GLOSARIO DE DEFINICIONES DE TERMINOS

IFAC
Comité
del
Sector
Público
Fecha de Emisió n:
Junio del 2001
GLOSARIO
---------------------------------------------------------------
GLOSARIO DE
DEFINICIONES
DE TERMINOS
NICSP DE LA 1 A LA 12
Emitido por la
Federació n
Internacional de
Contadores
IFAC
Reconocimiento
El presente Glosario incluye todos los términos definidos para las Normas Internacionales
de Contabilidad del Sector Público (NICSP) emitidas hasta Junio del 2001. Estas Normas
está n basadas en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) publicadas por el
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards
Committee - IASC). El añ o 2001, con el fin de reemplazar al IASC, se establecieron el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards
Board – IASB) y la Fundació n del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standards Committee Foundation – IASCF).
Las Normas Internacionales de Contabilidad – NIC emitidas por el IASC permanecerá n
en vigencia mientras no sean modificadas o retiradas por el IASB.
El texto aprobado de las Normas Internacionales de Contabilidad - NIC es el publicado
por el IASB en idioma inglés, pudiéndose obtener ejemplares directamente del
Departamento de Publicaciones del IASB: IASB Publications Department, 7 th Floor, 166
Fleet Street, London EC4A 2DY, United Kingdom.
Las NICs, los Borradores de Discusió n Drafts y otras publicaciones del IASC y el IASB son
propiedad intelectual de la IASCF.
Las siglas "IAS (NIC, en castellano)", “IASC” , "IASCF", “IASB” y la denominació n
"International Accounting Standards (Normas Internacionales de Contabilidad, en
castellano)" son Denominaciones Comerciales (Marcas Comerciales) de la IASCF y no
pueden ser usadas sin aprobació n de ésta.
El texto aprobado de la presente Norma es el publicado en idioma inglés.
Propiedad intelectual  2001 de International Federation of Accountants. Todos los
derechos han sido reservados. Sin el previo permiso escrito de International Federation
of Accountants, ninguna parte de la presente publicació n podrá reproducirse, guardarse
en sistemas de recuperació n o transmitirse en forma alguna o por medio alguno
electró nico, mecá nico, de fotocopia, grabació n o de cualquier otra naturaleza.
ISBN: 1-887464-22-O
International Federation of Accountants
535 Fifth Avenue, 26th Floor
New York, New York 10017
United States of America
2
Glosario de Definiciones de Té rminos
El presente Glosario contiene todos los términos que han sido definidos en las
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público - NICSP emitidas
hasta el 30 de Junio del añ o 2001. A esta fecha, se habían emitido doce NICSP.
La lista de estas doce NICSP aparece en la cubierta interior del Glosario.
Cuando existen múltiples definiciones para un mismo término, el Glosario indica
todas las NICSP en que aparece dicho término y la definició n que se aplica a la
correspondiente NICSP.
Definiciones
Las referencias a las NICSP se han colocado por número de Norma y número de
pá rrafo. Por ejemplo, ‘1.6’ remite al lector a la Norma Internacional de
Contabilidad del Sector Público - NICSP 1 Presentació n de Estados Financieros,
pá rrafo 6. Las referencias puestas entre paréntesis indican una ligera variació n
en la redacció n.
Té rmino
Polí
ticas Contables
Mé todo de lo
Devengado
Activos
Definición
Ubicación
Principios,
métodos, 1.6, 3.6, 5.5,
convencionalismos, reglas y prá cticas, 6.8, 7.6
de cará cter especifico, adoptados por
una entidad para preparar y presentar
sus estados financieros.
Método de contabilizació n por el cual 1.6, 3.6, 4.9,
las transacciones y otros hechos se 5.5, 6.8, 7.6,
reconocen cuando ocurren (y no só lo 8.5,(2.8)
cuando se cobra o paga el
correspondiente
efectivo
o
su
equivalente).
Por
tanto,
las
transacciones y hechos se inscriben en
los registros contables y se reconocen
en los estados financieros de los
ejercicios con los cuales se relacionan.
Los elementos reconocidos bajo la
contabilizació n de lo devengado son:
activo, pasivo, activo neto/ patrimonio,
ingreso y gasto.
Recursos controlados por la entidad 1.6, 2.8, 3.6,
como resultado de hechos pasados y 4.9, 5.5, 6.8,
3
[Entidad] Asociada
Costos de
Endeudamiento
Monto Arrastrado por
un Activo
Monto Arrastrado por
un Pasivo
Efectivo
Equivalentes de
Efectivo
Flujos de Efectivo
Tipo de Cierre
Estados Financieros
Consolidados
Contrato de
Construcción
de los cuales se espera que fluyan a la
entidad beneficios econó micos futuros
o un potencial de servicio1.
Entidad en la cual el inversionista tiene
influencia significativa y la cual no es ni
una entidad controlada ni una
asociació n
en
participació n
del
inversionista.
Intereses y otros gastos en que incurre
la entidad en relació n con la obtenció n
de fondos [que le son prestados por
terceros].
Monto por el cual se reconoce un
activo en el estado de situació n
financiera, después de deducir la
depreciació n acumulada y la pérdida
por desvalorizació n acumulada que
correspondan.
Monto por el cual se reconoce un
pasivo en el estado de situació n
financiera.
Rubro que comprende el efectivo
disponible y los depó sitos a la vista.
7.6, 8.5
1.6, 2.8, 4.9,
6.8, 7.6, 8.5
1.6, 3.6, 5.5
10.7
10.7
1.6, 2.8, 4.9,
5.5, 6.8, 8.5,
10.7
Inversiones de corto plazo, de alta 1.6, 2.8, 3.6,
liquidez,
que
son
fá cilmente 4.9
convertibles a montos conocidos de
efectivo y que está n sujetas a un
riesgo insignificante de cambios en su
valor.
Flujos de entrada y salida de efectivo y 1.6, 2.8, 3.6,
equivalentes de efectivo.
4.9, 8.5
Tipo de cambio al contado (spot) a la 4.9
fecha de presentació n.
Estados financieros de una entidad 1.6, 4.9, 6.8,
econó mica que se presentan como los 7.6, 8.5
de una entidad única.
Contrato, o similar acuerdo obligatorio 11.4
[o
vinculante],
específicamente
pactado para la construcció n de un
activo o de una combinació n de activos
4
Contratista
Aportaciones de los
Propietarios
que
está n
estrechamente
interrelacionados
o
que
son
interdependientes en funció n de su
diseñ o, tecnología y funció n o de su
propó sito o uso final.
Entidad que ejecuta obras de
construcció n de acuerdo a un contrato
de construcció n.
Beneficios econó micos futuros o
potencial de servicio aportados a la
entidad por terceros externos a la
misma -exceptuando los beneficios o el
potencial que producen obligaciones
para la entidad- que establecen una
participació n financiera en el activo
neto/patrimonio de la entidad, y los
cuales:
(a)
Control
Entidad Controlada
11.4
1.6, 2.8, 3.6,
4.9, 5.5, 6.8,
7.6, 8.5
Conllevan la potestad de acceder,
tanto a las distribuciones de los
beneficios econó micos futuros o
del potencial de servicio, que
efectúe la entidad durante su vida
– estando estas distribuciones a
discreció n de los propietarios o
sus representantes- como a las
distribuciones de los excedentes
de los activos sobre los pasivos
en el caso de que la entidad se
liquidara; y/o
(b) pueden
ser
vendidos,
intercambiados, transferidos o
redimidos.
Potestad de regir las políticas
financieras y operativas de otra
entidad, de modo de obtener beneficio
de las actividades de ésta.
Entidad que está bajo el control de
otra entidad (conocida como la entidad
controlante o controladora).
5
1.6, 2.8, 3.6,
4.9, 5.5, 6.8,
7.6, 8.5
1.6, 2.8, 4.9,
5.5, 6.8, 8.5,
(7.6)
Entidad Controlante
(o Controladora)
Mé todo del Costo
Contrato en Base al
Costo Plus o al Costo
Costo de Reposición
Corriente
Unidad de
Operaciones
Discontinuada
Distribución a los
Propietarios
Entidad Económica2
Entidad que posee
entidades controladas.
má s 1.6, 2.8,
5.5, 6.8,
8.5
Método de contabilizació n mediante el 2.8, 7.6
cual la inversió n se registra al costo. El
estado de rendimiento financiero [o
estado de gestió n financiera] refleja el
ingreso proveniente de la inversió n
só lo hasta el grado en que el
inversionista reciba distribuciones de
los superá vits netos acumulados por la
entidad receptora de la inversió n que
surjan con posterioridad a la fecha de
adquisició n.
Contrato de construcció n por el cual se 11.4
le reembolsan al contratista los costos
permitidos, o de algún otro modo,
definidos y, en el caso de un contrato
de tipo comercial, un porcentaje
adicional de estos costos o un
honorario fijo, si lo hubiera.
Costo en que incurriría la entidad para 12.6
adquirir el activo en la fecha de
presentació n.
Resultados de la venta o abandono de 3.6
una unidad de operaciones que
representa una línea de negocios
principal y separada, de una entidad, y
de la cual los activos, el superá vit o
déficit neto y las actividades se pueden
distinguir físicamente, operativamente
y para efectos de presentació n de la
informació n financiara
Beneficios econó micos futuros o 1.6, 2.8,
potencial de servicio que la entidad 4.9, 5.5,
distribuye a todos o algunos de sus 7.6, 8.5
propietarios, sea como rentabilidad
sobre su inversió n, sea como
retribució n por su inversió n.
Grupo de entidades que comprenden a 1.6, 2.8,
una entidad controlante y a una o má s 5.5, 6.8,
6
una
o
4.9,
7.6,
3.6,
6.8,
4.9,
7.6,
Mé todo de
Participación
patrimonial
Diferencia de Cambio
Tipo de Cambio
Gastos
entidades controladas
8.5
Método de contabilizació n mediante el 1.6, 2.8, 4.9,
cual
la
inversió n
se
registra 6.8, 7.6
inicialmente al costo y se ajusta luego
por el cambio que, posteriormente a la
adquisició n, se produce en la parte que
el inversionista posee en el activo
neto/patrimonio
de
la
entidad
receptora de la inversió n. El estado de
rendimiento financiero [o estado de
gestió n financiera] refleja la parte del
inversionista en los resultados de las
operaciones de la entidad receptora de
la inversió n.
Método
de
contabilizació n
y
presentació n de informació n mediante
el cual la participació n en una entidad
bajo control mancomunado se registra
inicialmente al costo y se ajusta luego
por el cambio que, posteriormente a la
adquisició n, se produce en la parte que
el inversionista participacionista posee
en el activo neto/patrimonio de la
entidad bajo control mancomunado. El
estado de rendimiento financiero [o
estado de gestió n financiera] refleja la
parte del inversionista participacionista
en los resultados de las operaciones de
la entidad bajo control mancomunado.
Diferencia resultante de presentar
informació n sobre el mismo número de
unidades de una moneda extranjera,
en la moneda de presentació n a
diferentes tipos de cambio.
Razó n (ratio) aplicable al intercambio
de dos monedas
Disminuciones en los beneficios
econó micos o en el potencial de
servicio, que ocurren durante el
ejercicio de presentació n bajo la forma
7
8.5
5.5
2.8, 4.9, 5.5
1.6, 2.8, 3.6,
4.9, 5.5, 6.8,
7.6, 8.5
Partidas
Extraordinarias
Valor Razonable
(Valor Equitativo)
Activo Financiero
de flujos de salida o consumo de
activos o incurrimiento en pasivos que
producen disminuciones en el activo
neto/patrimonio, salvo los que se
relacionan con las distribuciones a los
propietarios.
Ingresos o gastos que surgen de
hechos o transacciones que son
claramente distintos de las actividades
ordinarias de la entidad, que no se
espera que vuelvan a ocurrir con
frecuencia o regularmente y que está n
fuera del control o influencia de la
entidad.
Monto por el cual un activo podría
intercambiarse, o un pasivo liquidarse,
entre partes conocedoras de la
materia, que actúan libremente en una
transacció n directa.
Es todo activo constituido por:
(a)
1.6, 2.8, 3.6,
4.9
1.6, 4.9, 7.6,
9.11
1.6
efectivo;
(b) un derecho contractual de recibir
efectivo u otro activo financiero,
de otra entidad;
(c)
un derecho contractual de
intercambiar títulos financieros
con otra entidad, en condiciones
que
son
potencialmente
favorables; o
(d) un título patrimonial de otra
entidad.
Actividades de
Actividades que producen cambios en 2.8, 3.6, 4.9
Financiación
la magnitud y composició n del capital
aportado y en el endeudamiento de la
entidad.
Contrato a Precio Fijo Contrato de construcció n en el cual el 11.4
contratista conviene en un precio fijo
8
Moneda Extranjera
Entidad del Exterior
Unidad de
Operaciones en el
Exterior
Errores Sustanciales
Empresa Pú blica3
para el contrato, o en un porcentaje
fijo de producció n que, en algunos
casos, está sujeto a clá usulas de costo
escalonado.
Moneda distinta a la moneda de
presentació n de la entidad.
Unidad de operaciones en el exterior,
cuyas actividades no forman parte
integrante de las de la entidad
presentadora [de la informació n].
Entidad
controlada,
asociació n,
asociació n en participació n o sucursal
de la entidad presentadora, cuyas
actividades tienen su base o son
conducidas en un país distinto al de la
entidad
presentadora
[de
la
informació n].
Errores descubiertos en el ejercicio
corriente que son de importancia tal
que hacen que ya no se pueda
considerar que los estados financieros
de uno o má s ejercicios precedentes
han sido confiables a la fecha de su
emisió n.
Entidad que tiene todas las siguientes
características:
(a)
es una entidad con la potestad de
contratar en su propio nombre;
(b) se le ha asignado la autoridad
financiera y operacional de llevar
a cabo una actividad empresarial;
(c)
en el curso normal de su
actividad
empresarial
vende
bienes y servicios a otras
entidades, en base a una utilidad
o a la recuperació n total del
costo;
9
1.6, 2.8, 4.9,
5.5
3.6, 4.9
1.6, 3.6, 4.9
1.6, 3.6
1.6, 2.8, 3.6,
4.9, 5.5, 6.8,
7.6, 8.5
(d) no se apoya en un financiamiento
gubernamental continuo para
mantener
su
condició n
de
empresa en marcha (salvo en lo
que respecta a compras de
productos en condiciones de
mercado); y
es controlada por una entidad del
sector público.
Activos que:
12.6
(e)
Existencias
(a)
se mantienen bajo la forma de
materiales o suministros que se
van a consumir en el proceso de
producció n;
(b) se mantienen bajo la forma de
materiales o suministros que se
van a consumir o distribuir en la
etapa de prestació n de servicios;
(c)
Actividades de
Inversión
Inversionista
Control
Mancomunado
se mantienen para su venta o
distribució n en el curso ordinario
de las operaciones; o
(d) se mantienen en el proceso de
producció n para la venta o
distribució n.
Adquisició n y disposició n de activos y
otras inversiones de largo plazo no
incluidas
como
equivalentes
de
efectivo.
En el caso de una asociació n en
participació n, viene a ser una de las
partes de la misma y no tiene control
mancomunado sobre dicha asociació n
en participació n.
Parte acordada del control sobre una
actividad, que se establece mediante
un acuerdo obligatorio [vinculante]
10
2.8, 4.9
2.8, 6.8, 7.6,
8.5
6.8, 8.5
Asociación en
Participación
Acuerdo obligatorio [vinculante] por el
cual dos o má s partes se comprometen
a emprender una actividad que está
sujeta a un control mancomunado.
Pasivos
Obligaciones presentes de la entidad
que surgen de hechos pasados, y la
liquidació n de las cuales se prevé que
van a producir, en la entidad, un flujo
de salida de recursos que incorporan
beneficios econó micos o un potencial
de servicio.
Materialidad
La informació n es material cuando su
omisió n o mala presentació n puede
influir en las decisiones o evaluaciones
que los usuarios hacen en base a los
estados financieros. La materialidad
depende de la naturaleza o magnitud
de la partida o error juzgado en las
particulares circunstancias de la
omisió n o mala presentació n.
Participación
Parte del superá vit (déficit) neto y del
Minoritaria
activo neto/patrimonio de una entidad
controlada, que es atribuible a las
participaciones
que
la
entidad
controlante no posee directamente, ni
tampoco indirectamente a través de
las entidades controladas.
Partidas Monetarias
Dinero que se posee y activos y
pasivos que se deben cobrar o pagar
en montos de dinero fijos o
determinables.
Activo
Participació n residual en los activos de
Neto/Patrimonio4
la entidad, después de deducir todos
los pasivos.
Inversión Neta en una Participació n
que
la
entidad
Entidad del Exterior
presentadora tiene en el activo
neto/patrimonio de la mencionada
entidad.
Valor Realizable Neto Precio de venta estimado en el curso
ordinario de las operaciones menos los
costos estimados de terminació n y los
11
1.6, 2.8, 4.9,
6.8, 7.6, 8.5
1.6, 2.8, 3.6,
4.9, 5.5, 6.8,
7.6, 8.5
1.6
1.6, 2.8, 4.9,
6.8
4.9, 10.7
1.6, 2.8, 3.6,
4.9, 5.5, 6.8,
7.6, 8.5
4.9
12.6
Superá vit/Dé ficit
Neto
costos estimados necesarios para
hacer la venta, intercambio o
distribució n.
Este rubro comprende los siguientes
1.6, 2.8,
componentes:
3.6, 4.9,
6.8, 7.6
(a) superá vit o déficit de las
actividades ordinarias; y
(b) partidas extraordinarias.
Partidas no
Partidas
que
no
son
partidas
monetarias.
Monetarias
Actividades de
Actividades de la entidad que no son
Operación
actividades de inversió n o actividades
de financiació n.
Actividades
Actividades que emprende una entidad
Ordinarias
como parte de sus actividades de
prestació n de servicios o intercambio
comercial. Las actividades ordinarias
incluyen
aquellas
actividades
relacionadas, a las cuales se dedica la
entidad para mejorar las actividades
ordinarias, o que son propias o
resultado de éstas.
Consolidación
Método
de
contabilizació n
y
Proporcional
presentació n de informació n por el
cual la participació n del inversionista
participacionista en cada uno de los
activos, pasivos, ingresos y gastos de
una
entidad
controlada
mancomunadamente
se
combina,
rubro por rubro, con las partidas
similares de los estados financieros del
inversionista participacionista o se
presentan como partidas de rubros
separados en los estados financieros
del mismo.
Activo en Proceso [de Activo que necesariamente toma un
Habilitación]
sustancial período de tiempo para que
pueda quedar listo para el uso que se
le desea dar o para su venta.
12
10.7
2.8, 3.6, 4.9
1.6, 3.6, 4.9
2.8, 4.9, 8.5
1.6, 5.5
Moneda de
Presentación
Fecha de
Presentación
Ingresos
Influencia
Significativa
Moneda usada para presentar los
estados financieros.
Fecha del último día del ejercicio de
presentació n con que guardan relació n
los estados financieros.
Flujo de entrada bruto de beneficios
econó micos o de un potencial de
servicio durante el ejercicio de
presentació n en que dichos flujos de
entrada producen un incremento en el
activo neto/patrimonio, distinto a los
incrementos relacionados con las
aportaciones de los propietarios.
Potestad de participar en las decisiones
de política financiera y operativa de la
entidad receptora de la inversió n, pero
que no constituye un control sobre
dichas políticas.
1.6, 2.8,
4.9
1.6, 2.8, 4.9,
6.8, 7.6
1.6, 2.8,
3.6, 4.9,
5.5, 6.8,
7.6, 8.5,
9.11
6.8, 7.6
Potestad de participar en las decisiones
de política financiera y operativa de
una actividad, pero que no constituye 8.5
un control o un control mancomunado
sobre dichas políticas.
Superá vit/Dé ficit en
las Actividades
Ordinarias
Monto residual que queda después de 1.6, 2.8, 3.6,
que los gastos provenientes de las 4.9
actividades
ordinarias
han
sido
deducidos de los ingresos provenientes
de dichas actividades ordinarias.
Inversionista
Participacionista
Viene a ser una de las partes en una 8.5
asociació n en participació n, y tiene
control mancomunado sobre dicha
asociació n en participació n.
13
1.
Comentario: Los activos proporcionan los medios para que las entidades
alcancen sus objetivos. Los activos que se usan para entregar los bienes y
servicios de acuerdo a los objetivos de la entidad, pero que no generan en
forma directa flujos de entrada de efectivo netos, suelen describirse como
activos que incorporan “un potencial de servicio” . Los activos que se usan
para generar flujos de entrada de efectivo netos suelen describirse como
activos que incorporan “beneficios econó micos futuros”. Para abarcar todos
los propó sitos para los cuales pueden servir los activos, esta serie de
Normas usa el término “beneficios econó micos futuros o potencial de
servicio” para describir la característica esencial de los activos.
2.
Comentario: El término “entidad econó mica” se usa en esta serie de Normas
para definir, para efectos de presentació n de informació n financiera, un
grupo de entidades que comprende a la entidad controlante y a las
entidades controladas. Otros términos que se usan a veces para referirse a
una entidad econó mica incluyen “entidad administrativa”, ”entidad
financiera” (NICSP 4: “entidad presentadora de informació n financiera”),
“entidad consolidada” y “grupo”. Una entidad econó mica puede incluir
entidades que tengan, tanto políticas sociales como objetivos comerciales.
Por ejemplo, un organismo gubernamental que se ocupe de la vivienda
puede ser une entidad econó mica que incluya entidades que proporcionen
vivienda debitando un importe nominal, y que asimismo incluya entidades
que provean de alojamiento en forma comercial.
3. Comentario: Las Empresas Públicas (EPs) comprenden a las empresas de
tipo comercial, tales como las empresas de servicio público, y las empre4sas
financieras, tales como las instituciones financieras. Las EPs, en lo esencial,
no presentan ninguna diferencia con las entidades que conducen similares
actividades en el sector privado. Las EPs operan generalmente para obtener
una utilidad, aun cuando algunas de ellas pueden tener obligaciones
limitadas a dar servicio a la comunidad, obligaciones bajo las cuales se les
requiere que provean de bienes y servicios a algunos individuos y
organizaciones de la comunidad, sea sin debitarles importe alguno, sea
debitá ndoles un importe significativamente reducido. La Norma Internacional
de Contabilidad del Sector Público - NICSP 6 Estados Financieros
Consolidados y Tratamiento Contable de las Entidades Controladas, contiene
pautas que permiten, para el efecto de la presentació n de informació n
financiera, determinar si existe o no control, y debe ser consultada al
momento de determinar si una EP es controlada por otras entidades del
sector público.
14
NICSP hasta Junio del 2001
Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público - NICSP emitidas
hasta el 30 de Junio del 2001 son las siguientes:
NIC SP 1
Presentació n de Estados Financieros (Mayo del 2000)
NICSP 2
Estado de Flujos de Efectivo (Mayo del 2000)
NICSP 3
Superávit o Dé ficit del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios
en las Políticas Contables (Mayo del 2000)
NICSP 4
Efecto de las Variaciones en el Tipo de Cambio (Mayo del 2000)
NICSP 5
Costos de Endeudamiento (Mayo del 2000)
NICSP 6
Estados Financieros Consolidados y Tratamiento Contable de las
Entidades Controladas (Mayo del 2000)
NICSP 7
Tratamiento Contable de las Inversiones en [Entidades] Asociadas
(Mayo del 2000)
NICSP 8
Presentació n de Informació n Financiera sobre las Participaciones en
Asociaciones en Participació n (Mayo del 2000)
NICSP 9
Ingresos Provenientes
del 2001)
de
Transacciones de Intercambio (Junio
NICSP 10 Presentació n
de
Informació n
Hiperinflacionarias (Junio del 2001)
Financiera
NICSP 11 Contratos de Construcció n (Junio del 2001)
NICSP 12 Existencias (Junio del 2001)
15
en
Economías