G-3 Trabajo Definitivo - seminariodecontabilidad.ues

Transcripción

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA
AÑO 2013
Tema
Sección 9, 14 y 15 de la NIIF para PYMES
Carrera
Licenciatura en Contaduría Pública
Catedrático
José Roberto Chacón
Grupo de Trabajo
03
Integrantes:
Isaura Eusebia Alvarado Zepeda
Jessica Lissette CoradoMancia
Lucia Guadalupe Cruz Ramírez
Jennifer Vanessa Del Cid Cornejo
Transito Elizabeth Martínez Montoya
AZ03007
CM08011
CR99069
DC08004
MM08215
Ciudad universitaria, Septiembre 2013
Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES
INDICE
INTRODUCCIÓN ....................................................................................................................................................i
OBJETIVOS ........................................................................................................................................................... ii
SECCIÓN 9: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS .................................................................1
Alcance................................................................................................................................ 1
Definiciones. ....................................................................................................................... 1
Requerimientos para Presentar Estados Financieros Consolidados. ................................. 4
Procedimiento de Consolidación. ....................................................................................... 4
a.
Preparación de la información a consolidar. .......................................................................................6
b.
Acumulación algebraica. .....................................................................................................................9
c.
Elaboración y presentación de los estados financieros consolidados. ...............................................9
Información a Revelar en los Estados Financieros Consolidados..................................... 11
Caso Práctico: Consolidación de Estados Financieros. ..................................................... 11
Estados Financieros Separados. ....................................................................................................................... 23
Definición. ......................................................................................................................... 23
Presentación de Estados Financieros Separados. ............................................................ 23
Información a revelar en los estados financieros separados ........................................... 23
Caso Práctico: Elaboración y Presentación de Estados Financieros Separados. .............. 24
Estados Financieros Combinados ..................................................................................................................... 29
Definición .......................................................................................................................... 29
Presentación de estados financieros combinados ........................................................... 29
Información a revelar en los estados financieros combinados ........................................ 29
SECCIÓN 14: INVERSIONES EN ASOCIADAS ...................................................................................................... 30
Alcance.............................................................................................................................. 30
Definiciones. ..................................................................................................................... 30
Determinación de la influencia significativa..................................................................... 31
Políticas Contables De Medición. ..................................................................................... 31
Modelo del costo ...................................................................................................................................... 32
Método de participación .......................................................................................................................... 32
Caso de aplicación del Método de participación. ........................................................... 34
Modelo del valor razonable ..................................................................................................................... 34
Información a Revelar....................................................................................................... 34
Caso Práctico: Reconocimiento y Medición de Inversiones en Asociadas (Modelo del Costo,
Método de Participación y Modelo del Valor Razonable)................................................ 35
SECCIÓN 15: INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS .................................................................................. 47
Alcance.............................................................................................................................. 47
Definiciones. ..................................................................................................................... 47
Formas de los Negocios Conjuntos................................................................................... 48
Operaciones controladas de forma conjunta. .......................................................................................... 49
Activos controlados de forma conjunta. .................................................................................................. 52
Entidades controladas de forma conjunta. .............................................................................................. 54
Elección de política contable. ........................................................................................... 54
Modelo del costo. ..................................................................................................................................... 55
Ejemplo. .................................................................................................................................................... 56
Método de la participación. ..................................................................................................................... 57
Ejemplo. .................................................................................................................................................... 58
Modelo del valor razonable. .................................................................................................................... 59
Transacciones entre un participante y un negocio conjunto. .......................................... 61
Si el inversor no tiene control conjunto. .......................................................................... 61
Información a Revelar....................................................................................................... 62
CONCLUSIONES .................................................................................................................................................. iii
ANEXOS .............................................................................................................................................................. iv
INTRODUCCIÓN
Hoy en día, las relaciones empresariales son de diversa índole, la propiedad de la empresa surge
como un factor fundamental en el objetivo organizacional y la dependencia enmarca el proceso administrativo
que sigue el ente económico.
Por lo que en este contexto económico y financiero de la entidad; la pertenencia de los activos, la
responsabilidad de los pasivos y la posesión del patrimonio pueden variar constantemente según la aportación
de capital que tengan los inversionistas sobre esta, por consiguiente las decisiones que se toman sobre las
actividades de la organización dependen rotundamente de la composición accionaria mayoritaria, he de allí
que surge la figura de matriz-subsidiaria, inversiones en asociadas y negocios conjuntos como opciones a
relaciones empresariales fundamentales para el crecimiento y desarrollo económico.
Página i
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL

Dar a conocer los procesos, métodos y políticas de: consolidación y combinación de estados
financieros, así también la presentación de estados financieros separados de una controladora,
inversionista en una asociada o entidad de control conjunto; mediante el estudio de la sección 9, 14 y
15 de NIIF para PYMES.
OBJETIVOS ESPECIFICOS

Estudiar los conceptos y definiciones de las distintas figuras que se presentan en la sección 9, 14 y 15
de la NIIF para PYMES.

Ejemplificar los procesos de consolidación y combinación de estados financieros que coadyuven a
una mejor comprensión del tema.

Orientar al estudiante en la forma de presentación de los estados financieros separados, mediante el
uso de casos prácticos.
Página ii
SECCIÓN 9: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Alcance.
La sección define las circunstancias en las que una entidad presenta estados financieros
consolidados y los procedimientos para su preparación. También incluye una guía sobre estados
financieros separados y combinados.
Definiciones.

Estados Financieros, son los reportes que indican en un periodo determinado la situación
financiera, el desempeño, los cambios patrimoniales y los flujos de efectivo que toda entidad
necesita para que los usuarios de la información contable puedan tomar decisiones; así también
cumplir con las regulaciones técnicas, mercantiles y tributarias exigibles en un país.
Debido a lo mencionado con anterioridad, se diversifican otras clases de Estados Financieros; sin
embargo, cabe recalcar, que la preparación de los mismos no es un requerimiento técnico, sino más
bien una necesidad extracontable de información y pueden ser:
 Estados financieros separados
 Estados financieros combinados
 Estados financieros consolidados
Este último, son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola
entidad económica. Por lo que al consolidar la información contable del conjunto el inversionista
obtiene una noción de los hechos pasados para poder predecir de cierta forma el futuro;
permitiéndole entonces visualizar en forma global el patrimonio que le pertenece, la cantidad de
activos y pasivos que posee, el total de ingresos generados durante el ejercicio, los rendimientos
obtenidos entre otros elementos. Supliendo una necesidad imperante de analizar información
conjunta y no individual.En concordancia con la Sección 9 de NIIF para PYMES, para exponer la
información global de un grupo de empresas, siempre y cuando exista una relación entre las
mismas; deberán elaborarse Estados Financieros consolidados con el propósito de brindar
información contable integra a los usuarios internos y externos.
Página 1
Por regla general se formulan los respectivos Estados Financieros Consolidados que incluyan
entidades sobre las que se ejerce el control directo o indirecto.
 Controladora, una entidad que tiene una o más subsidiarias.
 Control,es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin
de obtener beneficios de sus actividades.
Se presume que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a través de
subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de una entidad. Esta presunción se puede obviar en
circunstancias excepcionales, si se puede demostrar claramente que esta posesión no constituye
control. También existe control cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de voto de
una entidad, pero tiene:
Página 2
El control también se puede obtener si se tienen opciones o instrumentos convertibles que son
ejercitables en ese momento o si se tiene un agente con la capacidad para dirigir las actividades
para beneficio de la entidad controladora.
 Subsidiaria, una entidad, incluyendo las no incorporadas a través de forma jurídica no definida,
como por ejemplo las entidades de carácter personalista en algunas jurisdicciones, que es
controlada por otra (conocida como controladora).
Las siguientes razones no excluyen a las subsidiarias de la consolidación:
Deberá proporcionarse información relevante sobre las diferentes actividades de negocio llevadas a
cabo por las subsidiarias que posean giros distintos a las que pueda tener el grupo; mediante la
consolidación y la revelación de información adicional en los estados financieros consolidados.
 Entidades de Cometido Específico (ECE),estas entidades pueden tener forma jurídica de
sociedades por acciones, fideicomisos o asociaciones con fines empresariales, o bien ser una
figura sin forma jurídica de sociedad. A menudo se crean con acuerdos legales que imponen
requerimientos estrictos sobre las operaciones de la entidad y porque con ellas se alcanza un
objetivo en concreto.
Página 3
Requerimientos para Presentar Estados Financieros Consolidados.
Una entidad controladora presentara estados financieros consolidados en los que consolide todas
sus inversiones en subsidiarias; es decir, cuando la entidad (matriz) posea directa o indirectamente
más del 50% de las acciones con derecho a voto, demostrando tener poder para gobernar las
políticas financieras y de operación de la empresa emisora (Control permanente) y que la
contabilidad individual de las empresas matrices se prepare mediante el método de participación.
No será necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados si:
 La controladora es ella misma una subsidiaria.
 Su controladora ultima o cualquier controladora intermedia elabora estados financieros con
propósito de información general consolidados, ya sea que cumplan con las NIIF completas o con
NIIF para PYMES.
 Adquiere subsidiarias con la intención de su venta o disposición en el plazo de un año.
Las siguientes circunstancias podrían indicar que una entidad posee control sobre las Entidades de
Cometido Especifico y por ende tendría que presentar estados financieros consolidados:
a) Las actividades de la ECE están siendo dirigidas en nombre de la entidad y de acuerdo con
sus necesidades específicas de negocio.
b) La entidad tiene los poderes de decisión últimos sobre las actividades de la ECE incluso si
se han delegado las decisiones cotidianas.
c) La entidad tiene los derechos para obtener la mayoría de los beneficios de la ECE y, por
tanto, puede estar expuesta a los riesgos que conllevan las actividades de ésta.
d) La entidad retiene la mayoría de los riesgos de la propiedad o residuales relativos a la ECE
o a sus activos.
Procedimiento de Consolidación.
Como se ha expuesto anteriormente, la elaboración de Estados Financieros Consolidados es un
proceso extracontable, lo que indica que no está regulado dentro de la legislación salvadoreña,
únicamente debe de cumplirse con lo establecido por las Normas Internacionales de Información
Financiera para pequeñas y medianas entidades.
Página 4
Sin embargo, las compañías que pertenecen al grupo empresarial son personas jurídicamente
independientes y por lo tanto poseen sus propias obligaciones mercantiles, técnicas, municipales y
tributarias; por lo que cada una de ellas tiene el compromiso de cumplir con las disposiciones
formales y sustantivas que le sean aplicables.
Con objeto de que los estados financierosconsolidados presenten una información razonable, es
necesario tener en consideración ciertos aspectos previos a la formulación de los mismos; entre
estos mencionaremos los siguientes:
 Efectuar un estudio preliminar de las subsidiarias cuyos estados financieros habrán de
consolidarse, con el propósito de conocer la naturaleza de las mismas.
 Sería importante que los estados financieros individuales, se encontrarán dictaminados, como
objeto de tener una mayor seguridad sobre las cifras que se están presentando en esos estados
financieros, ya que de otra manera la información proporcionada por ellos (y consecuentemente
por los estados financieros consolidados), no tendría aceptación más firme.
 Debe tenerse en consideración la necesidad que existe de conciliar las cuentas corrientes y/o
recíprocas, entre las diversas empresas del grupo, por lo que cualquier error u omisión en los
libros y registros de contabilidad de esas compañías deberá corregirse previamente a la
consolidación, lo mismo que las irregularidades que puedan descubrirse al preparar los estados
financieros consolidados.
 Para efectos de consolidación, la compañía controladora y sus subsidiarias deben preparar
estados financieros a una misma fecha y por el mismo período.
De acuerdo con el párrafo 9.13 de esta sección el proceso a seguir para la consolidación es el
siguiente:
1. Combinará los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias línea por línea,
agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de
contenido similar.
2. Eliminará el importe en libros de la inversión en la controladora en cada subsidiaria junto con
la porción del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias.
Página 5
3. Medirá y representará las participaciones no controladoras en los resultados de las
subsidiarias consolidadas para el periodo en que se informa por separado de las
participaciones de los propietarios de la controladora.
4. Medirá y presentara las participaciones no controladoras en los activos netos de las
subsidiarias consolidadas por separado de la participación en el patrimonio de los
accionistas de la controladora. Las participaciones no controladoras en los activos netos
están compuestos por:
i.
El importe de la participación no controladora en la fecha de la combinación inicial.
ii.
La porción de la participación no controladora en los cambios en el patrimonio desde
la fecha de la combinación.
Sin embargo, para su fácil comprensión se han detallado las siguientes etapas que engloban y
facilitan la comprensión del proceso detallado en el párrafo 9.13, y son:
a. Preparación de la información a consolidar.
Esta etapa se divide a su vez en diversas tareas, y son:
1. Obtener los estados financieros individuales de las compañías que serán consolidadas.
El requisito previo indispensable para efectuar una consolidación es el hecho de que la controladora
obtenga de cada una de las compañías subsidiarias, que constituyen el grupo, los estados
financieros o las balanzas de comprobación, o en el caso de utilizar algún programa de cómputo, la
información grabada por medios magnéticos. La comprensión adecuada de la información a
consolidar permite dimensionar y orientar las tareas de preparación de los saldos, por ejemplo,
cuando los estados financieros se presentan en moneda distinta a la utilizada para la consolidación,
se deben re-expresar dichos informes, para lograr su uniformidad.
Al igual que debe procurarse hasta donde sea posible que las fechas de cierre de las compañías en
proceso de consolidación sean coincidentes; pero si se llegase a presentar el caso de que no se
acomoden las fechas de cierre; deberá informarse de la situación mediante notas a los estados
financieros indicando su efecto en la información resultante.
Página 6
2. Determinación de la relación de control existente
Este paso requerirá el desarrollo de tres aspectos:
i. Establecer esquemáticamente el tipo de relación de control
El cual puede ser: directo, indirecto, recíproco, circular o estratificado.
ii. Identificar la empresa encargada de la consolidación
Vale la pena recalcar que toda matriz está obligada a consolidar a sus propias subsidiarias, sin
embargo, la misma normativa permite omitir la consolidación si una matriz es a su vez subsidiaria y
su matriz dominante elabora estados financieros consolidados con propósito general.
iii. Comprobar el porcentaje de participación del inversor en el patrimonio de la empresa
emisora, es decir, la verificación de la adecuada aplicación del Método de Participación.
La siguiente fórmula se ocupa para calcular el porcentaje de participación:
Vc  Pr
%
Tp
Donde:
Vc: Valor Contable
Pr: Participación en los resultados
Tp: Total patrimonio de la subsidiaria
%: Porcentaje de participación del inversor
3. Unificación de políticas financieras de valuación
Cuando existan diferencias en los métodos y políticas financieras de valuación utilizados por las
empresas del grupo, se efectuará un proceso de unificación de políticas de valuación, el cual
consiste, en una serie de ajustes de conversión a una base común, orientada principalmente a
métodos de:
Página 7
Valuación de inventarios.

Cálculo de depreciación

Amortización de intangibles

Estimación de cuentas incobrables

Estimación para obligaciones laborales

Costos de producción, etc.
Si se llegase a presentar una diferencia en los Métodos de valuación de inventarios, deberá valuarse
el inventario de la subsidiaria con el método que utiliza la matriz, para compara luego los saldos de
las cuentas de “Inventario” y “Costo de Ventas” con los importes registrados en los estados
financieros individuales de la misma empresa, determinando con ello la diferencia a ajustar. Es
importante advertir que en el caso de los inventarios se toman los saldos acumulados al cierre de
cada año y por lo tanto el valor a ajustar se debe establecer como diferencial entre un año y otro.
De igual forma, si se manifiesta una diferencia en el uso de Métodos de Depreciación habrá que
calcularse la depreciación de los activos fijos de la subsidiaria, según el método utilizado por la
controladora desde la fecha en que el bien fue adquirido, luego se compara la información según
ambos métodos y se establecen las diferencias tanto del ejercicio corriente como la de los años
anteriores, para estas últimas será necesario ajustar las utilidades o pérdidas acumuladas siempre
que esto sea viable, caso contrario se afectarán los resultados corrientes y las diferencias del año,
todo sustentado en la liquidación anual de cuentas.
Y si se trabajara con diferencias por el uso de Métodos para la Estimación de Cuentas Incobrables;
se tendrá que calcular la estimación de cuentas incobrables según el método que utiliza la matriz a
fin de lograr una comparación de los importes económicos y verificar la diferencia que se produce en
gastos. En similitud con los inventarios este análisis se hace sobre el saldo acumulado del año, por
lo tanto el ajuste debe tomar en cuenta dicha situación para efectos de calcular el importe que se
debe ajustar.
Página 8
4. Conciliación y ajustes de operaciones efectuadas entre compañías (deudas y ventas entre
compañías)
5. Eliminación de operaciones entre compañías.
Efectuados los ajustes de operaciones de intragrupo, es decir que se ha asegurado la igualdad en
los saldos de deuda y transacciones entre compañías, se procede a su eliminación.
6. Eliminación de la participación en las subsidiarias y reconocimiento del interés minoritario.
b. Acumulación algebraica.
1. Elaboración de la hoja de consolidación
Este paso puede ser desarrollado de forma paralela o inmediatamente ha finalizado la fase de
preparación, en términos generales, consiste en diseñar una estructura o matriz que permita resumir
y procesar todos los datos que se desean consolidar, generando grandes ventajas que inciden en la
practicidad y tiempo en que se logra la acumulación de la información económica y financiera de las
empresas del grupo, reduciendo trabajo, esfuerzo, tiempo y recursos, de ahí que se considere como
una herramienta de gran importancia, para clasificar, organizar y acumular la información necesaria
para elaborar los estados financieros consolidados.
Se lleva a cabo, realizando las siguientes actividades:

Añadir la información individual a consolidar

Incorporar los ajustes y eliminaciones que correspondan

Sumar algebraicamente los saldos, tanto horizontal como vertical
c. Elaboración y presentación de los estados financieros consolidados.
Luego de realizado el trabajo anterior de la elaboración de la hoja de consolidación, este paso es
mucho más fácil llevar a cabo, el juego de estados financieros consolidados a elaborar son:
Página 9

Balance general consolidado

Estado de resultado integral consolidado

Estado de cambios en el patrimonio consolidado

Estado de flujos de efectivo consolidado

Notas explicativas
Para que los estados financieros consolidados presenten la situación financiera y los resultados de
operación como si la entidad fuera una sola compañía, la entidad controladora y sus subsidiarias
deben aplicar uniformemente los principios de contabilidad cuando las circunstancias sean similares.
Los ingresos y los gastos de una subsidiaria se incluirán en los estados financieros consolidados
hasta la fecha en que la controladora deje de controlar a la subsidiaria, la diferencia entre el importe
obtenido por la venta de una subsidiaria y su importe en libros en la fecha de la disposición, se
reconocerá en el estado de resultados integral consolidado como una ganancia o una perdida por la
venta, a este valor se excluye el importe de cualquier diferencia de cambio de acuerdo con la
sección 30.
Una entidad presentara las participaciones no controladoras en el estado de situación financiera
consolidado dentro del patrimonio, por separado del patrimonio de los propietarios de la
controladora, según el párrafo 4.2
Si una entidad deja de ser una subsidiaria pero el inversor continua manteniendo una inversión en la
anterior subsidiaria, dicha inversión se contabilizara como un activo financiero de acuerdo con la
sección 11 desde la fecha en que la entidad deje de ser una subsidiaria y no se convierta en una
asociada o una entidad controlada de forma conjunta, y el importe en libros de la inversión en la
fecha en que la entidad deje ser una subsidiaria deberá considerarse como el costo en la medición
inicial del activo financiero.
Página 10
Información a Revelar en los Estados Financieros Consolidados.
La información que debe revelarse será:
a. El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.
b. La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa o
indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto.
c. Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros del la
controladora y sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros
consolidados.
d. La naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa sobre la capacidad de las
subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o de
reembolsos de préstamos.
Una entidad revelara las participaciones no controladoras en los resultados del grupo por separado
del estado del resultado integral, como lo requiere el párrafo 5.6 o 5.7.
Caso Práctico: Consolidación de Estados Financieros.
A continuación se presenta la información directamente en la hoja de trabajo, cabe recalcar que
primeramente debió obtenerse los estados financieros individuales tanto de la matriz como la
subsidiaria, determinar la relación existente, unificar políticas de valuación y realizar los ajustes
pertinentes.
1. Determinación de la participación en subsidiaria.
INVERSION PERMANENTE (MATRIZ)
VALOR CONTABLE
$ 600,500.00
PARTICIPACION EN RESULTADOS
$ 124,444.00
PARTICIPACION EN SUBSIDIARIA
$ 724,944.00
Página 11
PATRIMONIO DE SUBSIDIARIA
CAPITAL SOCIAL
$ 500,000.00
RESERVA LEGAL
$ 100,000.00
UTILIDADES ACUMULADAS
$ 175,200.00
UTILIDAD DEL EJERCICIO
$ 130,980.00
TOTAL DE PATRIMONIO
$ 906,180.00
PORCENTAJE DE PARTICIPACION =
724,944.00 =
906,180.00
0.80 = 80 %
2. Unificación de políticas contables

Estimación de cuentas incobrables-Saldos históricos de la subsidiaria
AÑOS
VENTAS
INCOBRABILIDAD
2006
$ 530,000.00
$ 13,250.00
2007
$ 450,000.00
$
2008
$ 610,000.00
$ 15,250.00
2009
$ 701,000.00
$
2010
$ 680,000.00
$ 13,600.00
TOTALES
$ 2,971,000.00
$ 58,110.00
9,000.00
7,010.00
PROMEDIO DE VENTAS 2,971,000.00=594,200.00
5
PROMEDIO DE CUENTAS INCOBRABLES 58,110.00 = 11,622.00
5
PORCENTAJE = 11,622.00 *100 = 2 %
594,200.00
CUENTAS POR COBRAR $ 309,400.00 * 2.0 %
ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES $ 6,188.00
Página 12
PARTIDA 1
CONCEPTO
DEBE
HABER
GASTO DE VENTAS (S)
$6,188.00
CUENTAS INCOBRABLES
ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES (S)

$6,188.00
Depreciación
Método de sumas de años dígitos
AÑOS
FACTOR
$522,500.00
VALOR A
DEPRECIAR
209,000.00
DEPRECICION
ACUMULADA
209,000.00
1
4/10
2
3/10
$522,500.00
$156,750.00
$365,750.00
3
2/10
$522,500.00
104,500.00
470,250.00
4
1/10
$522,500.00
52,250.00
522,500.00
Método Línea recta
522,500.00 = $130,625 DEPRECIACION ANUAL * 2 = $ 261,250.00
4
DEPRECIACION SUMAS DIGITOS
DEPRECIACION LINEA RECTA
DIFERENCIA A AJUSTAR
$ 365,750.00
$ 261,250.00
$ 104,500.00
DEPRECIACION SUMAS DIGITOS
DEPRECIACION LINEA RECTA
AJUSTE A UTILIDADES ACUMULADAS
AJUSTE AL GASTO
Año 2010
Año 2011
Acumulado
$ 209,000.00
$ 130,625.00
$ 78,375.00
$ 156,750.00
$ 130,625.00
$ 375,750.00
$ 261,250.0
$ 26,125.00
Página 13
PARTIDA 2
CUENTA
DEPRECIACION ACUMULADA (S)
MOBILIARIO
GASTOS DE ADMINISTRACION (S)
DEPRECIACION
UTILIDADES ACUMULADAS (S)
DEBE
$104,500.00
HABER
$ 26,125.00
$ 78,375.00
3. Eliminación de operaciones entre compañías.

Eliminación de cuentas por cobrar y por pagar entre compañías
PARTIDA 3
CUENTA
DEBE
PARTES RELACIONADAS POR PAGAR (S)
HABER
$151,360.00
MATRIZ
PARTES RELACIONADAS POR COBRAR (M)
$151,360.00
SUBSIDIARIA
PARTIDA 4
CUENTA
DEBE
PARTES RELACIONADAS POR PAGAR (M)
HABER
$65,000.00
MATRIZ
PARTES RELACIONADAS POR COBRAR (S)
$65,000.00
SUBSIDIARIA

Eliminación de ventas entre compañías.
La matriz vendió mercadería a la subsidiaria por $150,000.00 con un costo de $ 105,700.00 y la
subsidiaria vende el 70% de esta mercadería a un tercero por $ 119,000.00
Página 14
MATRIZ

SUBSIDIARIA
VENTA
$ 150,000.00
$ 119,000.00
COSTO
$ 105,700.00
$ 105,000.00
UTILIDAD
$ 44,300.00
$ 14,000.00
INVENTARIO
($ 105,700.00)
$ 105,000.00
Calculo de ajuste por sobrevaluación al Costo de Venta de Subsidiaria
Inventario de Subsidiaria
$ 150,000.00
30 %
$ 45,000.00
Inventario de Matriz
$ 105,700.00
30 %
$ 31,710.00
Diferencia Sobrevaluada

$ 13,290.00
Calculo de ajuste por sobrevaluación al Inventario de Subsidiaria
Costo de Venta de Subsidiaria $ 150,000.00 70 % $ 105,000.00
Costo de Venta de Matriz
$ 105,700.00 70 % $ 73,990.00
Diferencia Sobrevaluada
$ 31,010.00
PARTIDA 5
CUENTA
INGRESOS PARTES RELACIONADAS (M)
COSTO DE VENTA (M)
COSTO DE VENTA (S)
INVENTARIOS (S)
v/ ajuste por determinación de venta real
DEBE
$150,000.00
HABER
$ 105,700.00
$ 31,010.00
$ 13,290.00
Página 15

La subsidiaria vende mercadería a la empresa matriz por $20,000.00 con un costo asociado
de $18,500.00. Dicha mercadería no ha sido vendida por la empresa matriz, aun la
conserva en el inventario.
SUBSIDIARIA
VENTA
$ 20,000.00
COSTO
$ 18,500.00
UTILIDAD
$ 1,500.00
INVENTARIO
($18,500.00 )
MATRIZ
$ 20,000.00
PARTIDA 6
CUENTA
DEBE
INGRESOS PARTES RELACIONADAS (S)
COSTO DE VENTA (S)
HABER
$20,000.00
$ 18,500.00
INVENTARIOS (M)
v/ ajuste por eliminación de venta
$ 1,500.00
4. Eliminación de la participación en resultados de la subsidiaria y reconocimiento del
interés minoritario
UTILIDAD DE SUBSIDIARIA
PARTICIPACION DE MATRIZ 80%
$ 130,980.00
$ 104,784.00
PARTIDA 7
CUENTA
OTROS INGRESOS (M)
PARTICPACION EN RESULTADOS
INVERSIONES PERMAMNETES (M)
DEBE
$104,784.00
HABER
$104,784.00
Página 16

Calculo de interés minoritario en resultados
REF.
UTILIDAD DE LA SUBSIDIARIA
DISMINUCION DE UTILIDAD POR AUMENTO DE GASTOS
DISMINUCION DE UTILIDAD POR ELIMINACION DE VENTA ASCENDENTE
AUMENTO DE UTILIDAD POR AJUSTE DE DEPRECIACION
TOTALES
INTERES MINORITARIO
TOTAL INTERES MINORITARIO
1
6
2
$ 78,375.00
253,575.00
50,715.00
UTILIDAD DEL
EJERCICIO
130,980.00
$ 6,188.00
$ 1,500.00
$ 26,125.00
149,417.00
29,883.40
80,598.40
PATRIMONIO
Interés Minoritario
Capital Social
$ 500,000.00
$ 100,000.00
Reserva Legal
$ 100,000.00
$ 20,000.00
Utilidad Acumulada
$ 253,575.00
$ 50,715.00
Utilidad de Ejercicio
$ 149,417.00
$ 29,883.40
Interés Minoritario

UTILIDAD
ACUMULADA
175,200.00
$ 200,598.40
Eliminación de inversión.
PARTIDA 8
CONCEPTO
CAPITAL SOCIAL
RESERVA LEGAL
PLUSVALIA COMPRADA
INVERSIONES PERMANENTES
VALOR CONTABLE
FONDO DE COMERCIO
INTERES MINORITARIO
DEBE
$ 500,000.00
$ 100,000.00
$ 190,875.00
$ 24,200.00
HABER
$ 600,500.00
$ 19,660.00
$ 24,200.00
$ 170,715.00
Página 17
HOJA DE CONSOLIDACION
MATRIZ
DEUDOR
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
ACREEDOR
299,996.00
SUBSIDIARIA
DEUDOR
REF.
ACREEDOR
AJUSTES
DEUDOR
REF.
ACREEDOR
ELIMINACIONES
DEUDOR
ACREEDOR DEUDOR
475,135.00
ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES
0.00
476,000.00
309,400.00
785,400.00
-9,520.00
1
-6,188.00
-15,708.00
TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR
0.00
PARTES RELACIONADAS POR COBRAR
0.00
CUENTAS POR COBRAR
151,360.00
65,000.00
3,4
216,360.00
0.00
INVENTARIOS
170,500.00
210,825.00
5,6
14,790.00
366,535.00
ACTIVOS NO CORRIENTES
0.00
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
650,000.00
522,500.00
DEPRECICION ACUMULADA
-325,000.00
-365,750.00
1172,500.00
2
104,500.00
-586,250.00
TOTAL DE PROPIEDAD PLATA Y EQUIPO
0.00
INVERSIONES PEMANENTES
0.00
VALOR CONTABLE
600,500.00
8
600,500.00
0.00
124,444.00
7,8
124,444.00
0.00
24,200.00
8
24,200.00
0.00
FONDO DE COMERCIO
ACREEDOR
775,131.00
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
CUENTAS POR COBRAR
CONSOLIDACION
PLUSVALIA COMPRADA
8
24,200.00
24,200.00
PASIVOS CORRIENTES
CUENTAS Y DOC. POR PAGAR
CUENTAS POR PAGAR
PROVEEDORES
95,400.00
62,070.00
157,470.00
150,000.00
97,500.00
247,500.00
Página 18
PASIVOS NO CORRIENTES
0.00
PARTES RELACIONADAS POR PAGAR
0.00
SUBSIDIARIA
65,000.00
CUENTAS POR PAGAR LARGO PLAZO
151,360.00
3,4
216,360.00
0.00
185,500.00
185,500.00
PATRIMONIO
0.00
CAPITAL SOCIAL
1000,000.00
500,000.00
8
INTERES MINORITARIO
500,000.00
8
RESERVA LEGAL
200,000.00
100,000.00
264,980.00
175,200.00
INGRESOS
833,656.00
803,185.00
INGRESOS PARTES RELACIONADAS
150,000.00
20,000.00
OTROS INGRESOS
124,444.00
8
2
78,375.00
1000,000.00
170,715.00
170,715.00
100,000.00
200,000.00
190,875.00
327,680.00
UTILIDADES DEL EJERCICIO
1636,841.00
5,6
170,000.00
0.00
7
104,784.00
19,660.00
COSTOS
560,700.00
467,455.00
GASTOS DE ADMINISTRACION
155,300.00
100,945.00
2
GASTOS DE VENTA
84,400.00
54,860.00
1
GASTOS FINANCIEROS
10,500.00
6,825.00
17,325.00
OTROS GASTOS
28,400.00
18,460.00
46,860.00
GASTOS POR IMPUESTO
67,200.00
43,660.00
110,860.00
3068,980.00 3068,980.00 1909,315.00 1909,315.00
5,6
26,125.00
6,188.00
155,210.00
872,945.00
230,120.00
145,448.00
3945,366.00
3945,366.00
Página 19
EMPRESA MATRIZ, S.A. DE C.V. Y SUBSIDIARIA
ESTADO DE RESULTADO CONSOLIDADOAL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
(EXPRESADO EN DOLARES DE ESTADOS UNIDOS DE AMERICA)
INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
INGRESOS CON PARTES RELACIONADAS
TOTAL INGRESOS
(-)
(-)
(-)
1,636,841.00
0.00
1,656,841.00
COSTO DE VENTAS
872,945.00
UTILIDAD BRUTA
763,896.00
OTROS INGRESOS
19,660.00
783,556.00
GASTOS DE
OPERACIÓN
GASTOS DE ADMINISTRACION
GASTOS DE VENTA
GASTOS FINANCIEROS
OTROS GASTOS
230,120.00
145,448.00
17,325.00
46,860.00
UTILIDAD ANTES DE RESERVA
343,803.00
RESERVA LEGAL
0.00
UTILIDAD ENTES DE IMPUESTO
343,803.00
(-)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
110,860.00
(-)
INTERES MINORITARIO
UTILIDAD DEL
EJERCICIO
29,883.40
203,059.60
REPRESENTANTE
LEGAL
CONTADOR
AUDITOR EXTERNO
Página 20
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
(EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y
EQUIVALENTTES
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR
COBRAR
CUENTAS POR COBRAR
ESTIMACION PARA CUENTAS
INCOBRABLES
INVENTARIOS
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
775,131.00
785,400.00
-15,708.00
366,535.00
1,911,358.00
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
DEPRECIACION
ACUMULADA
PLUSVALIA COMPRADA
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
1,172,500.00
-586,250.00
24,200.00
610,450.00
TOTAL ACTIVO
2,521,808.00
PASVO
PASIVO CORRIENTE
CUENTAS Y DOC. POR
PAGAR
CUENTAS POR PAGAR
PROVEEDORES
TOTAL PASIVO CORRIENTE
157,470.00
247,500.00
404,970.00
PASIVO NO CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR LARGO
PLAZO
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
185,500.00
185,500.00
TOTAL PASIVO
590,470.00
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
INTERES MINORITARIO
RESERVA LEGAL
UTILIDADES DEL EJERCICIO
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
1,000,000.00
200,598.40
200,000.00
327,680.00
203,059.60
1,931,338.00
2,521,808.00
REPRESENTANTE LEGAL
CONTADOR
AUDITOR EXTERNO
Página 21
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO CONSOLIDADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
(EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA)
Capital
Social
Saldos al 31 de Diciembre de 2010
1,000,000.00
Reserva
Legal
200,000.00
Utilidad del Ejercicio
Saldo al 31 de Diciembre de 2011
Utilidades
Acumuladas
327,680.00
Pérdidas
Acumuladas
0.00
203,059.60
1,000,000.00
200,000.00
530,739.60
REPRESENTANTE LEGAL
Interés
Minoritario
170,715.00 1,698,395.00
29,883.40
0.00
Totales
232,943.00
200,598.40 1,931,338.00
CONTADOR
AUDITOR EXTERNO
Página 22
Estados Financieros Separados.
Definición.
Estados financieros separadosson los presentados por una controladora, un inversor en una asociada o un
partícipe en una entidad controlada de forma conjunta, en los que las inversiones se contabilizan a partir de la
participación en el patrimonio directa, y no en función de los resultados presentados y de los activos netos
poseídos por la entidad en la que se ha invertido.
Cabe recalcar, que la NIIF para PYMES no exige su presentación y la entidad que no cuente con subsidiaria
no puede presentar estados financieros separados.
Presentación de Estados Financieros Separados.
Cuando una controladora, una inversora en una asociada, o un partícipe en una entidad controlada de forma
conjunta prepare estados financieros separados, la entidad debe adoptar una política para contabilizar sus
inversiones y puede ser según:
a. Al costo menos el deterioro del valor
b. Al valor razonable con cambios en el resultado
La empresa puede aplicar la misma política a todas las inversiones de una misma categoría; pero también
puede elegir aplicar una diferente por cada una de estas últimas.
Información a revelar en los estadosfinancieros separados
Deberá revelarse la siguiente información:
1. Que los estados son estados financieros separados
2. Una descripción de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones en subsidiarias entidades
controladas de forma conjunta y asociadas
Al igual que debe identificar los estados financieros consolidados u otros principales con los que se relaciona.
Página 23
Caso Práctico: Elaboración y Presentación de Estados Financieros Separados.
A continuación se desarrolla el proceso para presentar estados financieros separados:
La sociedad “el Inversionista S.A de C.V. posee una participación del 70% del patrimonio de la sociedad
“Emisora S.A. de C.V. que adquirió por un monto de $1,397,400.00. El Inversionista S.A. de C.V. es una
matriz intermedia, por lo cual no está obligada a presentar estados financiero consolidados.
Situación de la Inversión Permanente a la fecha:
Método de participación.
Participación del resultado del presente ejercicio $126,250.00.
Pasos para presentar estados financieros separados.

Identificar en los estados financieros individuales la cuenta de inversiones permanentes.

Para presentar estados separados la normativa internacional nos pone la condición que las
inversiones se deben presentar por el método del costo o valor razonable con cambios en resultado.

Realizamos un ajuste extracontable, que consiste en aplicar el método del costo a las inversiones
permanentes que la inversionista presenta por el modelo de participación,

Una vez incluidos los ajustes se presentan los estados financieros separados.
Página 24
Estados financieros individuales:
EMPRESA INVERSIONISTA, S.A. DE C.V
Estado de situacion financiera al 31 de diciembre de 2012
Cifras expresadas en dolares de Estados Unidos de America
Año 2012
ACTIVOS CORRRIENTES
Efectivo y equivalentes
Depositos bancarios
$ 1629,591.89 $
Cuentas por cobrar
Cuentas y documentos por cobrar
$ 2613,822.73 $
Partes relacionadas por cobrar
Cuentas por cobrar
$ 418,460.00 $
Inventarios
Mercaderia en existencia
$ 1928,024.13 $
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
$ 6589,898.75 $
Propiedad planta y equipo
$ 3654,409.03 $
Depreciacion acumulada
$ (961,788.12) $
Total propiedades, planta y equipo
$ 2692,620.91 $
Inversiones permanentes
Valor Contable
$ 1360,400.00 $
Participación en Resultados
$ 514,082.86 $
Exceso del valor contable sobre el costo
$ (76,200.00) $
Fondo de Comercio
$ 113,200.00 $
Total inversiones permanentes
$ 1911,482.86 $
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES
$ 4604,103.77 $
TOTAL ACTIVO
$ 11194,002.52 $
PASIVO CORRIENTE
Cuentas y documentos por pagar
Prestamos por pagar
$ 2249,675.53 $
Cuentas por pagar
$ 2750,168.00 $
TOTAL PASIVOS CORRIENTES
$ 4999,843.53 $
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
Capital social
$ 2857,250.00 $
Reserva legal
$ 571,450.00 $
Utilidad de ejercicios anteriores
$ 1728,490.24 $
Utilidad del presente ejercicio
$ 1036,968.75 $
TOTAL PATRIMONIO
$ 6194,158.99 $
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
$ 11194,002.52 $
F. __________________
Representante legal
F.__________________
Contador
Año 2011
1417,657.96
1637,897.13
152,074.97
2321,479.00
5529,109.06
3019,009.15
(701,490.10)
2317,519.05
1360,400.00
387,832.86
(77,000.00)
146,890.00
1818,122.86
4135,641.91
9664,750.97
1129,549.00
2414,546.73
3544,095.73
2857,250.00
571,450.00
1728,490.24
963,465.00
6120,655.24
9664,750.97
F. ________________
Auditor Externo
Página 25
Estado del resultado integral para el año que termina el 31 de diciembre de 2012
Año 2012
Año 2011
Ingresos por actividades ordinarias
$8646,900.00
$7205,750.00
Costo de venta
($5534,016.00)
($4539,622.50)
Utilidad en ventas
$3112,884.00
$2666,127.50
Otros ingresos
$612,325.00
$496,853.00
Gastos de ventas
($1089,400.00)
($947,833.33)
Gastos generales y administrativos
($984,100.00)
($782,083.33)
Gastos Financieros
($236,400.00)
($197,412.00)
Otros gastos
($16,500.00)
($33,221.00)
Utilidad antes de reserva e impuesto
$1398,809.00
$1202,430.84
Reserva legal
Impuesto sobre la renta
($361,840.25)
($238,965.83)
Utilidad del ejercicio
$1036,968.75
$963,465.01
F. __________________
Representante legal
F.__________________
Contador
F. ________________
Auditor Externo
Partida de ajuste para reflejar la inversión permanente bajo el método del costo
FECHA
31/12/2012
CONCEPTO
Partida Nº X
Inversion en subsidiaria
Inversiones en subsidiaria
Exceso del valor contable sobre el costo
Utilidades de ejercicios anteriores
Utilidad del Ejercicio
Inversiones en subsidiaria
Valor contable
Participacion en los resultados
Fondo de comercio
V/ajuste para aplicar el metodo del
costo en la elaboracion de estados
PARCIAL
DEBE
HABER
$1397,400.00
$1397,400.00
$76,200.00
$76,200.00
$387,832.86
$126,250.00
$1987,682.86
$1360,400.00
$514,082.86
$113,200.00
$1987,682.86
$1987,682.86
Página 26
En este registro, se restablece el monto de las inversiones permanentes, con el valor a la fecha de
adquisición. Se elimina la inversión permanente con sus respectivas subcuentas
bajo el modelo de
participación, para ello se afecta la utilidad de ejercicios anteriores, utilidad del ejercicio (por la participación
reconocida de los resultados de la emisora).
Estados financieros separados:
Estado del resultado integral separado para el año que termina el 31 de diciembre de 2012
Año 2012
Año 2011
Ingresos por actividades ordinarias
$8646,900.00
$7205,750.00
Costo de venta
($5534,016.00)
($4539,622.50)
Utilidad en ventas
$3112,884.00
$2666,127.50
Otros ingresos
$486,075.00
$366,853.00
Gastos de ventas
($1089,400.00)
($947,833.33)
Gastos generales y administrativos
($984,100.00)
($782,083.33)
Gastos Financieros
($236,400.00)
($197,412.00)
Otros gastos
($16,500.00)
($33,221.00)
Utilidad antes de reserva e impuesto
$1272,559.00
$1072,430.84
Reserva legal
Impuesto sobre la renta
($361,840.25)
($238,965.83)
Utilidad del ejercicio
$910,718.75
$833,465.01
F. __________________
Representante legal
F.__________________
Contador
F. ________________
Auditor Externo
Página 27
Estado de situacion financiera Separado al 31 de diciembre de 2012
Año 2012
Año 2011
ACTIVOS CORRRIENTES
Depositos bancarios
$1629,591.89 $1417,657.96
Cuentas por cobrar
Cuentas y documentos por cobrar
$2613,822.73
$1637,897.13
Partes relacionadas por cobrar
Cuentas por cobrar
$418,460.00
$152,074.97
Inventarios
Mercaderia en existencia
$1928,024.13
2321,479.00
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
$6589,898.75
5529,109.06
Propiedad planta y equipo
$3654,409.03
$3019,009.15
($961,788.12)
($701,490.10)
Total propiedades, planta y equipo
$2692,620.91
$2317,519.05
Inversion en subsidiaria
$1397,400.00
$1397,400.00
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES
$4090,020.91
$3714,919.05
TOTAL ACTIVO
$10679,919.66
$9244,028.11
PASIVO CORRIENTE
Cuentas y documentos por pagar
Prestamos por pagar
$2249,675.53
$1129,549.00
Cuentas por pagar
$2750,168.00
$2414,546.73
TOTAL PASIVOS CORRIENTES
$4999,843.53
$3544,095.73
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
Capital social
$2857,250.00
$2857,250.00
Reserva legal
$571,450.00
$571,450.00
Utilidad de ejercicios anteriores
$1340,657.38
$1437,767.38
Utilidad del presente ejercicio
$910,718.75
$833,465.00
TOTAL PATRIMONIO
$5680,076.13
$5699,932.38
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
$10679,919.66
$9244,028.11
F. _______________________
Contador
F._____________________
Representante Legal
F.________________________
Auditor Externo
Página 28
Estados Financieros Combinados
Definición
Estados Financieros Combinadosson estados financieros agrupados de dos o más entidadescontroladas
por un solo inversor, con el propósito de reflejar para el accionista la situación económica y financiera en
relación con su participación.
Presentación de estados financieros combinados
Es importante mencionar que la NIIF para PYMES no exige su presentación. Para ello las transacciones y
saldos interempresas deberán eliminarse, los resultados procedentes de transacciones interempresas que
estén reconocidos en activos tales como inventarios y propiedades, planta y equipo deberán eliminarse.
Los estados financieros de las entidades incluidas en los estados financieros combinados deberán prepararse
en la misma fecha sobre la que se informa a menos que sea impracticable hacerlo y deberán seguirse
políticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos similares en circunstancias parecidas.
Información a revelar en los estados financieros combinados
Los estados financieros combinados revelaran la siguiente información:
1. El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados
2. La razón por la que se preparan estados financieros combinados
3. La base para determinar qué entidades se incluyen en los estados financieros combinados
4. La base para la preparación de los estados financieros combinados
5. La información a revelar sobre partes relacionadas requerida por la sección 33.
Página 29
SECCIÓN 14: INVERSIONES EN ASOCIADAS
Alcance.
Esta norma se aplicara al contabilizar las inversiones en asociadas en los estados financieros consolidados y
en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene inversión en una o más
asociadas.
Cuando una entidad no tiene subsidiarias (y por consiguiente, no prepara estados financieros consolidados),
debe aplicar la Sección 14 para contabilizar sus inversiones en asociadas en sus estados financieros
“principales” (véase el párrafo 9.25). Dicha entidad podrá elegir preparar estados financieros separados (o
estar obligada a hacerlo por ley en su jurisdicción) además de sus estados financieros principales. Se
establecen las exigencias para la contabilización de asociadas en estados financieros separados
Definiciones.

Asociada: es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica definida tal como una fórmula
asociativa con fines empresariales, sobre que el inversor posee influencia significativa, y que no es
una subsidiaria ni una participación en un negocio conjunto.

Influencia significativa: es el poder de participar en las decisiones de política Financiera y de
operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas.

Método de Costo: es un método de contabilización según el cual la inversión se registra al costo de
adquisición. El estado de resultados recoge ingresos de la inversión sólo en la medida en que el
inversionista recibe el producto de la distribución de ganancias acumuladas, por la empresa
participada, tras la fecha de adquisición.

Control: es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de
obtener beneficios de sus actividades.

Método de la participación: es un método de contabilización según el cual la inversión se registra
inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la
adquisición, la porción de activos netos de la empresa que corresponde al inversionista.
Página 30
El estado de resultados recoge la proporción de los resultados de las operaciones de la empresa
participada que corresponde al inversionista.

Método del valor razonable: al momento de reconoce una inversión en una asociada inicialmente,
un inversor la medirá al precio de la transacción.
Determinación de la influencia significativa
Si un inversor mantiene, directa o indirectamente el 20% o más del poder de voto en la
asociada, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe.
Influencia
Significativa
A la inversa, si un inversor mantiene, directa o, menos del 20% del poder de voto en la
asociada, se supone que no tiene influencia significativa, a menos que pueda
demostrarse claramente que tal influencia existe.
La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o sustancial no
impide que un inversor tenga influencia significativa.
Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la
asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas. En este contexto, el poder se
refiere a la capacidad de hacer o tener efecto sobre algo. En consecuencia, una entidad tiene influencia
significativa cuando en ese momento tiene la capacidad de ejercer dicho poder, independientemente de si la
influencia significativa se demuestra activamente o es pasiva en su naturaleza.
Políticas Contables De Medición.
Un inversor contabilizará todas sus inversiones en asociadas utilizando una de las siguientes opciones:
 El modelo del costo (14.5)
 El método de la participación (14.8)
 El modelo del valor (14.9)
Página 31
Modelo del costo
Un inversor medirá sus inversiones en asociadas para las que no hay un precio de cotización publicado, al
costo menos las pérdidas por deterioro acumuladas.
El inversor reconocerá los dividendos y otras distribuciones recibidas procedentes de la inversión como
ingresos, sin tener en cuenta si las distribuciones proceden de las ganancias acumuladas de la asociada,
surgidas antes o después de la fecha de adquisición.
Medición inicial
Costo: Precio de transacción más gastos directamente relacionadas con la operación.
Medición posterior
Al costo (precio de transacción menos los gastos) menos pérdida por deterioro lo cual es tratado en la sección
27.
Reconocimiento de ingresos
Los dividendos y otras distribuciones recibidas se reconocerán como ingresos sin tener en cuenta sin son
anteriores o posteriores a la fecha de compra.
Método de participación
El reconocimiento de una inversión, según el método de la participación, será cuando posea influencia
significativa, es decir, tenga el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la
asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas.

Si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20 por
ciento o más del poder de voto en la asociada, se supone que tiene influencia significativa, a menos
que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe.

A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias),
menos del 20 por ciento del poder de voto en la asociada, se supone que no tiene influencia
significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe.
Página 32

La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o sustancial no impide que un
inversor tenga influencia significativa.
Una inversión en patrimonio se reconocerá inicialmente al precio de la transacción (incluyendo los costos de
transacción) y se ajustará posteriormente para reflejar la participación del inversor tanto en el resultado como
en otro resultado integral de la asociada.
Medición posterior.

Los dividendos reducen el importe en libros de la inversión y ajustaran al patrimonio como
consecuencia de partidas de resultado integral.

El inversor medirá su participación y ajustes al patrimonio de acuerdo a su porcentaje de participación.

La ganancia o pérdida se ajustara después de la adquisición ya sean excesos al costo o al valor
contable tomando en cuenta la depreciación y el deterioro de valor.

El deterioro de valor no se reconoce por separado de la plusvalía.

El inversor eliminara ganancias o pérdidas no realizadas por transacciones ascendentes o
descendentes.

El inversionista reflejara sus resultados de acuerdo a los resultados que obtenga la asociada en el
periodo correspondiente.

El inversor ajustara los Estados Financieros de la asociada para que refleje las políticas del inversor”

Dejar de reconocer perdidas cuando estas sean igual o mayor al importe en libros; cuando se reduzca
la participación a cero hará una provisión por futuras perdidas cuando empiece a reconocer ganancias
amortizara la provisión que estableció con anterioridad.

Cuando deje de utilizar método de participación deberá usar el modelo del valor razonable.
Página 33
Caso de aplicación del Método de participación.
La discontinuación del método de la participación se da cuando un inversor dejará de aplicar el método de la
participación a partir de la fecha en que cese de tener una influencia significativa.

Si la asociada pasa a ser una subsidiaria o un negocio conjunto, el inversor volverá a medir la
participación en el patrimonio que mantenía anteriormente al valor razonable y reconocerá las
pérdidas o ganancias resultantes, si las hubiere, en el resultado.

Si un inversor pierde influencia significativa sobre una asociada como resultado de una disposición
completa o parcial de su inversión, dará de baja en cuentas a la asociada y reconocerá en los
resultados la diferencia entre, por una parte, la suma de los importes recibidos más el valor razonable
de cualquier participación conservada y, por otra, el importe en libros de la inversión en la asociada en
la fecha en la que se pierde la influencia significativa. A partir de entonces, el inversor contabilizará la
participación conservada mediante lo dispuesto en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y
la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros, según corresponda.

Si un inversor pierde influencia significativa por motivos distintos de una disposición parcial de su
inversión, considerará el importe en libros de la inversión en esa fecha como una nueva base de costo
y contabilizará las inversiones utilizando las Secciones 11 y 12 según corresponda.
Modelo del valor razonable

Un inversor medirá sus inversiones en asociadas para las que hay un precio de cotización publicado
mediante el modelo del valor razonable.

Inicialmente un inversor la medirá al precio de la transacción (excluye los costos de transacción).
Información a Revelar.
La Información a revelar en Estados Financieros cuando se contabilizan inversiones en asociadas son las
siguientes:
1. Política contable adoptada para la medición de la inversión
2. Importe en libros
Página 34
3. El valor razonable en asociadas contabilizadas utilizando el método de participación, para las que
existan precios de cotización públicos.
4. Para las inversiones contabilizadas por el método del costo, un inversor revelara los ingresos por
dividendos u otras distribuciones reconocidas durante el año.
5. En las inversiones registradas por el método de participación, se revelaran por separado la
participación en los resultados y su participación en operaciones discontinuadas.
6. En las inversiones registradas por el modelo de valor razonable, se revelara base utilizada para
determinar el valor razonable.
Caso Práctico: Reconocimiento y Medición de Inversiones en Asociadas (Modelo del Costo, Método de
Participación y Modelo del Valor Razonable)
MODELO DEL COSTO

El 01 de enero de 2011 La Inversionista, S.A. de C.V. adquiere el 10% de las acciones comunes de La
Emisora, S.A. de C.V. equivalentes a 500 acciones por un valor de $150 cada una, pagando además
gastos por un valor de $5,000. Cabe mencionar que no existe precio de cotización de mercado.
500 acciones
Gastos
Total de la Inversión
$150 cada una
Concepto
$75,000
$ 5,000
$80,000
Debe
Partida 1
Inversión permanente
$ 80,000.00
Inversión en asociada
La Emisora, S.A. de C.V.
Efectivo y Equivalentes
Bancos
v/ por la adquisición de 500 acciones a un valor de
$150 cada una y gastos.
Haber
$ 80,000.00
Página 35

El 30 de Junio de 2011 se decreta dividendos y se pagan el 15 de Julio del mismo año
correspondientes a utilidades del 2010 por un valor total de $100,000
Dividendos $100,000 * 10% = $ 10,000
Concepto
Partida 2
Dividendos por cobrar
Otros Ingresos
v/ reconociendo los dividendos decretados
Debe
$

10,000.00
$
Concepto
Partida 3
Bancos
v/ pago de dividendos
Haber
Debe
$
10,000.00
Haber
10,000.00
$
10,000.00
El 31 de diciembre La Emisora, S.A. de C.V. informa que obtuvo utilidades por un valor de $ 200,000
correspondientes al año que termina.
Bajo este método no se realiza ningún registro.

El 31de marzo de 2012 se decretan dividendos correspondientes a utilidades del 2011
Dividendos $200,000 * 10% = $ 20,000
Concepto
Partida 4
Otros ingresos
v/ reconociendo los dividendos decretados
Debe
$
Haber
20,000.00
$
20,000.00
Página 36

No existen precios de cotización publicados para las acciones adquiridas a La Emisora, S.A. de C.V.,
mas sin embargo La Inversionista, S.A. de C.V., utilizando técnicas de valoración adecuadas se
determina la valoración del valor razonable de su inversión al 31 de diciembre de 2011 en $70,000. El
costo de venta se estima en un 5%.
Costo
(-) Valor Neto Realizable
Deterioro
$75,000 + $5,000
$70,000 - $ 3,500
$80,000
$66,500
$13,500
Concepto
Partida 5
Otros gastos
Perdida por deterioro en asociada
Fluctuación en Títulos Valores
v/ registro del deterioro de la inversión
$
Debe
13,500.00
Haber
$
13,500.00
METODO DE PARTICIPACIÓN

Ejemplo de medición
inicial de inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de
participación
El 01-01-2010 la sociedad „X‟ S.A de C.V, adquiere el 40% del capital social de la sociedad „Y‟ S.A de C.V, por
un valor de $620,000.00. La transacción la realizo en un mercado secundario, pagando adicionalmente $
14,012.00 de comisión a una corredora de bolsa y $ 7,006.00 de derechos legales a un notario de la localidad.
A esa fecha los activos netos no estaban subvaluados ni sobrevaluados.
El patrimonio de la asociada „Y‟ S.A de C.V, es el siguiente:
Patrimonio “y “ S.A. de C.V.
Capital Social
Reserva Legal
Utilidades
$ 1,000,000.00
$ 200,000.00
$ 300,000.00
Página 37
Fecha
Porcentaje
01/01/2010
40%?
Costo de adquisición
$ 641,018.00
Valor razonable
$ 620,000.00
Gastos inherentes
$ 21,018.00
Comision
corredora
$14,012.00
Comision
notario
$7,006.00
El patrimonio de la asociada „X‟ S.A de C.V, después de la adquisición del 40% de participación de la
Sociedad “Y” S.A. de C.V., es el siguiente:
Patrimonio “X “ S.A. de C.V.
Capital Social
Reserva Legal
Utilidades
VC
$ 400,000.00
$ 80,000.00
$ 120,000.00
$ 600,000.00
Costo de Adquisición
(-) Valor Contable
Exceso del Costo sobre el Valor contable
$641,018.00
$600,000.00
$ 41,018.00
Registro contable en la Sociedad „X‟ S.A de C.V
Concepto
01-01-2010
Partida 1
Valor Contable
Exceso del costo sobre el valor contable
Bancos
v/ por la Compra del 40% del Capital Social de la
Sociedad “Y”, S.A. de C.V.
Debe
Haber
$641,018.00
$600,000.00
$41,018.00
$641,018.00
Página 38
VCFA
$
600,000.00
EXC. DEL COSTO/ V.C
$
41,018.00
$
641,018.00

Medición posterior de la inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de la participación.

El 31-12-2010, la sociedad „Y‟ S.A de C.V informa a sus accionistas que la entidad obtuvo
$200,000.00 de utilidades.
Patrimonio Sociedad “Y”
Capital Social
Reserva Legal
Utilidades
31/12/2009
$ 1,000,000.00
$ 200,000.00
$ 300,000.00
31/12/2010
$ 1,000,000.00
$ 200,000.00
$ 200,000.00
Utilidades $200,000.00 * 40% = $80,000.00
Concepto
Fecha: 31-12-2010
Partida 2
Sociedad “Y” S.A. de C.V.
Participación en resultado
OTROS INGRESOS
v/ Por el reconocimiento del 40% en los
resultados de la sociedad “Y” S.A. de C.V.
Debe
Haber
$ 80,000.00
$
80,000.00
$
80,000.00
Página 39
VCFA
$ 600,000.00
EXC. DEL COSTO/ V.C
$ 41,018.00
Participación en resultados
$ 80,000.00
$
721,018.00
Determinación del fondo de comercio o plusvalía, relacionada con la inversión en asociadas.

Consideración: A la fecha de adquisición los activos y pasivos de la asociada se encontraban a su
valor razonable.
CA $641,018.00 > VC $600,000
Exceso del costo/v.c $41,018.00
No
Si
Justificable
No
justificable
Patrimonio
subvaluado
Fondo de
comercio
Página 40
Reconocimiento contable del fondo de comercio
Concepto
Debe
01-01-2010
Partida 3
Asociada “Y”, S.A. de C.V.
Fondo de Comercio
Asociada “Y”, S.A. de C.V.
Exceso del Costo sobre el valor contable
Haber
$ 41,018.00
$41,018.00
$41,018.00
$41,018.00
v/ por el reconocimiento del fondo de comercio
VCFA
$600,000.00
EXC. DEL COSTO/ V.C
$41,018.00
$41,018.00
Fondo de comercio
Participación en
resultados
$80,000.00
$41,018.00
$721,018.00
Determinación de minusvalía, relacionada con la inversión en asociadas
Consideración:
A la fecha de adquisición el valor razonable de los activos y pasivos de la asociada era el equivalente a su
valor en libros. Además, el costo de la inversión era por $580,000.00
Página 41
CA $580,000.00 < VC $600,000.00
Exceso del valor contable/costo
$20,000.00
No
Si
Justificable
No
justificable
Patrimonio
sobrevaluado
Resultados
Otros
ingresos
Reconocimiento contable de la minusvalía
Concepto
Debe
Haber
31-12-2010
Asociada “Y” S.A. de C.V.
Exceso del Valor Contable sobre el Costo
Otros Ingresos
Asociada “Y” S.A. de C.V.
$ 20,000.00
$ 20,000.00
$ 20,000.00
v/ por reconocimiento de la minusvalía
Página 42
VCFA
Exceso v.c/costo
$20,000.00 $20,000.00
$600,000.00
$80,000.00
$680,000.00
Información a revelar sobre la inversión en acciones comunes, en los estados financieros del inversionista

Ejemplo de presentación de la inversión en asociadas.
SOCIEDAD 'X' S.A de C.V
Estado de Situacion financiera al 31 de Diciembre del 2010
Expresados en dollares de los Estados Unidos de America
ACTIVOS CORRIENTES
Pasivos corrientes
Cuentas por cobrar
Partes relacionadas
Cuentas por cobrar
Inventarios
(nota X)
Terreno
Edificio
Depreciación acumulada
Equipo de reparto
$ 553,982.00
Mobiliario y equipo
$ -100,000.00
TOTAL ACTIVOS
$ 3925,000.00
$ 600,000.00
$
-
$ 800,000.00
$ 721,018.00
$ 500,000.00
$ 900,000.00
$ -450,000.00
$ 400,000.00
$
Cuentas por pagar c/p
Impuesto por pagar
Partes relacionadas
Cuentas por pagar c/p
Pasivos no corrientes
Cuentas por pagar l/p
PATRIMONIO
Interes minoritario
Capital social
Reserva legal
Utilidades acumuladas
Utilidades del
ejercicio/2007
$
158,333.33
$
141,666.67
$
-
$
600,000.00
$
1600,000.00
$
400,000.00
$
600,000.00
$
425,000.00
80,000.00
$ -80,000.00
PASIVOS +PATRIMONIO $3925,000.00
NOTA
X
Página 43
Ejemplo de revelación de la inversión en asociadas.
El detalle de la inversión en la asociada 'Y' S.A de C.V, al 31-12-2010 era el siguiente:
Fecha de adquisicion
01-01-2010
Porcentaje de participación 40% = 4,000 acciones comunes
Costo de adquisición $641,018.00
DETALLE DE LA INVERSIÓN EN 'Y' S.A de C.V
Valor contable a la f echa de adquisicion
Fondo de comercio
Total
SALDO
$600,000.00
$ 80,000.00
$ 41,018.00
$721,018.00
Ejemplo de revelación de ingresos reconocidos en el estado de resultado del inversor sobre las utilidades de
la asociada.
SOCIEDAD 'X' S.A de C.V
Estado de Resultado al 31 de Dic. Del 2010
Expresado en Dólares de los Estados Unidos de América
Ventas
$
1270,000.00
Costo de venta
$
553,333.33
Utilidad bruta
$
716,666.67
Gasto de administracion
$
60,000.00
Gasto de ventas
$
70,000.00
Utilidad de operación
$
586,666.67
Otros gastos
$
100,000.00
$
80,000.00
Utilidad antes de impuesto
$
566,666.67
Impuesto sobre renta
$
141,666.67
Utilidad del ejercicio /2010
$
425,000.00
Otros ingresos
( nota X )
Nota X: La cuenta de otros ingresos refleja
el 40% de participación reconocido en los
resultados informados por la asociada ‘Y’
S.A de C.V, correspondientes al ejercicio
2010, y que fueron por valor de
$200,000.00.
Página 44
MODELO DEL VALOR RAZONABLE
El 01 de enero de 2011 La Inversionista, S.A. de C.V. adquiere el 10% de las acciones comunes de La
Emisora, S.A. de C.V. equivalentes a 500 acciones por un valor de $150 cada una, pagando además gastos
por un valor de $5,000. Cabe mencionar que si existe precio de cotización de mercado.
500 acciones
Gastos
Total de la Inversión
$150 cada una
Concepto
Partida 1
Bancos
v/ por la adquisición de 500 acciones a un valor de $150 cada
una
$75,000
$ 5,000
$80,000
Debe
$
75,000.00
$
Concepto
Partida 2
Otros Gastos
Bancos
Haber
75,000.00
Debe
$
Haber
5,000.00
$
5,000.00
v/ por costos en la transacción para la adquisición de acciones

El 30 de Junio de 2011 se decreta y pagan dividendos correspondientes a utilidades del 2010 por un
valor total de $100,000
Dividendos $100,000 * 10% = $ 10,000
Concepto
Partida 3
Bancos
Otros ingresos
v/ reconociendo los dividendos recibidos
Debe
$
Haber
10,000.00
$
10,000.00
Página 45

El 31 de diciembre La Emisora, S.A. de C.V. informa que obtuvo utilidades por un valor de $ 200,000
correspondientes al año que termina.
Bajo este método no se realiza ningún registro contable

De acuerdo a los precios de cotización publicados para las acciones adquiridas a La Emisora, S.A. de
C.V., La Inversionista, S.A. de C.V., determino el valor razonable de su inversión al 31 de diciembre
de 2011 en $70,000
Costo
(-) Valor Razonable
Deterioro
$75,000
$70,000
$ 5,000
Concepto
Debe
Partida 4
Otros gastos
Perdida por deterioro en asociada
v/ registro del deterioro de la inversión

$
Haber
5,000.00
$
5,000.00
De acuerdo a los precios de cotización publicados para las acciones adquiridas a La Emisora, S.A. de
C.V., La Inversionista, S.A. de C.V., determino el valor razonable de su inversión al 31 de diciembre
de 2011 en $80,000
Costo
(-) Valor Razonable
Aumento en la Inv.
$75,000
$80,000
$ 5,000
Concepto
Partida 4
Otros ingresos
v/ registro de la variación del valor de la inversión
Debe
$
Haber
5,000.00
$
5,000.00
Página 46
SECCIÓN 15: INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
Alcance.
Aplicar a la contabilización de negocios conjuntos en los estados financieros consolidados y en los estados
financieros de un inversor que, nosiendo una controladora, tiene participación en uno o más negocios
conjuntos. Es decir independientemente de que una entidad deba preparar o no estados financieros
consolidados.
Cuando una entidad no tiene subsidiarias, debe aplicar la Sección 15 para contabilizar sus inversiones en
negocios conjuntos en sus estados financieros “principales”. Dicha entidad podrá elegir preparar estados
financieros separados, además de sus estados financieros principales.
Definiciones.

Negocio conjunto: es un acuerdo contractual mediante el cual dos o más partes emprenden
una actividad económica que se somete a control conjunto.

Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad
económica, y se da únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como
operativas, de dicha actividad requieren el consentimiento unánime de las partes que están
compartiendo el control.
Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras, pero todos comparten las siguientes
características:
(a) existe un acuerdo contractual entre las partes que participan en el negocio; y
(b) el acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto.
El acuerdo contractual puede manifestarse de diferentes maneras, por ejemplo, mediante un contrato entre los
participantes o mediante las actas de las reuniones mantenidas entre ellos. En algunos casos, el acuerdo se
incorpora a los estatutos u otros reglamentos del negocio conjunto. Cualquiera que sea la forma, el acuerdo
contractual se formaliza generalmente por escrito, y trata cuestiones tales como las siguientes:
Página 47
a) La actividad, su duración y las obligaciones de información financiera del negocio conjunto;
b) el nombramiento del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente del negocio
conjunto, así como los derechos de voto de los participantes;
c) las aportaciones de capital hechas por los participantes; y
d) el reparto entre los participantes de la producción, los ingresos, los gastos o los resultados del negocio
conjunto.
e) El acuerdo contractual establece un control común sobre el negocio conjunto. Tal requisito asegura
que ningún participante, por sí solo, esté en posición de controlar la actividad desarrollada.
Por consiguiente, al evaluar si una entidad tiene control conjunto sobre un negocio, se debe determinar lo
siguiente:

Si la entidad, junto con otra parte, tienen control(1) sobre la actividad económica que constituye el
objeto del negocio; y

Si la entidad y la otra parte tienen un acuerdo contractual para ejercer el control conjunto sobre la
actividad económica que constituye el objeto del negocio.
El negocio será un negocio conjunto sólo si posee ambas características (es decir, existencia de acuerdo
contractual y de control conjunto). En el acuerdo contractual se puede designar a uno de los participantes
como gerente o administrador del negocio conjunto. Quien actúe como administrador no controla el negocio
conjunto, sino que lo hace aplicando, en virtud de los poderes que le han sido delegados, las políticas
financieras y operativas acordadas entre todos los participantes, en cumplimiento del acuerdo contractual. Si
este administrador tuviera la capacidad para dirigir las políticas financieras y operativas de la actividad
económica, controlaría el negocio, y éste se convertiría en una entidad subsidiaria del administrador,
perdiendo su carácter de negocio conjunto.
Formas de los Negocios Conjuntos.

Operaciones controladas de forma conjunta;

Activos controlados de forma conjunta; o

Entidades controladas de forma conjunta.
Página 48
Operaciones controladas de forma conjunta.
Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, el participante reconocerá
en sus estados financieros los activos que controla, los pasivos y los gastos en que incurre y su parte en los
ingresos obtenidos de la venta de mercadería o prestación de servicios por el negocio conjunto.
La operación de algunos negocios conjuntos implica el uso de los activos y otros recursos de los participantes,
en lugar de la constitución de una sociedad por acciones, asociación con fines empresariales u otra entidad, o
una estructura financiera independiente de los participantes. Cada participante utilizará sus propiedades,
planta y equipo y llevará sus propios inventarios. También incurrirá en sus propios gastos y pasivos,
obteniendo su propia financiación, que representará sus propias obligaciones.
Estas operaciones podrán ser: activos, pasivos, gastos e ingresos.
Ejemplos.
Ejemplo 1
Las entidades “Operaciones, S.A. de C.V.” y “Registro, S.A. de C.V.” tienen un acuerdo contractual mediante
el cual combinan sus operaciones, recursos y experiencia con la finalidad de fabricar, comercializar y distribuir
automóviles. Cada participante llevará a cabo una fase distinta del proceso de fabricación. Cada participante
se hará cargo de sus propios costos y obtendrá una parte de los ingresos de actividades ordinarias por la
venta de los autos, proporción que se determinará en función de los términos del acuerdo contractual.
Ejemplo 2
Dado que la magnitud del proyecto superó la capacidad individual de las entidades “Constructora Rosales,
S.A. de C.V.” y “Constructora Gracia, S.A. de C.V.”, éstas presentaron una oferta conjunta para un contrato
público con el gobierno destinado a construir una autopista entre dos ciudades. Luego del proceso de oferta, el
gobierno concedió el contrato a las entidades A y B de forma conjunta.
Según los términos del acuerdo contractual, el gobierno contrató a las entidades “Constructora Rosales, S.A.
de C.V.” y “Constructora Gracia, S.A. de C.V.” de forma conjunta para la construcción de la autopista a cambio
del pago de $14, 000,000.00 (contrato de precio fijo).
Página 49
En 2012, de conformidad con el acuerdo entre las entidades:

Las entidades utilizaron sus propios equipos y empleados en la actividad de construcción;

La “Constructora Rosales, S.A. de C.V.” construyó tres puentes necesarios para cruzar los ríos que
atraviesan la carretera a un costo de $4,000,000.00;

La “Constructora Gracia, S.A. de C.V.” B construyó todos los demás componentes de la autopista a un
costo de $6,000,000.00;

Las entidades participaron equitativamente en los $14,000,000.00 facturados y cobrados de forma
conjunta al gobierno.
El acuerdo es una operación controlada de forma conjunta. Las entidades han conservado el control de los
activos que utilizan para cumplir con los requisitos del contrato y son responsables de sus respectivos pasivos.
Las entidades cumplen con sus respectivas obligaciones contractuales mediante la prestación de servicios de
construcción al gobierno.
En sus estados financieros, las entidades reconocen sus respectivas propiedades, planta y equipo y activos de
operación, y comparten todos los pasivos derivados del acuerdo conjunto (como las garantías de
cumplimiento). También reconocen los ingresos y gastos relacionados con la prestación de los servicios de
construcción al gobierno.
Los participantes contabilizan sus participaciones en el negocio conjunto (operación controlada de forma
conjunta) de la siguiente manera:
“Constructora Rosales, S.A. de C.V.”
Concepto
Debe
Haber
Partida N.5
Costo de Construcción
Gobierno Central
Depreciación Acumulada
Maquinaria y Equipo
V/ reconocimiento de gasto por depreciación
$2,000,000.00
$2,000,000.00
Página 50
Partida N.6
Materiales y Suministros
Efectivo y Equivalente
V/ materiales utilizados en el proyecto
$1,000,000.00
$1,000,000.00
Partida N.7
Mano de Obra
Cuentas por Pagar
Sueldos y Salarios
V/ costo relacionado a la mano de obra
$1,000,000.00
$1,000,000.00
Partida N.8
Ingresos Ordinarios
$7,000,000.00
Construcción
$7,000,000.00
“Constructora Gracia, S.A. de C.V.”
Concepto
Partida N.5
Gobierno Central
Maquinaria y Equipo
V/ reconocimiento de gasto por depreciación
Partida N.6
Materiales y Suministros
V/ materiales utilizados en el proyecto
Debe
Haber
$3,000,000.00
$3,000,000.00
$1,500,000.00
$1,500,000.00
Página 51
Partida N.7
Mano de Obra
Cuentas por Pagar
Sueldos y Salarios
Partida N.8
Ingresos Ordinarios
Construcción
$1,500,000.00
$1,500,000.00
$7,000,000.00
$7,000,000.00
Activos controlados de forma conjunta.
Con respecto a su participación en activos controlados de forma conjunta, el participante reconocerá en sus
estados financieros:

Su participación en los activos controlados de forma conjunta, clasificados de acuerdo con su
naturaleza;

cualquier pasivo en que haya incurrido;

su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes, en
relación con el negocio conjunto;

cualquier ingreso por la venta o el uso de su parte de la producción del negocio conjunto, junto con su
parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio conjunto; y

cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su participación en el negocio conjunto.
Ejemplo.
Ejemplo 1
Las entidades A y B son compañías de producción de petróleo independientes. Tienen un acuerdo contractual
para controlar y operar un oleoducto (tubería e instalaciones conexas utilizadas para el transporte de petróleo
y sus derivados a grandes distancias) de forma conjunta. Cada participante utiliza el oleoducto para
transportar su propia producción, y se compromete a hacerse cargo de la proporción convenida de gastos de
operación de éste.
Página 52
Ejemplo 2.
El 1 de enero de 2012, las entidades A, B, C, D y E (participantes) compran de forma conjunta una aeronave a
reacción por el valor de $10,000,000 en efectivo. Los participantes son registrados como copropietarios en
partes iguales de la aeronave. Tienen un acuerdo contractual mediante el cual la aeronave se encuentra a
disposición de cada participante durante 70 días al año. Durante el resto del año, la aeronave se encontrará
en mantenimiento. Los participantes pueden optar por utilizar la aeronave o arrendarla a un tercero, por
ejemplo. Las decisiones relacionadas con el mantenimiento y la disposición de la aeronave requieren el
consentimiento unánime de los participantes.
El acuerdo contractual tendrá vigencia durante la vida útil prevista (20 años) de la aeronave y podrá
modificarse sólo con el consenso de todos los participantes. El valor residual de la aeronave es nulo.
Durante el año 2012 cada participante pagó $100,000 para afrontar los costos conjuntos de mantenimiento de
la aeronave (por ejemplo, arrendamiento del hangar y derechos de licencia aeronáutica).Cada participante
también incurrió en costos de puesta en marcha de la aeronave al hacer uso de ésta (p. ej., la entidad A
incurrió en costos por $50,000 en concepto de honorarios de piloto, combustible de aviación y gastos de
aterrizaje). En 2012, la entidad A también obtuvo un ingreso por arrendamiento de $10,000 al arrendar la
aeronave a terceros.
La aeronave a reacción es un activo controlado de forma conjunta. El negocio conjunto es una manera de
compartir los costos de tener acceso a una aeronave. Cada participante posee una parte de la aeronave y se
beneficia de tenerla a su disposición durante algunos días al año. Cada participante debe reconocer su
participación en el activo controlado de forma conjunta según lo establecido en el párrafo 15.7.
Por ejemplo, durante el año 2012, la entidad A registraría su participación de la siguiente manera:
Concepto
Partida N.1
Propiedad, Planta y Equipo
Aeronave a reacción
Banco
V/ compra de una participación en la propiedad de una
aeronave controlada de forma conjunta.
Debe
Haber
$2,000,000.00
$2,000,000.00
Página 53
Partida N.6
Caja
Ingresos por Arrendamiento}
V/ ingreso por arrendamiento de la aeronave
$10,000.00
$10,000.00
Partida N.7
Gastos de Venta
Mantenimiento de aeronave
Banco
V/ costos de puesta en marcha de una aeronave
$150,000.00
$150,000.00
Partida N.8
Gastos de Venta
Depreciación acumulada
Aeronave
V/ reconocer la depreciación de una participación en la
propiedad de una aeronave controlada de forma conjunta
$100,000.00
$100,000.00
Entidades controladas de forma conjunta.
Es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación con fines
empresariales u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere una participación. La entidad opera
de la misma manera que otras entidades, excepto por la existencia de un acuerdo contractual entre los
participantes que establece el control conjunto sobre la actividad económica de dicha entidad.
Elección de política contable.
Un participante contabilizará todas sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta utilizando
una de las siguientes opciones:
a) El modelo del costo del párrafo 15.10.
b) El método de la participación del párrafo 15.13.
c) El modelo del valor razonable del párrafo 15.14.
Página 54
Modelo del costo.

Medirá sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta, distintas de aquellas para las
que haya un precio de cotización publicado al costo menos las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas, reconocidas de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos.

Reconocerá las distribuciones recibidas procedentes de la inversión como ingresos, sin tener en
cuenta si dichas distribuciones proceden de las ganancias acumuladas por la entidad controlada de
forma conjunta surgidas antes o después de la fecha de adquisición.

Medirá sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta para lasque haya un precio de
cotización publicado utilizando el modelo del valor razonable.
Sin precio de cotización publicado.
Un inversor que haya elegido el modelo del costo (véase el párrafo 15.9(a)) contabilizará sus inversiones en
entidades controladas de forma conjunta para las que no haya un precio de cotización publicado utilizando el
modelo de costo-deterioro del valor. En cada fecha sobre la que se informa, de acuerdo con la Sección 27
Deterioro del Valor de los Activos, el inversor deberá considerar si hay indicadores de deterioro del valor de las
inversiones y, en caso de haberlos, deberá llevar a cabo una comprobación del deterioro del valor. Si se
determina que el valor de una inversión se ha deteriorado (o si se determina que el deterioro del valor de un
periodo anterior se ha revertido), la entidad reconocerá una pérdida por deterioro (o la reversión de una
pérdida por deterioro) en los resultados.
Precio de cotización publicado.
Un inversor que haya elegido el modelo del costo (véase el párrafo 15.9(a)) contabilizará sus inversiones en
entidades controladas de forma conjunta para las que haya un precio de cotización publicado utilizando el
modelo del valor razonable. Esto se aplicará aunque las acciones de la entidad controlada de forma conjunta
se coticen de forma infrecuente. En las inversiones registradas al valor razonable no se comprueba el
deterioro del valor.
Página 55
Ejemplo.
Modelo del Costo.
El 1 de enero de 2012, las entidades A y B adquirieron cada una el 30% de las acciones ordinarias que
conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad Z por un valor de $300,000.00.
Las entidades A y B acordaron de inmediato compartir el control sobre la entidad Z. Para el año finalizado el
31 de diciembre de 2012, la entidad Z reconoció una ganancia de $400,000.00.
El 30 de diciembre de 2012, la entidad Z declaró y pagó un dividendo de $150,000.00 para el año 2012. Al 31
de diciembre de 2012, el valor razonable de la inversión de cada participante en la entidad Z es de
$425.000.00. Sin embargo, no hay un precio de cotización publicado para la entidad Z.
Las entidades A y B (participantes) deben reconocer individualmente un ingreso por dividendos de $45,000 (es
decir, 30% × $150.000 en dividendos declarados por la entidad Z) en los resultados para el año finalizado el
31 de diciembre de 2012.
Al 31 de diciembre de 2012, los participantes deben informar sus inversiones en la entidad Z (entidad
controlada de forma conjunta) a un valor de $300,000 (es decir, al costo). Cada participante también debe
considerar si existen indicadores de deterioro del valor de su inversión y, en caso de haberlos, llevar a cabo
una comprobación del deterioro del valor de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos. En
este caso, no habría pérdida por deterioro, ya que el valor razonable ($425.000) menos los costos de venta de
la inversión supera su importe en libros ($300.000).
Concepto
Debe
Haber
Partida N.1
Inversiones Permanentes
Entidad "Z"
Banco
V/ compra de una participación en la sociedad "Z", controlada de
forma conjunta.
$300,000.00
$300,000.00
Página 56
Estado de situación financiera de la entidad A al 31 de diciembre de 2012
Nota
2012
Activos
Activos No Corrientes
15
$300,000.00
Estado del resultado integral de la entidad A para el año finalizado el 31 de diciembre de 2012
Nota
Otros ingresos: dividendo procedente de
entidad
2012
$45,000.00
Notas de la entidad “A” a los estados financieros para el año finalizado el 31 de diciembre de 2012
Nota 2: Políticas contables.
Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
Las inversiones en entidades controladas de forma conjunta se contabilizan al costo menos cualquier pérdida
por deterioro de valor acumulada. No obstante, las inversiones para las que existe un precio de cotización
publicado se contabilizan al valor razonable y los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado
del periodo en el que tienen lugar.Los ingresos por dividendos procedentes de entidades controladas de forma
conjunta se reconocen cuando se establece el derecho a recibirlos por parte del accionista y se muestran
como otros ingresos.
Método de la participación.
Es una técnica para el registro de valuación y presentación de las inversiones permanentes en acciones
comunes cuyo propósito es reflejar en todo el momento el valor contable según la participación que se posea
en el patrimonio de la empresa emisora. Indistintamente del valor pagado con ellas aplicable a las inversiones
con influencia significativa o control.
Página 57
El reconocimiento de una inversión, según el método de la participación, será cuando posea control conjunto,
es decir, tenga el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin
llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas.

Si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20 por
ciento o más del poder de voto en la asociada, se supone que tiene control conjunto, a menos que
pueda demostrarse claramente que tal control no existe.

A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias),
menos del 20 por ciento del poder de voto en la asociada, se supone que no tiene control conjunto, a
menos que pueda demostrarse claramente que tal control existe.

La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o sustancial no impide que un
inversor tenga control conjunto.
Ejemplo.
El precio de compra incluye derecho sobre los dividendos pendientes de cobro.
El día 01/03/2012 se adquiere el 25% de las acciones de la empresa ABC, S.A. de C.V., a un costo de $
200,000.00 equivalentes a 1,000 acciones de un valor nominal de $ 114.29, por la operación fue necesario
pagar el 2% de comisión más IVA, y el 1% de gastos notariales, a la fecha la empresa emisora registra $
100,000.00 de dividendos y el precio de compra incluye el derecho sobre ellos según la participación. El valor
contable por acción es de $ 120.00
Datos
Fecha de compra
Porcentaje de adquisición
Precio de compra
Dividendos
: 01/03/2012
: 25% = 1,000 Acciones VN: $ 114.29
: $ 200,000.00
: $ 100,000.00 x 25% = $ 25,000.00
Calculo del costo
a) ($ 200,000.00 x 2%) x 1.13 =$ 4,520.00
Precio
$ 200,000.00
b) $ 200,000.00 x 1%) x 1.13 =$ 2,260.00
Comisión
4,520.00 a)
Renta: $ 2,000.00 x 10%
=$
200.00
Gastos notariales
2,260.00 b)
Sub-total
$ 206,780.00
(-)Dividendos
25,000.00
Costo Inversión $ 181,780.00
Costo de Inversión
$ 181,780.00
Valor Contable
$ 120,000.00 (1,000 acciones x $ 120.00)
Exceso del costo sobre valor contable $ 61,780.00
Página 58
Parcial
Concepto
Debe
Haber
Partida N.1
Dividendos por Cobrar
ABC, S.A. de C.V.
$ 25,000.00
Inversiones Permanentes
Inversiones en Negocio Conjunto – ABC
120,000.00
Valor Cont. A fecha adquisición
61,780.00
Exceso del costo sobre valor contable
Banco
V/ compra de 1,000 acciones de ABC equivalentes al 25%
participación.
$ 181,780.00
$ 206,780.00
Modelo del valor razonable.
Cuando se reconoce inicialmente una inversión en una entidad controlada de forma conjunta, un inversor la
medirá al precio de la transacción. El precio de transacción excluye los costos de transacción.
En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medirá sus inversiones en entidades controladas de forma
conjunta al valor razonable, con los cambios en el valor razonable reconocidos en los resultados, utilizando la
guía del valor razonable contenida en los párrafos 11.27 al 11.32. Un inversor que use el modelo del valor
razonable utilizará el modelo del costo para las inversiones en una entidad controlada de forma conjunta para
las que sea impracticable medir el valor razonable de forma fiable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
Ejemplo 1.
Compra De La Inversión.
El 17 de junio de 2012, la empresa PLUTÓN S.A. de C.V. adquiere 5,000 acciones de las 10,000 en
circulación de la empresa MERCURIO S.A. de C.V., desembolsando $1, 250,000.00, incluyendo $300.00 por
pago a la empresa LEGALES S.A. de C.V. en concepto de gastos notariales y $600.00 de comisión a La
Casa Bursátil S.A. de C.V., por brindar información concerniente de la inversión, ambos valores incluyen IVA.
Datos:
Fecha:
Porcentaje de participación:
Precio de la transacción:
Honorarios:
Comisión:
17/06/12
50% (5,000 / 10,000) * 100
$1, 250,000.00
$300.00
$600.00
Página 59
CONCEPTO
PARCIAL
Partida n° 1
Inversiones en Negocios Conjunto.
Empresa MERCURIO S.ADE C.V.
$1,250,000.00
Otros Gastos
Honorarios
$300.00
Comisión
$600.00
Bancos
V/ Registro de la adquisición de 5,000 acciones
comunes de la empresa MERCURIO
S.A. de C.V
DEBE
HABER
$1,250,000.00
$
900.00
$1,250,900.00
Valuación de la Inversión.
Al cierre del año 2012, la empresa PLUTÓN S.A. de C.V realizó una comparación de las acciones adquiridas
de la empresa MERCURIO S.A. de C.V.con acciones similares que se cotizan en bolsa de valores,
determinando que el valor de cada acción es mayor en $5.00 al registrado en libros.
CONCEPTO
Partida n° 1
Inversiones en Negocios Conjunto.
Empresa MERCURIO S.ADE C.V.
$
Otros Ingresos
V/ registro de ingreso estimado por la valuación de
5,000 acciones comunes de la empresa
MERCURIO S.A. de C.V
PARCIAL
DEBE
$
HABER
25,000.00
25,000.00
$
25,000.00
Distribución de Utilidades.
El 17 de mayo del 2012, la Empresa Sandía S.A de C.V mediante Junta General Ordinaria, acordaron
distribuir el 75% de las utilidades correspondientes al año 2011, cuyo monto total es de $550,000. La Empresa
Piña S.A de C.V, posee una participación del 17%, adquirida el 23 de noviembre del 2011. El pago se
efectuará el mismo día del decreto.
Página 60
Datos:
Fecha:
17/05/2012
Utilidades/2011 a distribuir:
El 75% de $550,000.00 ≡ $412,500.00
Participación:
17% * $412,500.00 = $70,125.00
Impuesto del 5%:
$3,506.25
CONCEPTO
Partida n° 1
Bancos.
$
Gasto por Impuestos
Otros Ingresos
Dividendos
$
V/ Decreto y pago de dividendos
sobre el
75% de utilidades del año 2011; donde el porcentaje
de participación es del 17%.
PARCIAL
DEBE
$
66,618.75
$
3,506.25
HABER
66,618.75
$
70,125.00
70,125.00
Transacciones entre un participante y un negocio conjunto.
Cuando un participante aporte o venda activos al negocio conjunto, el reconocimiento de cualquier porción de
las ganancias o pérdidas procedentes de la transacción, reflejará la esencia económica de ésta. Mientras los
activos se conserven por el negocio conjunto, y siempre que el participante haya transferido los riesgos y las
recompensas significativas de la propiedad, el participante reconocerá únicamente la porción de la ganancia o
pérdida que sea atribuible a las participaciones de los otros participantes. El participante reconocerá el importe
total de cualquier pérdida, cuando la contribución efectuada o la venta proporcionen evidencia de una pérdida
por deterioro del valor.
Si el inversor no tiene control conjunto.
Un inversor en un negocio conjunto que no tenga control conjunto contabilizará la inversión de acuerdo con la
Sección 11 o, si posee influencia significativa en dicho negocio conjunto, de acuerdo con la Sección 14
Inversiones en Asociadas.
Página 61
Información a Revelar.
Un inversor en un negocio conjunto revelará la siguiente información:
a) La política contable que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades controladas de forma
conjunta.
b) El importe en libros de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta
c) El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta, contabilizadas
utilizando el método de la participación, para las que existan precios de cotización públicos.
d) El importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios conjuntos, incluida su participación
en los compromisos de inversión de capital en los que se haya incurrido de forma conjunta con otros
participantes, así como su participación en los compromisos de inversión de capital asumidos por los
propios negocios conjuntos.
Página 62
CONCLUSIONES

La sección 9 de la NIIF para PYMES, nos indica claramente tres tipos de Estados Financieros los
cuales son: estados Financieros Consolidados, Combinados y Separados, cada uno debe cumplir
características particulares para que una entidad los pueda realizar entre las características
principales es el grado de Control que posee una entidad dentro de otra, el tipo de operaciones que
estas realizan.

Para realizar la Consolidación de la manera más adecuada la entidad controladora debe seguir una
serie de pasos, que darán como resultado Estados Financieros Consolidados de una forma mas
práctica.

La sección 14 abarca la contabilización de las asociadas en estadosfinancieros consolidados y en los
estados financieros de un inversor que no esuna controladora pero tiene una inversión en una o más
asociadas.

A la vez la sección 14 de la NIIF para PYMES, nos indica tres formas, métodos o modelos para medir
las operaciones realizadas entre las entidades, cada uno cumple ciertas características, formas de
aplicación. Estos métodos o modelos son: Costo, participación y Valor Razonable.

De igual forma la Sección 15 de la NIIF para PYMES, muestra otra forma de Inversión que es
Inversiones en Negocios Conjuntos en las cuales ninguna de las entidades Inversionistas posee
Control, sino que comparten de forma equitativa gastos, ingresos, activos y pasivos.

Un aspecto que cabe resaltar es que ambas secciones tanto la 14 como la 15, concuerdan en
métodos o modelos para medir las operaciones realizadas entre las entidades lo que hace la
diferencia es el grado de participación que manejan las empresas una en la otra por las inversiones
que estas poseen.
Página iii
ANEXOS
SECCION 9
Estados Financieros Consolidados y Separados.
Estados Financieros
Consolidados
Separados
Cuando haya una controladora que consolide
sus inversiones con una subsidiaria. Y
presentara la información financiera de un
grupo como si fuera una sola entidad
económica
Se revelara que los
Estados financieros
son separados
descripción de
métodos utilizados
Información a revelar en los EF Consolidados
Hechos de que los EF
son consolidados,
naturaleza y alcance
de cualquier
restricción
significativa
La base para
concluir que existe
control aunque la
controladora no
posea más de la
mitad del poder de
voto
Cualquier
diferencia en la
fecha sobre la que
se informa
(controladora y
subsidiaria)
Página iv
INVERSIONES EN
ASOCIADA
Si un inversor mantiene directa o
indirectamente, el 20% o más del poder
de voto en la asociada se supone que
tiene influencia significativa
La existencia de otro inversor que
posea una participación mayoritaria o
sustancial no impide que un inversor
tenga influencia significativa
Si un inversor mantiene directa o
indirectamente, menos del 20% del
poder de voto en la asociada se
supone que no tiene influencia
significativa
Medición- Elección de política contable
El modelo del Valor Razonable
El método de Participación
Presentación de los Estados
Financieros las inversiones en
asociadas se clasificara como activos
no corrientes
El modelo del Costo
Información a revelar
 Su política contable
 El importe en libros
 El valor Razonable contabilizado
utilizando el método de la
participación para que existan precios
de cotización públicos
Página iii

G-3 Trabajo Definitivo - seminariodecontabilidad.ues

Transcripción

Documentos relacionados

la ulvr y su facultad de ciencias económicas desarrollan programa

Luís Enrique Alemán SolSol - XX Congreso Nacional de Contadores

Pagar por Internet

INFORMACIÓN RELEVANTE AVISOS PUBLICADOS POR LA

programa seminario de casos de contabilidad