedimiento de Consolidación. ....................................................................................... 4 a. Preparación de la información a consolidar. .......................................................................................6 b. Acumulación algebraica. .....................................................................................................................9 c. Elaboración y presentación de los estados financieros consolidados. ...............................................9 Información a Revelar en los Estados Financieros Consolidados..................................... 11 Caso Práctico: Consolidación de Estados Financieros. ..................................................... 11 Estados Financieros Separados. ....................................................................................................................... 23 Definición. ......................................................................................................................... 23 Presentación de Estados Financieros Separados. ............................................................ 23 Información a revelar en los estados financieros separados ........................................... 23 Caso Práctico: Elaboración y Presentación de Estados Financieros Separados. .............. 24 Estados Financieros Combinados ..................................................................................................................... 29 Definición .......................................................................................................................... 29 Presentación de estados financieros combinados ........................................................... 29 Información a revelar en los estados financieros combinados ........................................ 29 SECCIÓN 14: INVERSIONES EN ASOCIADAS ...................................................................................................... 30 Alcance.............................................................................................................................. 30 Definiciones. ..................................................................................................................... 30 Determinación de la influencia significativa..................................................................... 31 Políticas Contables De Medición. ..................................................................................... 31 Modelo del costo ...................................................................................................................................... 32 Método de participación .......................................................................................................................... 32 Caso de aplicación del Método de participación. ........................................................... 34 Modelo del valor razonable ..................................................................................................................... 34 Información a Revelar....................................................................................................... 34 Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Caso Práctico: Reconocimiento y Medición de Inversiones en Asociadas (Modelo del Costo, Método de Participación y Modelo del Valor Razonable)................................................ 35 SECCIÓN 15: INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS .................................................................................. 47 Alcance.............................................................................................................................. 47 Definiciones. ..................................................................................................................... 47 Formas de los Negocios Conjuntos................................................................................... 48 Operaciones controladas de forma conjunta. .......................................................................................... 49 Activos controlados de forma conjunta. .................................................................................................. 52 Entidades controladas de forma conjunta. .............................................................................................. 54 Elección de política contable. ........................................................................................... 54 Modelo del costo. ..................................................................................................................................... 55 Ejemplo. .................................................................................................................................................... 56 Método de la participación. ..................................................................................................................... 57 Ejemplo. .................................................................................................................................................... 58 Modelo del valor razonable. .................................................................................................................... 59 Transacciones entre un participante y un negocio conjunto. .......................................... 61 Si el inversor no tiene control conjunto. .......................................................................... 61 Información a Revelar....................................................................................................... 62 CONCLUSIONES .................................................................................................................................................. iii ANEXOS .............................................................................................................................................................. iv Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES INTRODUCCIÓN Hoy en día, las relaciones empresariales son de diversa índole, la propiedad de la empresa surge como un factor fundamental en el objetivo organizacional y la dependencia enmarca el proceso administrativo que sigue el ente económico. Por lo que en este contexto económico y financiero de la entidad; la pertenencia de los activos, la responsabilidad de los pasivos y la posesión del patrimonio pueden variar constantemente según la aportación de capital que tengan los inversionistas sobre esta, por consiguiente las decisiones que se toman sobre las actividades de la organización dependen rotundamente de la composición accionaria mayoritaria, he de allí que surge la figura de matriz-subsidiaria, inversiones en asociadas y negocios conjuntos como opciones a relaciones empresariales fundamentales para el crecimiento y desarrollo económico. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página i OBJETIVOS OBJETIVO GENERAL Dar a conocer los procesos, métodos y políticas de: consolidación y combinación de estados financieros, así también la presentación de estados financieros separados de una controladora, inversionista en una asociada o entidad de control conjunto; mediante el estudio de la sección 9, 14 y 15 de NIIF para PYMES. OBJETIVOS ESPECIFICOS Estudiar los conceptos y definiciones de las distintas figuras que se presentan en la sección 9, 14 y 15 de la NIIF para PYMES. Ejemplificar los procesos de consolidación y combinación de estados financieros que coadyuven a una mejor comprensión del tema. Orientar al estudiante en la forma de presentación de los estados financieros separados, mediante el uso de casos prácticos. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página ii SECCIÓN 9: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS Alcance. La sección define las circunstancias en las que una entidad presenta estados financieros consolidados y los procedimientos para su preparación. También incluye una guía sobre estados financieros separados y combinados. Definiciones. Estados Financieros, son los reportes que indican en un periodo determinado la situación financiera, el desempeño, los cambios patrimoniales y los flujos de efectivo que toda entidad necesita para que los usuarios de la información contable puedan tomar decisiones; así también cumplir con las regulaciones técnicas, mercantiles y tributarias exigibles en un país. Debido a lo mencionado con anterioridad, se diversifican otras clases de Estados Financieros; sin embargo, cabe recalcar, que la preparación de los mismos no es un requerimiento técnico, sino más bien una necesidad extracontable de información y pueden ser: Estados financieros separados Estados financieros combinados Estados financieros consolidados Este último, son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad económica. Por lo que al consolidar la información contable del conjunto el inversionista obtiene una noción de los hechos pasados para poder predecir de cierta forma el futuro; permitiéndole entonces visualizar en forma global el patrimonio que le pertenece, la cantidad de activos y pasivos que posee, el total de ingresos generados durante el ejercicio, los rendimientos obtenidos entre otros elementos. Supliendo una necesidad imperante de analizar información conjunta y no individual.En concordancia con la Sección 9 de NIIF para PYMES, para exponer la información global de un grupo de empresas, siempre y cuando exista una relación entre las mismas; deberán elaborarse Estados Financieros consolidados con el propósito de brindar información contable integra a los usuarios internos y externos. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 1 Por regla general se formulan los respectivos Estados Financieros Consolidados que incluyan entidades sobre las que se ejerce el control directo o indirecto. Controladora, una entidad que tiene una o más subsidiarias. Control,es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Se presume que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de una entidad. Esta presunción se puede obviar en circunstancias excepcionales, si se puede demostrar claramente que esta posesión no constituye control. También existe control cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de voto de una entidad, pero tiene: Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 2 El control también se puede obtener si se tienen opciones o instrumentos convertibles que son ejercitables en ese momento o si se tiene un agente con la capacidad para dirigir las actividades para beneficio de la entidad controladora. Subsidiaria, una entidad, incluyendo las no incorporadas a través de forma jurídica no definida, como por ejemplo las entidades de carácter personalista en algunas jurisdicciones, que es controlada por otra (conocida como controladora). Las siguientes razones no excluyen a las subsidiarias de la consolidación: Deberá proporcionarse información relevante sobre las diferentes actividades de negocio llevadas a cabo por las subsidiarias que posean giros distintos a las que pueda tener el grupo; mediante la consolidación y la revelación de información adicional en los estados financieros consolidados. Entidades de Cometido Específico (ECE),estas entidades pueden tener forma jurídica de sociedades por acciones, fideicomisos o asociaciones con fines empresariales, o bien ser una figura sin forma jurídica de sociedad. A menudo se crean con acuerdos legales que imponen requerimientos estrictos sobre las operaciones de la entidad y porque con ellas se alcanza un objetivo en concreto. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 3 Requerimientos para Presentar Estados Financieros Consolidados. Una entidad controladora presentara estados financieros consolidados en los que consolide todas sus inversiones en subsidiarias; es decir, cuando la entidad (matriz) posea directa o indirectamente más del 50% de las acciones con derecho a voto, demostrando tener poder para gobernar las políticas financieras y de operación de la empresa emisora (Control permanente) y que la contabilidad individual de las empresas matrices se prepare mediante el método de participación. No será necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados si: La controladora es ella misma una subsidiaria. Su controladora ultima o cualquier controladora intermedia elabora estados financieros con propósito de información general consolidados, ya sea que cumplan con las NIIF completas o con NIIF para PYMES. Adquiere subsidiarias con la intención de su venta o disposición en el plazo de un año. Las siguientes circunstancias podrían indicar que una entidad posee control sobre las Entidades de Cometido Especifico y por ende tendría que presentar estados financieros consolidados: a) Las actividades de la ECE están siendo dirigidas en nombre de la entidad y de acuerdo con sus necesidades específicas de negocio. b) La entidad tiene los poderes de decisión últimos sobre las actividades de la ECE incluso si se han delegado las decisiones cotidianas. c) La entidad tiene los derechos para obtener la mayoría de los beneficios de la ECE y, por tanto, puede estar expuesta a los riesgos que conllevan las actividades de ésta. d) La entidad retiene la mayoría de los riesgos de la propiedad o residuales relativos a la ECE o a sus activos. Procedimiento de Consolidación. Como se ha expuesto anteriormente, la elaboración de Estados Financieros Consolidados es un proceso extracontable, lo que indica que no está regulado dentro de la legislación salvadoreña, únicamente debe de cumplirse con lo establecido por las Normas Internacionales de Información Financiera para pequeñas y medianas entidades. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 4 Sin embargo, las compañías que pertenecen al grupo empresarial son personas jurídicamente independientes y por lo tanto poseen sus propias obligaciones mercantiles, técnicas, municipales y tributarias; por lo que cada una de ellas tiene el compromiso de cumplir con las disposiciones formales y sustantivas que le sean aplicables. Con objeto de que los estados financierosconsolidados presenten una información razonable, es necesario tener en consideración ciertos aspectos previos a la formulación de los mismos; entre estos mencionaremos los siguientes: Efectuar un estudio preliminar de las subsidiarias cuyos estados financieros habrán de consolidarse, con el propósito de conocer la naturaleza de las mismas. Sería importante que los estados financieros individuales, se encontrarán dictaminados, como objeto de tener una mayor seguridad sobre las cifras que se están presentando en esos estados financieros, ya que de otra manera la información proporcionada por ellos (y consecuentemente por los estados financieros consolidados), no tendría aceptación más firme. Debe tenerse en consideración la necesidad que existe de conciliar las cuentas corrientes y/o recíprocas, entre las diversas empresas del grupo, por lo que cualquier error u omisión en los libros y registros de contabilidad de esas compañías deberá corregirse previamente a la consolidación, lo mismo que las irregularidades que puedan descubrirse al preparar los estados financieros consolidados. Para efectos de consolidación, la compañía controladora y sus subsidiarias deben preparar estados financieros a una misma fecha y por el mismo período. De acuerdo con el párrafo 9.13 de esta sección el proceso a seguir para la consolidación es el siguiente: 1. Combinará los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar. 2. Eliminará el importe en libros de la inversión en la controladora en cada subsidiaria junto con la porción del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 5 3. Medirá y representará las participaciones no controladoras en los resultados de las subsidiarias consolidadas para el periodo en que se informa por separado de las participaciones de los propietarios de la controladora. 4. Medirá y presentara las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias consolidadas por separado de la participación en el patrimonio de los accionistas de la controladora. Las participaciones no controladoras en los activos netos están compuestos por: i. El importe de la participación no controladora en la fecha de la combinación inicial. ii. La porción de la participación no controladora en los cambios en el patrimonio desde la fecha de la combinación. Sin embargo, para su fácil comprensión se han detallado las siguientes etapas que engloban y facilitan la comprensión del proceso detallado en el párrafo 9.13, y son: a. Preparación de la información a consolidar. Esta etapa se divide a su vez en diversas tareas, y son: 1. Obtener los estados financieros individuales de las compañías que serán consolidadas. El requisito previo indispensable para efectuar una consolidación es el hecho de que la controladora obtenga de cada una de las compañías subsidiarias, que constituyen el grupo, los estados financieros o las balanzas de comprobación, o en el caso de utilizar algún programa de cómputo, la información grabada por medios magnéticos. La comprensión adecuada de la información a consolidar permite dimensionar y orientar las tareas de preparación de los saldos, por ejemplo, cuando los estados financieros se presentan en moneda distinta a la utilizada para la consolidación, se deben re-expresar dichos informes, para lograr su uniformidad. Al igual que debe procurarse hasta donde sea posible que las fechas de cierre de las compañías en proceso de consolidación sean coincidentes; pero si se llegase a presentar el caso de que no se acomoden las fechas de cierre; deberá informarse de la situación mediante notas a los estados financieros indicando su efecto en la información resultante. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 6 2. Determinación de la relación de control existente Este paso requerirá el desarrollo de tres aspectos: i. Establecer esquemáticamente el tipo de relación de control El cual puede ser: directo, indirecto, recíproco, circular o estratificado. ii. Identificar la empresa encargada de la consolidación Vale la pena recalcar que toda matriz está obligada a consolidar a sus propias subsidiarias, sin embargo, la misma normativa permite omitir la consolidación si una matriz es a su vez subsidiaria y su matriz dominante elabora estados financieros consolidados con propósito general. iii. Comprobar el porcentaje de participación del inversor en el patrimonio de la empresa emisora, es decir, la verificación de la adecuada aplicación del Método de Participación. La siguiente fórmula se ocupa para calcular el porcentaje de participación: Vc Pr % Tp Donde: Vc: Valor Contable Pr: Participación en los resultados Tp: Total patrimonio de la subsidiaria %: Porcentaje de participación del inversor 3. Unificación de políticas financieras de valuación Cuando existan diferencias en los métodos y políticas financieras de valuación utilizados por las empresas del grupo, se efectuará un proceso de unificación de políticas de valuación, el cual consiste, en una serie de ajustes de conversión a una base común, orientada principalmente a métodos de: Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 7 Valuación de inventarios. Cálculo de depreciación Amortización de intangibles Estimación de cuentas incobrables Estimación para obligaciones laborales Costos de producción, etc. Si se llegase a presentar una diferencia en los Métodos de valuación de inventarios, deberá valuarse el inventario de la subsidiaria con el método que utiliza la matriz, para compara luego los saldos de las cuentas de “Inventario” y “Costo de Ventas” con los importes registrados en los estados financieros individuales de la misma empresa, determinando con ello la diferencia a ajustar. Es importante advertir que en el caso de los inventarios se toman los saldos acumulados al cierre de cada año y por lo tanto el valor a ajustar se debe establecer como diferencial entre un año y otro. De igual forma, si se manifiesta una diferencia en el uso de Métodos de Depreciación habrá que calcularse la depreciación de los activos fijos de la subsidiaria, según el método utilizado por la controladora desde la fecha en que el bien fue adquirido, luego se compara la información según ambos métodos y se establecen las diferencias tanto del ejercicio corriente como la de los años anteriores, para estas últimas será necesario ajustar las utilidades o pérdidas acumuladas siempre que esto sea viable, caso contrario se afectarán los resultados corrientes y las diferencias del año, todo sustentado en la liquidación anual de cuentas. Y si se trabajara con diferencias por el uso de Métodos para la Estimación de Cuentas Incobrables; se tendrá que calcular la estimación de cuentas incobrables según el método que utiliza la matriz a fin de lograr una comparación de los importes económicos y verificar la diferencia que se produce en gastos. En similitud con los inventarios este análisis se hace sobre el saldo acumulado del año, por lo tanto el ajuste debe tomar en cuenta dicha situación para efectos de calcular el importe que se debe ajustar. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 8 4. Conciliación y ajustes de operaciones efectuadas entre compañías (deudas y ventas entre compañías) 5. Eliminación de operaciones entre compañías. Efectuados los ajustes de operaciones de intragrupo, es decir que se ha asegurado la igualdad en los saldos de deuda y transacciones entre compañías, se procede a su eliminación. 6. Eliminación de la participación en las subsidiarias y reconocimiento del interés minoritario. b. Acumulación algebraica. 1. Elaboración de la hoja de consolidación Este paso puede ser desarrollado de forma paralela o inmediatamente ha finalizado la fase de preparación, en términos generales, consiste en diseñar una estructura o matriz que permita resumir y procesar todos los datos que se desean consolidar, generando grandes ventajas que inciden en la practicidad y tiempo en que se logra la acumulación de la información económica y financiera de las empresas del grupo, reduciendo trabajo, esfuerzo, tiempo y recursos, de ahí que se considere como una herramienta de gran importancia, para clasificar, organizar y acumular la información necesaria para elaborar los estados financieros consolidados. Se lleva a cabo, realizando las siguientes actividades: Añadir la información individual a consolidar Incorporar los ajustes y eliminaciones que correspondan Sumar algebraicamente los saldos, tanto horizontal como vertical c. Elaboración y presentación de los estados financieros consolidados. Luego de realizado el trabajo anterior de la elaboración de la hoja de consolidación, este paso es mucho más fácil llevar a cabo, el juego de estados financieros consolidados a elaborar son: Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 9 Balance general consolidado Estado de resultado integral consolidado Estado de cambios en el patrimonio consolidado Estado de flujos de efectivo consolidado Notas explicativas Para que los estados financieros consolidados presenten la situación financiera y los resultados de operación como si la entidad fuera una sola compañía, la entidad controladora y sus subsidiarias deben aplicar uniformemente los principios de contabilidad cuando las circunstancias sean similares. Los ingresos y los gastos de una subsidiaria se incluirán en los estados financieros consolidados hasta la fecha en que la controladora deje de controlar a la subsidiaria, la diferencia entre el importe obtenido por la venta de una subsidiaria y su importe en libros en la fecha de la disposición, se reconocerá en el estado de resultados integral consolidado como una ganancia o una perdida por la venta, a este valor se excluye el importe de cualquier diferencia de cambio de acuerdo con la sección 30. Una entidad presentara las participaciones no controladoras en el estado de situación financiera consolidado dentro del patrimonio, por separado del patrimonio de los propietarios de la controladora, según el párrafo 4.2 Si una entidad deja de ser una subsidiaria pero el inversor continua manteniendo una inversión en la anterior subsidiaria, dicha inversión se contabilizara como un activo financiero de acuerdo con la sección 11 desde la fecha en que la entidad deje de ser una subsidiaria y no se convierta en una asociada o una entidad controlada de forma conjunta, y el importe en libros de la inversión en la fecha en que la entidad deje ser una subsidiaria deberá considerarse como el costo en la medición inicial del activo financiero. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 10 Información a Revelar en los Estados Financieros Consolidados. La información que debe revelarse será: a. El hecho de que los estados son estados financieros consolidados. b. La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto. c. Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros del la controladora y sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados. d. La naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de préstamos. Una entidad revelara las participaciones no controladoras en los resultados del grupo por separado del estado del resultado integral, como lo requiere el párrafo 5.6 o 5.7. Caso Práctico: Consolidación de Estados Financieros. A continuación se presenta la información directamente en la hoja de trabajo, cabe recalcar que primeramente debió obtenerse los estados financieros individuales tanto de la matriz como la subsidiaria, determinar la relación existente, unificar políticas de valuación y realizar los ajustes pertinentes. 1. Determinación de la participación en subsidiaria. INVERSION PERMANENTE (MATRIZ) VALOR CONTABLE $ 600,500.00 PARTICIPACION EN RESULTADOS $ 124,444.00 PARTICIPACION EN SUBSIDIARIA $ 724,944.00 Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 11 PATRIMONIO DE SUBSIDIARIA CAPITAL SOCIAL $ 500,000.00 RESERVA LEGAL $ 100,000.00 UTILIDADES ACUMULADAS $ 175,200.00 UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 130,980.00 TOTAL DE PATRIMONIO $ 906,180.00 PORCENTAJE DE PARTICIPACION = 724,944.00 = 906,180.00 0.80 = 80 % 2. Unificación de políticas contables Estimación de cuentas incobrables-Saldos históricos de la subsidiaria AÑOS VENTAS INCOBRABILIDAD 2006 $ 530,000.00 $ 13,250.00 2007 $ 450,000.00 $ 2008 $ 610,000.00 $ 15,250.00 2009 $ 701,000.00 $ 2010 $ 680,000.00 $ 13,600.00 TOTALES $ 2,971,000.00 $ 58,110.00 9,000.00 7,010.00 PROMEDIO DE VENTAS 2,971,000.00=594,200.00 5 PROMEDIO DE CUENTAS INCOBRABLES 58,110.00 = 11,622.00 5 PORCENTAJE = 11,622.00 *100 = 2 % 594,200.00 CUENTAS POR COBRAR $ 309,400.00 * 2.0 % ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES $ 6,188.00 Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 12 PARTIDA 1 CONCEPTO DEBE HABER GASTO DE VENTAS (S) $6,188.00 CUENTAS INCOBRABLES ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES (S) $6,188.00 Depreciación Método de sumas de años dígitos AÑOS FACTOR $522,500.00 VALOR A DEPRECIAR 209,000.00 DEPRECICION ACUMULADA 209,000.00 1 4/10 2 3/10 $522,500.00 $156,750.00 $365,750.00 3 2/10 $522,500.00 104,500.00 470,250.00 4 1/10 $522,500.00 52,250.00 522,500.00 Método Línea recta 522,500.00 = $130,625 DEPRECIACION ANUAL * 2 = $ 261,250.00 4 DEPRECIACION SUMAS DIGITOS DEPRECIACION LINEA RECTA DIFERENCIA A AJUSTAR $ 365,750.00 $ 261,250.00 $ 104,500.00 DEPRECIACION SUMAS DIGITOS DEPRECIACION LINEA RECTA AJUSTE A UTILIDADES ACUMULADAS AJUSTE AL GASTO Año 2010 Año 2011 Acumulado $ 209,000.00 $ 130,625.00 $ 78,375.00 $ 156,750.00 $ 130,625.00 $ 375,750.00 $ 261,250.0 Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES $ 26,125.00 Página 13 PARTIDA 2 CUENTA DEPRECIACION ACUMULADA (S) MOBILIARIO GASTOS DE ADMINISTRACION (S) DEPRECIACION UTILIDADES ACUMULADAS (S) DEBE $104,500.00 HABER $ 26,125.00 $ 78,375.00 3. Eliminación de operaciones entre compañías. Eliminación de cuentas por cobrar y por pagar entre compañías PARTIDA 3 CUENTA DEBE PARTES RELACIONADAS POR PAGAR (S) HABER $151,360.00 MATRIZ PARTES RELACIONADAS POR COBRAR (M) $151,360.00 SUBSIDIARIA PARTIDA 4 CUENTA DEBE PARTES RELACIONADAS POR PAGAR (M) HABER $65,000.00 MATRIZ PARTES RELACIONADAS POR COBRAR (S) $65,000.00 SUBSIDIARIA Eliminación de ventas entre compañías. La matriz vendió mercadería a la subsidiaria por $150,000.00 con un costo de $ 105,700.00 y la subsidiaria vende el 70% de esta mercadería a un tercero por $ 119,000.00 Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 14 MATRIZ SUBSIDIARIA VENTA $ 150,000.00 $ 119,000.00 COSTO $ 105,700.00 $ 105,000.00 UTILIDAD $ 44,300.00 $ 14,000.00 INVENTARIO ($ 105,700.00) $ 105,000.00 Calculo de ajuste por sobrevaluación al Costo de Venta de Subsidiaria Inventario de Subsidiaria $ 150,000.00 30 % $ 45,000.00 Inventario de Matriz $ 105,700.00 30 % $ 31,710.00 Diferencia Sobrevaluada $ 13,290.00 Calculo de ajuste por sobrevaluación al Inventario de Subsidiaria Costo de Venta de Subsidiaria $ 150,000.00 70 % $ 105,000.00 Costo de Venta de Matriz $ 105,700.00 70 % $ 73,990.00 Diferencia Sobrevaluada $ 31,010.00 PARTIDA 5 CUENTA INGRESOS PARTES RELACIONADAS (M) COSTO DE VENTA (M) COSTO DE VENTA (S) INVENTARIOS (S) v/ ajuste por determinación de venta real Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES DEBE $150,000.00 HABER $ 105,700.00 $ 31,010.00 $ 13,290.00 Página 15 La subsidiaria vende mercadería a la empresa matriz por $20,000.00 con un costo asociado de $18,500.00. Dicha mercadería no ha sido vendida por la empresa matriz, aun la conserva en el inventario. SUBSIDIARIA VENTA $ 20,000.00 COSTO $ 18,500.00 UTILIDAD $ 1,500.00 INVENTARIO ($18,500.00 ) MATRIZ $ 20,000.00 PARTIDA 6 CUENTA DEBE INGRESOS PARTES RELACIONADAS (S) COSTO DE VENTA (S) HABER $20,000.00 $ 18,500.00 INVENTARIOS (M) v/ ajuste por eliminación de venta $ 1,500.00 4. Eliminación de la participación en resultados de la subsidiaria y reconocimiento del interés minoritario UTILIDAD DE SUBSIDIARIA PARTICIPACION DE MATRIZ 80% $ 130,980.00 $ 104,784.00 PARTIDA 7 CUENTA OTROS INGRESOS (M) PARTICPACION EN RESULTADOS INVERSIONES PERMAMNETES (M) PARTICIPACION EN RESULTADOS Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES DEBE $104,784.00 HABER $104,784.00 Página 16 Calculo de interés minoritario en resultados REF. UTILIDAD DE LA SUBSIDIARIA DISMINUCION DE UTILIDAD POR AUMENTO DE GASTOS DISMINUCION DE UTILIDAD POR ELIMINACION DE VENTA ASCENDENTE AUMENTO DE UTILIDAD POR AJUSTE DE DEPRECIACION TOTALES INTERES MINORITARIO TOTAL INTERES MINORITARIO 1 6 2 $ 78,375.00 253,575.00 50,715.00 UTILIDAD DEL EJERCICIO 130,980.00 $ 6,188.00 $ 1,500.00 $ 26,125.00 149,417.00 29,883.40 80,598.40 PATRIMONIO Interés Minoritario Capital Social $ 500,000.00 $ 100,000.00 Reserva Legal $ 100,000.00 $ 20,000.00 Utilidad Acumulada $ 253,575.00 $ 50,715.00 Utilidad de Ejercicio $ 149,417.00 $ 29,883.40 Interés Minoritario UTILIDAD ACUMULADA 175,200.00 $ 200,598.40 Eliminación de inversión. PARTIDA 8 CONCEPTO CAPITAL SOCIAL RESERVA LEGAL UTILIDADES ACUMULADAS PLUSVALIA COMPRADA INVERSIONES PERMANENTES VALOR CONTABLE PARTICIPACION EN RESULTADOS FONDO DE COMERCIO INTERES MINORITARIO Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES DEBE $ 500,000.00 $ 100,000.00 $ 190,875.00 $ 24,200.00 HABER $ 600,500.00 $ 19,660.00 $ 24,200.00 $ 170,715.00 Página 17 HOJA DE CONSOLIDACION MATRIZ DEUDOR EFECTIVO Y EQUIVALENTES ACREEDOR 299,996.00 SUBSIDIARIA DEUDOR REF. ACREEDOR AJUSTES DEUDOR REF. ACREEDOR ELIMINACIONES DEUDOR ACREEDOR DEUDOR 475,135.00 ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES 0.00 476,000.00 309,400.00 785,400.00 -9,520.00 1 -6,188.00 -15,708.00 TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR 0.00 PARTES RELACIONADAS POR COBRAR 0.00 CUENTAS POR COBRAR 151,360.00 65,000.00 3,4 216,360.00 0.00 INVENTARIOS 170,500.00 210,825.00 5,6 14,790.00 366,535.00 ACTIVOS NO CORRIENTES 0.00 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 650,000.00 522,500.00 DEPRECICION ACUMULADA -325,000.00 -365,750.00 1172,500.00 2 104,500.00 -586,250.00 TOTAL DE PROPIEDAD PLATA Y EQUIPO 0.00 INVERSIONES PEMANENTES 0.00 VALOR CONTABLE 600,500.00 8 600,500.00 0.00 PARTICIPACION EN RESULTADOS 124,444.00 7,8 124,444.00 0.00 24,200.00 8 24,200.00 0.00 FONDO DE COMERCIO ACREEDOR 775,131.00 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CUENTAS POR COBRAR CONSOLIDACION PLUSVALIA COMPRADA 8 24,200.00 24,200.00 PASIVOS CORRIENTES CUENTAS Y DOC. POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 95,400.00 62,070.00 157,470.00 150,000.00 97,500.00 247,500.00 Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 18 PASIVOS NO CORRIENTES 0.00 PARTES RELACIONADAS POR PAGAR 0.00 SUBSIDIARIA 65,000.00 CUENTAS POR PAGAR LARGO PLAZO 151,360.00 3,4 216,360.00 0.00 185,500.00 185,500.00 PATRIMONIO 0.00 CAPITAL SOCIAL 1000,000.00 500,000.00 8 INTERES MINORITARIO 500,000.00 8 RESERVA LEGAL 200,000.00 100,000.00 UTILIDADES ACUMULADAS 264,980.00 175,200.00 INGRESOS 833,656.00 803,185.00 INGRESOS PARTES RELACIONADAS 150,000.00 20,000.00 OTROS INGRESOS 124,444.00 8 2 78,375.00 1000,000.00 170,715.00 170,715.00 100,000.00 200,000.00 190,875.00 327,680.00 UTILIDADES DEL EJERCICIO 1636,841.00 5,6 170,000.00 0.00 7 104,784.00 19,660.00 COSTOS 560,700.00 467,455.00 GASTOS DE ADMINISTRACION 155,300.00 100,945.00 2 GASTOS DE VENTA 84,400.00 54,860.00 1 GASTOS FINANCIEROS 10,500.00 6,825.00 17,325.00 OTROS GASTOS 28,400.00 18,460.00 46,860.00 GASTOS POR IMPUESTO 67,200.00 43,660.00 110,860.00 3068,980.00 3068,980.00 1909,315.00 1909,315.00 Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES 5,6 26,125.00 6,188.00 155,210.00 872,945.00 230,120.00 145,448.00 3945,366.00 3945,366.00 Página 19 EMPRESA MATRIZ, S.A. DE C.V. Y SUBSIDIARIA ESTADO DE RESULTADO CONSOLIDADOAL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (EXPRESADO EN DOLARES DE ESTADOS UNIDOS DE AMERICA) INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS INGRESOS CON PARTES RELACIONADAS TOTAL INGRESOS (-) (-) (-) 1,636,841.00 0.00 1,656,841.00 COSTO DE VENTAS 872,945.00 UTILIDAD BRUTA 763,896.00 OTROS INGRESOS 19,660.00 783,556.00 GASTOS DE OPERACIÓN GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS DE VENTA GASTOS FINANCIEROS OTROS GASTOS 230,120.00 145,448.00 17,325.00 46,860.00 UTILIDAD ANTES DE RESERVA 343,803.00 RESERVA LEGAL 0.00 UTILIDAD ENTES DE IMPUESTO 343,803.00 (-) IMPUESTO SOBRE LA RENTA 110,860.00 (-) INTERES MINORITARIO UTILIDAD DEL EJERCICIO 29,883.40 203,059.60 REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR AUDITOR EXTERNO Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 20 EMPRESA MATRIZ, S.A. DE C.V. Y SUBSIDIARIA BALANCE GENERAL CONSOLIDADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA) ACTIVO ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTTES CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CUENTAS POR COBRAR ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES INVENTARIOS TOTAL ACTIVO CORRIENTE 775,131.00 785,400.00 -15,708.00 366,535.00 1,911,358.00 ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO DEPRECIACION ACUMULADA PLUSVALIA COMPRADA TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1,172,500.00 -586,250.00 24,200.00 610,450.00 TOTAL ACTIVO 2,521,808.00 PASVO PASIVO CORRIENTE CUENTAS Y DOC. POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES TOTAL PASIVO CORRIENTE 157,470.00 247,500.00 404,970.00 PASIVO NO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR LARGO PLAZO TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 185,500.00 185,500.00 TOTAL PASIVO 590,470.00 PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL INTERES MINORITARIO RESERVA LEGAL UTILIDADES ACUMULADAS UTILIDADES DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 1,000,000.00 200,598.40 200,000.00 327,680.00 203,059.60 1,931,338.00 2,521,808.00 REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR AUDITOR EXTERNO Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 21 EMPRESA MATRIZ, S.A. DE C.V. Y SUBSIDIARIA ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO CONSOLIDADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA) Capital Social Saldos al 31 de Diciembre de 2010 1,000,000.00 Reserva Legal 200,000.00 Utilidad del Ejercicio Saldo al 31 de Diciembre de 2011 Utilidades Acumuladas 327,680.00 Pérdidas Acumuladas 0.00 203,059.60 1,000,000.00 200,000.00 530,739.60 REPRESENTANTE LEGAL Interés Minoritario 170,715.00 1,698,395.00 29,883.40 0.00 Totales 232,943.00 200,598.40 1,931,338.00 CONTADOR AUDITOR EXTERNO Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 22 Estados Financieros Separados. Definición. Estados financieros separadosson los presentados por una controladora, un inversor en una asociada o un partícipe en una entidad controlada de forma conjunta, en los que las inversiones se contabilizan a partir de la participación en el patrimonio directa, y no en función de los resultados presentados y de los activos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido. Cabe recalcar, que la NIIF para PYMES no exige su presentación y la entidad que no cuente con subsidiaria no puede presentar estados financieros separados. Presentación de Estados Financieros Separados. Cuando una controladora, una inversora en una asociada, o un partícipe en una entidad controlada de forma conjunta prepare estados financieros separados, la entidad debe adoptar una política para contabilizar sus inversiones y puede ser según: a. Al costo menos el deterioro del valor b. Al valor razonable con cambios en el resultado La empresa puede aplicar la misma política a todas las inversiones de una misma categoría; pero también puede elegir aplicar una diferente por cada una de estas últimas. Información a revelar en los estadosfinancieros separados Deberá revelarse la siguiente información: 1. Que los estados son estados financieros separados 2. Una descripción de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones en subsidiarias entidades controladas de forma conjunta y asociadas Al igual que debe identificar los estados financieros consolidados u otros principales con los que se relaciona. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 23 Caso Práctico: Elaboración y Presentación de Estados Financieros Separados. A continuación se desarrolla el proceso para presentar estados financieros separados: La sociedad “el Inversionista S.A de C.V. posee una participación del 70% del patrimonio de la sociedad “Emisora S.A. de C.V. que adquirió por un monto de $1,397,400.00. El Inversionista S.A. de C.V. es una matriz intermedia, por lo cual no está obligada a presentar estados financiero consolidados. Situación de la Inversión Permanente a la fecha: Método de participación. Participación del resultado del presente ejercicio $126,250.00. Pasos para presentar estados financieros separados. Identificar en los estados financieros individuales la cuenta de inversiones permanentes. Para presentar estados separados la normativa internacional nos pone la condición que las inversiones se deben presentar por el método del costo o valor razonable con cambios en resultado. Realizamos un ajuste extracontable, que consiste en aplicar el método del costo a las inversiones permanentes que la inversionista presenta por el modelo de participación, Una vez incluidos los ajustes se presentan los estados financieros separados. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 24 Estados financieros individuales: EMPRESA INVERSIONISTA, S.A. DE C.V Estado de situacion financiera al 31 de diciembre de 2012 Cifras expresadas en dolares de Estados Unidos de America Año 2012 ACTIVOS CORRRIENTES Efectivo y equivalentes Depositos bancarios $ 1629,591.89 $ Cuentas por cobrar Cuentas y documentos por cobrar $ 2613,822.73 $ Partes relacionadas por cobrar Cuentas por cobrar $ 418,460.00 $ Inventarios Mercaderia en existencia $ 1928,024.13 $ TOTAL ACTIVOS CORRIENTES $ 6589,898.75 $ ACTIVOS NO CORRIENTES Propiedad planta y equipo $ 3654,409.03 $ Depreciacion acumulada $ (961,788.12) $ Total propiedades, planta y equipo $ 2692,620.91 $ Inversiones permanentes Valor Contable $ 1360,400.00 $ Participación en Resultados $ 514,082.86 $ Exceso del valor contable sobre el costo $ (76,200.00) $ Fondo de Comercio $ 113,200.00 $ Total inversiones permanentes $ 1911,482.86 $ TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES $ 4604,103.77 $ TOTAL ACTIVO $ 11194,002.52 $ PASIVO CORRIENTE Cuentas y documentos por pagar Prestamos por pagar $ 2249,675.53 $ Cuentas por pagar $ 2750,168.00 $ TOTAL PASIVOS CORRIENTES $ 4999,843.53 $ PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS Capital social $ 2857,250.00 $ Reserva legal $ 571,450.00 $ Utilidad de ejercicios anteriores $ 1728,490.24 $ Utilidad del presente ejercicio $ 1036,968.75 $ TOTAL PATRIMONIO $ 6194,158.99 $ TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ 11194,002.52 $ F. __________________ Representante legal F.__________________ Contador Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Año 2011 1417,657.96 1637,897.13 152,074.97 2321,479.00 5529,109.06 3019,009.15 (701,490.10) 2317,519.05 1360,400.00 387,832.86 (77,000.00) 146,890.00 1818,122.86 4135,641.91 9664,750.97 1129,549.00 2414,546.73 3544,095.73 2857,250.00 571,450.00 1728,490.24 963,465.00 6120,655.24 9664,750.97 F. ________________ Auditor Externo Página 25 EMPRESA INVERSIONISTA, S.A. DE C.V Estado del resultado integral para el año que termina el 31 de diciembre de 2012 Cifras expresadas en dolares de Estados Unidos de America Año 2012 Año 2011 Ingresos por actividades ordinarias $8646,900.00 $7205,750.00 Costo de venta ($5534,016.00) ($4539,622.50) Utilidad en ventas $3112,884.00 $2666,127.50 Otros ingresos $612,325.00 $496,853.00 Gastos de ventas ($1089,400.00) ($947,833.33) Gastos generales y administrativos ($984,100.00) ($782,083.33) Gastos Financieros ($236,400.00) ($197,412.00) Otros gastos ($16,500.00) ($33,221.00) Utilidad antes de reserva e impuesto $1398,809.00 $1202,430.84 Reserva legal Impuesto sobre la renta ($361,840.25) ($238,965.83) Utilidad del ejercicio $1036,968.75 $963,465.01 F. __________________ Representante legal F.__________________ Contador F. ________________ Auditor Externo Partida de ajuste para reflejar la inversión permanente bajo el método del costo FECHA 31/12/2012 CONCEPTO Partida Nº X Inversiones permanentes Inversion en subsidiaria Inversiones permanentes Inversiones en subsidiaria Exceso del valor contable sobre el costo Utilidades de ejercicios anteriores Utilidad del Ejercicio Inversiones permanentes Inversiones en subsidiaria Valor contable Participacion en los resultados Fondo de comercio V/ajuste para aplicar el metodo del costo en la elaboracion de estados Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES PARCIAL DEBE HABER $1397,400.00 $1397,400.00 $76,200.00 $76,200.00 $387,832.86 $126,250.00 $1987,682.86 $1360,400.00 $514,082.86 $113,200.00 $1987,682.86 $1987,682.86 Página 26 En este registro, se restablece el monto de las inversiones permanentes, con el valor a la fecha de adquisición. Se elimina la inversión permanente con sus respectivas subcuentas bajo el modelo de participación, para ello se afecta la utilidad de ejercicios anteriores, utilidad del ejercicio (por la participación reconocida de los resultados de la emisora). Estados financieros separados: EMPRESA INVERSIONISTA, S.A. DE C.V Estado del resultado integral separado para el año que termina el 31 de diciembre de 2012 Cifras expresadas en dolares de Estados Unidos de America Año 2012 Año 2011 Ingresos por actividades ordinarias $8646,900.00 $7205,750.00 Costo de venta ($5534,016.00) ($4539,622.50) Utilidad en ventas $3112,884.00 $2666,127.50 Otros ingresos $486,075.00 $366,853.00 Gastos de ventas ($1089,400.00) ($947,833.33) Gastos generales y administrativos ($984,100.00) ($782,083.33) Gastos Financieros ($236,400.00) ($197,412.00) Otros gastos ($16,500.00) ($33,221.00) Utilidad antes de reserva e impuesto $1272,559.00 $1072,430.84 Reserva legal Impuesto sobre la renta ($361,840.25) ($238,965.83) Utilidad del ejercicio $910,718.75 $833,465.01 F. __________________ Representante legal F.__________________ Contador Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES F. ________________ Auditor Externo Página 27 EMPRESA INVERSIONISTA, S.A. DE C.V Estado de situacion financiera Separado al 31 de diciembre de 2012 Cifras expresadas en dolares de Estados Unidos de America Año 2012 Año 2011 ACTIVOS CORRRIENTES Efectivo y equivalentes Depositos bancarios $1629,591.89 $1417,657.96 Cuentas por cobrar Cuentas y documentos por cobrar $2613,822.73 $1637,897.13 Partes relacionadas por cobrar Cuentas por cobrar $418,460.00 $152,074.97 Inventarios Mercaderia en existencia $1928,024.13 2321,479.00 TOTAL ACTIVOS CORRIENTES $6589,898.75 5529,109.06 ACTIVOS NO CORRIENTES Propiedad planta y equipo $3654,409.03 $3019,009.15 Depreciacion acumulada ($961,788.12) ($701,490.10) Total propiedades, planta y equipo $2692,620.91 $2317,519.05 Inversiones permanentes Inversion en subsidiaria $1397,400.00 $1397,400.00 TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES $4090,020.91 $3714,919.05 TOTAL ACTIVO $10679,919.66 $9244,028.11 PASIVO CORRIENTE Cuentas y documentos por pagar Prestamos por pagar $2249,675.53 $1129,549.00 Cuentas por pagar $2750,168.00 $2414,546.73 TOTAL PASIVOS CORRIENTES $4999,843.53 $3544,095.73 PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS Capital social $2857,250.00 $2857,250.00 Reserva legal $571,450.00 $571,450.00 Utilidad de ejercicios anteriores $1340,657.38 $1437,767.38 Utilidad del presente ejercicio $910,718.75 $833,465.00 TOTAL PATRIMONIO $5680,076.13 $5699,932.38 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $10679,919.66 $9244,028.11 F. _______________________ Contador F._____________________ Representante Legal Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES F.________________________ Auditor Externo Página 28 Estados Financieros Combinados Definición Estados Financieros Combinadosson estados financieros agrupados de dos o más entidadescontroladas por un solo inversor, con el propósito de reflejar para el accionista la situación económica y financiera en relación con su participación. Presentación de estados financieros combinados Es importante mencionar que la NIIF para PYMES no exige su presentación. Para ello las transacciones y saldos interempresas deberán eliminarse, los resultados procedentes de transacciones interempresas que estén reconocidos en activos tales como inventarios y propiedades, planta y equipo deberán eliminarse. Los estados financieros de las entidades incluidas en los estados financieros combinados deberán prepararse en la misma fecha sobre la que se informa a menos que sea impracticable hacerlo y deberán seguirse políticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos similares en circunstancias parecidas. Información a revelar en los estados financieros combinados Los estados financieros combinados revelaran la siguiente información: 1. El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados 2. La razón por la que se preparan estados financieros combinados 3. La base para determinar qué entidades se incluyen en los estados financieros combinados 4. La base para la preparación de los estados financieros combinados 5. La información a revelar sobre partes relacionadas requerida por la sección 33. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 29 SECCIÓN 14: INVERSIONES EN ASOCIADAS Alcance. Esta norma se aplicara al contabilizar las inversiones en asociadas en los estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene inversión en una o más asociadas. Cuando una entidad no tiene subsidiarias (y por consiguiente, no prepara estados financieros consolidados), debe aplicar la Sección 14 para contabilizar sus inversiones en asociadas en sus estados financieros “principales” (véase el párrafo 9.25). Dicha entidad podrá elegir preparar estados financieros separados (o estar obligada a hacerlo por ley en su jurisdicción) además de sus estados financieros principales. Se establecen las exigencias para la contabilización de asociadas en estados financieros separados Definiciones. Asociada: es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales, sobre que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participación en un negocio conjunto. Influencia significativa: es el poder de participar en las decisiones de política Financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas. Método de Costo: es un método de contabilización según el cual la inversión se registra al costo de adquisición. El estado de resultados recoge ingresos de la inversión sólo en la medida en que el inversionista recibe el producto de la distribución de ganancias acumuladas, por la empresa participada, tras la fecha de adquisición. Control: es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Método de la participación: es un método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de activos netos de la empresa que corresponde al inversionista. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 30 El estado de resultados recoge la proporción de los resultados de las operaciones de la empresa participada que corresponde al inversionista. Método del valor razonable: al momento de reconoce una inversión en una asociada inicialmente, un inversor la medirá al precio de la transacción. Determinación de la influencia significativa Si un inversor mantiene, directa o indirectamente el 20% o más del poder de voto en la asociada, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. Influencia Significativa A la inversa, si un inversor mantiene, directa o, menos del 20% del poder de voto en la asociada, se supone que no tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe. La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa. Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas. En este contexto, el poder se refiere a la capacidad de hacer o tener efecto sobre algo. En consecuencia, una entidad tiene influencia significativa cuando en ese momento tiene la capacidad de ejercer dicho poder, independientemente de si la influencia significativa se demuestra activamente o es pasiva en su naturaleza. Políticas Contables De Medición. Un inversor contabilizará todas sus inversiones en asociadas utilizando una de las siguientes opciones: El modelo del costo (14.5) El método de la participación (14.8) El modelo del valor (14.9) Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 31 Modelo del costo Un inversor medirá sus inversiones en asociadas para las que no hay un precio de cotización publicado, al costo menos las pérdidas por deterioro acumuladas. El inversor reconocerá los dividendos y otras distribuciones recibidas procedentes de la inversión como ingresos, sin tener en cuenta si las distribuciones proceden de las ganancias acumuladas de la asociada, surgidas antes o después de la fecha de adquisición. Medición inicial Costo: Precio de transacción más gastos directamente relacionadas con la operación. Medición posterior Al costo (precio de transacción menos los gastos) menos pérdida por deterioro lo cual es tratado en la sección 27. Reconocimiento de ingresos Los dividendos y otras distribuciones recibidas se reconocerán como ingresos sin tener en cuenta sin son anteriores o posteriores a la fecha de compra. Método de participación El reconocimiento de una inversión, según el método de la participación, será cuando posea influencia significativa, es decir, tenga el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas. Si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20 por ciento o más del poder de voto en la asociada, se supone que tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder de voto en la asociada, se supone que no tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 32 La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa. Una inversión en patrimonio se reconocerá inicialmente al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción) y se ajustará posteriormente para reflejar la participación del inversor tanto en el resultado como en otro resultado integral de la asociada. Medición posterior. Los dividendos reducen el importe en libros de la inversión y ajustaran al patrimonio como consecuencia de partidas de resultado integral. El inversor medirá su participación y ajustes al patrimonio de acuerdo a su porcentaje de participación. La ganancia o pérdida se ajustara después de la adquisición ya sean excesos al costo o al valor contable tomando en cuenta la depreciación y el deterioro de valor. El deterioro de valor no se reconoce por separado de la plusvalía. El inversor eliminara ganancias o pérdidas no realizadas por transacciones ascendentes o descendentes. El inversionista reflejara sus resultados de acuerdo a los resultados que obtenga la asociada en el periodo correspondiente. El inversor ajustara los Estados Financieros de la asociada para que refleje las políticas del inversor” Dejar de reconocer perdidas cuando estas sean igual o mayor al importe en libros; cuando se reduzca la participación a cero hará una provisión por futuras perdidas cuando empiece a reconocer ganancias amortizara la provisión que estableció con anterioridad. Cuando deje de utilizar método de participación deberá usar el modelo del valor razonable. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 33 Caso de aplicación del Método de participación. La discontinuación del método de la participación se da cuando un inversor dejará de aplicar el método de la participación a partir de la fecha en que cese de tener una influencia significativa. Si la asociada pasa a ser una subsidiaria o un negocio conjunto, el inversor volverá a medir la participación en el patrimonio que mantenía anteriormente al valor razonable y reconocerá las pérdidas o ganancias resultantes, si las hubiere, en el resultado. Si un inversor pierde influencia significativa sobre una asociada como resultado de una disposición completa o parcial de su inversión, dará de baja en cuentas a la asociada y reconocerá en los resultados la diferencia entre, por una parte, la suma de los importes recibidos más el valor razonable de cualquier participación conservada y, por otra, el importe en libros de la inversión en la asociada en la fecha en la que se pierde la influencia significativa. A partir de entonces, el inversor contabilizará la participación conservada mediante lo dispuesto en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros, según corresponda. Si un inversor pierde influencia significativa por motivos distintos de una disposición parcial de su inversión, considerará el importe en libros de la inversión en esa fecha como una nueva base de costo y contabilizará las inversiones utilizando las Secciones 11 y 12 según corresponda. Modelo del valor razonable Un inversor medirá sus inversiones en asociadas para las que hay un precio de cotización publicado mediante el modelo del valor razonable. Inicialmente un inversor la medirá al precio de la transacción (excluye los costos de transacción). Información a Revelar. La Información a revelar en Estados Financieros cuando se contabilizan inversiones en asociadas son las siguientes: 1. Política contable adoptada para la medición de la inversión 2. Importe en libros Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 34 3. El valor razonable en asociadas contabilizadas utilizando el método de participación, para las que existan precios de cotización públicos. 4. Para las inversiones contabilizadas por el método del costo, un inversor revelara los ingresos por dividendos u otras distribuciones reconocidas durante el año. 5. En las inversiones registradas por el método de participación, se revelaran por separado la participación en los resultados y su participación en operaciones discontinuadas. 6. En las inversiones registradas por el modelo de valor razonable, se revelara base utilizada para determinar el valor razonable. Caso Práctico: Reconocimiento y Medición de Inversiones en Asociadas (Modelo del Costo, Método de Participación y Modelo del Valor Razonable) MODELO DEL COSTO El 01 de enero de 2011 La Inversionista, S.A. de C.V. adquiere el 10% de las acciones comunes de La Emisora, S.A. de C.V. equivalentes a 500 acciones por un valor de $150 cada una, pagando además gastos por un valor de $5,000. Cabe mencionar que no existe precio de cotización de mercado. 500 acciones Gastos Total de la Inversión $150 cada una Concepto $75,000 $ 5,000 $80,000 Debe Partida 1 Inversión permanente $ 80,000.00 Inversión en asociada La Emisora, S.A. de C.V. Efectivo y Equivalentes Bancos v/ por la adquisición de 500 acciones a un valor de $150 cada una y gastos. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Haber $ 80,000.00 Página 35 El 30 de Junio de 2011 se decreta dividendos y se pagan el 15 de Julio del mismo año correspondientes a utilidades del 2010 por un valor total de $100,000 Dividendos $100,000 * 10% = $ 10,000 Concepto Partida 2 Dividendos por cobrar La Emisora, S.A. de C.V. Otros Ingresos v/ reconociendo los dividendos decretados Debe $ 10,000.00 $ Concepto Partida 3 Efectivo y equivalentes Bancos Dividendos por cobrar La Emisora, S.A. de C.V. v/ pago de dividendos Haber Debe $ 10,000.00 Haber 10,000.00 $ 10,000.00 El 31 de diciembre La Emisora, S.A. de C.V. informa que obtuvo utilidades por un valor de $ 200,000 correspondientes al año que termina. Bajo este método no se realiza ningún registro. El 31de marzo de 2012 se decretan dividendos correspondientes a utilidades del 2011 Dividendos $200,000 * 10% = $ 20,000 Concepto Partida 4 Dividendos por cobrar La Emisora, S.A. de C.V. Otros ingresos v/ reconociendo los dividendos decretados Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Debe $ Haber 20,000.00 $ 20,000.00 Página 36 No existen precios de cotización publicados para las acciones adquiridas a La Emisora, S.A. de C.V., mas sin embargo La Inversionista, S.A. de C.V., utilizando técnicas de valoración adecuadas se determina la valoración del valor razonable de su inversión al 31 de diciembre de 2011 en $70,000. El costo de venta se estima en un 5%. Costo (-) Valor Neto Realizable Deterioro $75,000 + $5,000 $70,000 - $ 3,500 $80,000 $66,500 $13,500 Concepto Partida 5 Otros gastos Perdida por deterioro en asociada Fluctuación en Títulos Valores Inversión en asociada v/ registro del deterioro de la inversión $ Debe 13,500.00 Haber $ 13,500.00 METODO DE PARTICIPACIÓN Ejemplo de medición inicial de inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de participación El 01-01-2010 la sociedad „X‟ S.A de C.V, adquiere el 40% del capital social de la sociedad „Y‟ S.A de C.V, por un valor de $620,000.00. La transacción la realizo en un mercado secundario, pagando adicionalmente $ 14,012.00 de comisión a una corredora de bolsa y $ 7,006.00 de derechos legales a un notario de la localidad. A esa fecha los activos netos no estaban subvaluados ni sobrevaluados. El patrimonio de la asociada „Y‟ S.A de C.V, es el siguiente: Patrimonio “y “ S.A. de C.V. Capital Social Reserva Legal Utilidades Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES $ 1,000,000.00 $ 200,000.00 $ 300,000.00 Página 37 Fecha Porcentaje 01/01/2010 40%? Costo de adquisición $ 641,018.00 Valor razonable $ 620,000.00 Gastos inherentes $ 21,018.00 Comision corredora $14,012.00 Comision notario $7,006.00 El patrimonio de la asociada „X‟ S.A de C.V, después de la adquisición del 40% de participación de la Sociedad “Y” S.A. de C.V., es el siguiente: Patrimonio “X “ S.A. de C.V. Capital Social Reserva Legal Utilidades VC $ 400,000.00 $ 80,000.00 $ 120,000.00 $ 600,000.00 Costo de Adquisición (-) Valor Contable Exceso del Costo sobre el Valor contable $641,018.00 $600,000.00 $ 41,018.00 Registro contable en la Sociedad „X‟ S.A de C.V Concepto 01-01-2010 Partida 1 Inversión permanente Valor Contable Exceso del costo sobre el valor contable Efectivo y Equivalentes Bancos v/ por la Compra del 40% del Capital Social de la Sociedad “Y”, S.A. de C.V. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Debe Haber $641,018.00 $600,000.00 $41,018.00 $641,018.00 Página 38 INVERSIONES PERMANENTES VCFA $ 600,000.00 EXC. DEL COSTO/ V.C $ 41,018.00 $ 641,018.00 Medición posterior de la inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de la participación. El 31-12-2010, la sociedad „Y‟ S.A de C.V informa a sus accionistas que la entidad obtuvo $200,000.00 de utilidades. Patrimonio Sociedad “Y” Capital Social Reserva Legal Utilidades 31/12/2009 $ 1,000,000.00 $ 200,000.00 $ 300,000.00 31/12/2010 $ 1,000,000.00 $ 200,000.00 $ 200,000.00 Utilidades $200,000.00 * 40% = $80,000.00 Concepto Fecha: 31-12-2010 Partida 2 INVERSIONES PERMANENTES Sociedad “Y” S.A. de C.V. Participación en resultado OTROS INGRESOS v/ Por el reconocimiento del 40% en los resultados de la sociedad “Y” S.A. de C.V. Debe Haber $ 80,000.00 $ Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES 80,000.00 $ 80,000.00 Página 39 INVERSIONES PERMANENTES VCFA $ 600,000.00 EXC. DEL COSTO/ V.C $ 41,018.00 Participación en resultados $ 80,000.00 $ 721,018.00 Determinación del fondo de comercio o plusvalía, relacionada con la inversión en asociadas. Consideración: A la fecha de adquisición los activos y pasivos de la asociada se encontraban a su valor razonable. CA $641,018.00 > VC $600,000 Exceso del costo/v.c $41,018.00 No Si Justificable No justificable Patrimonio subvaluado Fondo de comercio Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 40 Reconocimiento contable del fondo de comercio Concepto Debe 01-01-2010 Partida 3 Inversión permanente Asociada “Y”, S.A. de C.V. Fondo de Comercio Inversión permanente Asociada “Y”, S.A. de C.V. Exceso del Costo sobre el valor contable Haber $ 41,018.00 $41,018.00 $41,018.00 $41,018.00 v/ por el reconocimiento del fondo de comercio INVERSIONES PERMANENTES VCFA $600,000.00 EXC. DEL COSTO/ V.C $41,018.00 $41,018.00 Fondo de comercio Participación en resultados $80,000.00 $41,018.00 $721,018.00 Determinación de minusvalía, relacionada con la inversión en asociadas Consideración: A la fecha de adquisición el valor razonable de los activos y pasivos de la asociada era el equivalente a su valor en libros. Además, el costo de la inversión era por $580,000.00 Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 41 CA $580,000.00 < VC $600,000.00 Exceso del valor contable/costo $20,000.00 No Si Justificable No justificable Patrimonio sobrevaluado Resultados Otros ingresos Reconocimiento contable de la minusvalía Concepto Debe Haber 31-12-2010 Inversión permanente Asociada “Y” S.A. de C.V. Exceso del Valor Contable sobre el Costo Otros Ingresos Asociada “Y” S.A. de C.V. $ 20,000.00 $ 20,000.00 $ 20,000.00 v/ por reconocimiento de la minusvalía Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 42 INVERSIONES PERMANENTES VCFA Exceso v.c/costo $20,000.00 $20,000.00 $600,000.00 Participación en resultados $80,000.00 $680,000.00 Información a revelar sobre la inversión en acciones comunes, en los estados financieros del inversionista Ejemplo de presentación de la inversión en asociadas. SOCIEDAD 'X' S.A de C.V Estado de Situacion financiera al 31 de Diciembre del 2010 Expresados en dollares de los Estados Unidos de America ACTIVOS CORRIENTES Pasivos corrientes Efectivo y equivalentes Cuentas por cobrar Partes relacionadas Cuentas por cobrar Inventarios ACTIVOS NO CORRIENTES Inversiones permanentes (nota X) Terreno Edificio Depreciación acumulada Equipo de reparto $ 553,982.00 Depreciacion acumulada Mobiliario y equipo Depreciacion acumulada $ -100,000.00 TOTAL ACTIVOS $ 3925,000.00 $ 600,000.00 $ - $ 800,000.00 $ 721,018.00 $ 500,000.00 $ 900,000.00 $ -450,000.00 $ 400,000.00 $ Cuentas por pagar c/p Impuesto por pagar Partes relacionadas Cuentas por pagar c/p Pasivos no corrientes Cuentas por pagar l/p PATRIMONIO Interes minoritario Capital social Reserva legal Utilidades acumuladas Utilidades del ejercicio/2007 $ 158,333.33 $ 141,666.67 $ - $ 600,000.00 $ 1600,000.00 $ 400,000.00 $ 600,000.00 $ 425,000.00 80,000.00 $ -80,000.00 PASIVOS +PATRIMONIO $3925,000.00 NOTA X Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 43 Ejemplo de revelación de la inversión en asociadas. El detalle de la inversión en la asociada 'Y' S.A de C.V, al 31-12-2010 era el siguiente: Fecha de adquisicion 01-01-2010 Porcentaje de participación 40% = 4,000 acciones comunes Costo de adquisición $641,018.00 DETALLE DE LA INVERSIÓN EN 'Y' S.A de C.V Valor contable a la f echa de adquisicion Participación en resultados Fondo de comercio Total SALDO $600,000.00 $ 80,000.00 $ 41,018.00 $721,018.00 Ejemplo de revelación de ingresos reconocidos en el estado de resultado del inversor sobre las utilidades de la asociada. SOCIEDAD 'X' S.A de C.V Estado de Resultado al 31 de Dic. Del 2010 Expresado en Dólares de los Estados Unidos de América Ventas $ 1270,000.00 Costo de venta $ 553,333.33 Utilidad bruta $ 716,666.67 Gasto de administracion $ 60,000.00 Gasto de ventas $ 70,000.00 Utilidad de operación $ 586,666.67 Otros gastos $ 100,000.00 $ 80,000.00 Utilidad antes de impuesto $ 566,666.67 Impuesto sobre renta $ 141,666.67 Utilidad del ejercicio /2010 $ 425,000.00 Otros ingresos ( nota X ) Nota X: La cuenta de otros ingresos refleja el 40% de participación reconocido en los resultados informados por la asociada ‘Y’ S.A de C.V, correspondientes al ejercicio 2010, y que fueron por valor de $200,000.00. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 44 MODELO DEL VALOR RAZONABLE El 01 de enero de 2011 La Inversionista, S.A. de C.V. adquiere el 10% de las acciones comunes de La Emisora, S.A. de C.V. equivalentes a 500 acciones por un valor de $150 cada una, pagando además gastos por un valor de $5,000. Cabe mencionar que si existe precio de cotización de mercado. 500 acciones Gastos Total de la Inversión $150 cada una Concepto Partida 1 Inversión permanente Inversión en asociada La Emisora, S.A. de C.V. Efectivo y Equivalentes Bancos v/ por la adquisición de 500 acciones a un valor de $150 cada una $75,000 $ 5,000 $80,000 Debe $ 75,000.00 $ Concepto Partida 2 Otros Gastos Efectivo y Equivalentes Bancos Haber 75,000.00 Debe $ Haber 5,000.00 $ 5,000.00 v/ por costos en la transacción para la adquisición de acciones El 30 de Junio de 2011 se decreta y pagan dividendos correspondientes a utilidades del 2010 por un valor total de $100,000 Dividendos $100,000 * 10% = $ 10,000 Concepto Partida 3 Efectivo y equivalentes Bancos Otros ingresos v/ reconociendo los dividendos recibidos Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Debe $ Haber 10,000.00 $ 10,000.00 Página 45 El 31 de diciembre La Emisora, S.A. de C.V. informa que obtuvo utilidades por un valor de $ 200,000 correspondientes al año que termina. Bajo este método no se realiza ningún registro contable De acuerdo a los precios de cotización publicados para las acciones adquiridas a La Emisora, S.A. de C.V., La Inversionista, S.A. de C.V., determino el valor razonable de su inversión al 31 de diciembre de 2011 en $70,000 Costo (-) Valor Razonable Deterioro $75,000 $70,000 $ 5,000 Concepto Debe Partida 4 Otros gastos Perdida por deterioro en asociada Inversión permanente Inversión en asociada v/ registro del deterioro de la inversión $ Haber 5,000.00 $ 5,000.00 De acuerdo a los precios de cotización publicados para las acciones adquiridas a La Emisora, S.A. de C.V., La Inversionista, S.A. de C.V., determino el valor razonable de su inversión al 31 de diciembre de 2011 en $80,000 Costo (-) Valor Razonable Aumento en la Inv. $75,000 $80,000 $ 5,000 Concepto Partida 4 Inversión permanente Inversión en asociada Otros ingresos v/ registro de la variación del valor de la inversión Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Debe $ Haber 5,000.00 $ 5,000.00 Página 46 SECCIÓN 15: INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS Alcance. Aplicar a la contabilización de negocios conjuntos en los estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que, nosiendo una controladora, tiene participación en uno o más negocios conjuntos. Es decir independientemente de que una entidad deba preparar o no estados financieros consolidados. Cuando una entidad no tiene subsidiarias, debe aplicar la Sección 15 para contabilizar sus inversiones en negocios conjuntos en sus estados financieros “principales”. Dicha entidad podrá elegir preparar estados financieros separados, además de sus estados financieros principales. Definiciones. Negocio conjunto: es un acuerdo contractual mediante el cual dos o más partes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto. Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica, y se da únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como operativas, de dicha actividad requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control. Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras, pero todos comparten las siguientes características: (a) existe un acuerdo contractual entre las partes que participan en el negocio; y (b) el acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto. El acuerdo contractual puede manifestarse de diferentes maneras, por ejemplo, mediante un contrato entre los participantes o mediante las actas de las reuniones mantenidas entre ellos. En algunos casos, el acuerdo se incorpora a los estatutos u otros reglamentos del negocio conjunto. Cualquiera que sea la forma, el acuerdo contractual se formaliza generalmente por escrito, y trata cuestiones tales como las siguientes: Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 47 a) La actividad, su duración y las obligaciones de información financiera del negocio conjunto; b) el nombramiento del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente del negocio conjunto, así como los derechos de voto de los participantes; c) las aportaciones de capital hechas por los participantes; y d) el reparto entre los participantes de la producción, los ingresos, los gastos o los resultados del negocio conjunto. e) El acuerdo contractual establece un control común sobre el negocio conjunto. Tal requisito asegura que ningún participante, por sí solo, esté en posición de controlar la actividad desarrollada. Por consiguiente, al evaluar si una entidad tiene control conjunto sobre un negocio, se debe determinar lo siguiente: Si la entidad, junto con otra parte, tienen control(1) sobre la actividad económica que constituye el objeto del negocio; y Si la entidad y la otra parte tienen un acuerdo contractual para ejercer el control conjunto sobre la actividad económica que constituye el objeto del negocio. El negocio será un negocio conjunto sólo si posee ambas características (es decir, existencia de acuerdo contractual y de control conjunto). En el acuerdo contractual se puede designar a uno de los participantes como gerente o administrador del negocio conjunto. Quien actúe como administrador no controla el negocio conjunto, sino que lo hace aplicando, en virtud de los poderes que le han sido delegados, las políticas financieras y operativas acordadas entre todos los participantes, en cumplimiento del acuerdo contractual. Si este administrador tuviera la capacidad para dirigir las políticas financieras y operativas de la actividad económica, controlaría el negocio, y éste se convertiría en una entidad subsidiaria del administrador, perdiendo su carácter de negocio conjunto. Formas de los Negocios Conjuntos. Operaciones controladas de forma conjunta; Activos controlados de forma conjunta; o Entidades controladas de forma conjunta. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 48 Operaciones controladas de forma conjunta. Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, el participante reconocerá en sus estados financieros los activos que controla, los pasivos y los gastos en que incurre y su parte en los ingresos obtenidos de la venta de mercadería o prestación de servicios por el negocio conjunto. La operación de algunos negocios conjuntos implica el uso de los activos y otros recursos de los participantes, en lugar de la constitución de una sociedad por acciones, asociación con fines empresariales u otra entidad, o una estructura financiera independiente de los participantes. Cada participante utilizará sus propiedades, planta y equipo y llevará sus propios inventarios. También incurrirá en sus propios gastos y pasivos, obteniendo su propia financiación, que representará sus propias obligaciones. Estas operaciones podrán ser: activos, pasivos, gastos e ingresos. Ejemplos. Ejemplo 1 Las entidades “Operaciones, S.A. de C.V.” y “Registro, S.A. de C.V.” tienen un acuerdo contractual mediante el cual combinan sus operaciones, recursos y experiencia con la finalidad de fabricar, comercializar y distribuir automóviles. Cada participante llevará a cabo una fase distinta del proceso de fabricación. Cada participante se hará cargo de sus propios costos y obtendrá una parte de los ingresos de actividades ordinarias por la venta de los autos, proporción que se determinará en función de los términos del acuerdo contractual. Ejemplo 2 Dado que la magnitud del proyecto superó la capacidad individual de las entidades “Constructora Rosales, S.A. de C.V.” y “Constructora Gracia, S.A. de C.V.”, éstas presentaron una oferta conjunta para un contrato público con el gobierno destinado a construir una autopista entre dos ciudades. Luego del proceso de oferta, el gobierno concedió el contrato a las entidades A y B de forma conjunta. Según los términos del acuerdo contractual, el gobierno contrató a las entidades “Constructora Rosales, S.A. de C.V.” y “Constructora Gracia, S.A. de C.V.” de forma conjunta para la construcción de la autopista a cambio del pago de $14, 000,000.00 (contrato de precio fijo). Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 49 En 2012, de conformidad con el acuerdo entre las entidades: Las entidades utilizaron sus propios equipos y empleados en la actividad de construcción; La “Constructora Rosales, S.A. de C.V.” construyó tres puentes necesarios para cruzar los ríos que atraviesan la carretera a un costo de $4,000,000.00; La “Constructora Gracia, S.A. de C.V.” B construyó todos los demás componentes de la autopista a un costo de $6,000,000.00; Las entidades participaron equitativamente en los $14,000,000.00 facturados y cobrados de forma conjunta al gobierno. El acuerdo es una operación controlada de forma conjunta. Las entidades han conservado el control de los activos que utilizan para cumplir con los requisitos del contrato y son responsables de sus respectivos pasivos. Las entidades cumplen con sus respectivas obligaciones contractuales mediante la prestación de servicios de construcción al gobierno. En sus estados financieros, las entidades reconocen sus respectivas propiedades, planta y equipo y activos de operación, y comparten todos los pasivos derivados del acuerdo conjunto (como las garantías de cumplimiento). También reconocen los ingresos y gastos relacionados con la prestación de los servicios de construcción al gobierno. Los participantes contabilizan sus participaciones en el negocio conjunto (operación controlada de forma conjunta) de la siguiente manera: “Constructora Rosales, S.A. de C.V.” Concepto Debe Haber Partida N.5 Costo de Construcción Gobierno Central Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo V/ reconocimiento de gasto por depreciación Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES $2,000,000.00 $2,000,000.00 Página 50 Partida N.6 Costo de Construcción Materiales y Suministros Efectivo y Equivalente V/ materiales utilizados en el proyecto $1,000,000.00 $1,000,000.00 Partida N.7 Costo de Construcción Mano de Obra Cuentas por Pagar Sueldos y Salarios V/ costo relacionado a la mano de obra $1,000,000.00 $1,000,000.00 Partida N.8 Efectivo y Equivalente Ingresos Ordinarios $7,000,000.00 Construcción V/ costo relacionado a la mano de obra $7,000,000.00 “Constructora Gracia, S.A. de C.V.” Concepto Partida N.5 Costo de Construcción Gobierno Central Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo V/ reconocimiento de gasto por depreciación Partida N.6 Costo de Construcción Materiales y Suministros Efectivo y Equivalente V/ materiales utilizados en el proyecto Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Debe Haber $3,000,000.00 $3,000,000.00 $1,500,000.00 $1,500,000.00 Página 51 Partida N.7 Costo de Construcción Mano de Obra Cuentas por Pagar Sueldos y Salarios V/ costo relacionado a la mano de obra Partida N.8 Efectivo y Equivalente Ingresos Ordinarios Construcción V/ costo relacionado a la mano de obra $1,500,000.00 $1,500,000.00 $7,000,000.00 $7,000,000.00 Activos controlados de forma conjunta. Con respecto a su participación en activos controlados de forma conjunta, el participante reconocerá en sus estados financieros: Su participación en los activos controlados de forma conjunta, clasificados de acuerdo con su naturaleza; cualquier pasivo en que haya incurrido; su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes, en relación con el negocio conjunto; cualquier ingreso por la venta o el uso de su parte de la producción del negocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio conjunto; y cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su participación en el negocio conjunto. Ejemplo. Ejemplo 1 Las entidades A y B son compañías de producción de petróleo independientes. Tienen un acuerdo contractual para controlar y operar un oleoducto (tubería e instalaciones conexas utilizadas para el transporte de petróleo y sus derivados a grandes distancias) de forma conjunta. Cada participante utiliza el oleoducto para transportar su propia producción, y se compromete a hacerse cargo de la proporción convenida de gastos de operación de éste. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 52 Ejemplo 2. El 1 de enero de 2012, las entidades A, B, C, D y E (participantes) compran de forma conjunta una aeronave a reacción por el valor de $10,000,000 en efectivo. Los participantes son registrados como copropietarios en partes iguales de la aeronave. Tienen un acuerdo contractual mediante el cual la aeronave se encuentra a disposición de cada participante durante 70 días al año. Durante el resto del año, la aeronave se encontrará en mantenimiento. Los participantes pueden optar por utilizar la aeronave o arrendarla a un tercero, por ejemplo. Las decisiones relacionadas con el mantenimiento y la disposición de la aeronave requieren el consentimiento unánime de los participantes. El acuerdo contractual tendrá vigencia durante la vida útil prevista (20 años) de la aeronave y podrá modificarse sólo con el consenso de todos los participantes. El valor residual de la aeronave es nulo. Durante el año 2012 cada participante pagó $100,000 para afrontar los costos conjuntos de mantenimiento de la aeronave (por ejemplo, arrendamiento del hangar y derechos de licencia aeronáutica).Cada participante también incurrió en costos de puesta en marcha de la aeronave al hacer uso de ésta (p. ej., la entidad A incurrió en costos por $50,000 en concepto de honorarios de piloto, combustible de aviación y gastos de aterrizaje). En 2012, la entidad A también obtuvo un ingreso por arrendamiento de $10,000 al arrendar la aeronave a terceros. La aeronave a reacción es un activo controlado de forma conjunta. El negocio conjunto es una manera de compartir los costos de tener acceso a una aeronave. Cada participante posee una parte de la aeronave y se beneficia de tenerla a su disposición durante algunos días al año. Cada participante debe reconocer su participación en el activo controlado de forma conjunta según lo establecido en el párrafo 15.7. Por ejemplo, durante el año 2012, la entidad A registraría su participación de la siguiente manera: Concepto Partida N.1 Propiedad, Planta y Equipo Aeronave a reacción Efectivo y Equivalente Banco V/ compra de una participación en la propiedad de una aeronave controlada de forma conjunta. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Debe Haber $2,000,000.00 $2,000,000.00 Página 53 Partida N.6 Efectivo y Equivalente Caja Ingresos por Arrendamiento} V/ ingreso por arrendamiento de la aeronave $10,000.00 $10,000.00 Partida N.7 Gastos de Venta Mantenimiento de aeronave Efectivo y Equivalente Banco V/ costos de puesta en marcha de una aeronave $150,000.00 $150,000.00 Partida N.8 Gastos de Venta Depreciación acumulada Depreciación Acumulada Aeronave V/ reconocer la depreciación de una participación en la propiedad de una aeronave controlada de forma conjunta $100,000.00 $100,000.00 Entidades controladas de forma conjunta. Es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere una participación. La entidad opera de la misma manera que otras entidades, excepto por la existencia de un acuerdo contractual entre los participantes que establece el control conjunto sobre la actividad económica de dicha entidad. Elección de política contable. Un participante contabilizará todas sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta utilizando una de las siguientes opciones: a) El modelo del costo del párrafo 15.10. b) El método de la participación del párrafo 15.13. c) El modelo del valor razonable del párrafo 15.14. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 54 Modelo del costo. Medirá sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta, distintas de aquellas para las que haya un precio de cotización publicado al costo menos las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, reconocidas de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos. Reconocerá las distribuciones recibidas procedentes de la inversión como ingresos, sin tener en cuenta si dichas distribuciones proceden de las ganancias acumuladas por la entidad controlada de forma conjunta surgidas antes o después de la fecha de adquisición. Medirá sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta para lasque haya un precio de cotización publicado utilizando el modelo del valor razonable. Sin precio de cotización publicado. Un inversor que haya elegido el modelo del costo (véase el párrafo 15.9(a)) contabilizará sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta para las que no haya un precio de cotización publicado utilizando el modelo de costo-deterioro del valor. En cada fecha sobre la que se informa, de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos, el inversor deberá considerar si hay indicadores de deterioro del valor de las inversiones y, en caso de haberlos, deberá llevar a cabo una comprobación del deterioro del valor. Si se determina que el valor de una inversión se ha deteriorado (o si se determina que el deterioro del valor de un periodo anterior se ha revertido), la entidad reconocerá una pérdida por deterioro (o la reversión de una pérdida por deterioro) en los resultados. Precio de cotización publicado. Un inversor que haya elegido el modelo del costo (véase el párrafo 15.9(a)) contabilizará sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta para las que haya un precio de cotización publicado utilizando el modelo del valor razonable. Esto se aplicará aunque las acciones de la entidad controlada de forma conjunta se coticen de forma infrecuente. En las inversiones registradas al valor razonable no se comprueba el deterioro del valor. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 55 Ejemplo. Modelo del Costo. El 1 de enero de 2012, las entidades A y B adquirieron cada una el 30% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad Z por un valor de $300,000.00. Las entidades A y B acordaron de inmediato compartir el control sobre la entidad Z. Para el año finalizado el 31 de diciembre de 2012, la entidad Z reconoció una ganancia de $400,000.00. El 30 de diciembre de 2012, la entidad Z declaró y pagó un dividendo de $150,000.00 para el año 2012. Al 31 de diciembre de 2012, el valor razonable de la inversión de cada participante en la entidad Z es de $425.000.00. Sin embargo, no hay un precio de cotización publicado para la entidad Z. Las entidades A y B (participantes) deben reconocer individualmente un ingreso por dividendos de $45,000 (es decir, 30% × $150.000 en dividendos declarados por la entidad Z) en los resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 2012. Al 31 de diciembre de 2012, los participantes deben informar sus inversiones en la entidad Z (entidad controlada de forma conjunta) a un valor de $300,000 (es decir, al costo). Cada participante también debe considerar si existen indicadores de deterioro del valor de su inversión y, en caso de haberlos, llevar a cabo una comprobación del deterioro del valor de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos. En este caso, no habría pérdida por deterioro, ya que el valor razonable ($425.000) menos los costos de venta de la inversión supera su importe en libros ($300.000). Concepto Debe Haber Partida N.1 Inversiones Permanentes Entidad "Z" Efectivo y Equivalente Banco V/ compra de una participación en la sociedad "Z", controlada de forma conjunta. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES $300,000.00 $300,000.00 Página 56 Estado de situación financiera de la entidad A al 31 de diciembre de 2012 Nota 2012 Activos Activos No Corrientes Inversiones permanentes 15 $300,000.00 Estado del resultado integral de la entidad A para el año finalizado el 31 de diciembre de 2012 Nota Otros ingresos: dividendo procedente de entidad 2012 $45,000.00 Notas de la entidad “A” a los estados financieros para el año finalizado el 31 de diciembre de 2012 Nota 2: Políticas contables. Inversiones en entidades controladas de forma conjunta. Las inversiones en entidades controladas de forma conjunta se contabilizan al costo menos cualquier pérdida por deterioro de valor acumulada. No obstante, las inversiones para las que existe un precio de cotización publicado se contabilizan al valor razonable y los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del periodo en el que tienen lugar.Los ingresos por dividendos procedentes de entidades controladas de forma conjunta se reconocen cuando se establece el derecho a recibirlos por parte del accionista y se muestran como otros ingresos. Método de la participación. Es una técnica para el registro de valuación y presentación de las inversiones permanentes en acciones comunes cuyo propósito es reflejar en todo el momento el valor contable según la participación que se posea en el patrimonio de la empresa emisora. Indistintamente del valor pagado con ellas aplicable a las inversiones con influencia significativa o control. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 57 El reconocimiento de una inversión, según el método de la participación, será cuando posea control conjunto, es decir, tenga el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas. Si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20 por ciento o más del poder de voto en la asociada, se supone que tiene control conjunto, a menos que pueda demostrarse claramente que tal control no existe. A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder de voto en la asociada, se supone que no tiene control conjunto, a menos que pueda demostrarse claramente que tal control existe. La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o sustancial no impide que un inversor tenga control conjunto. Ejemplo. El precio de compra incluye derecho sobre los dividendos pendientes de cobro. El día 01/03/2012 se adquiere el 25% de las acciones de la empresa ABC, S.A. de C.V., a un costo de $ 200,000.00 equivalentes a 1,000 acciones de un valor nominal de $ 114.29, por la operación fue necesario pagar el 2% de comisión más IVA, y el 1% de gastos notariales, a la fecha la empresa emisora registra $ 100,000.00 de dividendos y el precio de compra incluye el derecho sobre ellos según la participación. El valor contable por acción es de $ 120.00 Datos Fecha de compra Porcentaje de adquisición Precio de compra Dividendos : 01/03/2012 : 25% = 1,000 Acciones VN: $ 114.29 : $ 200,000.00 : $ 100,000.00 x 25% = $ 25,000.00 Calculo del costo a) ($ 200,000.00 x 2%) x 1.13 =$ 4,520.00 Precio $ 200,000.00 b) $ 200,000.00 x 1%) x 1.13 =$ 2,260.00 Comisión 4,520.00 a) Renta: $ 2,000.00 x 10% =$ 200.00 Gastos notariales 2,260.00 b) Sub-total $ 206,780.00 (-)Dividendos 25,000.00 Costo Inversión $ 181,780.00 Costo de Inversión $ 181,780.00 Valor Contable $ 120,000.00 (1,000 acciones x $ 120.00) Exceso del costo sobre valor contable $ 61,780.00 Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 58 Parcial Concepto Debe Haber Partida N.1 Dividendos por Cobrar ABC, S.A. de C.V. $ 25,000.00 Inversiones Permanentes Inversiones en Negocio Conjunto – ABC 120,000.00 Valor Cont. A fecha adquisición 61,780.00 Exceso del costo sobre valor contable Efectivo y Equivalente Banco V/ compra de 1,000 acciones de ABC equivalentes al 25% participación. $ 181,780.00 $ 206,780.00 Modelo del valor razonable. Cuando se reconoce inicialmente una inversión en una entidad controlada de forma conjunta, un inversor la medirá al precio de la transacción. El precio de transacción excluye los costos de transacción. En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medirá sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta al valor razonable, con los cambios en el valor razonable reconocidos en los resultados, utilizando la guía del valor razonable contenida en los párrafos 11.27 al 11.32. Un inversor que use el modelo del valor razonable utilizará el modelo del costo para las inversiones en una entidad controlada de forma conjunta para las que sea impracticable medir el valor razonable de forma fiable sin un costo o esfuerzo desproporcionado. Ejemplo 1. Compra De La Inversión. El 17 de junio de 2012, la empresa PLUTÓN S.A. de C.V. adquiere 5,000 acciones de las 10,000 en circulación de la empresa MERCURIO S.A. de C.V., desembolsando $1, 250,000.00, incluyendo $300.00 por pago a la empresa LEGALES S.A. de C.V. en concepto de gastos notariales y $600.00 de comisión a La Casa Bursátil S.A. de C.V., por brindar información concerniente de la inversión, ambos valores incluyen IVA. Datos: Fecha: Porcentaje de participación: Precio de la transacción: Honorarios: Comisión: 17/06/12 50% (5,000 / 10,000) * 100 $1, 250,000.00 $300.00 $600.00 Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 59 CONCEPTO PARCIAL Partida n° 1 Inversiones permanentes Inversiones en Negocios Conjunto. Empresa MERCURIO S.ADE C.V. $1,250,000.00 Otros Gastos Honorarios $300.00 Comisión $600.00 Efectivo y Equivalentes Bancos V/ Registro de la adquisición de 5,000 acciones comunes de la empresa MERCURIO S.A. de C.V DEBE HABER $1,250,000.00 $ 900.00 $1,250,900.00 Valuación de la Inversión. Al cierre del año 2012, la empresa PLUTÓN S.A. de C.V realizó una comparación de las acciones adquiridas de la empresa MERCURIO S.A. de C.V.con acciones similares que se cotizan en bolsa de valores, determinando que el valor de cada acción es mayor en $5.00 al registrado en libros. CONCEPTO Partida n° 1 Inversiones permanentes Inversiones en Negocios Conjunto. Empresa MERCURIO S.ADE C.V. $ Otros Ingresos V/ registro de ingreso estimado por la valuación de 5,000 acciones comunes de la empresa MERCURIO S.A. de C.V PARCIAL DEBE $ HABER 25,000.00 25,000.00 $ 25,000.00 Distribución de Utilidades. El 17 de mayo del 2012, la Empresa Sandía S.A de C.V mediante Junta General Ordinaria, acordaron distribuir el 75% de las utilidades correspondientes al año 2011, cuyo monto total es de $550,000. La Empresa Piña S.A de C.V, posee una participación del 17%, adquirida el 23 de noviembre del 2011. El pago se efectuará el mismo día del decreto. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 60 Datos: Fecha: 17/05/2012 Utilidades/2011 a distribuir: El 75% de $550,000.00 ≡ $412,500.00 Participación: 17% * $412,500.00 = $70,125.00 Impuesto del 5%: $3,506.25 CONCEPTO Partida n° 1 Efectivo y Equivalentes Bancos. $ Gasto por Impuestos Otros Ingresos Dividendos $ V/ Decreto y pago de dividendos sobre el 75% de utilidades del año 2011; donde el porcentaje de participación es del 17%. PARCIAL DEBE $ 66,618.75 $ 3,506.25 HABER 66,618.75 $ 70,125.00 70,125.00 Transacciones entre un participante y un negocio conjunto. Cuando un participante aporte o venda activos al negocio conjunto, el reconocimiento de cualquier porción de las ganancias o pérdidas procedentes de la transacción, reflejará la esencia económica de ésta. Mientras los activos se conserven por el negocio conjunto, y siempre que el participante haya transferido los riesgos y las recompensas significativas de la propiedad, el participante reconocerá únicamente la porción de la ganancia o pérdida que sea atribuible a las participaciones de los otros participantes. El participante reconocerá el importe total de cualquier pérdida, cuando la contribución efectuada o la venta proporcionen evidencia de una pérdida por deterioro del valor. Si el inversor no tiene control conjunto. Un inversor en un negocio conjunto que no tenga control conjunto contabilizará la inversión de acuerdo con la Sección 11 o, si posee influencia significativa en dicho negocio conjunto, de acuerdo con la Sección 14 Inversiones en Asociadas. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 61 Información a Revelar. Un inversor en un negocio conjunto revelará la siguiente información: a) La política contable que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta. b) El importe en libros de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta c) El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta, contabilizadas utilizando el método de la participación, para las que existan precios de cotización públicos. d) El importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios conjuntos, incluida su participación en los compromisos de inversión de capital en los que se haya incurrido de forma conjunta con otros participantes, así como su participación en los compromisos de inversión de capital asumidos por los propios negocios conjuntos. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 62 CONCLUSIONES La sección 9 de la NIIF para PYMES, nos indica claramente tres tipos de Estados Financieros los cuales son: estados Financieros Consolidados, Combinados y Separados, cada uno debe cumplir características particulares para que una entidad los pueda realizar entre las características principales es el grado de Control que posee una entidad dentro de otra, el tipo de operaciones que estas realizan. Para realizar la Consolidación de la manera más adecuada la entidad controladora debe seguir una serie de pasos, que darán como resultado Estados Financieros Consolidados de una forma mas práctica. La sección 14 abarca la contabilización de las asociadas en estadosfinancieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no esuna controladora pero tiene una inversión en una o más asociadas. A la vez la sección 14 de la NIIF para PYMES, nos indica tres formas, métodos o modelos para medir las operaciones realizadas entre las entidades, cada uno cumple ciertas características, formas de aplicación. Estos métodos o modelos son: Costo, participación y Valor Razonable. De igual forma la Sección 15 de la NIIF para PYMES, muestra otra forma de Inversión que es Inversiones en Negocios Conjuntos en las cuales ninguna de las entidades Inversionistas posee Control, sino que comparten de forma equitativa gastos, ingresos, activos y pasivos. Un aspecto que cabe resaltar es que ambas secciones tanto la 14 como la 15, concuerdan en métodos o modelos para medir las operaciones realizadas entre las entidades lo que hace la diferencia es el grado de participación que manejan las empresas una en la otra por las inversiones que estas poseen. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página iii ANEXOS SECCION 9 Estados Financieros Consolidados y Separados. Estados Financieros Consolidados Separados Cuando haya una controladora que consolide sus inversiones con una subsidiaria. Y presentara la información financiera de un grupo como si fuera una sola entidad económica Se revelara que los Estados financieros son separados descripción de métodos utilizados Información a revelar en los EF Consolidados Hechos de que los EF son consolidados, naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES La base para concluir que existe control aunque la controladora no posea más de la mitad del poder de voto Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa (controladora y subsidiaria) Página iv INVERSIONES EN ASOCIADA Si un inversor mantiene directa o indirectamente, el 20% o más del poder de voto en la asociada se supone que tiene influencia significativa La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa Si un inversor mantiene directa o indirectamente, menos del 20% del poder de voto en la asociada se supone que no tiene influencia significativa Medición- Elección de política contable El modelo del Valor Razonable El método de Participación Presentación de los Estados Financieros las inversiones en asociadas se clasificara como activos no corrientes Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES El modelo del Costo Información a revelar Su política contable El importe en libros El valor Razonable contabilizado utilizando el método de la participación para que existan precios de cotización públicos Página iii