Ejemplos cambios tributación ganancias Reforma fiscal

Transcripción

Circular relativa al cambio en la tributación de las
ganancias patrimoniales generadas en la transmisión
de inmuebles en el ámbito del IRPF a partir del 1 de
enero de 2015
(Vigente a octubre de 2014)
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Tributación de las ganancias patrimoniales generadas en la transmisión de inmuebles en el ámbito del
IRPF a partir del 1 de enero de 2015
Introducción
El pasado 6 de agosto de 2014, se publicó en el Boletín Oficial de las Cortes Generales (BOCG) el
Proyecto de Ley por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias.
Este texto normativo que está tramitándose introduce, entre otras, novedades en el ámbito de la
tributación de las transmisiones de bienes inmuebles, de las cuales les informamos en nuestra circular de 6
de octubre de 2014.
De esta manera, debido a la relevancia de esta medida, y al importante efecto que puede tener sobre los
Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) de los contribuyentes que se están planteando
vender algún inmueble de su titularidad, hemos decidido mostrarle con un ejemplo la diferente
tributación que podría derivar de la venta de una finca en 2014 o 2015, de forma que pueda tomar
decisiones eficientes desde un punto de vista fiscal.
2
Novedades en el tratamiento de las ganancias
patrimoniales en el IRPF a partir de 1 de enero de
2015.
3
Novedades introducidas por la reforma f iscal
Se producen las siguientes modificaciones en la tributación de las ganancias patrimoniales derivadas de la
transmisión de inmuebles:
1.
Eliminación a partir del 1 de enero de 2015 de los coeficientes de corrección monetaria que permitían
actualizar los valores de adquisición de los inmuebles.
2.
Supresión de los coeficientes reductores que permitían minorar el importe de la ganancia patrimonial
generada entre la fecha de adquisición y el 20 de enero de 2006, siempre que se tratara de elementos
adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 1994.
3.
Minoración de los tipos impositivos que se aplican sobre las ganancias patrimoniales, siendo la escala del
ahorro aplicable en 2015 la siguiente:
ESCALA BASE AHORRO 2015
Resto Base
Base liquidable del
Cuota íntegra liquidable del Tipo aplicable
ahorro
ahorro
Hasta euros
Euros
Hasta euros
Porcentaje
0
0
6.000
20
6.000
1.200
44.000
22
50.000
10.880
En adelante
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Casos prácticos
Considerando que el mejor modo de ver el efecto de las medidas comentadas es con un caso práctico,
planteamos a continuación dos ejemplos de ventas de inmuebles, calculando las diferentes cuotas que
correspondería pagar en concepto de IRPF, si se transmiten en 2014 o en 2015, en las siguientes
situaciones:
a)
Venta de un local adquirido en 2008.
b)
Venta de un local adquirido en 1988.
5
Casos prácticos
a) Un contribuyente compró un local el 29 de abril de 2008 por importe de 295.000 euros (gastos
inherentes a la adquisición de 5.000 euros), y quiere conocer la diferente tributación que supone
su venta el 30 de diciembre de 2014 y el 2 de enero de 2015, teniendo en cuenta que se
transmite por 370.000 euros (gastos inherentes a la transmisión de 10.000 euros).
Tributación en 2014
Valor de venta (A)
Gastos e impuestos inherentes a la transmisión
(B)
370.000Valor de venta (A)
10.000
(B)
370.000
10.000
Total valor transmisión (C)=(A-B)
360.000Total valor transmisión (C)=(A-B)
360.000
Valor de compra (D)
295.000Valor de compra (D)
295.000
Gastos e impuestos inherentes a la adquisición (E)
Total valor adquisición (F)=(D+E)
Coeficiente de actualización (G)
Valor de adquisición actualizado (H)=(F*G)
5.000Gastos e impuestos inherentes a la adquisición (E)
5.000
300.000Total valor adquisición (F)=(D+E)
300.000
1,072No aplica coeficiente actualización
-
321.600Valor de adquisición (F)
300.000
Ganancia patrimonial (I)=(C-H)
48.400Ganancia patrimonial (G)=(C-F)
60.000
Cuota a pagar IRPF 2014
12.348Cuota a pagar IRPF 2015 (H)=(I+J+K)
13.280
6.000*21% = 1.260
6.000*20% = 1.200 (I)
18.000*25% = 4.500
44.000*22% = 9.680 (J)
24.400*27% = 6.588
10.000*24% = 2.400 (K)
6
Casos prácticos
b) Si el local fue adquirido el 29 de abril de 1988 por 85.000 euros (gastos vinculados a esta compra
de 5.000 euros), ¿cuál sería la tributación que correspondería si la venta se produjera en las fechas
referidas en el apartado a)?
Valor de venta (A)
(B)
Total valor transmisión (C)=(A-B)
Valor de compra (D)
Gastos e impuestos inherentes a la adquisición (E)
Total valor adquisición (F)=(D+E)
Coeficiente de actualización (G)
370.000,00Valor de venta (A)
10.000,00
(B)
360.000,00Total valor transmisión (C)=(A-B)
85.000,00Valor de compra (D)
5.000,00Gastos e impuestos inherentes a la adquisición (E)
360.000,00
85.000,00
5.000,00
90.000,00
1,3299No aplica coeficiente actualización
-
119.691,00Valor de adquisición (F)
Ganancia patrimonial total (I)=(C-H)
240.309,00Ganancia patrimonial (G)=(C-F)
Ganancia patrimonial hasta 20/01/2006 (J)
159.720,88
90.000,00
270.000,00
No aplica reducción por eliminación coeficientes
77,77%reductores
Ganancia que no tributa (L)=(J*K)
124.214,93
Ganancia que tributa (M)=(I-L)
116.094,07
Cuota a pagar IRPF 2014 (N)=(O+P+Q)
10.000,00
90.000,00Total valor adquisición (F)=(D+E)
Valor de adquisición actualizado (H)=(F*G)
Porcentaje reducción aplicable sobre ganancia
hasta 20/01/2006 (K)
370.000,00
Ganancia patrimonial que tributa (H)
30.625,38Cuota a pagar IRPF 2015 (I)=(J+K+L)
6.000*21% = 1.260 (O)
6.000*20% = 1.200 (J)
18.000*25% = 4.500 (P)
44.000*22% = 9.680 (K)
92.094*27% = 24.865,38 (Q)
220.000*24% = 52.800 (L)
-
270.000,00
63.680,00
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Conclusiones
1. La venta de un inmueble en 2015 adquirido en 2008 (caso a) supone un incremento en la cuota a pagar de IRPF
de 932 euros con respecto a la que resultaría si el mismo fuera transmitido en 2014. Lo anterior debido a que la
reducción de tipos impositivos aplicables en 2015, no logra compensar el aumento en la tributación que supone la
eliminación de los coeficientes de actualización del valor de adquisición tras la aprobación de la reforma fiscal.
2. La transmisión de una finca en 2015 adquirida en 1988 supone un incremento en la cuota a pagar de IRPF de
33.054,62 euros con respecto a la que resultaría si la misma fuera vendida en 2014. Ello debido a la eliminación
de los coeficientes de actualización y reductores en 2015.
Como ocurría en el caso a), tampoco en este supuesto, la minoración de los tipos de gravamen del ahorro en 2015
logra compensar el aumento en la ganancia patrimonial consecuencia de la no aplicación tras la reforma de los
coeficientes de actualización del valor de adquisición, ni los reductores de la ganancia patrimonial generada.
3. Es importante que los contribuyentes que tienen bienes de cualquier naturaleza a los que, en caso de transmisión,
son de aplicación los porcentajes de reducción de la ganancia patrimonial que se suprimirán con la reforma fiscal
(elementos adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 1994), estudien el efecto que podría tener sobre su
cuota de IRPF el hecho de retrasar estas ventas al ejercicio 2015 o posteriores, puesto que, como se ha mostrado
en los ejemplos, la tributación podría resultar significativamente más elevada.
De esta forma, nos ponemos a su disposición para analizar la posibilidad legal de poder tomar ventaja de esta
situación y no perder el beneficio fiscal acumulado hasta la fecha, el cual desaparecería a partir del ejercicio 2015,
siendo oportuno ejecutar una adecuada estrategia de planificación fiscal.
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Datos de contacto
Más allá de nuestra experiencia, conocimiento y dedicación, assap es una firma que se puede adaptar a sus
necesidades y a las de su organización, aportándole una solución a medida.
Asimismo, colaboramos ampliamente con otras firmas y profesionales de solvencia en Canarias, lo que nos permite
dar soluciones integrales e innovadoras.
Por todo ello, estaríamos encantados de poder ofertar nuestros servicios profesionales de consultoría, servicios fiscales
y legales y de auditoría, aportando nuestro conocimiento y experiencia.
Esperamos que todas estas consideraciones hayan sido de su interés, y quedamos a su disposición, en caso de necesitar
mayor información, en
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