TEMA 1. - Academia MAT

TEMA 1.1.- La Contabilidad de Costes como sistema de información para la gestión.
La contabilidad, en un sentido amplio, es un sistema de información que permite captar, elaborar y
suministrar información útil a los usuarios de la misma, con el fin de proporcionarles un marco adecuado
que permita la toma de decisiones en las mejores condiciones.
La contabilidad externa, general o financiera es un sistema de información que se ocupa de captar,
interpretar, medir, registrar y clasificar las transacciones económicas que se producen en el mundo
exterior y periódicamente resume la información elaborada en unas cuentas anuales, que indican
resultados históricos de esas transacciones.
La contabilidad interna, de costes o analítica esta destinada a elaborar y suministrar información
analítica sobre el proceso interno de transformación de valores que se desarrolla en el ciclo de explotación
de una unidad económica de producción, informa del valor de las existencias y del coste de los productos
vendidos. En la actualidad la contabilidad de costes ha evolucionado hasta la denominación de
contabilidad de gestión, aunque realmente constituye un subconjunto de la contabilidad de gestión.
En realidad la contabilidad de gestión va más allá de la mera cuantificación de los costes, pues
además de la captación, medición y valoración de la circulación interna, así como su racionalización y
control, tiene por objeto suministrar información relevante de cara a la toma de decisiones a corto.
La contabilidad de a costes como sistema de información para la gestión
DELIMITACION ENTRE CONTABILIDAD EXTERNA E INTERNA
COMPRA
VENTA
Contabilidad
externa
INPUTS
----------------------------- OUTPUTS-------
Contabilidad
interna
CONSUMO
PRODUCCIÓN
Resulta evidente que la contabilidad financiera y la de costes son sistemas de información que se
complementan y que para cumplir sus objetivos ha de intercambiar información, pues la financiera
necesita nutrirse de la información proporciona por los costes, y a su vez la de costes utiliza datos
procedentes de la financiera.
2.- Evolución histórica de la Contabilidad de Costes.
La contabilidad de costes surge a comienzos del siglo XIX como consecuencia de la necesidad de
dar respuesta a los efectos provocados pro la revolución industrial en la empresa. Al desarrollarse las
empresas industriales se puso de manifiesto las limitaciones de la contabilidad financiera, al verse en la
necesidad de calcular el coste de los productos elaborados.
Las etapas de la evolución histórica son:
2.1. 1ª etapa: Fase de la verdad absoluta. (finales del XIX mediados del XX):
▪ La contabilidad de costes se limita a calcular el coste de producción en base a coste histórico.
▪ Su única finalidad es poder formalizar el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias.
▪ Se considera un único coste de producción para cada producto.
▪ Como consecuencia de la crisis del 29, se necesito disponer de información más detallada de los
costes
2.2. 2ª etapa: Fase de la verdad condicional. (década de los 60 XX)
▪ Etapa de expansión económica y aumento de demanda de productos y servicios.
▪ Se requiere información relevante y oportuna para adoptar decisiones y servicios.
▪ Se amplía el ámbito del cáculo de costes: de fabricación, comerciales, administrativos..
▪ Existen diferentes costes para diferentes propósitos y la contabilidad de costes empieza a
acercarse a la contabilidad de gestión
2.3 3ª etapa: Fase de la verdad costosa. (década de los 70 del XX):
▪ Crisis del petróleo en 1973 y época de restricciones económicas.
▪ Racionalización de la contabilidad de costes.
▪ Se perfeccionan las formas de calcular el coste de producción.
▪ La contabilidad de costes se convierte en una auténtica contabilidad de gestión, ya que se utiliza
como instrumento de apoyo a la dirección en su dos tareas básicas: planificación y control.
2.4 4ª etapa: Fase de la verdad realizadas (década de los 80 del XX).
▪ Se pretende dar un enfoque positivo a la contabilidad y se busca una teoría única.
▪ Se desarrollan teorías como la de la agencia, para aunar todas las relaciones que se podían dar
dentro de la empresa.
▪ Se concede una gran importancia al comportamiento humano, lo que influye en la concepción
de la contabilidad de costes/gestión.
2.5 5ª etapa: Fase de la verdad estratégica. (década de los 90 del XX hasta la actualidad)
▪ Se producen numerosos cambios que afectan a las empresas: globalización, competencia,
incertidumbre…
▪ Se requiere información más rápida y precisa.
▪ Se potencian las decisiones que tienen relación con el mercado en el que la empresa se
desenvuelve.
▪ Se desarrollan sistemas de contabilidad estratégica.
▪ La contabilidad de costes/gestión va más allá del cálculo de costes de producción y se centra en
variables como la calidad y los precios.
3.- Objetivos de la contabilidad de costes.
Algunos objetivos generales ya expuestos son:
▪ Suministrar información para determinar el valor de las existencias y el coste de los productos o
servicios.
▪ Captar, medir y valorar la circulación interna de valores, establecer las claves para racionalizar
y controlar su utilización y suministrar información relevante a la empresa para la toma de
decisiones a corto plazo.
▪ Suministrar información relevante y oportuna, que permita a los responsables de gestión llevar
a cabo las funciones que les son propias: diagnostico de la empresa, planificación estratégica y
táctica y control de gestión.
Los tipos de objetivos u objetivos específicos de la contabilidad de coste se pueden concretar en:
instrumental y analítico.
3.1. Instrumental:
Determinación de los costes que proceden del proceso productivo.
▪ Para la valoración de los activos obtenidos.
▪ Para la cuantificación de resultados, pero no de manera global como lo hace la financiera,
sino detallando márgenes y resultados parciales por productos y servicios.
Es pues, un instrumento al servicio de la contabilidad financiera o externa, que remite
información, como por ejemplo la valoración de las existencias finales; para elaborar las cuentas
anuales.
3.2 Analítico:
Instrumento para la toma de decisiones. Elaboración de la información para el análisis de la
eficiencia interna de la empresa en la asignación y aprovechamiento de los recursos y para
permitir enjuiciar, planificar y controlar el resultado objetivo y las magnitudes que lo integran.
Es pues, un instrumento al servicio de la gerencia que permite fijar precios de venta, controlar los
costes y en su caso tomar acciones correctoras.
4.- Usuarios de la contabilidad de costes
Resulta evidente que los usuarios de la información de contabilidad de costes son
específicamente la dirección de la empresa y mandos intermedios.
USUARIOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES
CONT.FINANCIERA
ADMINISTRACIÓN
CLIENTES
PROVEEDORES
CONT.
COSTES
SOCIOS
ACREEDORES
EMPLEADOS
DIRECTIVO
Múltiples necesidades
Múltiples necesidades
Objetivos: imagen fiel.
Objetivo: utilidad para toma de
decisiones
Se concreta en estados financieros
formalizados
Se concreta en múltiples
documentos no formalizados
5.- Relación entre la contabilidad de costes y la contabilidad general o financiera.
La contabilidad interna, también denominada de costes o analítica, elabora la información para
servir al gestor en la toma de decisiones.
La contabilidad externa, también se denomina financiera o general. El objetivo de esta
contabilidad es ofrecer información para elaborar las cuentas anuales, con objeto de que ofrezcan
la imagen fiel del patrimonio y del resultado de la empresa.
La contabilidad financiera va destinada a usuarios:
▪ Externos: Accionistas, Hacienda Pública, proveedores.
▪ Internos: Gestores, mandos altos e intermedios. Sin embargo para éstos es una información
insuficiente que se va a utilizar para la elaboración de costes, sirviendo de ayuda a la dirección
para la toma de decisiones mediante una adecuada planificación (elaborar presupuestos) y un
adecuado control de gestión y seguimiento de operaciones.
5.1 Diferencias entre contabilidad interna y externa
1) Atendiendo a los destinatarios.
▪ Externa: Va dirigida a todo el universo de agentes económicos a los que pueda interesar
▪ Interna: Va dirigida exclusivamente, a la dirección de la empresa, mandos altos intermedios
2) Atendiendo a los documentos.
▪ Externa: Debe formular las cuentas anuales.
▪ Interna: No tiene obligación de preparar ningún tipo de documento, ya que no tiene por qué
existir si la empresa no quiere; pero la empresa suele utilizar formatos más o menos estándar que
van a estar organizados y planteados de forma arbitraria entre las distintas empresas. La
contabilidad de costes da a la contabilidad financiera la valoración de las existencias. A la hora de valorar
las existencias para la contabilidad financiera, la contabilidad de costes tendrá que aplicar y adaptarse a los
principios contables.
3) Atendiendo al marco temporal:
▪ Externa: Se basa en información pasada. Ordena esa información y construye las cuentas anuales
informando de lo que ha ocurrido en el ejercicio económico.
▪ Interna: Su principal función es informar sobre el futuro, planificar y elaborar presupuestos.
4) Atendiendo a la normativa o según estándares restrictivos:
▪ Externa: Esta completamente regulada. Se rige por directivas comunitarias y atendiendo a esa
normativas se elaboró la Ley de Sociedades Anónimas y el Plan General de Contabilidad ( el
P.G.C. se divide en cinco partes; son de obligado cumplimiento; los principios contables, las
normas de elaboración de las cuentas anuales, y las normas de valoración, siendo facultativas –no
obligatorias- el cuadro de cuentas y las definiciones y relaciones contables.
▪ Interna: Está contabilidad no está regulada en nuestro país.
5) Atendiendo a la unidad empresarial:
▪ Externa: Considera la empresa como unidad.
▪ Interna: Informa sobre los valores añadidos de la empresa y que costes han tenido cada sector de
la empresa (por funciones).
6) Atendiendo a la emisión de informe:
▪ Externa: Emite informes al menos una vez al año (cuentas anuales), ya que están obligados por
Ley
▪ Interna: Normalmente emite informes con mayor frecuencia, llegando a ser incluso
semanalmente. Esto dependerá del ciclo de explotación de la empresa.
7) Atendiendo al tipo de información:
▪ Externa: Emite información en términos monetarios.
▪ Interna: Además del valor en unidades monetarias, tiene importancia el valor en unidades físicas.
8) Atendiendo a la relación con otras disciplinas:
▪ Externa: Matemáticas.
▪ Interna: Es la que más se relaciona con más disciplinas.
5.2. Diferencia entre resultado interno y externo. Diferencias de incorporación.
Las contabilidad financiera está regulada por una serie de normas legales y tiene unos objetivos
distintos a los de la contabilidad analítica, por ello resulta evidente que ambas contabilidades
parten de criterios diferentes a la hora de elaborar la información y obtener el resultado de la
empresa. En contabilidad financiera el resultado se obtiene enfrentando los ingresos con los gastos
del período, mientras que en el ámbito de la contabilidad analítica, a los ingresos por ventas se le
restan los costes del periodo. Como consecuencia de lo anterior, en ocasiones, el resultado externo
obtenido por la contabilidad financiera no coincide con el resultado de la contabilidad analítica o
interno.
Estos diferentes criterios serían:
▪ La existencia de gastos que no son coste: Son elementos que aparecen en el grupo 6 que no se
consideran costes. En el momento en que el gasto entra a formar parte del proceso de explotación
de la empresa es un dato básico para distinguir el gasto del coste. Primero se gasta y luego se
consume; un ejemplo típico es el coste de materiales que con independencia de la compra (gasto),
sólo es coste cuando efectivamente se introduzcan. No todos los gastos pueden ser considerados
como costes por las siguientes rezones:
• Hay gastos que realmente son minoraciones de ingresos en vez de auténticos gatos (p. ej.
Devoluciones de compras y operaciones similares)
• Hay gastos que no contribuyen a las actividades de explotación de la empresa, sino a otros
fines que pueden ser empresariales (cartera de valores) o no (donativos de caridad o políticos).
• El gasto hace referencia al momento de adquisición, y el coste al del consumo; luego hasta
que el gasto no se consuma no se puede hablar de coste (p. ej. Las materias primas primero se
compran y luego se consumen)
▪ La existencia de costes que no son gastos: La contabilidad de costes tiene independencia y
facultades suficientes para elaborar y utilizar una serie de costes completamente ajenos a los datos
de gastos que puede ofrecer la contabilidad financiera, como los estándares o predeterminados y
los de oportunidad. No sólo es coste el dato histórico o pasado, sino el dato estándar o anticipado,
lo que enlaza a la contabilidad analítica con las bases de datos presupuestarias de la empresa y la
diferencia una vez más de la contabilidad financiera, que únicamente utiliza para contabilizar los
datos cuando han acontecido los fenómenos económicos, es decir, de forma histórica.
Igualmente ocurre con los costes de oportunidad, tradicionalmente evitados en la contabilidad
externa, que únicamente contabiliza gastos devengados. Por ejemplo el sueldo o remuneración del
empresario, así como los intereses del capital propio o coste de la auto financiación, que no son
contemplados a nivel externo, pero que la contabilidad interna los puede contemplar como costes,
Téngase en cuenta que si financiamos una inversión con los capitales ajenos, esto implica un coste
adicional en forma de intereses o gastos financieros, sin embargo si la fuente de financiación es
propia, es no supone ningún gasto financiero. También se conocen como diferencias de
incorporación de carácter cualitativo.
▪ La existencia de costes y gastos que no coinciden en cuanto a su cuantificación: Por ejemplo la
amortización que se dota para determinados bienes de activo en base a criterios de la contabilidad
de costes, no tiene porque coincidir con la dotada por la financiera. Téngase en cuenta que la
analítica amortiza según criterios de actividad efectiva, mientras que la financiera sigue criterios
fiscales y por tanto se pueden producir diferencias de incorporación de carácter cuantitativo.
▪ Ingresos diferentes entre la contabilidad financiera y analítica. La contabilidad financiera tiene en
cuenta todos los ingresos del período a la hora de calcular su resultado (tiene en cuenta todas las
cuentas del grupo 7). Sin embargo, la contabilidad analítica sólo toma en consideración los
ingresos derivados de la actividad ordinaria de la empresa (algunas cuentas del grupo 7).
LIMITACIONES DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA (I)
RESULTADO PERÍODO = INGRESOS – GASTOS
¿Qué ocurre en las empresas
industria es cuando elaboran
productos y no logran venderlos en
el periodo?
Existencias
Finales
Activo
Al periodo
siguiente
En este caso, los gastos del periodo no sólo han servido para generar ingresos en este periodo, sino también
para obtener activos con los que obtener ingresos en el periodo siguiente.
LIMITACIONES DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA (I)
En la empresas comerciales lo resolvían
valorando el precio de la adquisición.
¿Cómo valorar los activos
obtenidos y no vendidos?
En la industrias no era posible porque la MP
adquirida era sometida a un proceso de transformación
Se vieron en la necesidad de calcular el coste de los productos elaborados como acumulación
de todos los factores sacrificados en el proceso productivo.
TEMA 2: LA MAGNITUD DEL COSTE
1.- El coste como sacrificio de valores
El coste de un bien o servicio es el sacrificio de valores vinculado a un fin económico concreto,
que será la obtención/prestación de dicho bien o servicio. En palabras coloquiales “lo que hay que dar a
cambio del algo”.
2.- El coste como salida de activos
El coste se traduce contablemente en una salida de activos del patrimonio de la empresa, teniendo
como contrapartida la obtención (entrada) de otro y otros activos. La empresa no se está descapitalizando,
no es una salida neta de activos.
3.- El costes como consumo de factores
Una definición muy habitual de la empresa es la que la caracteriza como la unidad económica de
producción. Dicha producción consiste en la obtención de unos valores a partir del sacrificio de otros
valores
Los valores sacrificados en el proceso de transformación se conocen como factores o inputs y los
obtenidos como productos o outputs. En consecuencia podemos definir costes, tal y como indica Pedersen,
como: “el consumo valorado en dinero de los bienes y servicios (factores) necesario para la obtención
de la producción, que constituye el objetivo de la empresa”. Obsérvese que para la existencia de un
coste son necesarios los siguientes requisitos:
▪ Consumo o sacrificio: Aplicación de factores a un determinado proceso productivo. La simple
posesión de un factor no implica coste, se debe sacrificar o aplicar en un determinado proceso
productivo.
▪ Valoración: Implicará cierta relatividad, ya que dependerá del criterio que utilicemos para la
valoración y media. En todo caso a la hora de valorar un coste siempre tendremos dos
dimensiones: una magnitud técnica y una magnitud económica.
▪ De bienes y servicios: Existen consumos de elementos no inventariables adquiridos en el
adquiridos en el exterior (gastos de personal, energía eléctrica..) y de elementos inventariables (
materias primas, maquinaria..)
▪ Necesario para la producción: Se debe entender el término producción en sentido amplio, como
proceso generador de valores añadidos. Debe incrementar el valor del bien al que se aplica en caso
contrario es despilfarro.
4.- Magnitud técnica y magnitud económica del coste
La magnitud técnica de un coste supone expresar el mismo en las unidades que le son propias o
específicas, por ejemplo kg. de materia prima, h/h de mano de obra, kilowatios de energía eléctrica…
La magnitud económica de un coste supones expresar el mismo en unidades monetarias, lo que permite
hacer sumable a los diferentes costes.
Concepto de coste. Magnitudes técnicas y económica.
P
E
R
S
P
E
C
T
I
V
A
Sacrificio de valores (bien, servicios o derecho)
vinculados a una determinada finalidad económica.
Sacrificio
de valores
Conjunto de valores económicos
controlados por la entidad capaces de
generar beneficios futuros
Coste
Salida de
activos
Salida (o no entrada) de activos patrimoniales
cuya contrapartida es la incorporación de
otros activos materiales o inmateriales.
Activo
Consumo valorado en dinero de los bienes y
servicios para la producción que constituye el objeto
de la empresa
Consumo
de factores
Concepto de coste. Magnitudes técnicas y económica
Consumo
de factores
Consumo valorado en dinero de los bienes y servicios
necesarios para la producción que constituye el
objetivo de la empresa.
1. CONSUMO
REQUISITOS
2. CONSUMO
La simple posesión de un factor productivo no
implica coste. Se debe sacrificar o consumir
dicho input mediante su aplicación a un
determinado proceso industrial.
Susceptible de ser
cuantificado
En sus propias
unidades
Unidades
monetarias
3. CONSUMO
MAGNITUD
TÉCNICA
MAGNITUD
ECONÓMICA
El consumo debe de ser necesario para el desarrollo del proceso productivo.
Cualquier utilización innecesaria de inputs atendida a las condiciones
normales de la empresa para conferir valor añadido a la producción será
considerada despilfarro de recursos
5.- Itinerario contable de los costes
El coste es sacrificio o consumo de factores en el proceso de producción de bienes, desde el punto
de vista económico, la contrapartida de una coste es siempre, en primer lugar, la obtención de un activo.
Más adelante, cuando este activo realice su capacidad de generar ingresos, se compararán los mismos con
el correspondiente coste para determinar el resultado (beneficio o pérdida) obtenido. Luego, el itinerario
que siguen los costes pueden ser esquematizado como sigue:
COSTES
ACTIVO
RESULTADOS
En la practica contable usual, sin embargo, se aplica la ley de eliminación de cuentas en los casos en que
adquisición y consumo se producen simultáneamente y se prescinde, de contabilizar estos costes como
cuentas de activo (las cuales, si se hiciera, deberían se cargadas e inmediatamente abonadas por el mismo
importe). El anterior esquema representativo del itinerario de los costes se convierte, contablemente en el
siguiente:
COSTES
a
ACTIVO
a’
RESULTADOS
b
Estableciéndose así una diferencia de los costes en dos categorías, costes vinculados al activo o costes
inventariables ( los que siguen el itinerario a-a´), que permanecen en el balance hasta el periodo en el que
generen ingresos y los costes vinculados al tiempo o no inventariables (los que siguen el itinerario b), que
inciden en la cuenta de resultados del mismo periodo en el que se incurre en ellos. Pudiéndose distinguir
por tanto entre costes activables y no activables.
6.- Coste explícitos y costes implícitos
Coste explícito es el que se pone de manifiesto mediante una transición. Ejemplo: el coste de la
materias primas, calculando a partir de la factura del proveedor (más, en su caso, la del transportista, etc.).
Un coste explícito remite siempre para su medida a un pago.
En cambio, los recursos financieros auto generados por la empresa no se obtienen en el mercado
mediante precio y no tienen coste explícito, sería un coste implícito. Otro coste implícito sería el del
empresario individual por el trabajo que realiza en su propia empresa sin retribución.
El principal problema práctico de los coste implícitos es el de su cuantificación. Una posibilidad
sería medirlos por el coste que tendrían esos mismos factores si se adquiriesen en el mercado. Otro
planteamiento habitual es el que remite para ello al concepto de coste de oportunidad: lo que se podría
obtener con dichos factores si en lugar de utilizarlos en la empresa se empleasen en el mejor de los usos
alternativos.
7.- Diferencia entre coste, gasto, pérdida e inversión
Delimitación de los conceptos, gasto, pérdida e inversión
GASTO
(económico)
Equivalente monetario vinculado a toda adquisición de bienes y
servicios realizada por la empresa.
ADQUISICIÓN
SI
GASTO
(contable)
Gatos
económico
debidamente
periodificado
conforme
a
los
principios contables del marco
conceptual vigente
CONSUMO
NO
¿Consumida o
aplicada durante
el periodo?
INVERSIÓN
(activo)
Bienes y servicios
controlados por la
entidad susceptible
de generar
beneficios fututos
NO CONSUMO
El gasto es un concepto propio de la contabilidad general, cuya característica inherente es el acto
de adquirir o la adquisición de bienes y servicios, mientras que el coste, propio de la contabilidad
analítica; se define como consumo de bienes y servicios necesarios para la producción, por tanto su
característica inherente es el acto de consumir. Finalmente se entienden por inversión la parte del gasto o
adquisición no consumida.
Desde el punto de vista económico se entiende por gasto el equivalente monetario vinculado a toda
adquisición de bienes y servicios realizada por la entidad durante un período de tiempo determinado. Por
tanto, el acto de adquisición es la característica inherente al gasto económico.
Desde el punto de vista contable, se considera gasto a aquella parte del gasto económico
consumida durante el ejercicio en virtud de los principios contables que integran el marco conceptual
vigente.
Si comparamos el concepto de gasto con la definición de coste planteada por Pedersen, en
principio, puede llegar a concluirse que el coste es la incorporación del gasto al proceso productivo, es
decir, en la medida que los bienes y servicios adquiridos son consumidos en el proceso productivo, se
convierten en coste. Sin embargo, para que ese consumo de factores (gasto contable) sea considerado
coste, debe ser necesario para la producción.
En ocasiones se suele decir que todo coste ha supuesto anteriormente un gasto, pero que no todo
gasto es un coste.
El coste es sacrificio de unos valores a cambio de la obtención de otros valores. Cuando esta
contrapartida no existe, no cabe hablar propiamente de coste, sino de pérdida. La diferencia entre un coste
y una pérdida reside, en la existencia o no de una cotraprestación para el sacrificio de valores.
Finalmente podemos establecer que inversión, pérdida y gasto pertenecen al ámbito de la
contabilidad financiera, mientras que coste pertenece al ámbito de la contabilidad de costes.
Delimitación de los conceptos de coste, gasto, pérdida e inversión
GASTO
(contable)
¿Es necesario para la
producción?
COSTE
(explícito)
Salida de activos
¿Voluntario y con
contraprestación?
= COSTE
SI
GASTO
(ordinario)
Consumo voluntario de
activo con
contraprestación
NO
PÉRDIDA
Consumo involuntario
de activo sin
contraprestación
No se pone de
manifiesto mediante
una transacción (no
entrada de activo)
COSTE
(implícito)
8.- Mermas
Se entiende por merma la pérdida de alguna de las características físicas de los productos obtenidos
o de alguno de los factores utilizados para su obtención: su peso, su volumen, longitud, etc.
Cuando eso ocurre la empresa ya lo tiene asumido como una característica más de proceso
productivo, y como consecuencia calcula el coste directamente, obteniendo el valor de los productos
fabricados a la salida del proceso, dividiendo los costes aplicables del período (MMP+MOD+GGF)
correspondientes al departamento donde se produce la merma, entre el número de uds a la salida de ese
departamento, descontando la merma.
No se debe confundir el concepto de pérdida con el concepto de merma, porque la merma se
conoce antes de llevar a cabo el proceso productivo, mientras que la pérdida, a pesar de que la empresa
establezca un margen de tolerancia, no se conoce a priori.
9.- Objeto, sujeto y finalidad del coste
Un coste es siempre el coste de algo. Ese algo recibe en contabilidad de costes la denominación de
objeto del coste. Los objetos de coste suelen ser los centros o actividades y los productos. Cuando el
objeto del coste es un producto se denomina portador de costes, pudiendo distinguir entre portadores
finales para los productos terminados y portadores intermedios para los productos semiterminados.
El coste es siempre para alguien. Este alguien que realiza el sacrificio de valores es la empresa y la
denominamos el sujeto del coste.
El cálculo del coste puede tener diferentes aplicaciones, desde la valoración de activos y la
cuantificación del resultado hasta la evaluación de la eficiencia interna de la empresa o de una parte de la
misma, pasando por el establecimiento de una política de precios, preparación de la producción o toma de
decisiones. En definitiva por finalidad de coste vamos a considerar los diferentes objetivos, vistos en el
tema anterior de esta disciplina.
10.- Costes directos y costes indirectos
Los costes se pueden clasificar en base a diversos criterios, una clasificación bastante útil es la que
distingue entre:
▪ Costes directos: “Consumo de factores que pueden imputarse en condiciones de certeza absoluta a
un objeto de coste determinado, por existir una medida de consumo
individualizada”
COSTES
DIRECTOS
PRODUCTOS
▪ Costes indirectos: “Consumo de factores que corresponden en común a dos a más objetos de coste;
existe una media global del consumo, pero no es una medida de la parte que
corresponda a cada uno de ellos por separado”.
COSTES
DIRECTOS
COSTES
DIRECTOS
COSTES
DIRECTOS
PRODUCTOS
COSTES
DIRECTOS
Establecidos los conceptos de coste directo e indirecto, debemos mencionar la relatividad de esta
clasificación. Téngase en cuenta que un coste no es directo o indirecto en un sentido absoluto, sino
siempre con respecto al objeto de coste, como quiera que los objetos de coste pueden ser los centros o los
productos, un mismo elemento de coste puede ser directo o indirecto. Por tanto cabría hablar de costes
directos e indirectos respecto a los productos y costes directos e indirectos respecto a los centros. Por
ejemplo en una empresa textil que presente un único taller donde se elaboran camisas y pantalones, el
salario del encargado del taller es un coste indirecto respecto a los productos y sin embargo es directo
respecto a los centros.
Otro aspecto que le añade relatividad a la anterior clasificación es la existencia o no de una medida
de consumo individualizada, téngase en cuenta que en ocasiones un coste que podría se medible de
manera individualizada, por principio de economicidad no se mide y por tanto pasa a se automáticamente
un coste indirecto. Así por ejemplo la tela que se utiliza en el taller para las camisas y los pantalones será
un coste directo y por tanto se considerará materia prima, mientras que probablemente el hilo necesario
para confeccionar ambos productos, al no controlarse individualmente será un coste indirecto, por lo que
se considerará materias auxiliares.
En definitiva, el criterio de clasificación de un coste como directo o indirecto no reside en la
naturaleza del mismo, sino en el objeto de coste que estemos considerando y en la experiencia o
inexistencia de un sistema de medida individualizada de los consumos, lo que a su vez dependerá de la
posibilidad de establecer este sistema y del coste del mismo.
Los costes indirectos pueden ser de dos clases:
PRODUCTOS
PRODUCTOS
PRODUCTOS
PRODUCTOS
COSTES
INDIRECTOS
Los industriales (por ejemplo: alquileres, MOI…) son trasladados a los productos, y los generales
(mezcla de comerciales, administrativos, etc), que nunca se incorporarán a los productos, yendo a parar a
los resultados, todo ello apuntando con la mayor de las reservas, pues la práctica empresarial es muy
diversa.
Costes directos e indirectos
COSTES
¿Puede imputarse
de forma inmediata a su
objeto de cotes
CONDICIONANTES
1. OBJETO DE COSTE
considerado
NO
COSTE
INDIRECTO
2. Disponibilidad de un SISTEMA DE
MEDIDA individualizado respecto al objeto
de coste considerado
Viabilidad
Industrial
COSTES
DIRECTO
Consumos
de
factores
vinculados a varios objetos en
común y asignados a éstos
mediante un adecuado método
de reparto
Principio de
economicidad
11. Claves de distribución
Se denomina clave de distribución: “a la posible variable de referencia que sirve de base para imputar
un coste indirecto a los diferentes objetos de coste a los que es común”
Las claves de distribución pueden ser de muy diversa naturaleza, incluyendo tanto variables
propiamente dichas (horas trabajadas, unidades producidas…), como parámetros que se mantienen
constantes en la empresa (superficie ocupada, potencia contratada…). La imputación pormenorizada de
los costes indirectos plantea problemas complejos, siendo en algunos casos muy adecuado el buscar un
sistema que evite el mayor número posible de repartos, en parte por ser algo más barato y más simple para
la empresa y, también en parte, para evitar unas bases de prorrateo que mucha veces son artificiales. Toda
clave de distribución tiene que reunir tres requisitos fundamentales:
▪ Representatividad: consiste en que la clave de distribución este relacionada con el coste indirecto que
vamos a repartir.
▪ Operatividad: hace referencia a la necesidad de que la aplicación práctica de la clave de distribución
elegida no entrañe más dificultades de las que pretender resolver.
▪ Economicidad: que la aplicación de la clave tenga un coste razonable
CONCEPTO DE COSTE
Amortización y seguros edificios
Alquiler de la fábrica
Limpieza y conservación
Sueldos y salarios
Seguridad social empresa
Otros gastos sociales
Contribución urbana
Alumbrado
Calefacción
Luz
Fuerza motriz
Reparaciones y conservación
Primas de seguro
Amortizaciones
Prestaciones sociales
Comedores
Superavisión
CLAVE DE DISTRIBUCIÓN
Área de superficie
Tiempo trabajado po la MOD
Volumen
Potencia Instalada
Inversión en maquinaria
Número de empleados
12. Relatividad del coste
Relatividad de las cifras de coste
¿Es el coste una cifra
única y exacta?
NO
CONDICIONANTES
Magnitud técnica
Incertidumbre en la
valoración de consumos
(factores de coste)
Incertidumbre en la
imputación de costes (centros
o productos)
Sujeto de coste
Finalidad del coste
Magnitud económica
Coste indirectos
“Diferentes costes para
diferente propósitos”
La cifra que se calcule para un concepto de coste determinado “no es una verdad absoluta” válida
con carácter general, existen diversos factores que motivan la relatividad de la cifra de coste:
1.- Sujeto del coste: El coste será diferente según cual sea el sujeto del coste que se considere.
2.- Finalidad del coste: Dependerá de la aplicación a que se destine su cálculo.
3.- Medida de consumo: Aunque la relatividad es una condición que puede predicarse general de toda
medida, en determinados elementos del coste se acentúa, por ejemplo la porción de vida útil consumida
cuando se realiza la amortización de un inmovilizado.
4.- Valoración de los consumos: relatividad de todo proceso de valoración y por consiguiente diferentes
costes, según el criterio que se aplique ( coste medio ponderado, FIFO, LIFO, etc.).
5.- Imputación de costes indirectos: la existencia de costes indirectos con la consiguiente utilización de
claves de distribución es otro factor más de relatividad.
13. Clasificación de los costes
CRITERIOS
CATEGORIAS
Costes
DIRECTOS
Asignación mediata o inmediata
al objeto de costes
Costes
INDIRECTOS
Costes
FIJOS
Comportamiento ante variaciones
en el nivel de actividad
Costes
VARIABLES
Costes
HISTÓRICOS
Momento de cálculo respecto al
proceso productivo
Costes
ESTÁNDAR
Costes del
Afectación temporal o cálculo PRODUCTO o
del resultado.
INVENTARIABLES
DESCRIPCIÓN
Pueden imputarse de forma inmediata a
su correspondiente objeto de coste.
Consumos de factores vinculados a
varios objetos en común y asignados a
estos mediante criterios subjetivos.
Invariables ante cambios en el nivel de
actividad durante un horizonte temporal
considerado
Experimentan
modificaciones
respecto al nivel de actividad.
con
También denominados costes reales,
efectivos o retrospectivos. Se calculan
ex post a partir de consumos realizados
durante un período considerado.
También denominados costes previstos,
predeterminados o prospectivos. Se
calculan ex ante al proceso productivo.
Consumos necesarios susceptibles de
generar valor en los bienes con
posibilidad de almacenamiento.
Costes del PERÍODO o NO Identificados con intervalos de tiempo,
se imputan al resultado del ejercicio.
INVATARIABLES
Se caracterizan por ser
alterables
Costes
mediante
la
actuación
del
responsable
CONTROLABLES
del centro donde se imputan.
Grado de autonomía del decisor
Coste NO
CONTROLABLES
Coste ESPECIFICO o
INDIVIDUAL
Según su relación con el proceso Coste COMÚN
No son alterables por la actuación del
responsable del centro donde se
imputan.
Coste asignado en procesos simple en los
que se obtienen productos homogéneos.
Costes asignado en procesos múltiples en
los que se obtienen varios productos por
voluntad del empresario
productivo
Coste CONJUNTO
Coste asignado en procesos múltiples en los
que se obtienen varios productos
independientemente de la voluntad del
emprerario
Costes
RELEVANTES
Aquellos que facilitan la toma de decisiones
al ser diferentes al menos para una de las
alternativas sometidas a comparación.
Impacto correspondiente a la
decisión
Costes
IRRELEVANTES
Todo coste incurrido o a incurrir en un
futuro ante decisiones adoptadas con
anterioridad.
TEMA 3: ANÁLISIS DE LOS FACTORES DE PRODUCCIÓN Y CÁLCULO DE COSTES
1.- Elementos integrantes del coste industrial
El costes industrial está constituido por los factores productivos consumidos en la producción, dichos
factores o elementos integrantes del coste del producto son:
▪ Materia prima: Son las materias objeto de transformación que pasan a formar parte físicamente
del producto, y de los que se tiene una medida de consumo individualizada, por compensar
económicamente su control. Es un coste directo. La primera condición es objetiva, pero la segunda
es subjetiva, depende de la decisión empresarial. Los elementos y conjuntos incorporables también
son costes directos si cumplen la segunda condición. El PGC los define como “los fabricados
normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para incorporarlos a su producción sin
someterlos a transformación”. Los elementos que no cumplan la segunda condición se tratarán
como costes indirectos, y el ejemplo más típico sería el de las materias auxiliares, que se
incorporan al producto transformándose pero de los que no se dispone de medida individualizada.
Costes asociados a los materiales: clases
▪ Atendiendo a su naturaleza
(clasificación del PGC – grupo 3)
▪ Mercaderías
▪ Materias primas
▪ Otros aprovisionamientos (materiales
auxiliares, combustibles, envase,…)
▪ Por su relación con los portadores finales:
▪ Materiales directos: asignación inequívoca a un producto.
▪ Materiales indirectos: imputación mediante clave de
distribución a los productos
COSTES DE ENTRADA EN ALMACÉN
Precio de
Compra
COSTE DE
COMPRA
COSTES
DIRECTOS
Gastos de
Compra
Coste de
Aprovisionamiento
COSTES
INDIRECTOS
▪ Mano De obra directa: Aquella parte personal de la empresa que elabora directamente el
producto, disponiendo de una medida de consumo individualizada. Es un costes directo.
La parte del personal no relacionada de forma inmediata con el producto, que se controla globalmente y
que se asigna de manera subjetiva a los productos, como por ejemplo: personal de limpieza, vigilante,
responsables de fabricación...; se considera mano de obra indirecta.
Costes asociados al personal
▪ Costes de la mano de obra que, de forma directa o indirecta, contribuye con su
esfuerzo físico o intelectual a obtener el producto o servicio final.
▪ Incluye los siguientes costes:
•Percepciones de carácter salarial y no salarial (retribuciones en especie)
•Percepciones de carácter plurianual (planes de pensiones, jubilación,…)
•Cotizaciones a la Seguridad Social (generales, accidentes de trabajo, incapacidad,
desempleo,…)
Clasificación de la mano de obra
▪ De cara a su imputación:
•Coste directo (MOD)
•Coste indirecto (MOI)
▪ De cara a la toma de decisiones:
•Costes fijo
•Coste variable
▪ Según el PGC (por naturaleza)
•Sueldos y salarios
• Indemnizaciones
• Seguridad Social a cargo de la empresa
•Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones
•Otros gastos sociales
TIEMPO Y CONTROL DE TIEMPOS
(I)
TIEMPO DE
PRESENCIA
Funciones de la contabilidad interna respecto a la mano de obra
▪ Determinar y controlar los tiempos de trabajo.
▪ Valorar los consumos del factor trabajo.
▪ Asignación e imputación de los costes de personal a los distintos objetos de
coste.
▪ Realizar informes periódicos sobre los rendimientos de la mano de obra.
Determinación y control de tiempos (II))
▪ Tiempo pagado: lo percibido por el trabajador, incluyendo ausencias remuneradas
(vacaciones, permisos, bajas,…)
▪ Tiempo de presencia: el tiempo de permanencia en el lugar de trabajo, controlado por
fichas perforadas, tarjetas magnéticas,…
▪ Tiempo de trabajo: es el dedicado a las distintas actividades, descontado los tiempos
muertos
▪ Tiempos muertos: diferencia entre el tiempo de presencia y el tiempo de trabajo
(dedicado a preparar máquinas, cambiar de una actividad a otra..)
▪ Tiempo de producción efectiva: el tiempo de trabajo menos el tiempo de preparación
se controla mediante una hoja de tiempos en que se va anotando.
Criterios de asignación de los costes de algunos componentes del factor trabajo
1.- TIEMPOS MUERTOS (dos alternativas):
▪ Considerarlos como parte del coste de producción (cuando las causas de las
pérdidas del tiempo están vinculadas al proceso productivo).
▪ Consideraos como coste del período (imputarlos a la cuenta de resultados como
coste de la empresa en su conjunto).
2.- PAGAS EXTRAS, VACACIONES Y OTRAS AUSENCIAS RETRIBUIDAS.
▪ Deben ser consideradas costes de producción (en ningún caso como de carácter
extraordinario). Su importe se prorrateará a lo largo de todo el año, recargando el
coste unitario.
3.- HORAS EXTRAORDINARIAS.
▪ El problema que se plantea con la imputación de las horas extraordinarias, es
que su coste unitario es superior al coste de la hora normal.
Valoración del factor trabajo: principales sistemas de remuneración existentes
▪ Salario por tiempo: basado en el tiempo de presencia, con independencia del
rendimiento del empleado. Se utiliza principalmente en los trabajos de difícil control
▪ Salario por unidades producidas (destajo): la remuneración es proporcional al
trabajo realizado con independencia del tiempo que tarde en realizarlo. Es aplicable en
procesos uniformes y estandarizados.
▪ Salario con primas e incentivos:
-
Con primas individuales.
Con primas colectivas.
▪ Gastos generales de fabricación: son el resto de costes necesarios para la obtención del producto y por
tanto ocasionados por el proceso productivo, pero de los que no se dispone de una medida de consumo
individualizada, sino global. Son los costes indirectos de producción.
Costes asociados al activo fijo
▪ Son considerados costes indirectos de producción (son necesarios para la misma, pero
no es posible, o no es conveniente, asignarlos directamente a los productos finales).
▪ Como todos los costes indirectos se imputan a los portadores finales después de un
reparto.
▪ Son costes asociados al activo fijo:
-
Coste de depreciación
Coste de reparaciones y mantenimiento
Otros costes ( alquileres, IBI, primas de seguros)
COSTES POR DEPRECIACIÓN
▪ Los activos fijos se deprecian por su participación en el proceso productivo.
Siendo las causas de la misma:
•Causas técnicas.
•Causas económicas.
•Razones jurídicas.
▪ Los costes ocasionados por la depreciación deben ser soportados por los ejercicios en que
dichos activos son utilizados.
▪ Los costes por depreciación se asignarán a los productos / servicios obtenidos en cada
ejercicio.
COSTES POR REPARACIONES Y MANTENIMIENTO
▪ Coste que la empresa asume para reducir en lo posible la depreciación de los equipos
como consecuencia de su uso.
▪ No implican mayor valor de los activos.
▪ Los costes de reparaciones suelen ser regulares y homogéneos, frente a las reparaciones
extraordinarias.
▪ Los costes de mantenimiento son siempre regulares y homogéneos.
TEMA 4: PROCESO GENERAL PARA EL CÁLCULO DE LOS COSTES (I)
1.- Proceso general para la determinación de los coste
Antes de determinar los costes, es preciso un análisis detallado del proceso productivo, entendido
como el conjunto de actividades que añaden valor o utilidad a un bien al adecuarlo para la satisfacción
de las necesidades manifestadas por unos consumidores y en relación con el producto obtenido podemos
identificar tres tipos de procesos productivos: empresas industriales (compran-transformancomercializan), empresas comerciales (compran-comercializan) o empresas de servicios (prestan
servicios).
En todo caso el proceso general para la determinación del coste supone:
1) IDENTIFICACIÓN DE LOS OBJETOS DE COSTE: El cálculo de costes puede realizarse sobre
productos o servicios, y hay que determinar de qué elementos deseamos conocer el coste.
2) IDENTIFICACIÓN, PERIODIFICACIÓN, Y CUANTIFICACIÓN DE LOS FACTORES DE COSTE
CONSUMIDOS: Si el objeto de coste es un producto será necesario conocer tanto los materiales que
intervienen en su composición como las tareas necesarias para transformarlos en el producto terminado.
En definitiva, se trata de conocer el ciclo productivo de la empresa e identificar los factores o costes que
intervienen en la producción. Periodificar consiste en reflejar los ingresos y gastos del período de
tiempo. Se periodificará cuando el ejercicio económico considerado para el cálculo de coste sea distinto al
contemplado por la contabilidad general. Normalmente, el ejercicio económico en contabilidad analítica
suele ser de menos duración y depende del ciclo de producción de la empresa. La cuantificación consiste
en la medida de los consumos en su propia unidad (magnitud técnica del coste ) y valorar posteriormente
los consumos en unidades monetarias (magnitud económica del coste)
3) CLASIFICACIÓN DE LOS COSTES: Hay que clasificar los costes identificados anteriormente en
categorías que resulten apropiadas a la finalidad perseguida, normalmente en directos e indirectos, ya
que este criterio nos va a servir de gran utilidad para la posterior asignación de los costes. En otros casos
se distinguen entre fijos y variables.
4) RECLASIFICACIÓN FUNCIONAL O LOCALIZACIÓN DE LOS COSTES: Es necesario proceder a
la reclasificación de los costes según su destino ya que la información que nos ofrece la contabilidad
financiera los gastos aparecen reflejados según su naturaleza (según ocurren). Esta clasificación por
naturaleza no es útil para valorar la producción ni para analizar la eficacia en el uso o aprovechamiento de
los factores. Por eso, es necesario realizar una clasificación de los costes según su destino, es decir, según
la función que haya tenido. Esta reclasificación o localización puede hacerse en las funciones básicas en
que se descompone el proceso productivo (aprovisionamiento, fabricación…) o según otras divisiones
que se hayan efectuado en la empresa (centros de coste, secciones, departamentos…)o según otras
divisiones que se hayan efectuado en la empresa (centros de coste, secciones, departamentos…). La
ventaja de esta localización de costes consiste en que permite calcular con mayor exactitud los costes de
los productos y, además permite conocer los costes consumidos por cada centro en que pueda haber sido
objeto de división la empresa.
5) IMPUTACIÓN DE LOS COSTES: Si se trata de un coste directo al producto no existirán dificultades
en la asignación, ya que el coste se imputará íntegramente al producto correspondiente. Sin embargo, si se
trata de un coste indirecto es necesario definir una medida que sirva de referencia para determinar el
consumo correspondiente a cada objeto de coste (claves de distribución). Siempre imputamos costes
atendiendo al principio o criterio de causalidad (los costes son soportados por aquello que los cause).
PROCESO GENERAL PARA LA DETERMINACIÓN DE LOS COSTES
1º…queremos determinar el coste
de QUÉ?
Un determinado producto
un servicio, un área de la
empresa…
2º…qué he necesitado consumir durante el período
de producción?
Materiales diversos, trabajo del
personal, luz, agua, combustibles
servicios exteriores,…
4º ¿Dónde se ha consumido cada concepto
de coste?
5º ¿Para qué bienes o servicios se ha destinado ese
consumo?
¿A qué corriente de bb/ss corresponde?
3º ¿Cómo ordeno toda esta
información?
Clasificaciones
de coste
2.- Elementos integrantes del coste industrial
ELEMENTOS INTEGRANTES DEL COSTE INDUSTRIAL
▪ MATERIAS PRIMAS:
•Material transformado en el proceso productivo
•Forma parte del producto.
•Es un coste directo
▪ MANO DE OBRA DIRECTA:
•Coste del personal que trabaja directamente en el proceso productivo.
•Es un coste directo.
▪ COSTES INDIRECTOS DE FABRICACIÓN:
•Son coste del proceso productivo, que no son controlados de forma
individualizada por productos, sino de manera global, es un coste indirecto y se
desglosa en:
Depreciación industrial o amortizaciones
Servicio de fábrica (M.O.I., suministros, materias auxiliares…
3.- Estructura del coste total de la empresa
Relacionando los diversos niveles en forma de lista.
MMPP
+ MOD
COSTES DIRECTOS
+ C.I.F. o C.G.F.
COSTES DE PRODUCCIÓN DEL PERIODO
+ Ei PP CC
- Ef PP CC
COSTES DE LOS PTOS. TERMINADOS EN EL PERIODO
+ C. DISTRIBUCION
COSTES COMERCIAL
+ C. ADMINISTRACION
COSTE DE EXPLOTACION
+ C. FINANCIEROS
COSTE DE LAS ADTV. ORDINARIAS
+ GASTOS EXTRAORDINARIOS
COSTE TOTAL DE LA EMPRESA
TEMA 5: PROCESO GENERAL PARA EL CÁLCULO DE LOS COSTES (II)
1. Tipos de empresas
Las empresas atendiendo a su objetivo o actividad principal se clasifican en tres grupos>
1) Empresas comerciales: Desarrolla cuatro de las cinco funciones principales: aprovisionamiento,
comercialización, administración y finalización, en coincidencia con la definición de empresa comercial:
compra y venden productos (mercaderías) sin transformar.
2) Empresas industriales: Realizan las cinco funciones principales y consecuentemente originarán los
cinco tipos de coste que corresponden a las cinco funciones.
3) Empresas de servicios: Este tipo de empresas realizan actividades similares a las industriales y se
direrencian de ellas fundamentalmente en que el producto que fabrican es inmaterial: prestan un
determinado servicio.
2. Clasificación funcional o funciones.
Tradicionalmente las funciones que puede desarrollar una empresa se agrupan en cinco tipos:
1) Función de APROVISIONAMIENTO o COMPRA: Comprende todas las actividades necesarias para la
adquisición de MMPP y Materiales Diversos, su control, almacenaje y entrega al proceso productivo, a los
clientes o a otros usuarios.
2) Función de FABRICACIÓN O TRANSFORMACIÓN: Incluye todas las actividades necesarias para la
transformación física de las MMPP y demás factores productivos en productos terminados o servicios.
3) Función de COMERCIALIZACIÓN, DISTRIBUCIÓN o VENTA: Agrupa las actividades necesarias
para la promoción y venta a los clientes de los producctos fabricados por la empresa.
4) Función de ADMINISTRACIÓN. Se incluyen en esta función las actividades propias de dirección,
organización y control o administración de la empresa. Por exclusión se agrupan también en esta función
aquellas actividades que corresponden a toda la empresa y no procede asignarlas o repartirlas entre las
demas funciones.
5) Función de FINANCIACIÓN. Se refiere a las actividades necesarias para la captación y disponibilidad
de los medios financieros necesarios para financiar las actividades de la empresa.
La clasificación funcional o análisis funcional tiene por finalidad, conocer el coste de cada función
para tener información sobre los costes más relavantes del ciclo de explotación y en organizaciones
descentralizadas, donde canda función se identifica con un centro de reponsabilidad, conocer el volumen y
composición de los costes de cada función con el fin de controlar la eficiencia de estos centros.
Lógicamente, cada una de esta funciones originará diversos costes dependiendo de la amplitud de las
actividades que realice y de los medios que utilice para desarrollar esas actividades (personal, inmuebles,
etc). Por lo general las funciones de fabricación y comercializaciónh se consideran funciones finalistas y
las restantes, aprovisionamiento y administración, funciones de apoyo.
CLASIFICACIÓN FUNCIONAL DE LOS COSTES
▪ Las funciones son lugares de destino de los factores adquiridos y/o consumidos.
▪ Nos indican en qué se han utilizado los factores.
▪ En cada una de ellas se acumulan los siguientes costes:
Costes de compra o aprovisionamiento
Costes de fabricación o transformación
Costes comerciales o de distribución
Costes administrativos y generales
Costes
industriales
LA FUNCIÓN DE APROVISIONAMIENTO
▪ Conjunto de actividades encaminadas a la adquisición de la existencias que se van a
incorporar al proceso productivo.
▪ Para ello utiliza personas y medios que pueden construir un departamento o centro
de responsabilidad.
▪ Habrá dos tipos de costes:
•Costes directos a la compra (p.e.transportes).
•Costes indirectos ocasionados por el mantenimiento de la función (personal,
y amortizaciones)
LA FUNCIÓN DE FABRICACIÓN
▪ Conjunto de actividades encaminadas a la transformación de la materia prima.
▪ Incluye una serie de costes que agregados a la MP consumida, permite valorar la
producción. Es lo que se conoce como coste industrial.
Coste de la materia prima consumida.
Coste de transformación: MOD y CGF
▪ Cuando el proceso de fabricación es muy largo se subdivide en varias fases.
LA FUNCIÓN COMERCIAL
▪ Se responsabiliza de la colocación de los productos en el mercado.
▪ Incluye costes de personal, promoción de ventas, publicidad, estudios de mercado,
exposiciones y ferias, comisiones, reparto, …
▪ Se aconseja diferenciar los costes de comercialización de los de distribución,
considerando a ésta última como una parte del proceso de comercialización.
LOS COSTES COMERCIALES
Se pueden clasificar en:
1.- Costes previos a la venta:
•Estudios de mercado, organización de encuestas, …
•Gastos de obtención del pedido.
2.- Costes de venta propiamente dichos: tramitación del pedido, dirección de ventas,
gastos de viaje y dietas de los vendedores, publicidad y promoción de ventas, …
3.- Gastos de distribución y reparto (portes, comisión de vendedores,…)
4.- Costes de mantenimiento del mercado: gastos de ferias, exposiciones, listas de
precios, fidelización de clientela, servicio posventa, ..
LA FUNCIÓN ADMINISTRATIVA
▪ Conjunto de actividades que organizan, controlan y coordinan el ciclo de explotación en su
conjunto.
▪ No es una función autónoma, sino que surge y s desarrolla como consecuencia de la
actividad industrial y comercial.
▪ Incluye actividades como contabilidad, planificación y control, servicios jurídicos, dirección
general y otras tareas administrativas originadas por las restantes funciones.
▪ Son difíciles de controlar porque es prácticamente imposible encontrar una correlación entre
los costes incurridos y los beneficios adicionales para la empresa.
▪ No se relaciona directamente con el producto.
IMPUTACIÓN DE LOS COSTES ADMINISTRATIVOS Y GENERALES (I)
▪ La imputación es el principal problema que plantean los costes administrativos.
▪ No se puede aplicar el criterio de causalidad (imputar los costes de una fase a lo que se
ha obtenido de ella) por no estar asociados a una sola fase del ciclo de explotación.
▪ Las soluciones que se han dado son dispares y siempre discutibles. Entre ellas
destacamos:
IMPUTACIÓN DE LOS COSTES ADMINISTRATIVOS Y GENERALES (II)
1) Repartir el conjunto de costes administrativos y generales entre las demás
funciones, y de éstas, indirectamente a los productos (modelo de coste
completo).
Costes administrativos y generales
Aprovisionamientos
Transformación
Comercialización
IMPUTACIÓN DE LOS COSTES ADMINISTRATIVOS Y GENERALES (III)
2) Eliminar todo reparto y cargarlos globalmente a la cuenta de resultados, de esta
manera se les trata como costes del período y no como costes del producto.
Costes administrativos y generales
Cuenta
de
resultados
IMPUTACIÓN DE LOS COSTES ADMINISTRATIVOS Y GENERALES (IV)
3) Solución intermedia:
▪ Repartir entre las distintas funciones los costes administrativos más relacionados
con la misma ( p.e los costes de emisión de la factura de clientes a la función
comercial o los costes de formulación de pedidos a aprovisionamiento).
▪ Encaminar aquellos costes cuyos reparto resulte más arbitrario a la cuenta de
resultados.
IMPUTACIÓN DE LOS COSTES FINANCIEROS (I)
Reparto entre las demás funciones
FALTA DE
UNANIMIDAD EN
CUANTO A SU
TRATAMIENTO
Imputación global a resultados
Solución intermedia:
(Se reparten entre las funciones
los que guarden mayor relación
con las mismas, y los de reparto
más arbitrario se imputan a
resultados)
IMPUTACIÓN DE LOS COSTES FINANCIEROS (II)
1) Reparto entre las demás funciones, considerando que cada una de las funciones básicas
deben tener un recargo por costes financieros.
Costes financieros
Aprovisionamiento
Transformación
Comercialización
Justificación: La actividad productiva requiere de la inmovilización de un importante
volumen de recursos financieros, necesarios para adquirir los equipos productivos, los
materiales,… El coste financiero de esos recursos deberá ser incluido como un
componente más de cada una de las funciones en proporción al volumen de recursos
inmovilizados en ellas.
IMPUTACIÓN DE LOS COSTES FINANCIEROS (III)
1) Los costes financieros son independientes de las funciones básicas y por tanto hay que
tratarlos por separado (se podría hablar de una “función financiera”).
Costes
Cuenta de resultados
Justificación:
•Tienen características peculiares que merecen ser tenidas en cuenta a efectos del
análisis del resultado de la empresa.
•Las vertientes económicas y financieras deben ser analizadas por separado a la hora de
calcular el resultado
MODELO BÁSICO DE IMPUTACIÓN DE LOS COSTES FUNCIONALES
Se aplicará el criterio de causalidad, imputar los costes a quien los a causado, que es lo que se
obtenga de cada función.
Las materias primas adquiridas en el periodo
C. Aprovisionamiento
C. fabricación
La producción obtenida de productos terminados
y en curso.
C.Comercialización
Los productos vendidos en el período.
C. Administración y ge.
La cuenta de resultados.
C. financieros
La cuenta de resultados.
4) La Cuenta de Resultados
La Cuenta nos informa sobre la composición y formación del resultado, detallando ingresos y
costes.
Hay dos formas relevantes de agrupar los costes en la cuenta de resultados.
Por naturaleza o según su origen, tal y como lo hace la contabilidad financiera.
Por funciones o según su destino, tal y como lo hace la contabilidad analítica y se presenta:
Venta Bruta
- Rappels sobre ventas
- Devoluciones sobre ventas
VENTAS NETAS
- Coste de ventas
MARGEN INDUSTRIAL O BRUTO
- Costes de distribución
MARGEN COMERCIAL
- Costes de Administración
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
+ / - Resultado financiero
RDO CONTABILIDAD ANALÍTICA
PTO A
PTO B
TOTAL
La clasificación por naturaleza es un criterio sencillo y necesario en el ámbito de la contabilidad
general, que nos permite obtener la cuenta de pérdidas y ganancias; sin embargo no es suficiente
para valorar la producción y cuantificar el resultado en el ámbito de la contabilidad analítica, por
ello esta disciplina clasificará la información según su destino, siendo este las distintas funciones,
surgiendo así la cuenta de pérdidas y ganancias funcional. En ella, el calculo del resultado se hace
de forma escalonada, se enfrentan los ingresos con los costes funcionales, dando lugar a la
formación de márgenes y resultados parciales. Para realizar la citada clasificación se sigue el
criterio de causalidad.
Definiciones:
VENTA
BRUTA. Son los ingresos derivados de la actividad habitual de la empresa (venta de
productos)
MARGEN
INDUSTRIAL O BRUTO. Expresa el beneficio o la pérdida que ha obtenido la
empresa al minorar los ingresos obtenidos por la actividad habitual los coste de los productos que
ha vendido
.
MARGEN COMERCIAL. Expresa el beneficio o la pérdida que ha obtenido la empresa al
minorar de los ingresos obtenidos de los costes de los productos que ha vendido y todos aquellos
costes necesarios para colocar los productos en manos del cliente (publicidad, propaganda,
transportes, consultorías…)
RDO DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA. Será el beneficio o la pérdida que tras aplicar
criterios económicos para su determinación, hemos obtenido con el desarrollo de la actividad
habitual de la empresa.
TEMA 6: PARTICULARES EN LA DETERMINACIÓN DEL COSTE DE PRODUCCIÓN
1.- Producción multifásica
Es aquella en la que los productos siguen una secuencia lineal preestablecida hasta llegar a su
completo acabado.
Cada fase transfiere sus costes a la siguente, hasta obtener por acumulación, el coste final del
producto terminado. A este de procesos se les denomina también fabricación en cadena o en masa y
existen múltiples ejemplos de aplicación: productos textiles, papel, azúcar, coches…
La características de la producción multifásica son:
Proceso productivo continuo o en masa.
Las unidades fabricadas son homogéneas.
Se hace énfasis en el centro elaborador, no sobre el producto.
Cada fase se desarrolla en un departamento o centro de coste,
que en la mayoría de los casos
coincidirá con una división funcional de la empresa, y a él le corresponderá la responsabilidad
de la fabricación del producto encomendada a esa fase y el control e imputación los factores de
costes que se originen en ella.
Los productos van pasando por distintos departamentos, y en cada uno de ellos tendrá lugar
una fase de elaboración, hasta completar el producto que pasará al siguiente siguiendo el orden en
que los departamentos están colocados en la cadena de producción. Se produce un flujo continuo de
unidades físicas.
2.- Producción equivalente
La empresa a lo largo del ejercicio va a terminar de producir unas unidades, y normalmente dejará
algunas unidades en curso. En principio la problemática de determinar el coste unitario del producto
(valorar la producción) no es difícil, pero lo complica la posibilidad frecuente en la realidad de que
aparezca tanto al inicio como al final del periodo productos en curso de fabricación con distintos grados
de avance o elaboración. Téngase en cuenta que las unidades terminadas y las unidades en curso son
heterogéneas, por lo que no podemos obtener el coste unitario por un simple cociente, sino que tenemos
que homogeneizar todas las unidades en términos de producción equivalente.
Otro problema añadido, a la hora de obtener el coste unitario, sería la aparición de unidades
perdidas ya sea a lo largo o al final del proceso productivo.
Para vencer las anteriores dificultades vamos a acudir al concepto de producción equivalente que
consiste en traducir en términos de unidades terminadas las unidades en curso y las perdidas, en caso de
que existiese; teniendo en cuenta su grado de avance. Dicha transformación o traducción se lleva a cabo
multiplicando, el número de unidades físicas por el grado de avance, elaboración o terminación.
Por ejemplo:
1 ud. tda. = 1 u.f · 100% = 1 unidad equivalente
2 ud. curso = 2 u.f · 50% = 1 unidad equivalente
En realidad, gracias al concepto de producción equivalente se pueden solucionar tres problemáticas
o casos particulares:
•Existencias finales en curso.
•Existencias iniciales en curso: Método FIFO (teoría) y CMP (teoría y práctica)
•Unidades perdidas.
3.- Existencias iniciales de productos en curso
El método FIFO considera dos tipos de producción terminada en el periodo. Las primeras que se
terminan en este periodo (t) son las iniciales de en curso, que traían costes del periodo anterior (t-1) y el
resto de las terminadas, son unidades comenzadas y terminadas en este período. En consecuencia las
iniciales de en curso y terminadas quedarán valoradas con costes del periodo anterior (t- 1) y de este
periodo (t) y las empezadas y terminadas quedarán valoradas con costes de este periodo (t). Se obtienen
dos costes unitarios.
El método CMP considera un solo tipo de producción terminada, ignora el grado de avance que
traían las iniciales de en curso pues las considera como empezadas en este periodo, de modo que los costes
que traían del periodo anterior (t-1) se agregan a los costes de este periodo (t) y se obtienen unos costes
totales que se asignan a la producción. Se obtiene un coste unitario.
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE: Comparación CMP-FIFO
CMP-FIFO
VENTAJAS
INCONVENIENTES
UTILIZACIÓN
CMP
Facilidad de cálculo
Se puede aplicar aún
cuando se desconozca
el grado de avance de
la iniciales.
Incurre en sesgo
metodológico al
ignorar el grado de
avance de las
iniciales
Más utilizado
FIFO
Ofrece cifras más
perfeccionadas al
considerar el grado
de avance de la
iniciales
Dificultad de
calculo
No puede aplicarse
si se desconoce el
grado de avance de
las iniciales
Menos utilizado
En relación a la comparación podemos concluir, que los costes unitarios no diferirán
sustancialmente siempre que, el nivel de los inventarios en curso no varíe sustancialmente de un período a
otro, la cuantía de los inventarios de en curso sea reducida y las variaciones en los niveles de precios de
los factores entre periodos sean de escasa cuantía.
4.- Unidades perdidas
Las unidades perdidas son aquellas que se estropean a lo largo o al final del proceso productivo, y
que en ocasiones parte del coste que llevan incorporado se puede recuperar.
En principio, su tratamiento en base al grado de avance es el mismo que el de las unidades en
curso, pero sin embargo esta unidades, al no generar ingresos, el coste que provocan no lo van a poder
soportar y por tanto dicho coste se imputará a las unidades buenas”, siempre que el volumen de unidades
perdidas sea normal, es decir este dentro de los márgenes de tolerancia.
La aparición de unidades perdidas da lugar a que el coste unitario se desglose en los siguientes tres
conceptos: CUP, CUR Y CAUP.
C U P (Coste Unitario puro) “Coste al que saldrían las unidades si no hubiese pérdidas.”
COSTES
CUP =
P.E.B (P.E. Total)
C U R (Coste Unitario Puro) “Coste al que salen las unidades como consecuencia de soportar parte del
coste de las pérdidas.”
COSTES
CUR =
P.E.N. (P.E. “buenas”)
C A U P (Coste adicional por unidades perdidas) “Recargo que experimenta el costes unitario como
consecuencia de la pérdida de unidades registrada”
CAUP = CUR – CUP
Si el volumen de unidades perdidas es anormal o atípico, es decir supera los márgenes de
tolerancia, el coste de las unidades perdidas, no se imputaría a las unidades buenas, sino que se cifraría y
se llevaría directamente a la cuenta de resultados.
5.- Productos imperfectos y defectuosos.
•Producto imperfecto o dañado: Es un producto que se presenta un defecto no subsanable. Ante esta
situación la empresa puede optar por venderlos, lógicamente a un precio de venta inferior al de los
productos normales, o descartarlo, sacándolo del proceso como unidad perdida.
•Producto defectuoso: Es un producto que presenta un defecto subsanable. Ante esta situación la empresa
puede optar por venderlos sin subsanar, en cuyo caso procederá el mismo tratamiento que el de los
productos imperfectos o dañados vendidos o si subsana el defecto y los vende como productos normales,
en cuyo caso se incurre en un coste adicional.
TEMA 7: PROBLEMÁTICA DE LA PRODUCCIÓN CONJUNTA
1.- Concepto de producción múltiple: Producción común versus producción conjunta
Hay dos tipos de producción, producción simple: que consiste en fabricar un único producto
mediante la aplicación de diferentes inputs, y la producción múltiple se caracterizan por la obtención de
varios productos o outputs. A su vez dentro de la producción múltiple podemos distinguir entre
producción común y conjunta. Tanto la producción común como conjunta se enmarcan en los
denominados procesos de producción múltiple si bien presentan diferencias significativas.
Producción común: Si se obtienen varios productos por voluntad del empresario estamos en
presencia de producción común, es decir, la entidad decide fabricar esos bienes empleando un
proceso productivo global para conseguir economías de escala. Sin embargo, cada uno de esos
artículos se podría elaborar de manera independiente, por lo que en cualquier momento se podría
abandonar la fabricación de uno de los productos. La imputación de los costes comunes a los
diferentes productos se realizará mediante la afectación de los costes directos a los mismos y para
la imputación de los costes indirectos se utilizará la oportuna clave de distribución. Además
se dispondrá de información sobre lo que costaría fabricar por separado cada artículo.
Producción conjunta: Consiste en la obtención de varios productos por exigencia del proceso
productivo y con independencia de la voluntad del empresario, por lo que en ningún momento
podríamos abandonar la fabricación de uno de ellos. Surgen así los costes conjuntos que se
definen como los costes derivados de un proceso de fabricación en el que se obtiene simultánea e
inevitablemente dos o más productos. La problemática radica en cómo imputar los costes
conjuntos a cada uno de forma aislada. Para solventar esta dificultad se utilizan diferentes métodos
específicos basados en criterios alternativos que permitan un prorrateo racional de los costes
conjuntos.
2.- Productos o outsputs de la producción conjunta
Los diversos productos que pueden conseguirse en un sistema de producción conjunta suelen
clasificarse, según su importancia económica, en los siguientes:
•Productos principales o coproducíos: Son aquellos que en mayor medida desea lograr la empresa al
iniciar el proceso, es decir, supone el objetivo básico de fabricación, al poseer un mayor valor de
realización que el resto.
•Subproductos: En el desarrollo del ciclo de transformación múltiple puede obtenerse otros productos
susceptibles de ser vendidos pero con inferior valor de realización y, por tanto, de menor importancia para
la entidad. Se trata de los subproductos. Como puede ya apreciarse esta clasificación no está exenta de
subjetividad y ello es así por varios motivos: la consideración de un producto como principal o
subproducto dependa tanto de su valor de realización como de la importancia que le otorga la entidad.
•Residuos: Son trozos de materiales desprendidos durante el proceso productivo susceptibles de ser
vendidos o aprovechados por la empresa de importancia relativamente reducida y, en cualquier caso,
inferior a la correspondiente a subproductos.
•Desperdicios: Se consideran aquellos outputs derivados del proceso productivo, que no tienen valor de
realización y / o aprovechamiento y que generalmente ocasionan costes adicionales de evacuación.
3.- Métodos de asignación de los costes conjuntos a los productos principales
La asignación de los costes conjuntos es necesario entre otros motivos para poder calcular el coste
de cada uno de los productos obtenidos y valorar las existencias. Los métodos que vamos a exponer a
continuación están, en principio, ideados para repartir los costes conjuntos entre los productos principales
no imputándose cuantía alguna a subproductos, residuos y desperdicios. No obstante, como veremos al
abordar la problemática de valoración de estos outputs también se puede aplicar para valorar los
subproductos. Hay tres métodos:
•
Método de los promedios técnicos o porcentajes: consiste en repartir los costes conjuntos en
función de la producción obtenida de cada uno de los productos.
Costes conjuntos
Coste conjunto unitario =
Σ Unidades producidas
Suele emplearse cuando no existen grandes disparidades entre los precios de venta de los productos
obtenidos.
·
Método rectificado de los porcentajes: Este método intenta completar al anterior tendiendo en
cuenta la importancia relativa de cada producto para la entidad. Consiste en repartir los costes
conjuntos en función de la producción equivalente obtenida. Así la producción global se expresará
en unidades equivalentes del producto tomado como base.
Costes conjuntos
Coste conjunto unitario equivalentes =
Σ Unidades producidas equivalentes
Se emplea cuando los precios de mercado de los productos no son representativos de la importancia
relativa que la empresa otorga a los diferentes outputs.
·
Método de los precios de mercado: Este método consiste en repartir los costes conjuntos en
proporción a las ventas potenciales de cada producto, considerando a estas el número de unidades
producidas por su precio de venta.
Costes conjuntos
K=
Σ Ventas potenciales
Se aplica cuando los productos tienen valores muy diferentes.
NOTA: Los métodos descritos anteriormente sirven para asignar costes conjuntos entre los distintos productos principales, pero
en ocasiones tras la obtención de los distintos outputs del proceso conjunto, se les puede someter a los mismos a procesos
autónomos o independientes de acabado y en consecuencia el coste de uno de estos productos sería su coste autónomo más la
parte de costes conjuntos que le hemos asignado.
4.- Métodos de valoración de subproductos, residuos y desperdicios.
· Desperdicios: A los desperdicios carentes de valor para la empresa no se les atribuye coste conjunto
alguno. Por tanto, los costes de evacuación o destrucción que ocasionen incrementaran el coste conjunto
de producción a asignar al resto de productos.
· Subproductos y residuos.
Si se venden sin transformación posterior. Métodos:
Coste nulo. Un ad e las alternativas consiste en valorarlos a coste nulo, por tanto, el ingresos
obtenido con su venta se considera beneficio reflejándose en la cuenta de pérdidas y ganancias
funcional. Este criterio se suele utilizar cuando el valor de los reiduso es reducido. Generalmente
no será de aplicación de subproductos porque si el valor de estos fuese tan reducido habrían sido
considerados residuos por la empresa.
Precio de mercado. Otra alternativa válida tanto par a subproductos como residuos consiste en
contabilizarlos a precio de mercado. Así, el ingreso obtenido por su venta minorará el coste
conjunto de producción en tanto que representa la porción de costes conjuntos que se asigna a estos
outputs. En este caso, la venta no producirá ni beneficios ni pérdidas al realizarse a precio de coste.
Se aplicará si los precios vienen fijados por el mercado y la importancia relativa de subproductos y
/ o residuos es escasa.
Porcentaje coste conjunto. Cuando los subproductos tengan cierta importancia deberían
valorarse a un porcentaje de los costes conjuntos que resultase de aplicar uno de los métodos ya
estudiados para asignar los costes conjuntos, en concreto, el método rectificado de los porcentajes
o de los precios de mercado.
Si son sometidos a un proceso de transformación posterior. Métodos:
Coste autónomo: Si los subproductos o residuos reciben un tratamiento después de su
separación del producto principal y no adquieren gran relevancia se podrá considerar nulo el coste
hasta su separación y valorarlos a su coste autónomos.
Precios de mercado: Otra alternativa viable sería en valorarlos a precio de mercado. Así, el
ingreso obtenido con su venta minorada por sus costes autónomos reduciría el coste conjunto de
producción asignable al resto de los productos.
Porcentajes de coste conjuntos más costes autónomos: Cuando los subproductos tengan
cierta importancia debería valorarse a sus costes autónomos incrementados en un porcentaje de los
costes conjuntos que resultasen de aplicar uno de los métodos de los porcentajes o de los precio de
mercado.
TEMA 8. MODELOS DE COSTE BASADO EN LA LOCALIZACIÓN Y LA IMPUTACIÓN DE
LOS COSTES POR CENTROS.
1.- Centro de costes: Definición, características y clasificación.
Los modelos de costes se pueden clasificar según diversos criterios, así podemos distinguir entre:
Modelos inorgánicos: Aquellos que determinan inmediatamente el coste del producto por asignación
directa de los costes que el citado producto provoca. Se trata de modelos muy limitados y aplicables
únicamente a procesos productivos sencillos.
Modelos orgánicos.: Aquellos que para determinar el coste del producto precisan previamente de la
distinción entre costes directos e indirectos, así como la definición de centros de acumulación de costes.
El modelo orgánico más utilizado es el de las secciones o modelo basado en la localización e
imputación de los costes por Centros.
COSTES DEL
PERIODO
COSTES DIRECTOS
COSTES INDIRECTOS
PRODUCTOS
CENTROS
Concepto de Centro de Coste: “Es una división de la empresa para el establecimiento de centros de
acumulación de costes y centros de responsabilidad. Todo centro ha de entenderse como un conjunto de
medios o recursos que tiene por finalidad un objetivo común y su actividad medible homogéneamente. Al
frente de cada centro ha de existir un responsable, quien controla la cantidad y/o coste de los recursos
consumidos en el mismo”. Por tanto, los centros tienen una doble función: Sirven como instrumento para
el cálculo de los costes y sirven como instrumento de análisis del grado en que cumplen las funciones que
les han sido fijadas por la dirección.
Características que ha de reunir toda sección:
Ser representativo de una o más actividades orientadas a un mismo objetivo. Es decir, está
constituido por una agrupación de medios que sirve para un mismo fin. Se identifica con una división real
de la empresa, aunque también podría ser un centro ficticio.
Permitir agrupar costes indirectos.
Ofrecer un resultado de su actividad medible en una unidad común (unidad de obra).
Tener una persona responsable de los distintos costes o consumos que en ella se realizan, de tal
forma que cada encargado debe responder de los costes del centro que dirige.
Simplificar el problema de la imputación de costes indirectos a los productos.
Permitir un estudio descentralizado de los costes.
Lógicamente cabe preguntarse, ¿Cuál es el criterio para crear o dividir la empresa en centros? No
existen reglas precisas. Dependerá de la información que se quiera suministrar, de las características del
sector, particularidades específicas de cada entidad y disponibilidad de la información de la organización.
Cuanto mayor sea la división de la empresa más fácil será distribuir los costes indirectos entre los centros,
pero mayo9r será la complejidad de cálculo. En cualquier caso, será necesario disponer de información
adecuadas sobre el funcionamiento de la empresa acerca de:
· Los costes existentes en la empresa a partir del sistema de costes que se esté aplicando.
· El organigrama en el que queden definidos los distintos niveles de trabajo.
· La controlabilidad de los costes, para determinar las responsabilidades de los miembros de la
organización.
Una vez establecidos los centros de costes o secciones, si se analizan las actividades que se realizan en
las miasmas, se puede observar que hay actividades dirigidas, fundamentalmente, no a la obtención de los
productos sino a que el trabajo de otros centros se lleve a cabo de la manera más eficaz y eficiente posible.
Basándonos en lo anterior, podemos hacer la siguiente clasificación de los centros:
Centros Principales: Son aquellos centros considerados fundamentales en la empresa y
que están vinculados normalmente a las áreas de producción y/o comercialización. Normalmente los
centros de costes principales coinciden con las principales funciones de la empresa como son:
Aprovisionamiento, Producción, Distribución y Administración.
Centros Auxiliares: Aquellos que se dedican a prestar servicios a otros centros auxiliares o
principales y por tanto, subreparten sus costes entre estos otros centros. Ejemplo: Mantenimiento,
Limpieza… No están directamente relacionados con las funciones de producción o comercialización.
2.- Concepto de “Unida de Obra”
Podemos definir por Unidad de obra: “Aquella variable o unidad definida dque permite medir la
producción o actividad de un centro de costes (debido a la correlación existente entre la actividad
desarrollada por el centro y producción obtenida en el mismo)”. Constituye un elemento fundamental para
la imputación de los costes de los centros.
Los requisitos que tiene que cumplir la unidad de obra son:
Operatividad: Ha de ser fácil de controlar y de entender.
Utilidad: Debe ser apta obtener el coste de la unidad de obra. Servirá, por tanto, para medir la
eficiencia del trabajo realizado en el centro.
Homogeneidad: Debe ser homogénea y representativa del comportamiento de los diferentes
consumos de factores que integran los costes del centro.
Las funciones que deben cumplir la unidad de obra son:
Juzgar el rendimiento habido en el centro, en base a unos objetivos marcados.
Cuantificar los recursos ociosos del centro.
Imputar los costes indirectos del centro, bien a los productos, bien a otras secciones. En este último
caso la unidad de obra hace las veces de clave de distribución.
Tipología: Puesto que como unidad de obra se define cualquier unida física de medida, podemos
agruparlas en dos tipos:
Unidades de obra basadas en la producción del entro: Unidades producidas, litros obtenidos,
kilogramos comprados…
Unidades de obra basadas en el factor de coste que define la actividad de la sección o centro:
H /m, h/h, Km recorridos, kilowatios consumidos…
LA U.O. COMO UNIDA DE MEDIDA DE LA ACTIVIDAD: TIPOLOGÍA.
Unidades De Cantidad:
-
Materiales consumidos (cantidad, peso, longitud, superficie,
volumen…)
Productos obtenidos (cantidad, peso, longitud, superficie,
volumen…)
Unidades de Tiempo:
-
Horas trabajadas por operario
Horas trabajadas de las máquinas.
Horas de trabajo hombre / máquina.
Unidades de Valor:
-
Coste de la mano de obra directa.
Valor de los materiales consumidos.
Precio de venta o de valor de la producción obtenida.
3.- El reparto de los costes entre los centros: Reparto primario y secundario o sobreparto.
Una vez analizada la empresa, obtenidos los centros procede efectuar el cuadro de costes indirectos, en
etapas o niveles:
Reparto primario: Supone repartir los costes indirectos respecto a los productos entre los
diferentes centros, pudiendo distinguir entre los costes indirectos semipuros (indirectos respecto a los
productos pero directos a un centro) que se asignan a un único centro, por ejemplo la publicidad, y los
costes indirectos puros (indirectos respecto a los productos e indirectos respecto a los centros) que se
imputan a través de claves de distribución, por ejemplo, los suministros.
Reparto secundario: Supone reasignar los costes primarios de los centros auxiliares a los
centros principales a través de la unidad de obra. Tras el sobreparto o reparto secundario, los centros
auxiliares quedarán con coste cero. Existen tres tipo de sobreparto:
1)
2)
3)
Sobreparto básico: Los centros auxiliares prestan sus servicios únicamente a lso centros
principales.
Sobreparto unilateral o en cascada: Los centros auxiliares prestan sus servicios a los centros
principales y a otros centros auxiliares pero sin que existan prestaciones recíprocas.
Sobreparto bilateral: Los centros auxiliares prestan sus servicios a los centros principales y a
otros centros auxiliares, existiendo prestaciones recíprocas. En este caso el sobreparto se
resuelve mediante un sistema de ecuaciones.
4.- Los centros de coste en el control de la gestión.
Las ventajas de este modelo son:
Favorece la adopción de decisiones al delegar responsabilidades a los directivos de los distintos
centros que está en contacto más directo con la realidad diaria.
Aumenta la motivación de los directivos de los centros para obtener una mejor calidad y
disminuir los costes.
Permite a la alta dirección prescindir del control detallado de las operaciones rutinarias.
Los requisitos que exige el modelo son:
Para fijar la responsabilidad y eficacia del responsable del centro es preciso separar los costes
en controlables y no controlables. El procedimiento ideal es que se asigne a cada centro de costes
aquellos sobre los que el responsable del centro tiene el control exclusivo. Sin embargo, en la
práctica, suelen asignarse tanto costes controlables como no controlables. Estos últimos se asignan
según el criterio de la dirección con el objetivo de que los responsables se interesen por ellos.
En definitiva, los costes pueden recaer sobre un centro de costes bajo las siguientes premisas:
Si el responsable de un centro tiene autoridad para la adquisición, realización y el uso de un
elemento, actividad u operación que origine costes, debe soportarlo.
Si el responsable de un centro no tiene responsabilidad exclusiva en una partida de costes,
pero puede influir en medida significativa mediante su actuación en el importe de dicho
coste, será razonable que lo soporte.
Aunque el responsable no ejerza una influencia importante sobre el importe del coste mediante
su actuación directa, puede cargársele una parte de aquellos elementos de coste por los que la
dirección desea que se interese.