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Transcripción

Impactos en la organización y efectos contables por industria
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Normas Internacionales de Información Financiera
Esta publicación fue preparada bajo la dirección de los doctores William Torres
M., Oswaldo Pérez Q. y Claudio Díaz A., recopilando la experiencia adquirida por
el grupo de profesionales de KPMG Ltda.
Derechos Reservados
Ninguna parte de esta publicación puede reproducirse sin la aprobación previa
del Editor. Cualquier reproducción, divulgación o comercialización sin autorización
del autor, será sancionada civil y penalmente como lo indica la ley.
La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de
abordar las circunstancias particulares de ninguna entidad. Para adoptar medidas
eficaces debe contar con la debida asesoría profesional y un estudio detallado de
la situación en particular.
Esta publicación no está disponible para la venta, se distribuye como cortesía de
KPMG en Colombia.
Los derechos de autor sobre la presente obra son titularidad de KPMG Ltda. y se
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Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) - International Financial Reporting Standards
(IFRS)
Las Normas de Información Financiera son un compendio amplio
y fundamentado de normas contables de aplicación internacional
para grandes y pequeñas compañías, emitidas por el International
Accounting Standards Board (IASB), orientadas a homologar el
lenguaje financiero entre países. Su aplicación en Colombia permitirá a las empresas facilitar el acceso a los mercados de capitales,
reducirá costos de emisión y facilitará el posicionamiento comparativo de las compañías a nivel global.
Hitos y fechas importantes
A mediados de julio de 2009, el Congreso de Colombia emitió la
Ley N° 1314, con el fin de regular los principios y normas de contabilidad e información financiera y las Normas de Aseguramiento
de Información (NAI) o International Standards Audit (ISA’s) que
aplicarán en Colombia. Esta ley también señaló las autoridades
competentes, el procedimiento para su expedición y determinó
las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. Posteriormente, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública presentó la
dirección estratégica relacionada con el proceso de convergencia
de las mencionadas normas en lineamiento con los estándares internacionales y estableció tres grupos de usuarios para iniciar la
convergencia de forma gradual. La Superintendencia Financiera
de Colombia acogió la dirección del Consejo Técnico respecto a
los plazos y fechas de inicio para la convergencia de las normas
colombianas a las internacionales de información financiera.
Calendario de Adopción Grupo 1 Aplicación de las NIIF y NAI Plenas
Grupo 2 Aplicación de las NIIF y NAI para PYMES
Grupo 3 Aplicación de Contabilidad Simplificada
Inicio del período
de transición
1 de enero de 2013
1 de enero de 2014
1 de enero de 2013
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Presentación
Rol de la alta gerencia en el proceso de conversión
La visión global y la dirección de la compañía la tiene la alta
gerencia. Por eso, el liderazgo y compromiso de sus ejecutivos en
el proceso de convergencia a las NIIF son clave para obtener resultados exitosos en su implementación. Un buen diagnóstico para
conocer oportunamente el impacto de este cambio en el proceso
y en el resultado financiero, puede evitar costos elevados para la
empresa. Por ejemplo, una acción tardía para incorporarse en el
proceso, pudiera resultar en que no se realicen las evaluaciones
con la profundidad suficiente para medir los impactos y/o para definir los criterios contables apropiados. Bajo este contexto, el papel
de la alta gerencia es hacer de este proyecto un tema de importancia corporativa, coordinar los esfuerzos de todas las áreas de
la organización para que el proceso sea consistente, y asignar los
recursos económicos y técnicos necesarios para llevarlo a cabo.
Implementación
Los expertos concuerdan en que el cambio de normativa es
transversal a toda la organización; de allí que el papel activo de la
alta gerencia resulta relevante. Es clave que la compañía comprenda que la implementación de las NIIF es un proyecto corporativo,
pues sin duda afecta a los encargados de contabilidad, de gestión,
de finanzas, de recursos humanos, de sistemas de información y de
reportes a terceros, entre otros.
A continuación nuestra área de Accounting Advisory Services
(AAS) de KPMG les presenta un resumen de lo que significa el
proceso de conversión de normas locales a normas internacionales
de información financiera y describe los impactos más relevantes
clasificados para las principales industrias en Colombia. Para mayor información, los invito a revisar el material técnico de nuestra
página web www.kpmg.com.co donde podrán conocer más acerca
de los servicios que el área de AAS presta a nuestros clientes y la
manera como podemos trabajar juntos para que este cambio sea
una oportunidad de mejora en los procesos de sus organizaciones.
KPMG en Colombia tiene suscrito un convenio con “The Institute of
Chartered Accountants in England and Wales, ICAEW”, para que
los profesionales de la contaduría pública y los ejecutivos financieros puedan certificarse en las normas IFRS. Para servir a ustedes,
contamos con un grupo de profesionales certificados por el mencionado Instituto.
Cordialmente,
Gustavo Avendaño Luque
Presidente
KPMG en Colombia
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Resumen del Proceso de Conversión a Normas
Internacionales de Información Financiera
(NIIF o IFRS por sus siglas en inglés)
Todas las conversiones a NIIF tienen temas recurrentes e hitos. La clave es que la
conversión se ajuste específicamente a la
naturaleza del negocio, a su estilo de dirección, a la estructura de su grupo de trabajo, a
la participación de los terceros interesados y a
los requerimientos de su gobierno corporativo.
A pesar de que las entidades puedan ser similares en muchos aspectos, siempre habrá diferencias en el ADN corporativo que hace que
esta adaptación del proyecto sea una parte
necesaria del proceso de conversión.
una conversión a NIIF, asegurando que todos
los vínculos y dependencias se han establecido
entre la contabilidad y los reportes, los sistemas
y los procesos, las personas y el negocio. La
conversión necesita enfrentar eficazmente los
desafíos y las oportunidades de la adopción a
NIIF en todos los aspectos del negocio. Esto
incluye, por ejemplo, la consideración de los impactos de la transición a NIIF en los aspectos
de regulación e impuestos, de las operaciones,
los cuales pueden variar dependiendo de los
requerimientos del estado, del departamento,
del producto, reporte o competitivos.
El siguiente diagrama resumido del manejo
de la conversión presenta un enfoque holístico
desde la planeación hasta la implementación en
Diagrama 1. Enfoque holístico de la conversión
a NIIF.
Contabilidad y Reporte
• Identificar las brechas con los PCGA
locales
• Identificar los requerimientos de revelación
de NIIF
• Seleccionar y adaptar las políticas contables y procedimientos
• Evaluar el impacto en la información
jurídica
• Formato de los reportes financieros hechos
a la medida
• Revisar y/o diseñar e implementar formatos
para la recopilación de datos.
• Comunicación
Sistemas y Procesos
• Identificar las brechas de información
en la conversión
• Evaluar el impacto en los controles/
procesos internos
• Identificar la funcionalidad /idoneidad
del sistema actual, necesidades del
nuevo sistema de información y los
planes de contingencia para el cierre
del periodo.
• Herramientas
• Formatos
P R O Y E C TO
Contabilidad
y Reporte
Sistemas
y Procesos
GCS
Negocios
Gente
Negocios
• Desarrollar planes de comunicación para todos los participantes interesados incluyendo:
- Entes regulatorios
- Comité de Auditoría
- Alta gerencia
- Inversionistas
- Auditores externos
• Evaluación de reporte interno e indicadores
clave de desempeño.
• Evaluación del impacto en los asuntos
generales del negocio tales como practicas
de manejo de riesgo, prácticas de tesorería, etc.
MANA
GEMEN
T
Gestión Global
CONVERSIÓN NIIF
• Administración
del cambio
• Cambio en procesos
• Capacitación
Gente
• Desarrollo y ejecución de planes de
entrenamiento:
- Tópicos técnicos de NIIF
- Nuevas políticas contables y
procedimientos de reporte
- Cambios en procesos y controles
• Revisión de los objetivos de evaluación de desempeño y las medidas.
• Planes de comunicación
• Consideración de los impactos
en los programas de incentivos y
compensación
• Enfoque en las funciones claves que
experimentan el cambio
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Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Contabilidad y Reporte
La primera área clave a enfrentar en el enfoque holístico presentado anteriormente, es
el de la contabilidad y reporte. Esto implicará
un diagnóstico y un análisis exhaustivo de las
diferencias entre sus Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados localmente (PCGA) y
las NIIF, a partir de las cuales se derivarán todos los requisitos del proyecto que enmarcarán
el manejo de cualquier cambio organizacional
necesario.
Asegurarse que esta evaluación inicial del
impacto de NIIF y del “análisis de brechas” sea
exacta y completa es crítica para una conversión exitosa. Es esencial que esto se lleve a
cabo para la entidad específica, incluso si los
temas del sector al cual pertenece la compañía
se consideran similares. En la parte final de este
material incluimos un resumen de los principales impactos de la implementación a NIIF clasificados por los principales sectores.
Sistemas y Procesos
Un efecto importante de la conversión a NIIF
será el mayor esfuerzo de toda la entidad para
capturar, analizar y reportar nueva información
para cumplir con los requerimientos de NIIF.
Tomar tempranamente en el proyecto decisiones estratégicas y tácticas relacionadas con los
sistemas de información y sus procesos de soporte ayuda a disminuir costos y evitar riesgos
innecesarios, originados de posible duplicación
de esfuerzos o cambios en el enfoque en una
etapa posterior. Los nuevos procesos son automatizados, con lo cual, menos se interrumpirá el
día a día de las operaciones. El trabajo temporal
que se origina en el momento de la conversión
a NIIF puede ser mano de obra, que a menudo,
permanece en nómina años después de que el
proyecto de conversión ha terminado.
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• El volumen y mezcla de los desarrollos
in-house y externos para procesos de reporte financiero.
• El nivel de personalización – entre más
personalización haya de los sistemas,
mayores esfuerzos y planeación requerirá
el proceso de conversión.
• El número de sistemas requeridos para
el reporte financiero – un mayor número
de sistemas requerirán actualizaciones
para propósitos de consolidación y reconciliación.
Algunas entidades aprovechan la oportunidad de un proyecto de conversión para optimizar los procesos y sistemas existentes.
La mayoría de las operaciones de las entidades tienen un número de procesos que
tienen que ver tanto con reporte geográfico
como por producto. Muchos de esos procesos
necesitarán ser analizados y potencialmente
rediseñados bajo NIIF. El grado de diferencias
en los sistemas de información dentro de una
organización y las diferencias en los requerimientos de reporte local se complicarán aun
más, especialmente si el reporte en el control
interno es necesario. El lado positivo es que
puede ser una oportunidad para simplificar y
optimizar los procesos y controles y por último, reducir costos de presentación de reportes a largo plazo.
De brechas contables a fuentes
de información
de los sistemas fuente hasta el libro mayor
y además, los sistemas de consolidación y
reporte.
Las normas contables incorporadas en los
sistemas transaccionales de front-office necesitan ser identificadas, catalogadas y modificadas con base en la política contable revisada. Los libros contables que se encuentran al final de los sistemas transaccionales
pueden contener normas que cambiarán con
base en NIIF.
Pueden requerirse importantes ejercicios
de limpieza en la información para mejorar la
calidad de los datos que soportaba el reporte
en PCGA local, ya que éste puede que no
contenga los campos de información clave
para cumplir con NIIF. Alguna de esta infor-
El siguiente diagrama simplificado describe un proceso que las organizaciones
pueden adoptar para identificar el impacto
de la conversión a NIIF en sus sistemas de
información:
Diagrama 2. Proceso para identificar los sistemas
de información para NIIF.
Brechas Contables y de Revelación
Bases de
Datos
Libros de
Contabilidad
• Identificar las cuentas del libro mayor con las cuales las
brechas se relacionan.
Sistemas
Fuente
• Rastreo de las transacciones
del libro mayor a su origen:
- Directamente en los sistemas fuente y/o
- A través de la(s) base(s) de
datos.
Aplicaciones
para Usuarios
• Rastreo de las transacciones de las aplicaciones para
usuarios, donde sea apropiado.
Lo anterior depende en gran medida de factores tales como:
La base del proyecto, como se describió
anteriormente, está en entender las diferencias contables entre NIIF y PCGA locales. El
análisis inicial necesita ser evaluado para
determinar el efecto de esas brechas contables en los procesos internos, sistemas de
información y controles internos. Lo que las
entidades necesitan determinar es cuáles
sistemas y procesos necesitarán ser cambiados y trasladar las diferencias contables a
especificaciones técnicas de sistemas.
Cómo identificar el impacto en los sistemas de información
• Si la entidad utiliza sistemas ERP, puesto que la mayoría de estos sistemas son
capaces de manejar contabilidades paralelas.
Una de las dificultades que enfrentan las
compañías en la creación de especificaciones técnicas es entender el detallado flujo
de información de extremo a extremo, des-
Existen varias maneras en que los sistemas
de información pueden ser afectados desde
el inicio de las transacciones hasta la generación de reportes financieros. La siguiente tabla
mación bien podría encontrarse en aplicaciones de cómputo de usuarios finales, que
no siempre tienen el mismo nivel de rigor y
de solidez, integridad y precisión de los sistemas convencionales. Las bases de datos
tendrán que soportar información financiera
consolidada desde múltiples sistemas financieros y libros contables, y pueden requerir
una expansión y modificación para aceptar
el mayor nivel de detalle requerido.
muestra algunas áreas en las cuales cambios
en los sistemas de información pueden ser requeridos bajo NIIF dependiendo de ciertos hechos y circunstancias:
Tabla 1. Cambios y acciones en los sistemas de
información.
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Cambio
Acción
Cambio
acción
Nuevos requerimientos de información
Nuevas revelaciones contables y requerimientos de reconocimiento pueden
resultar en información más detallada;
nuevos tipos de información; nuevos
campos; e información necesaria para
ser calculada sobre diferentes bases.
• Modificar el sistema del mayor general y
los sistemas de reporte para capturar información nueva o cambiarla.
• Modificar los manuales de procedimientos del trabajo.
Consolidación de entidades
Bajo NIIF, potencialmente habrá cambios en el número y tipo de entidades
que necesitan ser incluidas en estados
financieros consolidados de un grupo.
Por ejemplo, la aplicación del concepto de “control” puede ser diferente bajo
NIIF.
Actualizar sistemas/modelos de consolidación a la contabilidad por cambios en las
entidades consolidadas.
Cambios al plan de cuentas
Casi siempre habrá un cambio en el
plan de cuentas debido a las reclasificaciones y criterios adicionales de reporte.
Crear nuevas cuentas y eliminar las cuentas que ya no son necesarias.
Paquetes de reporte
Los paquetes de reporte pueden requerir
una modificación para:
Modificar los paquetes de reporte y los sistemas contables usados por subsidiarias y
filiales para proveer información financiera.
Reconfiguración de los sistemas
actuales
Los sistemas actuales pueden tener
incorporadas las capacidades para realizar los cambios específicos de NIIF,
particularmente en los grandes sistemas
ERP y en los paquetes contables de
gama alta.
Reconfigurar el software actual para permitir manejar la contabilidad bajo NIIF (y la
contabilidad bajo PCGA locales paralelamente, si es requerido).
Modificación a los sistemas actuales
Nuevos reportes y cálculos son requeridos para acomodarse a NIIF.
Hojas de cálculo y modelos usados por
la gerencia como una parte integral del
proceso de reporte financiero deben ser
incluidas considerando las modificaciones requeridas en el sistema.
Hacer modificaciones tales como:
Nuevos sistemas de interfaz
y cambios en mapeo
Cuando los anteriores estándares de reporte financiero no requerían el uso de un
sistema, o el sistema existente es inadecuado para el reporte en NIIF, es necesario implementar un nuevo software.
Cuando se introduce un nuevo sistema
fuente y se suprimen definitivamente los
sistemas viejos, las interfaces tienen que
ser cambiadas o desarrolladas, y pueden
haber cambios en las tablas de asignación del sistema financiero. Cuando herramientas independientes del reporte
son usadas para generar los estados
financieros, la asignación de esas herramientas requerirá ser actualizada para
reflejar los cambios en el plan de cuentas.
Ya sea al implementar el software bajo el
proyecto de desarrollo de uno nuevo, o seleccionar una solución de un paquete, las
interfaces pueden verse afectadas por:
(1) Recopilar revelaciones adicionales
en la información de filiales o subsidiarias que operan en un paquete contable
estándar; o
(2) Recopilar información de subsidiarias
que usan diferentes paquetes de reporte
contable financiero.
• Cálculos nuevos o modificados
• Reportes nuevos o modificados
• Nuevos modelos
• Modificaciones hechas a los sistemas
existentes
• La necesidad de recolectar nueva información
• El tiempo y la frecuencia de los requerimientos de transferencia de datos.
Herramientas de reporte financiero
Las herramientas de reporte financiero
pueden ser usadas para:
(1) Realizar la consolidación y los estados financieros basados en la información transferida desde el libro mayor; o
(2) Preparar solo el estado financiero
basado en la recepción de información
consolidada desde el libro mayor.
Reporte paralelo – periodo de
tiempo para el cambio de PCGA
locales a reporte en NIIF
La conversión de PCGA locales a NIIF requerirá un paralelo contable para un cierto periodo.
Como mínimo, éste ocurrirá mientras los PCGA
continúan siendo reportados, pero los estados
financieros bajo NIIF comparativos se preparan
antes de la fecha de entrada en vigor de las
NIIF. Sin embargo, en muchos casos será una
exigencia continua la información bajo PCGA
locales, que puede ser requerida, por ejemplo,
para propósitos fiscales.
Modificar:
• Las herramientas de reporte usadas por
subsidiarias y filiales para proveer la información.
• Mapeo e interfaces desde el libro mayor.
• Los sistemas de consolidación usados
para el reporte de los estados financieros
consolidados con base en requerimientos
de reporte adicional, tales como, información por segmentos.
El paralelo en el reporte puede estar basado
en una colección de información en tiempo real
a través de fuentes de sistemas contables en el
libro mayor o ajustes “top-side” reportados por
fuera de los sistemas de reporte de los PCGA
locales.
La forma y el periodo para procesar la información de los periodos comparativos ya sea en
tiempo real o a través de los ajustes “top-side”
tienen que ser seleccionados. A la hora de decidir el método preferido, debe considerarse lo
siguiente:
Tabla 2. Opciones de contabilidad paralela.
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Opción de
contabilidad
paralela en el
año comparativo
Contabilidad paralela a
través de ajustes
superpuestos o “top-side”
Contabilidad paralela en
tiempo real
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efecto
consideraciones
• Ajustes en tiempo real a
los sistemas y procesos no
serán requeridos para el
periodo comparativo.
• Reporte bajo PCGA locales fluirán a través de
subsistemas a libro mayor
(esto es, la normalidad en
el día a día).
• El periodo comparativo
necesitará ser redefinido
de acuerdo con NIIF, pero
puede ser alcanzado fuera
de línea.
• La migración de los PCGA
locales a NIIF ocurre el primer día del año en el cual el
reporte en NIIF comienza.
• Menor riesgo para las
necesidades
actuales
de información en el año
comparativo.
• Disponible para todos,
pero más típico cuando
hay un menor volumen
de transacciones a considerar.
• Más aplicable a organizaciones pequeñas o menos complejas, o cuando
pequeños cambios sean
requeridos.
• Una consideración necesaria para “el libro mayor”
en el ejercicio comparativo,
es si está con PCGA locales o con NIIF (esto es,
¿cuál PCGA será utilizado
para gestionar el negocio?).
• Si el libro mayor contable
está en NIIF en el año comparativo, la conversión a
principios contables locales
es necesaria para el reporte
financiero al final del periodo de transición.
• Cambio en los sistemas
e información debe continuar de ser necesario en el
ejercicio comparativo si las
opciones de contabilización
que da NIIF no han sido totalmente establecidas.
• La migración a NIIF de
los libros de contabilidad
es indispensable antes del
primer día del año en que
comienza la presentación
de reportes de NIIF.
• Reportes en tiempo
real de los dos Principios
Contables en el ejercicio
comparativo pone más
tensión en el grupo financiero.
• El seguimiento de dos
conjuntos de números
para un gran volumen
de transacciones harán
esencial la sistematización del ejercicio comparativo.
• Más aplicable a organizaciones grandes o
complejas, con muchos
cambios.
• Un estricto control sobre
los cambios del sistema
tendrá que ser mantenido
a lo largo de este proceso
de cambio gradual.
Todos los grandes sistemas ERP son
capaces de manejar una contabilidad paralela.
Las dos mejores soluciones implementadas
son la Solución de Cuentas (Account Solution)
o la Solución de Libros (Ledger Solution).
Solución de Libros
Mayor
general
Dependiendo de la versión del sistema ERP
respectivo, una o ambas opciones están disponibles.
1 Sólo reportar NIIF
NIIF
2 NIIF = PCGA
locales
Diagrama 3. Soluciones para manejo de contabilidad paralela.
PCGA
locales
Solución de Cuentas
Características
Local
NIIF
Cuentas
comunes
Características
• Los saldos contables del mayor
general que no tengan diferencias
entre las NIIF y los PCGA locales
se reportarán una sola vez en una
cuenta común.
• Define cuentas adicionales para
sólo NIIF o solo PCGA locales
donde hay diferencias contables.
• Las NIIF y PCGA locales serán
reportadas en diferentes cuentas.
• Las diferencias entre las cuentas
NIIF y las incluidas en los PCGA
locales es necesario que se revisen, al igual que el reporte ya sea
bajo NIIF o PCGA locales.
3 Sólo reportar
PCGA locales
• Un código de cuentas común
para NIIF y para PCGA locales.
• Dos libros separados.
• Diferencias entre NIIF y PCGA
locales serán reportadas en los
diferentes libros de contabilidad
en las mismas cuentas (reportadas en 1 y 3).
• Entradas contables sin diferencias entre NIIF y PCGA locales
serán reportadas una sola vez
y transferidas a ambas contabilidades en las mismas cuentas
(reportadas en 2).
Armonización de reportes
internos y externos
Las compañías deben considerar cuidadosamente los impactos de los cambios de NIIF
en las bases de datos y aspectos relevantes del
reporte interno y externo. En muchas entidades,
el reporte interno es realizado sobre una base
similar al reporte externo, usando la misma información y sistemas, los cuales necesitarán
ser cambiados para alinearse con NIIF. Con
los posibles cambios a los mismos sistemas de
información que se requieren, una coordinación
cuidadosa y una rigurosa administración de tales cambios y pruebas, son claves para el éxito.
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El siguiente diagrama representa las posibles
áreas de reporte interno que pueden ser afectadas por un cambio en los sistemas, para aco-
plarse a los nuevos requerimientos de reporte
introducidos por las NIIF.
• Empresas geográficamente dispares están considerando entrenamientos a través
de la web como un método de costo y tiempo eficiente de difundir el conocimiento.
Diagrama 4. Áreas de reporte afectadas por
cambio en los sistemas.
Reporte Externo
Cuando la entidad reporta por primera vez
bajo NIIF, la preparación de sus estados financieros requerirá que el conocimiento haya sido
transferido exitosamente al equipo de reporte
financiero. La transferencia oportuna y efectiva
de conocimiento es una parte esencial de un
exitoso y eficiente proyecto de conversión a
NIIF.
• NIIF
• USGAAP
• Información financiera de la entidad para los PCGA locales
• Reporte para impuestos
• Reportes de carácter reglamen-
tario (Ejemplo: Superintenden-
cias)
Cumplimiento
Mejora en el
desempeño
Reportes de valor para
los accionistas
Planeación y presupuesto
• Presupuesto anual
• Proyecciones
• Proyecciones operativas
• Planes estratégicos
• Cierre de proyecciones
• Valor Económico Agregado
(EVA)
• Valor agregado del efectivo
• Incentivos a la gerencia
• Planes de compensaciones en
acciones
El proceso de alineamiento de los reportes
internos y externos involucrará lo siguiente:
• Cuando el mapeo de cuentas se haya
cambiado desde el sistema fuente al libro
mayor general, los mapeos a los sistemas
de reporte gerencial y las bases de datos
también deben ser cambiados.
• Cuando la información ha sido extraída
desde los sistemas fuente y manipulada por
modelos para crear ajustes de NIIF que son
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procesados manualmente a través del libro
mayor general, los impactos de esos ajustes
en los reportes internos deben ser cuidadosamente considerados.
• Las alteraciones en los cálculos y la
adición de nuevos datos en los sistemas
fuente, así como la nueva distribución de
los datos podría tener un efecto sobre las
principales razones y porcentajes en los reportes internos, los cuales pueden requerir
ser reconstruidos para adaptarse a ellos.
Los temas relacionados con la gente abarcan desde el empleado que codifica las facturas por pagar de manera diferente bajo NIIF
hasta el Comité de Auditoría que aprueba los
controles internos sobre el reporte en NIIF. Hay
un amplio espectro de gente y procesos con
temas relacionados, de los cuales se requiere
una estimación de los cambios que son necesarios cuando se reporta bajo NIIF.
El éxito del proyecto dependerá de las personas involucradas. Allí es necesario hacer un
énfasis en las comunicaciones, compromiso,
entrenamiento, soporte y alto involucramiento
de todos los que forman parte de la gestión del
cambio.
El entrenamiento no debe ser subestimado y
las entidades frecuentemente no aprecian totalmente los niveles de inversión y recursos que
involucra la capacitación. Aunque la mayoría
de las conversiones son direccionadas por un
equipo central, se necesita asegurar que el proyecto de conversión no dependa de individuos
clave y que el día a día de los negocios pueda
ser desarrollado cuando el proyecto finalice.
Distinguir entre la diferente audiencia y la naturaleza del contenido es la clave para un exitoso
entrenamiento. Algunos consejos útiles para la
transferencia de conocimientos son:
• El entrenamiento tiende a ser más exitoso
cuando se adapta a las necesidades específicas de la entidad. Pocas entidades reconocen un beneficio significativo de cursos
de formación externos no adaptados.
• Áreas más complejas tales como la clasificación de los instrumentos financieros,
contabilidad de coberturas, etc., son transmitidas de una manera más óptima a través
de “workshop”, enfoques de entrenamiento
en los cuales una entidad puede abordar
temas específicos.
• Muchas entidades direccionan su entrenamiento a través de una serie de visitas,
típicamente un miembro del equipo clave
central se junta con un segundo experto técnico, con frecuencia un consultor externo.
• Algunas entidades usan el entrenamiento
como una oportunidad para compartir su
proceso de recopilación de información al
mismo tiempo.
Incluso con la mejor planeación y entrenamiento posible, es fundamental que una estructura de soporte adecuada se identifique, para
que las unidades de negocio pongan apropiadamente en práctica el plan de conversión
deseado.
El conocimiento en NIIF solamente se incorporará realmente en el negocio, cuando las
partes interesadas tengan la oportunidad de
preparar y trabajar con información real sobre
una base de NIIF. Nosotros recomendamos
realizar “simulacros” dentro del proceso de
conversión en hitos clave para poner a prueba el nivel de entendimiento entre el personal
financiero.
Uno de los desafíos de la adopción de NIIF
se deriva del número de partes interesadas que
tienen gran interés en el desempeño financiero
de la organización. El proyecto tendrá que tratar
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con un gran número de interesados internos y
externos así como en la administración de un
asunto fundamental – el desarrollo operacional
permanece igual, pero el “cuadro de indicadores” de los estados financieros da un resultado
diferente bajo NIIF.
La medición del desempeño operacional
atraviesa todas las partes de una organización y
los efectos del manejo interno de los negocios y
de las percepciones externas de la entidad. La
evaluación de cuáles son los grupos afectados,
y cuándo es el momento apropiado para las comunicaciones, son un componente clave de un
proyecto de conversión a NIIF.
Análisis de las partes
interesadas y las
comunicaciones
Una revisión exhaustiva de las partes interesadas internas y externas es en esencia
el primer paso. Cierto y menos obvio, es que
los grupos interesados deben estar dedicados
solo en el proceso de conversión en una etapa posterior, pero la sensibilización de cuándo
comprometer a esos grupos es necesaria. Por
ejemplo, los bancos tienen funciones de “front
office, middle office and back office” que necesitan estar involucradas en ciertos cambios de
los sistemas y de reporte. Sin embargo, no todo
ese grupo necesitará participar en discusiones
contables detalladas iniciales que se lleven a
cabo en el proceso de conversión.
En un contexto similar, los interesados externos deben ser identificados apropiadamente
e informados a lo largo de la conversión a NIIF.
Ejemplos de este tipo de partes interesadas incluyen las autoridades fiscales, entes reguladores, analistas de la industria y el medio financiero. Cada grupo identificado debe ser tenido en
cuenta en el momento de cuándo y cómo presentar los cambios en el desempeño operacional
a causa de las NIIF. Además, en los entregables
relacionados con el proyecto deben incorporarse
los objetivos clave de las partes interesadas para
asegurar su consecución exitosa.
Las entidades deben tener en consideración
la estrategia de comunicaciones a través de la
cual asegurarán que todos los grupos de interés
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clave serán totalmente informados de los progresos del proyecto. Cómo mínimo, esto incluye
las revelaciones trimestrales y anuales en los
reportes financieros, pero puede necesitar una
estrategia mucho más amplia de comunicación.
El formato de comunicaciones necesita ser personalizado a la naturaleza de la entidad, pero
un mensaje claro y consistente debe dárseles
directamente a pesar de no estar involucrados
directamente en el proyecto.
gobierno corporativo del proyecto de NIIF. Es
necesario el reconocimiento explicito de parte
de la entidad de la frecuente participación de
los auditores. Las expectativas deben ser claras
con respecto a los entregables clave, incluyendo el periodo en el cual el socio técnico en NIIF
participará. El Comité de Auditoría también necesita asegurar que los equipos de auditoría externa han revisado los cambios en las políticas
contables antes de su aprobación.
Consideraciones del Comité
de Auditoría
Una apropiada planeación de nuevos y
mejorados controles internos y la certificación
de procesos internos que hacen parte de su
conversión a NIIF, deben ser considerados. La
evaluación del diseño de control interno para el
manejo de las políticas contables, así como los
procesos de cierre financiero son parte integral
de las compañías, que necesitan ser conscientes del impacto de cualquier manual de uso de
Se necesita que el Comité de Auditoría y la
Junta Directiva estén activa y apropiadamente
involucrados en el proceso de conversión. La
estructura del proyecto necesita asegurar que
ellos reciban información relevante y oportuna
mientras no se convierta en un cuello de botella
para las decisiones. La mayoría de proyectos
de conversión exitosos son patrocinados por
un miembro de la Junta, quien está cercanamente involucrado en el proyecto. Todas las
conversiones a NIIF deben asegurar que en las
reuniones, la Junta y el Comité de Auditoría están enteradas de los planes del proyecto, toda
vez que en esas reuniones se manejarán entregables clave, y proveerán incentivos por los
tiempos de entrega.
Esos grupos de alta gerencia necesitan tener
una capacitación periódica y a la medida, para
satisfacer sus necesidades de conocimiento de
manera que no se abrumen con toda la teoría
contable de las NIIF.
Beneficios de NIIF
Mientras la mayoría de este trabajo se ha
enfocado en el riesgo a nivel micro y en asuntos
asociados con NIIF y conversión a NIIF, la Alta
Gerencia no debe perder de vista los amplios
beneficios de la conversión a NIIF. NIIF puede
ofrecer una mayor transparencia global y un
fácil acceso a mercados de capital extranjero
e inversiones, y esto puede ayudar a facilitar a
cruzar la frontera para adquisiciones, negocios
conjuntos y escisiones. Es importante que esos
beneficios se tengan en mente a través del proyecto para proveer una clara dirección y metas
alcanzables para todos los interesados.
Efectos Fiscales de la Implementación
de las NIIF en Colombia
Otras áreas para mitigar
el riesgo de conversión
En principio, la implementación de las Normas internacionales de Información Financiera
no deberían tener ningún efecto en la determinación de los impuestos que deben liquidar los
contribuyentes en Colombia, sin embargo como
se apreciará más adelante se pueden presentar
algunos efectos fiscales que deberían ser objeto
de análisis por los entes de control.
En una conversión de calidad a NIIF debe
gestionarse exitosamente el riesgo del cambio
en la gerencia. Es esencial que una entidad no
descuide, o emita reportes con errores. Como
tal, los riesgos son altos cuando se convierte a
NIIF. Existen un número de aspectos a considerar, pero dos de ellos son los principales: el
papel del auditor externo y la certificación de
requerimientos de control interno.
En efecto, aunque la ley 1314 de 2009 establece como requisito la independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las normas de contabilidad y de información financiera
de tal forma que se asegurara que la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera no afecten las disposiciones
fiscales, tenemos, que de un primer análisis se
pueden presentar las siguientes consecuencias:
La participación de los auditores de la entidad debe ser una parte integral del proceso de
Como primera medida, no hay claridad sobre
cuál podría ser el efecto fiscal en la conver-
soluciones alternativas. La documentación de
nuevas políticas, procedimientos y los controles
internos subyacentes necesitarán ser reflejados
como parte de un proceso de conversión a NIIF.
sión por primera vez a la nueva normatividad
contable de los estados financieros, ya que la
mayoría de ajustes que se efectúen tendrán su
contrapartida contra utilidades retenidas, cuenta
contable que hace parte del patrimonio de las
sociedades. Es así que surge la duda sobre qué
debería interpretarse si en el momento de hacer
dicha conversión, el contribuyente se ve obligado a disminuir utilidades retenidas de su patrimonio, las cuales por no haber pagado impuesto de renta en cabeza de la sociedad tenían la
connotación de gravadas, pareciera no haber
efecto alguno ya que se podría asimilar a lo que
sucede hoy en día, cuando se enjugan pérdidas
con utilidades gravadas, sin embargo se tendrá
que esperar la posición oficial de las autoridades competentes. Ahora bien, el caso contrario
pudiese tratarse de que las utilidades fuesen no
gravadas y al hacer la conversión por primera
vez, los accionistas perdieran su derecho al giro
de unas utilidades que ya pagaron impuesto de
13
renta en cabeza de la sociedad pero que por
efectos de la conversión, desaparecen.
ción; y el Artículo 142 que regula la deducción
por amortización de inversiones, entre otras.
De otra parte, tampoco es claro cuál podría ser el efecto fiscal, de algunas cuentas
patrimoniales como las reservas obligatorias
exigidas por la superintendencia financiera, la
prima en colocación de acciones, la revalorización del patrimonio, entre otras que podrían
desaparecer con la implementación por primera vez.
Sin embargo, bajo la nueva normativa es
claro que las normas contables y de información financiera solamente tendrán efectos
fiscales cuando las normas tributarias remitan
a ellas o cuando éstas no regulen la materia,
pero en ningún caso, las normas fiscales o de
cualquier otro ordenamiento jurídico, mediante
nuevas Leyes, Decretos o Conceptos podrán
modificar las Normas Internacionales de Información Financiera:
Analizando los lineamientos del Artículo
4 de la Ley 1314 de 2009, en los cuales se
predica la “Independencia y autonomía de las
normas tributarias frente a las de contabilidad
y de información financiera” observamos lo
siguiente:
“Las normas expedidas en desarrollo de
esta Ley, únicamente tendrán efecto impositivo cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando éstas no regulen la
materia”.
“A su vez, las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales. Las declaraciones tributarias y sus soportes deberán ser
preparados según lo determina la legislación
fiscal”
“Únicamente para fines fiscales, cuando se
presente incompatibilidad entre las normas
contables y de información financiera y las de
carácter tributario, prevalecerán éstas últimas
Así aunque existe total claridad respecto a
la independencia que se desea otorgar a las
normas contables sobre las fiscales, no es claro
si las autoridades fiscales aceptaran los efectos
derivados de las normas vigentes del Estatuto
Tributario que remiten a lo que se señale en materia contable o que se soportan en la misma.
Entre los casos que evidencian esta situación
podemos encontrar, el artículo 65 del código
fiscal, que hace referencia al método de valoración de inventarios para efectos fiscales, los
cuales deben estar acordes con las normas de
contabilidad generalmente aceptadas; el Artículo 127-1 que trata de los Contratos de Leasing
y sus efectos contables, el Artículo 141 el cual
menciona el registro contable de la deprecia-
14
Lo anterior, si bien pareciera ser el camino a seguir, surgen nuevos interrogantes, por
ejemplo: ¿qué pasará cuando el Congreso, ó
incluso el mismo Gobierno, quieran expedir
normatividad y/o reglamentación en las cuales
modifiquen o regulen la técnica contable con
el fin de incentivar alguna actividad económica
o simplemente con el fin de armonizar algún
vacío que pueda tener la legislación vigente?.
¿Existirá un organismo de Contadores Públicos permanente en Colombia que controle la
expedición de nuevas normas o que complementen las existentes y que pueda oponerse
al Congreso o al Gobierno en caso de que se
modifiquen o complementen las normas contables sin observar las Normas Internacionales de Información Financiera? Es necesario
tener en cuenta que en caso que hubiese una
modificación a las normas contables sin consultar las Normas Internacionales de Información Financiera, podría concluirse que las normas adoptadas en Colombia no se ajustarían
a los estándares internacionales.
Las autoridades fiscales en Colombia, como
en la mayoría de países del mundo, se han
venido soportando en la contabilidad financiera para efectos de efectuar sus procesos de
fiscalización, partiendo del hecho de que los
principios de contabilidad, descritos en el Decreto 2649 de 1993, comparten, en la mayoría
de los casos, los lineamientos establecidos en
el Estatuto Tributario.
Por lo anterior, es claro que al adoptar las
Normas Internacionales de Información Financiera, las diferencias en causación del ingreso,
amortización de costos y gastos pueden diferir
de lo establecido en la legislación fiscal lo que
generará diferencias que tendrán la connotación de permanentes y temporales. En el
último caso, se causará un impuesto diferido
pasivo o activo dependiendo de cada asunto
en particular.
Las normas Internacionales de Información Financiera establecen un sistema para
el cálculo del impuesto diferido, dicho sistema
se centra básicamente en la diferencia entre
activos y pasivos, financieros versus los fiscales, con el fin de determinar las diferencias
temporales. Este método es aparentemente
diferente al utilizado hasta ahora en Colombia,
el cual consiste en determinar las diferencias
temporales tomando como base el estado de
pérdidas y ganancias del periodo y de esta
forma efectuar el ajuste en la medida que implique el pago de un mayor o menor impuesto.
A simple vista parecería ser disímil el método
utilizado, pero se debe aclarar a los lectores
que el resultado debería ser el mismo, excepto
quizá, por algunas consideraciones adicionales que trae la norma internacional, tales como
la causación de impuesto diferido sobre las
pérdidas fiscales y el exceso de renta presuntiva, el cálculo de impuesto diferido sobre las
valorizaciones de activos ya que podrán ser
parte del costo contable, la determinación de
si el impuesto diferido es de corto o largo plazo
clasificación que hasta el día de hoy no tenemos en la legislación contable, y otras diferencias que surgen de la técnica contable.
Por todo lo explicado anteriormente, resulta urgente atraer la atención del Gobierno
Nacional sobre el posible incremento de las
diferencias temporales por efecto de las discrepancias entre la normatividad contable y
fiscal. Hasta tanto no se modifique el Artículo
49 del Estatuto Tributario, en el sentido en que
se permita hacer un enlace entre el año fiscal
que se generó la diferencia temporal y el año
fiscal donde se deduzca o se grave dicha diferencia temporal, de otro modo se agudizará
cada vez más la doble tributación en cabeza
de la sociedad y el accionista, con perjuicio de
la inversión privada colombiana o extranjera.
A propósito de las diferencias entre la nueva
normatividad contable y la normatividad fiscal
surgen otras inquietudes de la implementación
de las Normas Internacionales de Información Financiera; como una muestra, tenemos
el caso de las compañías que mediante un
contrato de Estabilidad Jurídica fijaron algunas normas contables, (como por ejemplo el
Artículo 127-1 el cual establece la forma de
contabilizar los contratos de Leasing). Estas
entidades deberán analizar el camino a seguir, ya que es necesario aclarar que, de no
seguir el lineamiento internacional de la nueva normatividad, los entes de control podrían
objetar sus estados financieros, sin embargo
el contribuyente tendrá el debido soporte legal,
materializado en el contrato ya firmado, como
evidencia de su imposibilidad de seguir los
nuevos lineamientos.
Un problema quizá igual de importante se
observa en los Artículos 772 al 777 del Estatuto Tributario, en dichos artículos, se hace
énfasis en que la contabilidad es un medio
de prueba y se mencionan formas y requisitos para llevar la contabilidad, pareciera que
estas normas perderían algo de aplicabilidad
en el momento en el cual se implementen
las Normas Internacionales de Información
Financiera, es claro que la contabilidad financiera serviría de poco soporte para un
auditor fiscal, entonces surge la pregunta: ¿
cuál sería el papel del Revisor Fiscal quien,
ya no auditaría ni revisaría las causaciones de
ingresos, costos y gastos de la contabilidad
fiscal? ¿Será necesario que se nombre una
figura de Auditor Fiscal, con el fin de que certifique las cifras fiscales? O simplemente ¿la
DIAN deberá crear un grupo de fiscalización
tan fuerte y capacitado que sea capaz de, en
sus procesos de fiscalización, detectar las inconsistencias si las hubiere, sin entrar en la
subjetividad?
Todos estos interrogantes se tendrán que
responder en su momento por los entes de
control. Sí consideramos indispensable que
los contribuyentes empiecen a analizar las normas y su efecto en los estados financieros, cuyas variaciones serán evidentes de un sector a
otro, con el fin de poder hacer una planeación
anticipada y lograr que no se afecte su tasa
efectiva de impuesto de renta, ni los intereses
de los accionistas.
15
Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF
Resumen de los Principales Impactos en un
Proceso de Convergencia a NIIF por Sectores
Tópico NIIF - Instrumentos financieros
– clasificación, medición y reconocimiento
• Los instrumentos financieros componen la mayoría
de los activos y pasivos, los requerimientos de contabilidad son prescriptivos. Esto a menudo conduce a
los mayores desafíos en la implementación.
• Instrumentos financieros son medidos inicialmente
al valor razonable, el cual muy frecuentemente, pero
no siempre es el precio de transacción. Después de
su reconocimiento inicial son medidos al valor razonable, al costo amortizado o al costo.
• La definición de un instrumento como deuda o patrimonio puede tener un efecto importante en los resultados y el patrimonio del banco.
• La clasificación depende de la sustancia de los
acuerdos contractuales antes que su forma legal
Tópico NIIF - Instrumentos financieros –
deterioro
• El deterioro de activos financieros es medido actualmente sobre la base de la “pérdida incurrida”. Esto
significa que ninguna disminución por deterioro puede ser reconocida en el momento inicial.
• El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica que un activo está deteriorado debido a eventos
ocurridos después del reconocimiento inicial.
Tópico NIIF - Contabilidad de cobertura
• Las NIIF tienen reglas estrictas sobre la contabilidad
de cobertura y no es posible aplicar ésta hasta que
toda la documentación esté completa.
• La contabilidad de cobertura es usada frecuentemente para minimizar la fluctuación en los resultados
originada por la volatilidad de los tipos de cambio,
tasas de interés, y otros cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros y otros ítems no
financieros.
Tópico NIIF - Consolidación entidades de
propósito especial (EPE)
• Los bancos frecuentemente utilizan Entidades de
Propósito Especial (EPE), por ejemplo parar titularizar
préstamos, diseñar productos de inversión para clientes o transacciones de arrendamiento.
• Las estructuras resultantes son complejas y es probable que se requiera una revisión de cada transac-
16
ción para determinar si la consolidación bajo NIIF es
apropiada.
Tópico NIIF – Arrendamientos
• Normalmente los bancos participan en actividades
de arrendamiento financiero, particularmente en
transacciones de financiación que pueden tomar
muchas formas legales. La aplicación de las NIIF
puede potencialmente resultar en muchos más activos arrendados siendo reconocidos en el balance
general.
• La contabilidad bajo NIIF depende de si el arrendamiento es financiero u operativo.
Tópico NIIF - Contratos de seguros
• Algunos bancos desarrollan operaciones de seguros y algunos que no los hacen podrían encontrar que
tienen contratos que cumplen con la definición de un
contrato de seguros bajo NIIF.
• En una conversión a NIIF una línea importante de
trabajo es determinar cuáles de sus contratos cumplen con la definición de un contrato de seguros y
cuáles cumplen con la definición de un instrumento
financiero.
Tópico NIIF - Adopción por primera vez NIIF 1
• Sin ningún tipo de exenciones, una compañía
convirtiendo a NIIF tendría que recrear su historia
contable como si las NIIF actualmente efectivas se
hubieran aplicado siempre.
• Una de las más comunes exenciones usadas por
los bancos es no re-expresar las combinaciones de
negocios efectuadas antes de la conversión a NIIF.
Aquí algunos bancos podrían no desear el revisar la
contabilidad de previas adquisiciones efectuadas bajo
los PCGA anteriores.
• Otra exención es permitir al adoptante por primera vez
de NIIF, designar a la fecha de transición cualquier activo financiero (pasivo) a su valor razonable con cambios
en resultados o disponible para la venta si se cumplen
ciertos criterios a esa fecha. Lo anterior sin considerar
la clasificación bajo los PCGA anteriores.
Tópico NIIF - Presentación de estados
financieros
• Un set completo de estados financieros bajo NIIF
comprende lo siguiente:
- Un estado de situación financiera;
- Un estado de resultados integrales por el periodo
(un único estado o en dos estados, uno que muestre la utilidad o pérdida del periodo y el otro que
presente los otros resultados integrales);
- Un estado de cambios en el patrimonio por el periodo;
- Un estado de flujos de efectivo por el periodo;
- Notas con un resumen de políticas contables y
otras notas explicativas.
• Se pueden utilizar nombres diferentes a los usados
en la norma para denominar los estados.
• Todos los estados son presentados con el mismo
nivel de importancia.
• La entidad puede presentar el desglose de los gastos basada en la naturaleza del gasto o en la función.
Tópico NIIF - Propiedad, planta y equipo
• Ya sea para soportar el crecimiento o para mantener
la base operativa corriente, los desembolsos de capital
se mantienen como un desembolso de efectivo importante para la mayoría de las compañías de este sector.
• La propiedad, planta y equipo representa un activo
muy importante en este tipo de industria.
• La evaluación de la contabilidad por componentes y la
determinación del método y término de la depreciación
requieren de aplicación de juicio profesional importante,
usualmente se requiere de la participación de técnicos
en el tema.
• Pocas compañías eligen revaluar alguna clase de
estos activos, prefieren mantenerlas al costo. Lo anterior debido a la dificultad de obtener un avalúo técnico
apropiado debidamente soportado.
clasificación, medición y reconocimiento
• Las compañías mineras, petróleo y gas enfrentan
riesgos significativos de variaciones de precio de sus
“commodities”, así como exposiciones a las variaciones en los tipos de cambio y tasas de interés. Derivados son usados frecuentemente en el sector para manejar esos riesgos y proveer mayor certidumbre sobre
los flujos de efectivo futuros.
• Los derivados son generalmente medidos a su valor
razonable, con cambios en esos valores reconocidos
en resultados. Esto puede conducir a una volatilidad
en los estados financieros en la medida que el valor
razonable de los derivados cambia en respuesta a los
cambios en los “commodities”.
• Ciertos tipos de contratos comúnmente contienen derivados implícitos los cuales podría ser necesario que
se contabilicen separadamente.
Tópico NIIF - Instrumentos financieros
– deterioro
• El deterioro de activos financieros es medido actualmente sobre la base de la “pérdida incurrida”. Esto significa que ninguna disminución por deterioro puede ser
reconocida en el momento inicial.
• El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica
que un activo está deteriorado debido a eventos ocurridos después del reconocimiento inicial.
• La contabilidad de cobertura para los derivados mitiga
la volatilidad del estado de resultados ya sea ajustando el ítem cubierto o el reconocimiento de ganancias
• Las NIIF no son prescriptivas respecto de la
forma de los estados financieros básicos. Sin
embargo, esto significa que el formato tiene que
estar cuidadosamente desarrollado para reflejar
apropiadamente las actividades de cada entidad.
Las notas de revelación en muchas áreas, por
ejemplo para instrumentos financieros puede ser
extensa.
Petróleo,
Gas y Minero
o pérdidas sobre los derivados directamente en el
patrimonio, pero esto solamente es permitido cuando
requerimientos de documentación estricta y efectividad
de la cobertura son cumplidos.
• Sin ningún tipo de exenciones, una compañía convirtiendo a NIIF tendría que recrear su historia contable
como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran
aplicado siempre.
• Existe una exención opcional en NIIF 1 que evita la
re-expresión retrospectiva total del costo de la PPE.
Esta exención del “costo atribuido” permite medir un
ítem de PPE a la fecha de transición al valor razonable
o al monto revaluado. Medición del valor razonable de
la PPE de las compañías mineras y de petróleo y gas
puede ser compleja y requerirá de un soporte técnico.
• Otra exención permite que los intereses por préstamos directamente atribuibles a la adquisición o construcción de un activo puedan capitalizarse desde la
fecha de transición o una fecha anterior seleccionada
por la compañía.
• Otra exención permite la determinación de la provisión
para restauración y desmantelamiento de activos usando el valor presente de la provisión y ajustando este
valor desde la fecha en la cual la obligación se origina.
Tópico NIIF - Desembolsos por exploración y
evaluación
• Los costos involucrados en las actividades de E&E
son considerables, y muchas veces hay años entre el
inicio de la exploración y el comienzo de la producción.
Aún con el avance de la tecnología actual, la exploración es una actividad riesgosa y compleja. Esos factores crean desafíos específicos en la contabilidad para
los desembolsos de E&E.
Tópico NIIF - Activos en desarrollo
• Determinar cuándo inicia y cuándo termina la etapa
de desarrollo es un asunto de contabilidad significativo
para las compañías mineras y de petróleo y gas.
• Juicio profesional es requerido en la determinación de los componentes, y sistemas necesarios
17
18
que sean capaces de rastrear y controlar los mismos.
• Las compañías necesitan seleccionar el más apropiado método de depreciación. Determinar cuando
un activo está listo para su uso es un tema de juicio
profesional importante.
Tópico NIIF - Deterioro de activos no
financieros
• La NIIF 6 requiere que activos de exploración y evaluación sean evaluados por deterioro en dos circunstancias:
- Cuando hechos y circunstancias sugieren que el
valor en libros podría exceder su monto recuperable.
- Cuando las actividades de exploración y evaluación han sido completadas, esto es, cuando la
viabilidad comercial y la factibilidad técnica han
sido determinadas y antes de su reclasificación a
activos en desarrollo.
• Para otros activos diferentes de la plusvalía y activos
de E&E, se debe evaluar al final del periodo de reporte
si existen indicadores de deterioro, en este caso el valor
recuperable debe ser evaluado.
• Una pérdida por deterioro es reconocida por cualquier
exceso del valor en libros sobre el monto recuperable.
• Prueba de deterioro es requerida anualmente para
la plusvalía y activos intangibles con una vida útil indefinida.
Tópico NIIF – Provisiones
• Las compañías mineras y de petróleo y gas frecuentemente están expuestas a obligaciones legales, contractuales y constructivas para cubrir los costos de cierre de
minas al final de la vida económica de la mina y para
restaurar el sitio. Esos costos es probable que sean un
desembolso significativo.
• El reconocimiento de una provisión es requerido
cuando existe una obligación real y una salida de recursos es probable.
Tópico NIIF - Operaciones conjuntas
• Existen tres clasificaciones de operaciones conjuntas
según las NIIF. Entidades controladas conjuntamente:
esto es el desarrollo de la operación conjunta a través
de una entidad legal separada, en este caso se utiliza
el método de participación patrimonial o el de consolidación proporcional.
• Activos controlados conjuntamente y operación controlada conjuntamente: son operaciones que no son
entidades legales separadas. Los participantes
reconocen los activos y pasivos, o participación en
los activos y pasivos que ellos controlan, así como
los costos incurridos y los ingresos recibidos en
relación con el acuerdo.
Tópico NIIF - Costos de descapote
• Algunos de los costos incurridos en la eliminación
de desechos y residuos son reconocidos como
activos, si se cumplen con ciertos criterios. Juicio
profesional es requerido para asignar los costos de
manera adecuada y para determinar las bases de
capitalización.
financieros
• Estimados de reservas de la mina son información crítica en la evaluación de las compañías, y la
revelación de las reservas es un importante componente de los reportes anuales del sector. Esta
información normalmente debería incluirse en las
notas a los estados financieros.
• Una breve descripción de los requerimientos de
presentación de los estados financieros es incluida
en esta misma línea en el sector bancario.
Tópico NIIF - Reconocimiento de ingresos
• El ingreso en la venta de bienes es reconocido cuando sustancialmente todos los riesgos y beneficios de
la propiedad de los bienes son transferidos al cliente.
La pregunta relacionada con ingresos/reconocimiento
de la utilidad siempre es si sustancialmente todos los
riesgos y beneficios han sido transferidos y/o las obligaciones contractuales han sido cumplidas.
• En la mayoría de los casos, la transferencia de los
riesgos y beneficios significativos de la propiedad
corresponderán a la transferencia del título legal o la
entrega física. Sin embargo, en algunos casos la trans-
ferencia de los riesgos y beneficios podría ocurrir en un
momento diferente al de la transferencia legal o entrega
física. Por lo tanto, la oportunidad del reconocimiento
del ingreso entre, las manufactureras, mayoristas y los
minoristas podría ser diferente.
• Incentivos para estimular la venta son registrados
como una reducción del ingreso.
• Las compañías manufactureras invierten de manera
intensiva en PPE, por lo tanto es un área de significativo impacto en los estados financieros. Estas compañías enfrentan un desafío importante al revisar las
políticas de capitalización, los sistemas de información
para el control de la PPE y la depreciación de los componentes.
• Las NIIF requieren que el monto inicial de PPE se
asigne en sus partes significativas o “componentes”
y que cada parte sea depreciada separadamente en
función de su vida útil.
• Los componentes pueden ser físicos o carecer de
sustancia física como un mantenimiento mayor.
• El método de depreciación utilizado es el que mejor
refleje el patrón económico en el cual los beneficios
asociados con el activo son consumidos.
• Las compañías manufactureras enfrentan riesgos
significativos de variaciones de precio de sus “commodities”, así como exposiciones a las variaciones en los
tipos de cambio y tasas de interés.
• Derivados son usados frecuentemente en el sector
para manejar esos riesgos y proveer mayor certidumbre sobre los flujos de efectivo futuros.
se contabilicen separadamente.
deterioro
que un activo está deteriorado debido a eventos ocurridos después del reconocimiento inicial
• La contabilidad de cobertura para los derivados mitiga
la volatilidad del estado de resultados ya sea ajustando el ítem cubierto o el reconocimiento de ganancias
o pérdidas sobre los derivados directamente en el
patrimonio, pero esto solamente es permitido cuando
requerimientos de documentación estricta y efectividad
de la cobertura son cumplidos.
Tópico NIIF - Activos intangibles
• Las compañías manufactureras presentan una intensa actividad de investigación y desarrollo en nuevos
sistemas, procesos de producción y nuevas tecnologías que pueden dar lugar a la generación de intangibles.
• Bajo NIIF, los costos de investigación (investigación
original para obtener un nuevo conocimiento) son registrados como gastos en la medida que se incurren.
Los costos de desarrollo (la aplicación de la investigación a productos nuevos o sustancialmente mejorados)
son capitalizados como intangible si se cumplen los
criterios establecidos.
• Activos intangibles son clasificados en aquellos con
una vida útil finita, los cuales son sujetos a amortización, y aquellos con una vida útil indefinida, los cuales
no son amortizados pero están sujetos a una prueba
de deterioro anual.
• El método de amortización para un activo intangible
con una vida útil finita debe reflejar el patrón de con-
tribución de consumo esperado de los beneficios económicos.
Tópico NIIF – Inventarios
• Los inventarios se valoran al menor entre el costo y el
valor neto realizable.
• El costo incluye todos los desembolsos directos necesarios para poner los inventarios en condiciones de
venta, incluyendo los costos indirectos que les sean
atribuibles.
• El costo de los inventarios generalmente se determina
utilizando el método PEPS (primeros en entrar, primeros en salir) o por el precio promedio ponderado. Las
NIIF no permiten el uso del método UEPS (últimos en
entrar, primeros en salir).
• Otras fórmulas de costo, como el costo estándar o el
método del minorista, pueden usarse en la medida en
que los resultados se aproximen al costo real.
• El costo de las existencias se reconoce como gasto
cuando se venden los inventarios.
• Cuando el valor realizable neto de los inventarios sea
inferior al costo, el valor de los inventarios debe rebajarse hasta alcanzar el valor neto realizable.
• Valor realizable neto es el precio estimado de venta en
el curso normal de la explotación menos los costos estimados para terminar su producción y venta. Los costos
de venta incluyen los costos de mercadeo y distribución
directamente atribuibles al inventario.
• Frecuentemente las compañías manufactureras
participan en actividades de arrendamiento financiero,
particularmente en transacciones de financiación que
pueden tomar muchas formas legales. La aplicación de
las NIIF puede potencialmente resultar en muchos más
activos arrendados siendo reconocidos en el balance
general.
• La contabilidad bajo NIIF depende de si el arrendamiento es financiero u operativo.
• Sin ningún tipo de exenciones, una compañía manufacturera que convierte sus estados financieros a NIIF
tendría que recrear su historia contable como si las NIIF
actualmente efectivas se hubieran aplicado siempre.
la PPE puede ser compleja y requerirá de un soporte
técnico.
• Otra exención permite que los intereses por préstamos directamente atribuibles a la adquisición o construcción de un activo puedan capitalizarse desde la
fecha de transición o una fecha anterior seleccionada
por la compañía.
• Otra exención permite la determinación de la provisión para restauración y desmantelamiento de activos
usando el valor presente de la provisión y ajustando
este valor desde la fecha en la cual la obligación se
origina.
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Tópico NIIF - Deterioro de activos no financieros
• Los activos no financieros en la industria manufacturera son vulnerables a deterioro. Las NIIF requieren que se evalúe al final de cada periodo si existen
indicadores, externos o internos, de deterioro. Una
pérdida por deterioro es reconocida y medida para
un activo individual por el monto en que el valor el libros exceda su “monto recuperable”. El monto recuperable es el mayor entre el “valor razonable menos
los costos de venta y el valor en uso”.
• Si el monto recuperable no puede ser determinado
para el activo individual, porque el activo no genera
entradas de efectivo independientes, entonces la
pérdida por deterioro es reconocida y medida basada en la unidad generadora de efectivo (UGE) a la
cual el activo pertenece.
• Una UGE es definida como el más pequeño grupo
de activos que genera entradas de efectivo de su
continuo uso que son en gran parte independientes
de las entradas de efectivo de otros activos o grupo
de activos de la entidad tomada como un todo.
• Algunos indicadores de deterioro que pueden ser
relevantes para la industria manufacturera son:
- La entidad tiene pérdidas operativas y flujos de
efectivo negativos.
- Obsolescencia tecnológica.
- La competencia agresiva.
- La capitalización del mercado es menor que el
valor en libros de los activos netos de la entidad.
- Cambios regulatorios significativos.
- Daño físico del activo.
- Efecto significativo adverso sobre la entidad que
cambiará la forma como el activo es usado o se
espera que sea usado.
• Las NIIF requieren el reconocimiento de una provisión basada en la probabilidad de ocurrencia de la
salida de recursos. Para obligaciones únicas (ejemplo, demandas) la provisión es medida sobre el más
probable resultado, en este caso probable significa
más de un 50% de probabilidad de ocurrencia.
• Para un gran número de obligaciones, garantías en el sector manufacturero, la provisión es
medida con base en el monto esperado desembolsos.
• Incentivos para estimular la venta de productos son
registrados como una reducción del ingreso y podrían
requerir el registro de una provisión debido a la oportunidad del pago frente a la fecha de la venta del producto relacionado.
• Las provisiones por reestructuración no son reconocidas hasta que exista un plan formal y detalles de
la reestructuración han sido comunicados a aquellos
afectados por el plan.
• En el caso de contratos onerosos las NIIF requieren
el reconocimiento de una pérdida en el momento en
que se conozca que los costos superarán a los ingresos del contrato.
financieros
- Un estado de resultados integrales por el periodo
(un único estado o en dos estados, uno que muestre la utilidad o pérdida del periodo y el otro que
presente los otros resultados integrales);
- Un estado de cambios en el patrimonio por el periodo;
• Se pueden utilizar nombres diferentes a los usados
en la norma para denominar los estados.
• La entidad puede presentar el desglose de los
gastos basada en la naturaleza del gasto o en la
función.
• Las NIIF no son prescriptivas respecto de la forma
de los estados financieros básicos. Sin embargo,
esto significa que el formato tiene que estar cuidadosamente desarrollado para reflejar apropiadamente las actividades de cada entidad. Las notas
de revelación en muchas áreas, por ejemplo para
instrumentos financieros puede ser extensa.
• La determinación de los ingresos es importante para
muchas compañías de energía y servicios públicos
porque las lecturas de medición no necesariamente
coinciden con los periodos de reporte.
• Las compañías deben desarrollar modelos para
estimar los ingresos dentro de aceptables límites de
exactitud. Este estimado generalmente está basado en
tendencias históricas de clientes, factores de variación
estacionales y del clima, generación real para el periodo y las tarifas existentes. La significancia de estos estimados puede dar lugar a revelaciones adicionales de
estimación de incertidumbre en las notas a los estados
financieros.
• Este tipo de compañías algunas veces ofrecen a sus
clientes incentivos para cambiar su proveedor o para
renovar el acuerdo de suministro. Los incentivos en
efectivo son incluidos como una reducción en la me-
dición del ingreso. Esta reducción en ingresos puede
ser distribuida en la vida del contrato con el cliente.
• Los contratos “take-or-pay” frecuentemente son usados en este tipo de industria, típicamente requieren
que el cliente pague por un volumen mínimo especificado de suministro cada año. Si el volumen mínimo
no es tomado, entonces el cliente aún es requerido
para que pague por la deficiencia entre el volumen
de gas o electricidad consumida y el volumen del
contrato.
• Estas compañías necesitan considerar el tratamiento contable de los pagos por la deficiencia, particularmente cuando el cliente puede netear el pago por
deficiencia contra compras futuras en exceso del mínimo requerido. Resultaría apropiado diferir el reconocimiento del ingreso del pago por deficiencia hasta
que el cliente tome los mencionados volúmenes.
• La propiedad, planta y equipo es importante en el
balance general de la mayoría de las compañías de
energía y servicios públicos. Lo anterior adicionado
con la complejidad y características técnicas de la
PPE. Algunos asuntos requieren la aplicación de juicio profesional.
• Para este tipo de compañías es requerido asignar el
valor en libros inicial de un ítem de PPE en sus partes significativas o componentes, y depreciar cada
parte significativa de forma separada (contabilidad
por componentes). Para cada componente el método
apropiado de depreciación, tasa y periodo necesitan
ser evaluados y determinados.
• Un componente separado puede ser ya sea un componente físico o un componente no físico que representa una inspección o mantenimiento mayor. Un ítem
de PPE es separado en sus componentes cuando sus
partes son significativas en relación con el costo total.
• Las NIIF no especifican un método particular de depreciación. El método seleccionado debe ser el que
refleje el patrón en el cual los beneficios económicos
asociados con el activo son consumidos.
• Subsecuentes desembolsos sobre un ítem de PPE
son reconocidos como parte de su costo si y sólo si
éste cumple con el criterio general para el reconocimiento de un activo, es decir, es probable que beneficios económicos futuros asociados con el activo fluirán
a la entidad y el costo del ítem puede ser medido confiablemente.
• Una revisión total de la existencia, clasificación y contabilidad para los instrumentos financieros es requerida
en un proceso de conversión a NIIF.
• Las compañías de energía y servicios públicos enfrentan riesgos significativos de variaciones de precio
de sus “commodities”, así como exposiciones a las
variaciones en los tipos de cambio y tasas de interés.
Derivados son usados frecuentemente en el sector
para manejar esos riesgos y proveer mayor certidumbre sobre los flujos de efectivo futuros.
se contabilicen separadamente. Por ejemplo, contratos
de suministro de electricidad a largo plazo pueden estar
vinculados a precios de “commodities”. El elemento del
precio indexado del contrato podría cumplir con el criterio para ser considerado un derivado implícito.
• Un derivado implícito que no está directamente relacionado con el contrato principal debe ser separado de
éste y contabilizado separadamente.
Tópico NIIF - Instrumentos financieros – deterioro
que un activo está deteriorado debido a eventos ocurridos después del reconocimiento inicial.
• La contabilidad de cobertura para los derivados
mitiga la volatilidad del estado de resultados ya sea
ajustando el ítem cubierto o el reconocimiento de ganancias o pérdidas sobre los derivados directamente
en el patrimonio, pero esto solamente es permitido
cuando requerimientos de documentación estricta y
efectividad de la cobertura son cumplidos.
• Este tipo de compañías frecuentemente usan transacciones de arrendamiento para suplementar las inversiones significativas hechas en PPE. La contabilidad para arrendamientos no sólo aplica a los contratos
en la forma legal de un arrendamiento. Esto significa
que la sustancia de todos los acuerdos comerciales
necesita ser considerada.
• Lo anterior es particularmente importante en esta
industria en la medida que muchos de los compromisos a largo plazo asociados con el suministro o
venta de energía tienen las características de un
arrendamiento.
• Sin ningún tipo de exenciones, una compañía convirtiendo a NIIF tendría que recrear su historia contable
como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran
aplicado siempre.
la PPE puede ser compleja y requerirá de un soporte
técnico.
• Otra exención permite que los intereses por préstamos directamente atribuibles a la adquisición o cons-
21
trucción de un activo puedan capitalizarse desde
la fecha de transición o una fecha anterior seleccionada por la compañía.
• Otra exención permite la determinación de la
provisión para restauración y desmantelamiento
de activos usando el valor presente de la provisión
y ajustando este valor desde la fecha en la cual la
obligación se origina.
Tópico NIIF - Deterioro de activos no
financieros
• Los activos no financieros en este tipo de industria son vulnerables a deterioro. Las NIIF requieren que se evalúe al final de cada periodo si
existen indicadores, externos o internos, de deterioro. Una pérdida por deterioro es reconocida y
medida para un activo individual por el monto en
que el valor el libros exceda su “monto recuperable”. El monto recuperable es el mayor entre el
“valor razonable menos los costos de venta y el
valor en uso”.
• Si el monto recuperable no puede ser determinado para el activo individual, porque el activo
no genera entradas de efectivo independientes,
entonces la pérdida por deterioro es reconocida y
medida basada en la unidad generadora de efectivo (UGE) a la cual el activo pertenece.
• Una UGE es definida como el más pequeño
grupo de activos que genera entradas de efectivo
de su continuo uso que son en gran parte independientes de las entradas de efectivo de otros
activos o grupo de activos de la entidad tomada
como un todo.
• La determinación de la UGE relevante puede
ser compleja en la industria de energía y servicios
públicos. Por ejemplo, generadores de energía
pueden ser administradas como un portafolio para
optimizar el desempeño global. En tanto que diferentes elementos de la cadena de valor – suministro de combustible, generación, transmisión y
distribución y suministro al cliente – pueden estar
integradas verticalmente.
• Algunos indicadores de deterioro que pueden ser
relevantes para la industria manufacturera son:
- La entidad tiene pérdidas operativas y flujos de
efectivo negativos.
- Obsolescencia tecnológica.
- La competencia agresiva.
- La capitalización del mercado es menor que el
valor en libros de los activos netos de la entidad.
- Cambios regulatorios significativos.
- Daño físico del activo.
- Efecto significativo adverso sobre la entidad
que cambiará la forma como el activo es usado
o se espera que sea usado.
• Las compañías de energía y servicios públicos
frecuentemente están expuestas a obligaciones
legales, contractuales y constructivas para cubrir
22
los costos de cierre y desmantelamiento de activos al final de su vida útil, en adición a la restauración del sitio.
• El reconocimiento de una provisión es requerido
cuando existe una obligación real y una salida de
recursos es probable. Probable es definido como
mayor al 50% de probabilidad de ocurrencia.
• Cuando la provisión resulta en el momento del
reconocimiento inicial del activo, el débito correspondiente es tratado como parte del costo del
activo relacionado y no es reconocido inmediatamente en el estado de resultados.
financieros
- Un estado de resultados integrales por el periodo (un único estado o en dos estados, uno
que muestre la utilidad o pérdida del periodo
y el otro que presente los otros resultados integrales);
- Un estado de cambios en el patrimonio por el
periodo;
• Se pueden utilizar nombres diferentes a los usados en la norma para denominar los estados.
• La entidad puede presentar el desglose de los gastos basada en la naturaleza del gasto o en la función.
• Las NIIF no son prescriptivas respecto de la forma de los estados financieros básicos. Sin embargo, esto significa que el formato tiene que estar
cuidadosamente desarrollado para reflejar apropiadamente las actividades de cada entidad. Las
notas de revelación en muchas áreas, por ejemplo
para instrumentos financieros puede ser extensa.
Tópico NIIF - Acuerdos de concesión de
servicios
Servicios de concesión y otros acuerdos con el
gobierno o reguladores son características comunes de esta industria. Los acuerdos necesitan ser
revisados para asegurar que la contabilidad apropiada es utilizada.
La contabilidad para los acuerdos tales como
concesión de servicios, garantías de suministros
y regulación de tarifas requieren cuidadosa consideración en un proceso de transición a NIIF.
La CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios
proporciona una guía para la contabilidad de los
operadores para los acuerdos de concesión de
servicios públicos a privados. Esta guía aplica a
acuerdos en el cual el sector público controla o
regula los servicios provistos y sus precios, y controla cualquier interés residual significativo sobre
la infraestructura.
• Las comunicaciones son un sector dinámico y
cambiante. La confluencia de entrega de servicios
continua a buen ritmo, con paquetes de servicios
de telefonía fija, móvil y de Internet siendo cada
vez más facilitada por una compañía de telecomunicaciones.
• Esto genera desafíos en la determinación del ingreso de cada periodo, especialmente con la complejidad adicionada de la cambiante variedad de
ofertas y de los incentivos típicamente disponibles.
• Ya sea para soportar el crecimiento o para mantener la base operativa corriente, los desembolsos
de capital se mantienen como un desembolso de
efectivo importante para la mayoría de las compañías de telecomunicaciones.
• La infraestructura de la red y el equipo representan la clase de activo más importante.
• La evaluación de la contabilidad por componentes y la determinación del método y término de la
depreciación requieren de aplicación de juicio profesional importante, usualmente se requiere de la
participación de técnicos en el tema.
• Pocas compañías eligen revaluar alguna clase de
estos activos, prefieren mantenerlas al costo.
• El nivel general de los activos intangibles reconocidos en los balances de las compañías de telecomunicaciones continúa incrementándose en la
medida que la industria se consolida.
• Activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios se registran por separado de la
plusvalía. Estos intangibles frecuentemente incluyen software desarrollado internamente, relaciones con clientes y marcas registradas.
• Adicionalmente, el monto invertido en adquisición
de licencias es reconocido como un intangible en
los balances generales.
Tópico NIIF - Deterioro de activos
no financieros
• Las recientes innovaciones tecnológicas significativas en la red de telecomunicaciones desde 2G
a 3G y 4G, la significativa inversión necesaria para
entregar la próxima generación de servicios de
banda ancha, y el empaquetamiento de servicios
tales como televisión, banda ancha y telefonía,
han hecho que la prueba deterioro de activos no
financieros (operativos) sea un procedimiento contable requerido en la mayoría de las compañías de
telecomunicaciones.
• En este sector las pruebas de deterioro se fundamentan de manera importante en las proyecciones
de los flujos de caja descontados.
• Las NIIF requieren el reconocimiento de una
provisión basada en la probabilidad de ocurrencia
de la salida de recursos. Para obligaciones únicas
(ejemplo, demandas) la provisión es medida sobre
el más probable resultado, en este caso probable
significa más de un 50% de probabilidad de ocurrencia.
• Incentivos para estimular la venta de productos
son registrados como una reducción del ingreso y
podrían requerir el registro de una provisión debido
a la oportunidad del pago frente a la fecha de la
venta del producto relacionado.
• Las provisiones por reestructuración no son reconocidas hasta que exista un plan formal y detalles
de la reestructuración han sido comunicados a
aquellos afectados por el plan.
• En el caso de contratos onerosos las NIIF requieren el reconocimiento de una pérdida en el
momento en que se conozca que los costos superarán a los ingresos del contrato.
• Las compañías de telecomunicaciones han usado operaciones conjuntas como un medio para
compartir los riesgos de negocios y el costo de
proveer la comunicación de datos con otras compañías o al entrar en nuevos países.
• Típicamente las participaciones son adquiridas
en la aplicación conjunta para una licencia, tales
como la 2G o 3G que es subastada por el gobierno.
• Estas compañías pueden también usar las operaciones conjuntas para participar de la capacidad
de la red.
• Bajo NIIF existen criterios estrictos que se deben
cumplir con el propósito de la contabilidad para
operaciones conjuntas sea aplicada.
Tópico NIIF - Combinaciones de negocios
• Crecimiento vía adquisiciones ha sido una de las
características del sector de las telecomunicaciones en los últimos años.
• Asuntos típicos que resultan en la contabilidad de
una combinación de negocios para compañías del
sector incluyen identificar activos intangibles no reconocidos previamente por la compañía adquirida,
por ejemplo tecnología generada internamente e
intangibles relacionados con la base de clientes.
financieros
• La compra, venta e intercambio de capacidad ha
sido una característica del sector de las telecomunicaciones. Pocos operadores pueden independientemente fondear la construcción de una red
global, con el propósito de obtener una cobertura
geográfica deseada. Las notas a los estados financieros deben incluir una revelación de este tipo de
transacciones.
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• Las áreas más comunes de revelación en notas a
los estados financieros que tienen que ver con juicios o estimaciones críticas y estimación de incertidumbre tienen que ver con la prueba de deterioro
para activos no financieros y los estimados de las
vidas útiles de la PPE.
• Los estados financieros básicos son los descritos
en la industria de bancos.
Tópico NIIF - Acuerdos de concesión
de servicios
• Las compañías de telecomunicaciones son identificadas en la interpretación CINIIF 12 Acuerdos
de Concesión de Servicios como un ejemplo de
servicios de infraestructura del sector público que
pueden estar dentro del enfoque de la interpretación. El principal impacto de la CINIIF 12 es que la
compañía de telecomunicaciones no reconoce la
infraestructura como su propiedad, planta y equipo
si ésta es una infraestructura existente del cedente
o si la infraestructura es construida o comprada
como parte del acuerdo de concesión de servicios.
• Adicionalmente, la compañía de telecomunicaciones reconoce la contraprestación por cobrar al cedente por los servicios de construcción incluyendo
las mejoras a la infraestructura existente, como un
activo financiero y/o como un activo intangible.
• Las compañías de medios derivan sus ingresos
de una serie de actividades, incluyendo la venta
de bienes tales como periódicos y revistas, la explotación de derechos relacionados con publicaciones, distribución, radiodifusión, transmisiones, y
la venta de servicios tales como la producción de
películas, publicidad, etc.
• Las NIIF contienen principios generales para el
reconocimiento de los ingresos antes que una guía
específica para el sector.
• En general PPE directamente relacionada con la
actividad es mantenida al costo.
• El método de depreciación utilizado y la vida útil
requieren un análisis en función del patrón económico de la generación de ingresos.
• Las compañías de medios por lo general reconocen un número de activos intangibles con saldos
significativos, los cuales van de activos intangibles
comunes como las licencias de software hasta
intangibles específicos de la industria como: derechos de publicación; catálogos de música o contratos de artistas; derechos de transmisión radial
y de TV; etc.
• Significativo juicio profesional es requerido por
las compañías de medios cuando contabilizan los
activos intangibles: primero al determinar si esos
activos tienen una vida útil finita o indefinida; luego en la determinación del apropiado método de
amortización y el periodo de amortización para
aquellos activos con vida útil finita; y finalmente
en evaluar si existe una pérdida por deterioro que
deba ser registrada.
Tópico NIIF – Inventarios
• Esta área envuelve una subjetividad significativa
en la clasificación de los programas en el balance
general. Actualmente existe una diversidad en la
práctica donde algunas compañías de medios contabilizan la totalidad de los programas ya sea como
un inventario o un intangible, y otras contabilizan
parcialmente como inventario y parcialmente como
activos intangibles.
• Por lo tanto, juicio profesional es requerido en la
determinación de la apropiada clasificación en los
estados financieros, y las compañías de medios
deberían determinar si la definición de inventario
se cumple (activos mantenidos para la venta en el
curso normal del negocio) antes de clasificar tales
ítems como activos intangibles.
Tópico NIIF - Deterioro de activos
no financieros
• Las pruebas de deterioro descansan enormemente en las proyecciones de flujos de caja descontados. Debido a la naturaleza altamente sensitiva de tales proyecciones y de las asunciones
subyacentes, ellas típicamente representan uno de
los más importantes juicios que la gerencia hace
cuando prepara los estados financieros.
• Las compañías de medios frecuentemente colaboran con otros con el propósito de participar la
carga financiera y los riesgos de competir en el
sector. Una estrategia es entrar en acuerdos de
coproducción o formar alianzas con otros.
financieros
• Las áreas más comunes de revelación con respecto a juicios críticos y estimación de incertidumbre en este tipo de compañías son las pruebas de
deterioro de activos intangibles.
• Los estados financieros básicos son los descritos
en la industria de bancos.
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