Método para determinar el punto de equilibrio...de una empresa

Transcripción

ITC
INSTITUTO TECNOLÓGICO DE LA CONSTRUCCIÓN
Maestría enAdministración de la Construcción
Método paradeterminar elpuntodeequilibrio
operativo deunaempresa constructorade
instalaciones eléctricas.
Tesis
Queparaobtener elgrado demaestroen
Administración delaConstrucción.
Presenta:
JesúsArmando Gándara Fernández.
ESTUDIOSCONRECONOCIMIENTO DEVALIDEZOFICIALPORLASECRETARIADEEDUCACIÓN
PUBLICA, CONFORMEALACUERDONO.2004452DEFECHA15 DEDICIEMBREDEL2000.
CD. JUÁREZ, CHIH.2004
Dedicoestetrabajo amiesposa
Clara,amishijas SurasíeIris
porsuapoyo,yporser fuentes
demotivación,tenacidadyreto.
Alamemoriademispadres por
laformación yelejemploqueme
dieron,yalamemoriademis
hermanosporserejemploa
seguir.
Gracias,dondequieraqueestén.
AlamemoriadeEliaBlanco
Domínguez
Agradezcoa:
ElDr.ArturoPerlazcaLobato,
porsuapoyoyentregaparala
culminacióndeesteproyecto.
LaUniversidadAutónomade
CiudadJuárez,
porlaoportunidad.
LaempresaARGAElectricistas,
yenespeciala:
MaryGándara,LucíaRamírez,
LuisBurrola,LeticiaDuróny
YazdhelCasasporsuvaliosa
colaboración.
RESUMEN
Estetrabajodeinvestigación presenta unanálisissobreelPuntodeEquilibrioOperativo
deuna empresaconstructoradeInstalacioneseléctricas.Seplantearondoshipótesis:(a)
Elconstructordeinstalacioneseléctricasnoconoceniaplicalametodologíadelpuntode
equilibrioy; (b)con laaplicaciónde lametodología delpuntodeequilibrioelconstructor
tieneelementosestructurados para latomadedecisiones. Laprimerasedemostrócon
unaencuesta realizadaalosconstructoresde instalacioneseléctricasdeCiudadJuárez.
Se establece que la mayoría de
los empresarios constructores de instalaciones
eléctricas enCiudadJuárez Chihuahua, México, noconocen,niaplican la metodología
delpuntodeequilibrioensusempresas. Sinembargo,sereconocequelosempresarios
que contestaron afirmativamente son dueños deempresas medianas, mientras que los
micro y pequeños constructores en su totalidad contestaron en forma negativa. La
segunda se comprueba por medio de un estudio de caso de una empresa pequeña
donde se aplica la metodología analítica del punto de equilibrio a un proyecto por
separado y a tres proyectos de ejecución simultánea, pero con diferentes periodos de
realización y con diferentes conceptos de obra,tanto en descripción como en cantidad
deunidadesypreciounitario.
ÍNDICE
Capitulo1.
INTRODUCCIÓN
1.1.- Problemade investigación
1
1.1.1.-Esquema delproblema de investigación
1.2.- Justificación
1.2.1.-Económica
1.2.2.-Social
1.3.-Alcance
1.4.- Objetivos
1.4.1.-Genérico
1.4.2.-Específicos
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3
3
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4
4
4
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Capítulo 2.
MARCO TEÓRICO
2.1.-Introducción
2.2 Conceptode PuntodeEquilibrio
2.3.-Contabilidadde Costos
2.3.1.- Sistemasbásicosdecontabilidaddecostos
2.3.2.-Elementos de unproducto
2.3.3.- Identificación deloscostos
2.3.4.-Análisisdedesviaciones desde la
contabilidaddecostos
2.4.-Análisis delpuntodeequilibrio.
2.5.-Cálculodelpuntodeequilibrio
2.5.1.- Métododelmargendecontribución
2.5.2.-Métodode laecuación
2.5.3.-Método gráfico
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13
14
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19
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Capítulo 3
MÉTODO
3.1.-Tipo deestudio
3.2.-Hipótesis
3.3.- Modelooperacionalde lasvariables
3.4.- Descripciónde lasvariables
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32
33
33
3.5.- Diseño dela investigación
3.6.- Esquema dela investigación
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35
Capítulo4
MUESTREO
4.1.- Objetivo delmuestreo
4.2.- Tipode muestreo
4.3.- Unidad muestral
4.4.- Tamaño de lamuestra
4.5.- Encuesta
4.6.- Tabla de resultados
4.7.- Estadísticas
4.8.- Interpretación deresultados
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36
36
36
37
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39
41
Capítulo 5
DETERMINACIÓN DEL PUNTO DE EQUILIBRIO OPERATIVO
DEUNA EMPRESA CONSTRUCTORA DE INSTALACIONES ELÉCTRICAS
5.1.- Descripciónde laempresa
5.2.-Estados
financieros
5.3.- Determinación deloscostos
5.3.1.- Descripción delproyecto
5.3.2.-Presupuesto
5.3.3.-Análisis de precios unitarios
5.3.4.-Costo delproyecto
5.4.-Cálculo del puntode Equilibrio para unproyecto
5.4.1. Comprobación delpuntodeequilibrio
5.5. ¿Cómo ayuda elcálculodelpuntodeequilibrioen laplaneación?
5.6.-Cálculodelpuntodeequilibrio paratres
proyectos realizándose almismotiempo
5.6.1.- Descripciónde losproyectos
5.6.2.- Costosfijos
5.6.3.- Seleccióndeconceptosdeobra
5.6.4. CálculodelPuntodeEquilibriopormezcla
de importesdeventas
5.6.5.- Razónpromedio demargendecontribución
Conclusiones y Recomendaciones
Bibliografía
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ÍNDICEDETABLASYGRÁFICAS
Figura 1.EsquemadelproblemadeInvestigación
Figura2.GráficadePuntodeEquilibrio
Figura3.ModeloOperacionaldelasVariables
Figura4. EsquemadelaInvestigación
Figura5.Encuesta
Figura6.Gráficaderespuestas(pregunta1)
Figura7.Gráficaderespuestas(pregunta2)
Tabla 1.Porcentajedemezcladeventas
Tabla2.MargendeContribuciónporproducto
Tabla3.Mezclaconformeaimportedeventas
Tabla4. Mezcladeventadeunidades
Tabla5.Margendecontribución
Tabla6.Comprobacióndelpuntodeequilibrio
Tabla7.Tabladeresultadosdelaencuesta
Tabla8.Presupuesto
Tablasdeanálisisdepreciosunitarios
Tabla9.PorcentajedeventasdelProyectoI
Tabla 10.MargendecontribucióndelproyectoI
Tabla 11. Importedeventasdecadaproducto
enelpuntodeequilibrio
Tabla 12.MezcladeunidadesdelproyectoI
Tabla 13.DistribucióndeventasdeunidadesenelPEdelproyectoI
Tabla 14.MargendecontribucióndelsupuestoA
Tabla 15.PorcentajedeventasdelproyectoII
Tabla 16.PorcentajesdeventasdelproyectoIII
Tabla17.Margendecontribucióndelproyecto II
Tabla18.MargendecontribucióndelproyectoIII
Tabla 19.MezcladeventasproyectosI,II,III
Tabla20.MargendecontribucióndelosproyectosI,II,III
Tabla21. MezcladeimportesdeventasdelosproyectosI,II,III
Tabla22.Comprobacióndelpuntodeequilibrioparalamezclade
ProyectosI,II,III
Tabla23.DistribucióndeunidadesenelPEdelproyectoII
Tabla24.DistribucióndeunidadesenelPEdelproyectoIII
C l i o
BIBLIOTECA
Capitulo1
INTRODUCCIÓN
1.1.- Problema de investigación
Elproblema esque el constructor desconoce la relación que debeexistir entre los
ingresos, los costos y los gastos de su empresa, de tal manera que no sabe cual debe
ser el volumen de sus ventas para que el monto de los gastos y costos no sean
mayores que los ingresos. En la mayoría de los casos el empresario de la construcción
ignora el punto de equilibrio en que sus ingresos y egresos son iguales, por lo que
generalmente determina sus márgenes deganancia opérdidade unaforma intuitiva.
El constructor comúnmente es un empresario improvisado y financieramente
empírico, por lo que desconoce y no utiliza modelos estructurados para la toma de
decisiones. Esta situación puede dar lugar a que las decisiones se realicen con un alto
grado de incertidumbre y la probabilidad de que no sean las decisiones adecuadas
aumenta. Además, puede carecer de una planeación de su crecimiento apoyada en
datos realesque lepermitan con certeza saber el monto alquedebeelevar sus ingresos
o bajar sus costos para no caer en situaciones de endeudamientos peligrosos o bien
incumplimiento concompromisos previamente adquiridos.
Cuando unaempresa seencuentra en unasituacióncomo ladescrita,puede estar
operando con pérdidas durante períodos no planeados,queendeterminado momento la
lleven a vivir situaciones financieras críticas que no solamente no le permitan
desarrollarse sinoqueinclusive laobliguena desaparecer.
En muchas de las decisiones que es necesario tomar en una empresa,
indudablemente que el aspecto económico juega un papel muy importante y sí se
1
desconoceelpuntoen quelosingresosylosegresossoniguales,noesposibledefinir
los márgenes de utilidad convenientes que relacionen la situación del mercado y las
necesidades de crecimiento con la solvencia financiera de la empresa en un plazo
determinado.
Lasexigenciasdela competitividad ylaspolíticasdecontratacióndelosclientes
de laindustriade laconstrucción enlaactualidad,demandandelosconstructoresysus
empresasunamejoraconstante desusprocesosproductivosyunamayorcapacidadde
financiamiento. Entonces, es necesario que los constructores hagan uso de
metodologías administrativas formales que les permitan ser competitivos, lo cual nose
lograrámientrasnoexistaunaplaneación apoyadaenelconocimientodesusfortalezas
técnicasyeconómicasyenel aprovechamientodelasoportunidadesdelmomento.
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1.1.1.-Esquemadelproblemadeinvestigación
Constructor que ignora modelos
estructurados que loapoyen enlatoma de
decisiones
Planeación
incorrectao
nula
Competitividad
Productividad
Crecimiento
Desconocimien
to dela
relación
costos-gastosingresos
Toma de
decisiones sin
apoyos sólidos
Programación
Inversiones
Solvencia
Liquidez
Inversiones
Incertidumbre
Riesgo
Figura1
1.2.- Justificación
1.2.1.-Económica:
Regularmente las
empresas constructoras de instalaciones eléctricas no
determinanyporlotantonoconocensupuntooperativodeequilibrio locuallesprovoca
problemas administrativos y financieros. Por ignorar este punto se dificulta el tomar
decisionesenlosmomentosenqueesimportantereducirsuscostos,sobretodocuando
el monto de los ingresos disminuye y estotrae como consecuencia que para solventar
los gastos fijos se tenga que disponer de recursos que originalmente tenían otro
destino.
1.2.2.-Social
El no conocer el punto de equilibrio puede ser causa de que lasempresas gasten
más de lo que unas finanzas sanas les permiten, teniendo que enfrentar situaciones
tales que los ingresos no son suficientes para solventar los gastos fijos. Una situación
como ésta sostenida por períodos relativamente largos, puede llevar a las empresas al
cierre de operaciones, lo que trae consigo la pérdida del empleo, contribución al
deterioro del niveldevida,frustración, bajaen los ingresos del gobierno yaumento de la
cargasocial.
1.3.- Alcance
Empresas constructoras dedicadas a instalaciones eléctricas en Ciudad Juárez,
Chihuahua, Méxicoy que seanuncianen lasección amarilla deldirectorio telefónico.
1.4.- Objetivos
1.4.1.- Genérico
Desarrollar un método mediante el cual las empresas constructoras de
instalaciones eléctricas en México, puedan determinar su punto de equilibrio operativo,
tomando en consideración todos los conceptos qué impactan en los costos mínimos
necesarios para que la empresa opere y con esta información como referencia,
determinar el nivel mínimo de ingresos necesario para que la organización trabaje sin
pérdidas.
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CII c
BIBLIOTECA
1.4.2.- Específicos
• Que las empresas constructoras de instalaciones eléctricas en México dispongan
de una metodología sencilla para calcular y conocer cuando sus egresos superan a
sus ingresos (puntodeequilibrio).
• Ilustrar al constructor de instalaciones eléctricas mediante un ejemplo práctico, la
aplicación del método.
5
Capítulo2
MARCOTEÓRICO
2.1.-Introducción
Enesta sección seofrece una conceptualization general de latécnica del punto
deequilibrio como una herramienta auxiliar deanálisis yreflexiónqueofrecemétodosy
alternativasquetienenelpotencialdeinfluirdemanerapositivaenlatomadedecisiones
técnico-administrativo-financieras de las empresas. Engeneral, los/as estudiosos/as
delamateriaopinanqueel"puntodeequilibrio" eselnivelenelcual losingresos"son
igualesaloscostosygastos,yporendenoexiste utilidadnipérdida";elnivelenelcual
desaparecen las pérdidas y comienzan las utilidades o viceversa (Thomsett, 1994;
Gómez,2004;Hicks,1998;Ortiz,2004;Zavaleta2004;Reyes, 2004).
Las decisiones de la administración implican una selección entre los cursos de
acciónalternativos porloqueloscostos juegan unpapelmuyimportanteenlatomade
decisiones,ya quesirven de base para medir el ingreso, para realizar la planeaciónde
utilidades, para el control interno requiriéndose diferentes costos para diversos
objetivos.
Cuando los valores cuantitativos pueden asignarse a las alternativas, la
administración cuenta con una indicación acerca de cuál es la alternativa más
conveniente desdeunpuntodevistaeconómico,estonorepresenta necesariamentela
decisión final, puesto que los factores no cuantitativos, como por ejemplo, prestigio,
relación obrero patronal, política a seguir, imagen de la entidad, también pueden
influenciarladecisión.
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Indudablemente nuestra economía se encuentra inmersa en un contexto
internacional y de transformación estructural, en la cual el manejo de los recursos con
eficiencia es la clave del éxito. Como se mencionó anteriormente, es menester que los
empresarios ejecutivos apliquen una adecuacióntécnico-administrativo-financiera en las
empresas, para lograr la productividad y competitividad necesarias para alcanzar el éxito
financiero. Este reto se presenta frente a los cambios mundiales de la economía; como
empresas actuales se debe modificar la visión hacia el mercado, pues ya no será
posible continuar con políticas dealtos márgenes,siesquedeseamos que las empresas
logren permanecer enelfuturoqueya comenzó.
Los gerentes de las empresas tienen que decidir cómo adquirir y utilizar los
recursos económicos convista a una meta de laorganización.A menos deque puedan
realizar predicciones razonablemente exactas sobre niveles de costos e ingresos, sus
decisiones
pueden producir resultados indeseables o incluso desastrosos. Por lo
general estas decisiones son a corto plazo, ¿cuantas unidades deben fabricarse?, ¿se
deben cambiar los precios? Cabe señalar que las decisiones a largo plazo como la
compra de plantas y equipos también dependen de predicciones sobre las relaciones
resultantesdecosto-volumen-utilidad.
Entonces, resulta vital implementar herramientas de análisis, que permitan a las
empresas competir en este nuevo mercado y que proporcione alternativas para llegar al
mercado conpolíticasdebajo margenymayorvolumendecolocación.
El empleo de latécnica del punto de equilibrio brinda una herramienta auxiliar de
análisisyde reflexión,que utilizada con ingenio,proporciona unsoportea ladirección de
lasempresas para lograr unatoma dedecisionescon menos riesgos (Zavaleta 2004).
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2.2 Conceptode PuntodeEquilibrio
En este caso, el punto de equilibrio se define como una herramienta financiera
que permite determinar el momento en el cual las ventas cubrirán exactamente los
costos,y seexpresa en valores, porcentaje y/o unidades, se apoya en unanálisis que
relacionaelcosto-volumen-utilidad.
Esteproceso ilustra lacantidaddeunidadesque unaempresadebevenderpara
que loscostos noseansuperiores almontodelasventasymuestra lamagnituddelas
utilidades o pérdidas de la empresa cuando las ventas exceden o caen por debajo de
este punto,detalformaqueestevieneeserunpuntodereferencia apartirdelcualun
incrementoenlosvolúmenesdeventagenerará utilidades,perotambiénundecremento
ocasionarápérdidas(Zavaleta2004).
Elpuntodeequilibriode unaempresa,seconocetambiéncomo puntomuertoo
"breakevenpoint". Setratade uninstrumento paraelanálisisydecisionesdedistintas
situaciones delaempresa,entreellas:volumendeproducciónyventas necesarias para
noperder niganar, planeación de resultados,fijaciónde preciosyde nivelesde costos
fijosyvariables,etc.
Algunos autores denominan aeste punto umbral de rentabilidad porque a partir
del mismo la empresa ingresa a una zona de ganancias, mientras que por debajo, no
cubresuscostos(gestiopolis.com. 2004).
Unacompañíaeficientedebeoperaraunnivelsuperioralpuntodeequilibriopara
poder reponer su equipo, distribuir sus dividendos y tomar providencias para su
expansión. Debe tenerse en cuenta que la depreciación contable se basa en el costo
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originaldeiosartículos, mientrasque la reposición amenudo ocurreen unmercadode
costosmáselevados.
Como puede verse el cálculo del punto de equilibrio incluye el análisis de los
costos, por lo que es necesario definir a algunos conceptos los cuales involucran a la
contabilidaddecostos.
2.3.-ContabilidaddeCostos
En lo que se refiere a la contabilidad de costos, ésta es una rama de la
contabilidad que analiza cómo sedistribuyen los costos y los ingresos que genera una
empresa entre: los diversos productos que fabrica, comercializa o los servicios que
prestaentre susdiferentes departamentos ysusclientes.Conello,tratadever cuáles
elcostodecadaproducto,decadadepartamento,decadaclienteyverquerentabilidad
obtienedecadaunodeellos(DelRío,1997;Hicks,1998).
Engeneral,lacontabilidad nospermiteconoceracuántoasciendenlosgastosde
personal, de materia prima, de suministros, de amortizaciones, etc., y a cuánto
ascienden los ingresostotales. En particular, la contabilidad de costos,en cambio,nos
dirácuantolecuestaalaempresafabricarcadatipodeproductoobiencuantolecuesta
prestarunservicio.Podremossaberdelcostototalquepartecorrespondeaconsumode
materiaprima,queparteamanodeobra,queparteaamortizacióndemaquinaria,entre
otros.
También nos permite saber que margen obtiene la empresa de cada tipo de
producto,cualessonlosmásrentablesobien encualespierdedineroycomoimpactan
losgastosdecadadepartamentoenelcostodelproducto.
9
OII c
BIBLIOTECA
En definitiva, mientras que la contabilidad general analiza a la empresa en su
conjunto, la contabilidad de costos permite analizar en profundidad los ingresos que se
han generado y los costos que se han producido y asigna a cada producto, cliente y
departamento elcostoo ingresoque lecorresponde.
Por loque,lacontabilidaddecostos permite:
•
Conocer en que costos incurre la empresa en cada fase de elaboración de sus
productos.
•
Valorar las existencias de productos en curso, semi-terminados y terminados (en
función de loscostos que hastaese momento hayangenerado).
•
Detectar posibles actividades, productos o clientes en los que la empresa pierde
dinero.
•
Fijar lospreciosdeventa conociendo quemargenobtiene encada producto.
La información queelabora lacontabilidad general (balance, cuentade resultados,
estados y origen de aplicación de fondos, etc.) va destinada tanto a la propia empresa
como a agentes externos (accionistas, Hacienda, Registro Mercantil, entidades
financieras, etc.), mientras que la información que genera la contabilidad de costos va
dirigida únicamente a los órganos internos de la empresa (Del Río, 1997; Hicks, 1998;
Thomsett, 1994).
Sus destinatarios son la dirección de la empresa y los responsables de los
distintos departamentos con vista a que puedan conocer en profundidad cómo
evolucionan los diversos costos e ingresos, en qué medida se apartan de los
presupuestos, así como los motivos de estas desviaciones, cuáles son las actividades
rentablesyencuálessepierdedinero,etc.
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Mientras que la contabilidad general tiene unas normas y criterios muy
determinados,quesonobligadas paratodas lasempresas,en lacontabilidad decostos
cada entidadtiene plena libertad para establecer elsistema quemejor seadapte asus
necesidades.
Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan
constantemente con diferentes situaciones que afectan directamente el funcionamiento
de la empresa, la información que obtengan acerca de los costos y los gastos en que
incurrelaorganización pararealizar laactividad querigesucomportamiento,esdevital
importanciaparalatomadedecisionesdeunamanera rápidayeficaz,estohacequeen
la actualidad la "La contabilidad de costos" tome gran relevancia frente a las
necesidadesdelosusuariosdelainformación.
La información requerida por la empresa se puede encontrar en el conjunto de
operaciones diarias, expresada de una forma clara en la contabilidad de costos, de la
cual se desprende laevaluación de la gestión administrativa y gerencial convirtiéndose
en una herramienta fundamental para la consolidación de los departamentos de la
organización y de elle misma. Para suministrar información comprensible, útil y
comparable, esta debe basarse en los ingresos y costos pasados los cuales se
denominancostos históricos,obienenelpresupuesto generadoexclusivamente parala
producción de un producto o servicio cuyo nombre es de costos estándar, necesarios
paraelcosteo de productos, así comoen los ingresos y loscostos proyectados parala
tomadedecisiones.
Los datos que necesitan los usuarios se pueden encontrar en un "Pool" de
informacióndecostosysepuedenclasificarendiferentescategoríassegún.
•
Loselementosdeunproducto.
11
•
Larelacióncon laproducción.
•
La relaciónconelvolumen.
•
Lacapacidad para asociarlos.
•
Eldepartamento donde seincurrieron.
•
Lasactividades realizadas.
•
Elperiodoenquesevan acargar los costosalingreso.
•
Larelacióncon laplaneación,elcontrolylatomadedecisiones.
A continuación se presentan los aspectos más importantes y relevantes que
fundamentan lainformaciónen la contabilidaddecostos.
2.3.1.-Sistemas básicos decontabilidad decostos.
Existen dos diferentes sistemas de contabilidad de costos: un sistema de costos
por órdenes de trabajo y un sistema de costos por proceso. En ambos sistemas el
productofinaleselcosto unitario promediode laproducciónfísica.
2.3.1.1.-Sistema porórdenes detrabajo.
Bajo un sistema por órdenes de trabajo los costos de materias primas, mano de
obra y costos indirectos aplicables a cada trabajo, se reúnen y se dividen entre la
cantidad de unidades producidas para obtener un costo unitario promedio. En este
sistema la unidad de producción es eltrabajo ó el lotey se utiliza cuando cada producto
es apreciablemente distinto. En la industria de la construcción este sistema es el más
utilizadoyaquecada proyectodeconstruccióntienesuspropias características.
12
2.3.1.2.-Sistema porprocesos.
Este sistema es aplicable a industrias en lascuales su situación típica consiste en
la fabricación de un gran volumen de productos iguales sobre una base relativamente
continua, este tipo de costeo se adapta particularmente a todas las operaciones para la
producción enmasa
2.3.2.- Elementos deun producto:
Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales directos,
la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, esta clasificación
suministra la información necesaria para la medición del ingreso y la fijación del precio
delproducto.
2.3.2.1.-Materiales:
Son los principales recursos que se usan en la producción; estos se transforman
en bienes o serviciosterminados con la ayuda de lamano deobray loscostos indirectos
defabricaciónypueden ser:
Directos: Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricación de un
producto o prestación de un servicio terminado, fácilmente se asocian con éste y
representan el suprincipal costo de materiales.
Indirectos: Son los que están involucrados en la elaboración de un producto,
perotienen una relevancia relativafrente a losdirectos.
13
2.3.2.2.-Manodeobra:
Eselesfuerzofísicoomentalempleadosparalaelaboracióndeunproducto.
Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto
terminado que puede asociarse con este con facilidad y que tiene gran costo en la
elaboración.
Indirecta: Es aquella que no tiene un costo significativo en el momento de la
produccióndelproducto.
Costosindirectosdefabricación(CIF):
Sontodos aquelloscostosqueseacumulandelos materiales ylamanodeobra
indirectosmástodoslosincurridosenlaproducciónperoqueenelmomentodeobtener
elcosto delproducto terminado nosonfácilmente identificables deformadirecta conel
mismo.
2.3.3.-identificacióndeloscostos.
El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios
mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se
obtienenlosbeneficios.
Loscostosde unaempresa sepueden clasificar enfuncióndediversoscriterios,
según se puedan asignar o no de manera objetiva a un producto determinado. Todo
dependerá del uso que se quiera dar a la información, las razones por las cuales se
14
obtienen y la relación que guarden con las partes del proceso donde se identifica su
incurrencia,detalformaqueesa identificación puede hacerse comosigue:
2.3.3.1.- Enrelacióncon la producción:
Esto esta íntimamente relacionado con los elementos del costo de un producto y
con los principales objetivos de la planeación y el control. Las dos categorías, con base
en su relacióncon laproducciónson:
Costos primos: Son todos los materiales directos y la mano de obra directa de la
producción.
Costos primos =MD+MOD
Costos de conversión: Son los relacionados con la transformación de los materiales
directos en productos terminados, o sea la mano de obra directa y los costos indirectos
defabricación.
Costos deconversión=MOD+CIF
2.3.3.2.-Identificación de loscostosen relación conelvolumen:
Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de producción, este
seenmarca encasitodoslosaspectosdelcosteode unproducto,estos seclasificanen:
Costos variables: Sonaquellos en los que elcosto total cambia en proporción directa a
los cambiosenelvolumen,entantoqueelcostounitario permanece constante.
15
Costos fijos:Sonaquellos en losqueel costofijototal permanece constante mientras
queelcostofijounitariovaríaconlaproducción.
Comentario: De la relación entre el costo y el volumen de producción se puede decir
que:
•
Loscostosvariablescambianenproporciónalvolumen.
•
Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el
volumen.
•
Loscostosfijostotalespermanecenconstantescuandosevaríaelvolumen.
•
Loscostosfijosporunidadaumentancuandoelvolumendisminuyeyvice-versa.
2.3.3.3.-ldentificación deloscostossegúnla capacidadparaobtenerlos:
Uncosto puede considerarse directo o indirecto segúnlacapacidad quetenga la
gerenciaparaasociarloenformaespecíficaaórdenesodepartamentos,seclasificanen:
Costos directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o
áreasespecíficos.Losmaterialesylamanodeobradirectasonlosejemplosmásclaros.
Este costo, se puede distribuir objetivamente entre los distintos productos, ya que se
sabe con total precisión en que medida cada uno de ellos es responsable de haber
incurrido en este costo. Las empresas son libres de establecer los criterios de
distribución queconsidere oportuno, conelúnico requisitode quesean criterios lógicos
queguardenrelaciónconlageneracióndelcostoquesevaadistribuir.
16
Costos indirectos: Son aquellos comunes a muchos artículos y por tanto no son
directamente asociables a ningún artículo o área. Usualmente, los costos indirectos se
cargana losartículosoáreascon baseentécnicas deasignación.
Estoscostos losestablecen lasempresas enfunción de loscriterios de repartoy
son proporcionales conelniveldeventas. Entreestos sepueden mencionar
•
elcostodelalquiler enfunción delasuperficie ocupada
•
el costo de electricidad en función del número de horas de funcionamiento de
cada líneade producción
•
elsalario de losvendedores enfunción delvolumen deventas decada producto o
del número declientes,etc.
Por otra parte, los costos serán directos o indirectos dependiendo del tipo de
compañía, de la actividad que realice, de cómo esté organizada. Puede ocurrir que un
costo sea directo para una empresa e indirecto para otra, y viceversa. También, el que
un costo sea directo o indirecto puede depender de los sistemas de medición y control
quetenga laempresa.
2.3.3.4.- Clasificación de ios costossegún el departamento dondese incurren:
Un departamento es la principal división funcional de una empresa. El costeo por
departamentos ayuda a lagerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso.
Enlasempresas constructoras seencuentran lossiguientestipos de departamentos:
Departamentos de producción: Estos contribuyen directamente a la producción de un
concepto de obra e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de
conversión o de elaboración. Comprende las operaciones manuales y mecánicas
realizadas directamente sobreelproducto.
17
Departamentos de servicios: Son aquellos que no están directamente relacionados
con laproducción deun conceptodeobra.Sufunciónconsiste ensuministrar servicios
a otrosdepartamentos. Loscostos deestosdepartamentos por logeneralseasignana
losdepartamentosdeproducción.
2.3.3.5.-Clasificacióndeloscostossegúnlasactividadesrealizadas:
Los costos clasificados porfunción seacumulan según la actividad realizada. Según!a
actividadloscostossedividenen:
Costos de elaboración: Estos se relacionan con la producción de un artículo. Los
costosdeelaboraciónsonlasumadelosmaterialesdirectos,delamanodeobradirecta
ydeloscostosindirectosdefabricación.
Costosdemercadeo:Seincurrenenlapromociónyventadeunproductooservicio.
Costos administrativos: Se incurren en la dirección, control y operación de una
compañíaeincluyenelpagodesalariosalagerenciayalstaff.
Costos financieros: Estos se relacionan con la obtención defondos para laoperación
de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la compañía debe pagar por los
préstamos,asícomoelcostodeotorgarcréditoaclientes.
Costos del producto: Son los que se identifican directa e indirectamente con el
producto.Estoscostosnosuministranningúnbeneficiohastaquesevendaelproductoy
porconsiguienteseinventaríanhastalaterminacióndelproducto.Cuandosevendenlos
productos, sus costos totales se registran como un gasto denominado costo de los
bienesvendidos.
18
2.3.4.-Análisisdedesviacionesdesdelacontabilidaddecostos
2.3.4.1.-Desviaciónencostosvariables
Ladesviaciónenuncostovariabledeterminadosepuededescomponeren:
Efecto precio: mide la desviación que se produce por diferencia entre el costo real
unitarioyelcostoestimado,considerandoqueelvolumennovaría.
Efecto volumen: mide la desviación que se produce por diferencia entre el consumo
realyelconsumoprevisto,considerandoqueelprecionovaría.
Efectomixto:mideelefectoconjuntodeladiferenciadelcostounitarioydelconsumo.
2.3.4.2.-Desviaciones encostosfijos
Lasdesviaciones encostosfijos sedebenexclusivamente a unefecto precio,ya
que estos costos no varían con el volumen de actividad. La desviación se produce
cuandoelpreciorealesmayor ómenorqueelprecioestimado.
2.4.-Análisisdelpuntodeequilibrio.
El análisis de costo - volumen - utilidad proporciona una visión general del
procesodeplaneación,brinda unejemplo concreto dela importancia decomprender el
comportamientodelcosto,esdecirlarespuestadeloscostosadiversas influencias.
Elusodelanálisiscosto-volumenutilidadnospermitedeterminarlacantidaddeunidades
quedebenvenderseobienelmontoendineroquedebeingresarparaestarenequilibrio
conloscostos.
Tambiénmediante esteanálisises posiblepredecir el impactodeunaumentode
preciossobrelasutilidadesdelaempresaobienconociendoloanteriortomardecisiones
19
r; i i c
BIBLIOTECA
sobre los volúmenes de venta o precios unitarios de los productos, utilizar el análisis
marginal para determinar la utilidad o pérdida en los diferentes niveles de producción,
hacer estudios de sensibilidad quedenorientacióna lafuncióndeplaneación.
Paradeterminar el puntode equilibrio laempresa debe hacer algunas determinaciones
Y consideraciones antes de proceder a la realización de dicho cálculo, en el
conocimiento deque los resultados del mismo noserán exactosyaque losdatos partirán
de algunas circunstancias supuestas, que en la realidad pueden ser diferentes y dentro
de lascuales pueden identificarse lassiguientes:
•
Que durante el período de planeación los costos los costos fijos, los variables y
los precios deventa habrándepermanecer estables.
•
Que lossalarios nosemodifiquen.
•
Que ladistribución decostos corresponda precisamente a laocurrencia real.
•
Que las funciones de costos e ingresos y egresos correspondan a una línea
recta.
•
Laeficiencia y laproductividad nohabrándecambiar con respecto alvolumen.
•
Durante el período de planeación la mezcla de ventas habrá de permanecer
inalterable.
2.5.-Cálculo del puntode equilibrio
Como se mencionó anteriormente, el punto de equilibrio es aquel nivel de
actividad enelque laempresa nigana,nipierde dinero, su beneficio escero. Por debajo
de ese nivel de actividad la empresa tendría pérdidas. Si el nivel de actividad fuera
superior, laempresa obtendría beneficios.
20
Existentres métodos paraconocer elpuntodeequilibrioyson:
•
Métododelmargen decontribución.
"
Métododelaecuación.
•
Métodográfico.
Para calcular elpuntodeequilibrio necesitamos conocer lasiguiente información:
•
Costosfijosde laempresa
•
Costos variables por unidad de producto
•
Preciodeventadel producto
El empleo de uno u otro método dependerá de la información que se quiera
obtenerydel usoqueselevalla adar.
2.5.1.- Método del margen decontribución.
Elpuntodeequilibrio económico-físico es el nivel de actividad (producción y ventas) en
el cual laempresa recupera latotalidad de sus costos (fijos +variables) y se basa en el
análisis siguiente:
Ventas (V) =Costos totales (Ct)
V =Ct
V =Costosfijos (Cf) +Costosvariablestotales (Cvt) =Pu.Px
Siendo: Puelprecio unitario decada producto.
Px lacantidadde productos producidos y vendidos
Pu. Px=Cf+Cv.Px
Pu.Px-Cv.Px =Cf
Px(Pu- Cv) =Cf
Px= C f / ( P u - C v )
Px= C f / C M
21
Pxe = producción de equilibrio (punto de equilibrio económico - físico), y representa las
cantidades (kilos, cajas, docenas, etc.) que se deben fabricar y vender para cubrir los
costosfijosyvariables.
CM = Contribución marginal.- Es la diferencia entreel precio de venta de cada producto
y su costo variable, es el margen que obtiene la empresa y representa el excedente
mediante el cual se cubrirán los costos fijos mas la utilidad.Si se dividen los costos fijos
entre el margen por producto obtendremos el número de productos que tendría que
vender laempresa para llegar acubrirtodossus costosfijos.
2.5.1.2.- Puntode equilibrio con mezcla deventas.
En una empresa constructora de instalaciones eléctricas , dentro de un proyecto
su producto es la ejecución de conceptos de obra, donde cada uno tiene diferentes
costos variables ,diferentes períodosdeejecuciónydiferentes precios deventa,así que
en este caso el cálculo del punto de equilibrio deberá realizarse por el método de la
mezcla de varios productos. La mezcla de ventas se refiere a las proporciones relativas
de los diferentes productos que integran las ventas totales. Si las unidades pueden ser
comparadas conforme a medidas fijas, la mezcla de ventas habrá de indicar el
porcentaje de volumen físico de ventas que representa cada uno de los productos. La
mezcla deventastambién sepuede calcular con baseenel importedeventas.
Veamos un ejemplo de una empresa que fabrica los productos A, B y C,
características deacuerdo alasiguiente tabla.
22
con
Porcentajedemezcladeventas
Producto
Unidades
Ventas
A
50
B
C
Enunidades
En importe de
ventas
$ 50,000
50%
28.5%
30
$ 45,000
30%
25.7%
20
$ 80,000
20%
45.8%
100
$175,000
100%
100%
Tabla 1.-Porcentajede mezcla de ventas
El análisis costo-volumen-utilidad se lleva a cabo utilizando una razón promedio
de margen de contribución para una mezcla de ventas determinada o un margen de
contribución promedio porunidad.
Sielvolumende puntodeequilibrio sedetermina en importe deventas, las ventas
de cada uno de los productos que integran este total se determinan utilizando el
porcentaje de mezcla de ventas basado en los importes de las ventas. Sielvolumen del
puntodeequilibrio sedetermina en unidades, las unidades de cada unode los productos
que integranestetotalse determina utilizando el porcentaje de mezcla deventas basado
en el volumen físico de ventas. La aplicación de este método se hará en el capítulo 5 y
seexplicará endetallesuuso.
Estudiemos ahora lasiguiente empresa con las condiciones mostradas en latabla y con
costosfijosde$ 120,000.
23
Margen de contribución
Unidades
Producto
Ventas
vendidas
Importe
%MC
A
10,000
$ 100,000
$ 80,000
80%
B
30,000
$ 120,000
$ 60,000
50%
C
20,000
$ 180,000
$ 100,000
55.6%
Totales
60,000
$ 400,000
$ 240,000
Tabla2.-Margendecontribución por producto
Si los costosfijos son$ 120,000,entonces la utilidad antes de impuestos es: margen de
contribuciónmenoscostosfijos =$ 120,000.
Análisisdelpuntode equilibrioenpesos:
Si se desea calcular el volumen de punto de equilibrio con base en una razón
promedio demargen de contribución (% MC), para la mezcla de ventas determinada, se
reparteel importedeventas enel punto de equilibrio entre cada unode losproductos de
acuerdo conelporcentajede lasventas reales representadas porA,B,C.
Producto
Ventas
Mezclaconforme aimportedeventas
A
$ 100,000
25%
B
$ 120,000
30%
C
$ 180,000
45%
Totales $ 400,000
100%
Tabla3.-Mezcla conformeaimportedeventas
%MC=S240'000=60%
$400.000
24
o
• A
TK-
Costos afijos
Puntodeequilibrioenpesos=
——~
$120.000
=
n n
.
m n
=$200,000
%MC
0.60
Distribucióndelasventasenelpuntodeequilibrio:
ContribucióndelproductoA=$200,000x25%=$50,000
ContribucióndelproductoB=$200,000X30%=$60,000
ContribucióndelproductoC=$200,000x45%=$90,000
Análisisdelpuntodeequilibrioenunidades:
Margendecontribuciónenpesospromedioporunidad=
M argen de_contribuciáón_total
Unidades vendidas
A
B
C
Ventasen unidades
Mezcla
unidades
10000
30000
20000
60000
1/6
3/6
2/6
6/6
$240,000
= $4
60,000
de
Tabla4.-Mezcladeventadeunidades
25
ventas
Producto
A
B
C
Total
Costosfijos
Utilidad
Ventas en el punto de
equilibrio
%MC
TotaldeMC.
$ 50,000
$ 60,000
$ 90,000
80%
50%
55.6%
$ 40,000
$ 30,000
$ 50,000
$ 120,000
($120,000)
-0-
Tabla5.-Margende contribución
Puntodeequilibrio=
- — =30,000 Unidades.
$4
Distribucióndeventasde unidadesenelpuntodeequilibrio:
Unidades necesariasdelproductoA =30,000X 1/6 =5,000 Unidades
Unidades necesariasdelproducto B=30,000X3/6 = 15,000 Unidades.
Unidades necesariasdelproducto C=30,000X2/6 = 10,000 Unidades.
Comprobacióndel puntodeequilibrio:
Producto
Unidades
de
venta en el punto
de equilibrio
A
5000
B
15000
C
10000
Total
Costosfijos
Utilidadantesde impuestos
MCu
Total
$8
$2
$5
$40,000
$ 30,000
$ 50,000
$ 120,000
($120,000)
-0-
Tabla6.-Comprobación delpuntode equilibrio
Observemos que losJL200.000 deventas totales representan el punto deequilibrio de la
empresa como untodo. Loscostosfijos nofueroncargados aproductos específicos.
Todos loscostosfijosseconsideraron comocostos conjuntos de los productosA, B, C.
26
2.5.2.- Método de laecuación:
Ejemplo: Fórmulapara calcular elpuntodeequilibrio (Gómez, 2003)
Ventas enpuntodeequilibrio =Costosfijos
X
1
1-
Costos variables
Ventas
Ejemplo: En el año 2003, la empresa Fiera Eléctricos tuvo ingresos por concepto de
ventas de $6.750.000, en el mismo periodo sus costos fijos fueron de $2.130.000 y los
costosvariablesde $3.420.000
Ventasenpuntodeequilibrio =2.130.000
X
1
1-
3.420.000
6.750.000
Ventasen puntodeequilibrio =2.130.000 X
1
0.49
Ventas en puntodeequilibrio =4.346.938
El nivel de ventas para no ganar, ni perder es de $4.346.938, este es el punto de
equilibrio para laempresa.
El porcentaje del costo variable enel punto de equilibrio está dado por la relación
existente entre loscostosvariablesyelniveldeventas,así:
Porcentaje decostovariable = costovariable X 100/Ventas
Porcentaje decostovariable = 3.420.000 X 100=51%
Los costos variables enel puntodeequilibrioson $4.346.938 X 51% = $2.216.938
Comprobación del punto de equilibrio:
27
Ventas
4.346.938
(-) Costosvariables
2.216.938
= Utilidad BrutaenVentas
2.130.000
(-) Costosfijos
2.130.000
= Utilidad neta
0
Aplicacióndelpuntode equilibrio
Otra aplicación práctica, del punto de equilibrio es que sirve para calcular el
volumen de las ventas que debe realizar una empresa para obtener un porcentaje de
utilidaddeterminado. Lafórmulaeslasiguiente:
Ventas =Ventas en punto de equilibrio + Porcentaje de Utilidad deseado + % de Costo
variable
Ejemplo: La empresa desea obtener una utilidad del 20% sobre el punto de equilibrio.
Determinar el volumen de ventas necesario para obtener dicha utilidad. (Utilizando los
datosde losejemplos anteriores).
Ventas = Ventas en punto de equilibrio + Porcentaje de Utilidad deseado + % de Costo
variable
Ventas =4.346.938 +20%(4.346.938) + 51%(4.346.938)
Ventas =4.346.938 +869.387 + 2.216.938
Ventas = 7.433.263
Aplicación
Ventas
(-) Costosvariables
7.433.263
*
= Utilidad Bruta enVentas
3.790.964
3.642.299
28
(-) Costosfijos
2.130.000
= Utilidad neta
1.512.299
2.5.3.-Método gráfico:
Los datos de costo -Volumen - utilidad pueden relacionarse y representarse
gráficamente medianteeltrazode líneasen unplanocartesiano.
Elvira se propone vender en laferia de su escuela distintivos de recuerdo, puede
comprarlos en $ .5 pesos cada uno con la posibilidad de devolver todos los que no
venda. El alquiler del puesto para vender es de $200.00, pagaderos por anticipado.
Venderá los distintivos a $.90 pesos, cada uno. ¿Cuántos distintivos tiene que vender,
para noganar, niperder?
Solución:
1.- Para trazar los gastos variables se selecciona un volumen de ventas conveniente.
Por ejemplo 1000 unidades. Se marcan los gastos variables totales para ese volumen
1000X $.5 =$500 pesos (puntoA), Setraza la línea de gastosvariables desde el punto
A hasta elpuntodeorigen O.
2.- Para marcar los gastos fijos, se determina la posición de $200.pesos en el eje
vertical. (Punto B).También seañaden los $200.00 al punto de los$500.00 (puntoA) a
nivel de volumen de 1000 unidades para llegar al punto C, 700 pesos. Utilizando estos
dos puntostrazar la línea degastosfijosparalela a lalíneadegastosvariables. Lasuma
de los gastos variables más los gastos fijos son los gastos totales o lafunción del costo
total (línea BC).
3.-
Para marcar las ventas, se selecciona un volumen de ventas conveniente, por
ejemplo 1000 unidades. Se determina empunto D para el importe total de las ventas y
29
ese volumen: 1000 X $.90= 900 PESOS. Se traza la línea de las ventas totales desde
elpunto Dhastaelpuntodeorigen O.
El punto de equilibrio es donde se cruzan la línea de ventas totales y la línea de
gastos totales. Esta gráfica además muestra la perspectiva de utilidades o pérdidas para
una amplia escala de volumen. La confianza que se tenga en cualquier gráfica en
particular de costo, volumen, utilidad es desde luego una consecuencia de la exactitud
relativa de las relacionescostovolumen utilidad presentadas.
Importes
D
Ventas
C Totaldegastos
Margendecontribución
A Gastosvariables
B
200 400 600 800
1000 1200
Costosfijos
Unidades
Figura2.-Gráfica del Puntode Equilibrio (Zavaleta,2004)
En su artículo, Zavaleta (2004) concluye que el utilizar la técnica del punto de
equilibrio permite realizar el análisis en forma simple, pues se pueden involucrar varias
variables y manejar una gama de alternativas que permitan a la dirección, establecer
estrategias con bastante oportunidad así como valorar el efecto del volumen contra
30
costos en las utilidades. Para lograr lo anterior, deben concordar la misión financiera y
los objetivos que se desean, por si es necesaria una reorientación al mercado,
implementando estrategias comerciales y financieras con mayor creatividad, pues el
mercado en su proceso de desarrollo, buscará servicios nacionales o internacionales
más competitivos.
31
Capítulo3
MÉTODO
3.1.- Tipo de estudio
La presente investigación es de tipo descriptivo metodológico (Dankhe, 1980) ya
que aborda la problemática en la determinación del punto de equilibrio para una
empresa constructora de instalaciones eléctricas, identificando, describiendo y midiendo
lasvariables involucradas en ladefinición del punto muertofinanciero endonde se iguala
la suma de los costos directos e indirectos con las ventas esperadas por la empresa y
cuyo punto determina ni perdida, ni utilidad,proponiendo este modelo para ser utilizado
porelconstructor en laayuda desutomadedecisiones.
3.2.- Hipótesis
H.1.- El constructor de instalaciones eléctricas no conoce ni aplica la metodología del
puntode equilibrio.
H.2.- Con la aplicación de la metodología del punto de equilibrio el constructor tiene
elementos estructurados para latomade decisiones
32
3.3.- Modelo operacional de las variables
X1
H1
Y1
No conoce ni aplica la
metodología del punto de
equilibrio
Constructor de
instalaciones eléctricas
H2
X2
Y2
Aplicación de la metodología
del puntode equilibrio
Elementos estructurados
para latomadedecisiones.
Variables independientes
Variables dependientes
Figura 3.-Modelooperacionaldelasvariables
3.4.- Descripción de lasvariables:
X1.- Constructor de instalaciones eléctricas.- Empresario dedicado a laconstrucción de
líneas aéreas, subestaciones, redes industriales, urbanas y comerciales para la
distribución deenergía eléctrica e instalaciones dealumbrado,fuerzaycontrol.
X2.- Metodología del punto de equilibrio.- Expresión matemática basada en la teoría de
costos que determina en que momento se igualan losegresos y los ingresos de una
empresa.
Y1.- Desconocimiento de la metodología del punto de equilibrio.- Ignorancia de recursos
teóricos acerca de larelación costos- ingresos por partedel constructor.
33
Y2.- Modelos
variables,
analíticos.- Basados en expresiones matemáticas compuestas de
que sirvan como apoyo
para tomar
una decisión con niveles de
¡ncertidumbre bajos que minimizan el riesgo.
3.5.- Diseño de la investigación
El presente estudio esta dado bajo un esquema no experimental, debido a la
imposibilidad del investigador de manipular las variables en este tipo de procesos
constructivos,ya quesería utópicoe incosteable en la práctica, por loqueel modelo
seproponeenelcontexto naturaldelaconstrucción.
34
3.6.- Esquema de la investigación
Desconocimiento ynoaplicaciónde métodos no
estructurados para latoma dedecisiones, como lo
p<;<=>l nuntn rtp pnnilihrin
Objetivo: Establecer el método para determinar el
puntodeequilibrio enconstructoras de instalaciones
eléctricas.
Teoríadecostos
Marco teórico
Métododelpuntode
eauilibrio.
H1.- Comprobación por
muestreo
Hipótesis H1y H2
H2.- Comprobación por
caso práctico.
Conclusiones y recomendaciones
Figura4.-Esquema de la investigación
35
Capítulo4
MUESTREO
4.1.-Objetivo del muestreo.
Determinar el grado de conocimiento y aplicación del punto de equilibrio por parte
de losconstructoresde las instalaciones eléctricas.
4.2.-Tipode muestreo.
Probabilístico.- Ya que todos los elementos
muestreados
tiene la misma
probabilidad de ser elegidos yse conoce la confiabilidad y el error estándar en que
se incurreen lamedición.Todobajounesquema aleatorio.
4.3.- Unidad muestral.
Todos aquellos constructores dedicados a las instalaciones eléctricas en todas sus
variantes, registrados enel directorio telefónico de Ciudad Juárez, Chihuahua.
4.4.- Tamaño de la muestra.
-
,2
ZlN
"\
e (N-\) + Z2pq
=28
n.-Tamaño de la muestra
Z.- Niveldeconfianza =90%
N.- Universo =46
p.- Probabilidad afavor= .5
q.- Probabilidad en contra =.5
e.- Errordeestimación =10%
36
4.5.- Encuesta
FOLIO No.001
ENCUESTA A EMPRESAS DE INSTALACIONES ELÉCTRICAS
¿Conoce ud.lametodología del puntodeequilibrio para una empresa?
•
Si
•
No
¿Podría decirmeenqueconsisteesta metodología ysus puntos principales?
¿Aplica ud.elpunto deequilibrio ensu empresa?
a
s¡
: No
¿Paraque lees útil?
Figura 5.- Hoja de encuesta
37
4.6.- Tabla de resultados.
No.
De
cuestionario
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
Totales
Respuestas a la
pregunta 1
Si
Respuestas a
la pregunta 2
Si
No
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
7
No
X
21
3
Tabla 7.-Tablade resultados de laencuesta
38
25
4.7.- Estadísticas
Pregunta 1
¿Conoce ustedlametodológia delpuntodeequilibrio
para una empresa?
Si25%
No 75%
Figura6.- Gráficade respuestas a lapregunta 1
39
Pregunta 2
¿Aplica ustedelpuntodeequilibrioensuempresa?
Si 11%
No 89%
Figura 7.-Gráficade respuestas a lapregunta2.
40
4.8.- Interpretación de resultados
Como se observa en las gráficas la mayoría de los empresarios constructores
de instalaciones eléctricas en Ciudad Juárez Chihuahua, México, no conocen, ni aplican
la metodología del punto de equilibrio en sus empresas, por lo que la Hipótesis 1queda
demostrada. Sin embargo,
se reconoce que algunos de los empresarios que
contestaron afirmativamente son dueños de empresas medianas, mientras que los micro
y pequeños constructores ensutotalidad contestaron enforma negativa. Porestarazón,
el ejemplo de aplicación del capítulo 5 estará apoyado en datos de una empresa
constructora de instalaciones eléctricas pequeña.
41
Capítulo 5
DETERMINACIÓN DEL PUNTO DE EQUILIBRIO OPERATIVO DE UNA
EMPRESA CONSTRUCTORA DE INSTALACIONES ELÉCTRICAS
5.1.- Descripción de la empresa
Se hará un análisis del puntode equilibrio de laempresa "Instalaciones Eléctricas
de la Frontera, S.A.", la cual se dedica precisamente a construir instalaciones eléctricas
de tipo industrial, comercial y urbano en Cd. Juárez, Chihuahua, México. Es una
empresa pequeña y fue seleccionada por las razones expuestas en el apartado
Interpretación de resultados del Capítulo 5, por ser este tipo de empresas quienes más
requieren conocer como aplicarelmétodo.
5.2.- Estados financieros
Elestadode resultados delaño2003,informa losiguiente:
•
Elmontodeventasde laempresafuéde $4,525,306.00.
•
Los costos variables importaron $ 3,599,880.00.
•
Loscostosfijosascendieron a$506,834.00.
•
La utilidad antes de impuestosfuede$418,592.00.
5.3.- Determinación de los costos
Por las características de los trabajos que desempeña una empresa de este tipo, el
control de costos debe realizarse por órdenes de trabajo y los costos serán estándar ya
que laventa de cada proyectose realiza e-a-base a un presupuesto con precios actuales
y no históricos que podrían acarrear errores graves en las cotizaciones.
42
5.3.1.- Descripción del proyecto
A partir del 3 de mayo del 2004 iniciará la construcción de las instalaciones
eléctricas de unas oficinas en Cd. Juárez y según el programa de obra deberá
terminarlas el3dejulio del2004. Eltrabajo se realizará de acuerdo a unpresupuesto por
precios unitarios los cuales se determinaron en base a análisis de conceptos de obra y
sus montos incluyen solo los costos directos y serán los que corresponden a los gastos
variables.
43
5.3.2.-Presupuesto.
Presupuesto
Clave
de
concepto
Descripción
Unidad
Cantidad
Precio
unitario
Total
Salida eléctrica para
lámpara 2' x 4' tipo
empotrada
Salida
28
$680.00
$19,040.00
IE-002
apagador senado
Salida
17
$530.00
$9,010.00
IE-003
apagador
doble
marca Levitón 15amp.
127v Cat 5634-W
Salida
1
$490.00
$490.00
apagadordoble3 vías
Salida
12
$916.00
$10,992.00
lámpara
de
emergencia con texto
de "salida"
Salida
9
$398.00
$3,582.00
contacto
normal
polarizado 15 Amp
127 V
Salida
83
$593.00
$49,219.00
contacto
regulado
polarizado 15 Amp
127V,
Salida
73
$729.00
$53,217.00
contacto
polarizado
trifásico
20 Amp
240v
Salida
26
$1,63700
$42,562.00
Salida
31
$2,2654.00
$82,274.00
Salida
1
$2,500.00
$2,500.00
$272,886.00
IE-001
IE-004
IE-005
IE-006
IE-007
IE-008
IE-009
IE-010
Salida eléctrica en
piso para 2 contactos
regulados polarizados
15Amp 127V
contacto
normal
polarizado 220v-2f-3h
tipo Twist-Locked, con
tapa a prueba de
agua
Totalde Presupuesto
Tabla 8.- Presupuesto
44
5.3.3.-Análisis de precios unitarios
MATRIZDEPRECIO UNITARIO
OBRA:
PARTIDA:
Unidad
Descripción:
DETALLE DEANÁLISISDEPRECIOSUNITARIOS
1.0
SALIDA
SALIDAELÉCTRICAPARALAMPARA2 W TIPOEMPOTRAR
2/12/04
1
Fecha:
Hoja:
IMPORTE
PRECIOUNITARIO
CANTIDAD
m
5.39
4.13
22.23
CONECTOR MET. 13mm
pieza
1.19
2.00
2.38
COPLE MET. 13mm
pieza
1.35
1.00
1.35
pza
8.57
1.00
8.57
CONCEPTO
UNIDAD
MATERIALES
TUBO MET. PAREDDELGADA 13mm
CAJA CUADRADA 4x4,CONTAPA
CABLE # 1 2
m
1.58
21.37
33.76
TUBOGREENFIELD 13mm
mi
6.85
1.50
10.28
pieza
2.96
2.00
5.92
CONTRATUERCA YMONITOR DE13mm
jg°
1.28
2.00
2.56
VARILLA ROSCADA5/16"
mi
8.80
3.33
29.30
juego
1.19
4.00
4.76
CONECTOR PARAGREENFIELD 13mm
TUERCAYARANDELA 5/16"'
CINTA AISLANTE
rollo
11.92
0.10
1.19
SOPORTE
pza
99.31
0.20
19.86
TOTALDE MATERIALES
$
142.17
MANODEOBRA
ELECTRICISTA
AYUDANTE DE ELECTRICISTA
SOBRESTANTE
jor
302.33
0.333
100.68
jor
jor
245.28
0.333
81.68
486.53
0.066
32.11
$
214.47
MAQUINARIA
HERRAMIENTA
%mo
EQUIPO0 MAQUINARIA
HRS
214.47
0.03
TOTALDEh 1AQUINAR1A
TOTAL
45
6.43
6.43
363.07 |
MATRIZ DEPRECIOUNITARIO
OBRA:
PARTIDA:
Unidad
Descripción:
DETALLEDEANÁLISISDEPRECIOSUNITARIOS
2.0
SALIDA
SALIDAELÉCTRICAPARAAPAGADORSENCILLO
CONCEPTO
UNIDAD
2/12/04
2
Fecha
Hoja
PRECIOUNITARIO
IMPORTE
CANTIDAD
MATERIALES
m
538
600
3228
CONECTORMET 13mm
pieza
119
200
2 38
COPLEMET 13mm
pieza
135
200
2 70
2939
TUBO MET PARED DELGADA 13mm
m
158
1860
CAJA MET DE2X4
pieza
546
100
546
TAPA DEBAQUEUTA PARAAPAGADOR SENC
pieza
446
100
446
88 37
100
88 37
256
CABLE#12
APAGADOR SEN MCA LEVINTON 15AMP 127VCAT 5691-CW
pieza
CONTRATUERCA YMONITOR DE 13mm
jg°
128
200
CINTA AISLANTE
rollo
1192
010
1 19
SOPORTE
pieza
99 31
015
1490
TOTALDE MATERIALES
$
183.69
MANO DEOBRA
ELECTRICISTA
jor
302 33
0333
100 68
jor
24528
0 333
8168
SOBRESTANTE
S°r
486 53
0066
3211
$
214.47
MAQUINARIA
HERRAMIENTA
%mo
21447
003
-
EQUIPO0 MAQUINARIA
46
6 43
-
TOTAL DE* MAQUINARIA
6.43
TOTAL
404 59
MATRIZ DE PRECIO
UNITARIO
OBRA.
DETALLE DE ANÁLISIS DE PRECIOS
UNITARIOS
3.0
m
PARTIDA:
Unidad
Fecha
2/12/04
SALIDA ELÉCTRICA PARA APAGADOR DOBLE MARCA LEVITÓN 15
Descripción:
Hoja
AMP 127V CAT 5634-W
PRECIOUNITARIO
CANTIDAD
TUBOMET PAREDDELGADA 13mm
538
6 00
CONECTORMET 13mm
pieza
119
100
COPLEMET 13mm
pieza
135
2 00
158
24 80
CAJA MET DE2X4
pieza
546
100
TAPADEBAQUEUTAPARAAPAGADORDOBLE
pieza
446
100
APAGADOR DOBLEMCA LEVITÓN 15A 127VCAT 5634-W
CONCEPTO
UNIDAD
3
MATERIALES
CABLE#12
pieza
8422
100
CINTAAISLANTE
rollo
1192
010
SOPORTE
pieza
99 31
015
TOTALDEMATERIALES $
MANODEOBRA
ELECTRICISTA
0333
jor
302 33
AYUDANTEDEELECTRICISTA
jor
24528
0 333
SOBRESTANTE
jor
486 53
0066
MAQUINARIA
HERRAMIENTA
%mo
EQUIPOOMAQUINARIA
HRS
214 47
003
TOTAL DEMAQUINARIA
TOTAL[
47
40648
OBRA.
DETALLEDEANÁLISISDEPRECIOS UNITARIOS
PARTIDA:
Unidad
Descripción:
4.0
Fecha
Hoja
SALIDA ELÉCTRICA PARA APAGADOR DOBLE 3 VÍAS
PRECIO UNITARIO
CANTIDAD
TUBO MET PARED DELGADA 13mm
5 38
10 00
CONECTORMET 13mm
pieza
119
200
COPLEMET 13mm
pieza
135
330
158
546
446
4080
pieza
17475
100
roll
1192
010
pieza
9931
015
CONCEPTO
UNIDAD
2/12/04
4
MATERIALES
CABLE#12
CAJA METÁLICA DE2X4
TAPA DEBAQUEUTA PARAAPAGADOR DOBLE
pieza
APAGADOR DOBLE 3 VÍAS MCA LEVITÓN 15 AMP 127VCAT
5620W
pieza
CINTA AISLANTE
SOPORTE
100
100
TOTALDEMATERIALES $
MANODEOBRA
ELECTRICISTA
jor
30233
jor
24528
04
SOBRESTANTE
jor
48653
008
04
MAQUINARIA
HERRAMIENTA
%mo
EQUIPOO MAQUINARIA
HRS
257 96
003
TOTAL DEMAQUINARIA
TOTAL[
48
59156
MATRIZ DE PRECIO
UNITARIO
OBRA
PARTIDA:
Unidad
DETALLE DEANÁLISIS DE PRECIOS UNITARIOS
5.0
SALIDA
SALIDA ELÉCTRICA PARA LAMPARA DE EMERGENCIA CON TEXTO
Descripción:
DE "SALIDA"
Fecha
2/12/04
Hoja
5
IMPORTE
PRECIO UNITARIO
CANTIDAD
mi
7 09
420
2978
CONECTORMET 19mm
pieza
198
200
396
COPLEMET 19mm
pieza
209
139
2 91
mi
546
050
273
CONECTOR GREENFIELD 19mm
pieza
194
200
388
CAJACUADRADA 4X4,CONTAPA
pieza
857
100
857
m
158
1260
1991
1192
010
119
CONCEPTO
UNIDAD
MATERIALES
TUBO MET PAREDDELGADA DE19mm
TUBO GREENFIELDDE 19mm
CABLE # 1 2
CINTA AISLANTE
rollo
TOTALDE MATERIALES
$
72.92
MANODEOBRA
ELECTRICISTA
jor
302 33
0333
10068
jor
24528
0333
8168
SOBRESTANTE
jw
486 53
0066
3211
$
214.47
MAQUINARIA
HERRAMIENTA
%mo
EQUIPO0 MAQUINARIA
HRS
49
21447
003
-
643
-
TOTAL DE ft MAQUINARIA
6.43
TOTALJ
29382I
CII c
BIBLIOTECA
MATRIZDEPRECIOUNITARIO
OBRA:
PARTIDA:
Unidad
Descripción:
DETALLEDEANÁLISIS DEPRECIOS UNITARIOS
6.0
SALIDA
SALIDA ELÉCTRICA PARA CONTACTO NORMAL POLARIZADO 15
AMP 127V
CONCEPTO
UNIDAD
Fecha
2/12/04
Hoja
6
PRECIOUNITARIO
CANTIDAD
IMPORTE
MATERIALES
CONECTORMET 19mm
COPLEMET 19mm
709
0 70
198
012
0 24
pieza
209
023
048
ml
1728
700
12096
pieza
349
200
6 98
pieza
203
133
2 70
mi
158
842
1330
1192
100
1192
TUBO PVC ELÉCTRICO 19mm
CONECTOR DE PVC 19mm
COPLEDEPVC 19mm
496
mi
pieza
TUBO MET PARED DELGADA DE 19mm
CABLE#12
CONTACTO NORMAL POLARIZADO 15A 127V MCA LEVITÓN
pieza
CAJAMETÁLICA DE 2X4
pieza
546
100
546
TAPA DEBAQUELITA PARA CONTACTO
pieza
446
100
446
CURVA DE PVC 13MM
pieza
8 92
446
200
PEGAMENTO PARA PVC
Ito
953ff
001
0 95
CABLE# 10THVW-LS
trt
2 58
1684
4345
$
TOTALDE MATERIALES
224.79
MANODEOBRA
jor
jor
302 33
0333
10068
ELECTRICISTA
24528
0 333
8168
SOBRESTANTE
jor
48653
0 066
. $
3211
214.47
MAQUINARIA
HERRAMIENTA
%mo
EQUIPOO MAQUINARIA
HRS
21447
0 03
TOTALDEA MAQUINARIA
TOTAL|
50
6 43
6.43
445.68]
OBRA:
PARTIDA:
Unidad
7.0
SALIDA
SALIDAELÉCTRICAPARACONTACTOPOLARIZADO 15 AMP. 127V
Descripción:
Fecha.
Hoja:
i
CONCEPTO
UNIDAD
2/12/04
7
PRECIO UNITARIO
CANTIDAD
IMPORTE
MATERIALES
mi
7.09
070
4.96
CONECTOR METÁLICO 19mm
pieza
1.98
0.12
0.24
COPLEMET. 19mm
pieza
2.09
023
0.48
7.00
120.96
2.00
6.98
TUBO MET PAREDDELGADADE19mm
mi
17.28
CONECTOR DE PVC19 mm
pieza
3.49
COPLEPVC19mm
pieza
2.03
1.33
2.70
m
1.58
8.42
13.30
43.45
TUBO PVCELÉCTRICO 19mm
CABLE#12
CABLE #10THW-LS
mi
2.58
16.84
CAJAMET.DE2X4
pieza
5.46
1.00
5.46
TAPA DEBAQUEUTA PARA CONTACTO
pieza
4.46
1.00
4.46
CONTACTO 0 DOBLE REGULADO POLARIZADO 15A. 127 V. MCA.
LEVITÓN
pieza
91.48
1.00
91.48
CURVA DEPVC 13mm
pieza
4.46
2.00
8.92
Ito
95.30
0.01
0.95
PEGAMENTO PARA PVC
$
TOTALDE MATERIALES
304.35
MANO DE OBRA
ELECTRICISTA
jor
30233
0.333
100.68
jor
24528
0 333
81.68
SOBRESTANTE
jor
48653
0066
3211
.|$
214.47
MAQUINARIA
HERRAMIENTA
%mo
EQUIPOO MAQUINARIA
HRS
51
214 47
003
-
643
-
TOTAL DEI) MAQUINARIA
6.43
TOTAL|
52S.24
MATRIZDE PRECIOUNITARIO
OBRA:
DETALLE DEANÁLISIS DEPRECIOSUNITARIOS
PARTIDA:
Unidad
Descripción:
8.0
SALIDA
SALIDA ELÉCTRICA PARA CONTACTO POLARIZADO TRIFÁSICO 20
AMP 220V
CONCEPTO
Fecha
Hoja
8
UNIDAD PRECIOUNITARIO
CANTIDAD
MATERIALES
TUBOPVCELÉCTRICO19mm
ml
1728
373
pieza
349
200
123
TUBODEPVCDE25mm
pieza
ml
203
CONECTORDEPVC25mm(1")
pieza
2581
287
145
048
COPLEDEPyC25mm(1")
441
030
TUBODEPVCDE32mm(1VA")
pieza
ml
3495
050
CONECTORDEPVC32mm
pieza
004
COPLEDEPVC32mm
TUBOMET PAREDDELGADADE32mm
pieza
ml
569
418
COPLEDE32mm
pieza
1718
704
010
008
CONECTORMETÁLICO32mm
pieza
ml
615
007
TUBOPVC38mm(11/2")
4169
020
CONECTOR PVC38MM(11/2")
pieza
685
015
COPLEPVC38mm(11/2")
pieza
ml
774
2084
007
TUBOCONDUITMET PAREDDELGADAGALV DE38mm
COPLEDE38mm
pieza
883
008
CONECTORMET 38mm
pieza
858
007
158
613
5000
CONECTORDEPVC19mm
COPLEDEPVC19mm
CABLE#12
CABLE#10THW-LS
CAJAMET DE2X4
258
mi
REDUCTORDE6X6A4X4
CONTACTO POLARIZADO TRIFÁSICO 20AMP 240 V
LEVITÓN
4468
pieza
pieza
rollo
TAPAMET REDEONDAPARACONTACTOTWIS-LOCK
CINTAAISLANTE
010
2482
100
100
15788
200
842
200
1192
01
pieza
pieza
2510MCA
016
050
pieza
CAJAMET DE6X6
2/12/04
TOTALDEMATERIALES $
MANODEOBRA
ELECTRICISTA
AYUDANTEDEELECTRICISTA
SOBRESTANTE
J°r
30233
06
jor
24528
J°r
48653
06
012
MAQUINARIA
HERRAMIENTA
EQUIPOOMAQUINARIA
%mo
HRS
38695
003
TOTALDEMAQUINARIA
TOTAL|
52
1,091.70
OBRA.
PARTIDA:
Unidad
9.0
SALIDA
Descripción:
SALIDA ELÉCTRICA EN PISO PARA 2 CONTACTOS REGULADOS
POLARIZADOS 15 A, 127V
CONCEPTO
Fecha
Hoja
UNIDAD PRECIO UNITARIO
CANTIDAD
17 28
349
023
MATERIALES
TUBO PVCELÉCTRICO 19mm
ml
pieza
COPLEDEPVC 19mm
pieza
203
ml
34 95
114
0 35
418
011
COPLEDEPVC32mm(1 1/4")
pieza
569
007
ml
1718
007
COPLEDE32mm
pieza
704
002
CONECTOR DE32mm
pieza
615
0 07
011
CONECTOR DEPVC32mm
TUBO MET PAREDDELGADADE32mm
ml
2581
pieza
287
003
CONECTOR DEPVCDE25mm(1")
pieza
441
CURVAPVC25mm(1")
pieza
1037
015
015
TUBO DEPVCDE25mm
COPLE DEPVC DE25mm(1")
CABLE #12
CABLES 10THW-LS
mi
CINTAAISLANTE
PEGAMENTO PARAPVC
CONTACTO DOBLE REGULADO POLARIZADO 15 A 127V MCA
LEVINTON
TAPADOBLE PVCCAT E9762BRMCA CARLON
CAJARECTANGULAR DE PVCCAT E976RFBMCA CARLON
CAJACUADRADA4X4,CONTAPA
158
4 20
258
1636
rollo
1192
010
Ito
9530
0 02
9148
200
pieza
575 51
200
pieza
32885
100
pieza
8 57
036
pieza
9
314
CONECTOR DEPVC 19mm
TUBO DEPVC32mm(1 1/4")
2/12/04
TOTALDEMATERIALESI $
MANODEOBRA
ELECTRICISTA
jor
302 33
06
|AYUDANTE DE ELECTRICISTA
jor
24528
¡SOBRESTANTE
jor
48653
06
012
MAQUINARIA
HERRAMIENTA
EQUIPOOMAQUINARIA
%mo
386 95
003
HRS
TOTALDEMAQUINARIA
TOTAL[
53
2,193.80
MATRIZ DE PRECIO UNITARIO
OBRA:
PARTIDA:
Unidad
DETALLE DEANÁLISIS DE PRECIOS UNITARIOS
10.0
SALIDA
SALIDA ELÉCTRICA PARACONTACTO NORMAL POLARIZADO 220V-
Descripcion:
2F-3HTIPOTWIST-LOCK, CONTAPA A PRUEBA DEAGUA
UNIDAD
CONCEPTO
Fecha
2/12/04
Hoja
10
PRECIO UNITARIO
CANTIDAD
IMPORTE
MATERIALES
mi
7 09
15 00
106 35
CONECTORMET 19mm
pieza
198
8 00
15 84
COPLEMET 19 mm
pieza
2 09
4 50
9 41
m
158
15 75
24 89
243 81
TUBO MET PARED DELGADA DE 19mm
CABLE # 1 2
mi
2 58
94 50
CAJA METÁLICA DE 2X4
pieza
546
2 00
10 92
CONDULET FS 19mmCON TAPA
pieza
11917
2 00
238 34
203 27
100
203 27
1192
0 20
2 38
CABLE# 10 THW-LS
CONTACTO NORMAL POLARIZADO 220V, 2F-3H TIPO TWIST-LOCK
MCA LEVITÓN
pieza
CINTA AISLANTE
rollo
TOTAL DE MATERIALES
$
855.20
MANODEOBRA
ELECTRICISTA
jor
302 33
1
302 33
jor
245 28
1
245 28
SOBRESTANTE
jor
486 53
02
. $
97 31
644.92
MAQUINARIA
HERRAMIENTA
%mo
EQUIPO O MAQUINARIA
HRS
644 92
0 03
TOTAL DEA 1AQUINARIA
TOTALJ
54
19 35
19.35
1,519.47 |
5.3.4.-Costo del proyecto.
De acuerdo al presupuesto, el monto de venta del proyecto es de $ 272,886.00.
Los costos variables directos totales del proyecto, corresponden a los costos mostrados
por concepto de mano de obra, materiales y herramientas en las matrices de precios
unitarios anteriores ysu monto esde$ 206,864.28
El estado de resultados del año 2003 que muestra un volumen de ventas de $4,
525,306.00 ygastos fijos incluyendo loscostos indirectos por unmonto de$ 506,834.00
el cual representa el 11.2% del volumen de ventas del año 2003, entonces se puede
considerar que los costos fijos del presente proyecto, dado que se desarrollará en
circunstancias similares a los trabajos realizados durante el 2003, tendrán un monto del
11.2%delmontodelpresupuesto,arrojando untotalde$30,563.00.
5.4.-Cálculodel puntode Equilibrioparaunproyecto(proyecto 1)
El cálculo se hará primeramente para un solo proyecto y después para tres
proyectos ejecutándose en con períodos deobra distintos, usando el método del análisis
de mezcla de ventas. Cada uno de los conceptos de obra se tomará como un producto,
calculando las diferentes proporciones relativas de los diferentes conceptos de obra y
sus volúmenes al integrar las ventas totales. La mezcla de ventas indicará el porcentaje
de volumen físico o el porcentaje en dinero respecto al monto total del proyecto, que
representa cada unode losconceptosdeobra.
55
El porcentaje en unidades se calcula dividiendo las unidades de cada producto
entre el numero total de unidades y el porcentaje en importe es el resultado de dividir el
importetotaldeventade cadaproductoentreelmontototaldeventas.
Producto Unidades
IE-001
IE-002
IE-003
IE-004
IE-005
IE-006
IE-007
IE-008
IE-009
IE-010
Totales
28
17
1
12
9
83
73
26
31
1
281
Ventas
19040
9010
490
10992
3582
49219
53217
42562
82274
2500
272886
Porcentaje de Ventas
en unidades en importe
7
10
6
3.3
0.37
0.2
4
4
1.4
3
30
18
19.5
26
9.26
15.6
11
30.1
0.37
0.9
100
100
Tabla 9.- Porcentajedeventasdelproyecto 1
Cuando varios productos están involucrados, el análisis Costo - Volumen Utilidad se hace utilizando una razón promedio de margen de contribución para una
mezcla de ventas determinada, o un margen de contribución promedio por unidad.Si el
volumen del punto de equilibrio se determina en importe de ventas, las ventas de cada
unode losconceptos deobraque integranelmontototaldelpresupuesto,se determinan
usando el porcentaje de mezcla de ventas basado en los importes de ventas. Si el
volumen del punto de equilibrio se determina en unidades, las unidades de cada uno de
los conceptos de obra que integran este total se determina utilizando el porcentaje de
mezcla ventas basado en el volumen físico de ventas. El calculo para nuestro proyecto
se haráde lasdosmaneras, primero por importesyenseguida porunidades.
56
Cálculo por mezcla de importes de ventas
Como se definió en el capítulo 2, el margen de contribución (MC) es igual a las
ventas menos los costos variables. En base a esta ecuación se construye la siguiente
tabla:
Producto
Unidades
Vendidas
28
17
1
12
9
83
73
26
31
1
281
IE-001
IE-002
IE-003
IE-004
IE-005
IE-006
IE-007
IE-008
IE-009
IE-010
Totales
Total deCostos Fijos
Utilidad antesde impuestos
Ventas
Costos
Variables
10706.36
7207.15
425.84
7378.32
2818.71
38598.32
39755.8
29292.9
69091.25
1589.63
206864.28
19040
9010
490
10992
3582
49219
53217
42562
82274
2500
272886
Margen de Contribución
%MC
Importe
8334
44
20
1803
64
13
3614
33
764
21
10621
22
13461
25
13269
31
13183
16
910
36
66023
-30,563
35,460
Tabla 10.-Margendecontribución delproyecto 1
El MC en importes es igual a restar del monto de ventas los costos variables
correspondientes y el cálculo en porcentaje equivale a dividir el margen de contribución
en importedecadaconcepto,sobreelimportedeventasdecadaconcepto.
La razón promedio demargendecontribuciónes:
. . . , _ Mareen-de- contribución - total
VoMC =
Ventas- totales
n
.i i-
T L•
Costos-
A
Punto
de Equilibrio =
fijos
JJ
$66,023
= $272,886=24.2%
$30,563
^,„^„„„
— =— r ^ r — =$126,293
.242
%MC
57
Enseguida se calcula la distribución de las ventas por producto en el punto de
equilibrio, distribuyendo el monto de ventas en equilibrio en relación con el porcentaje
conquecada producto impactaenel importedeventas.
Producto Montoen
equilibrio
IE-001
126293
IE-002
126293
IE-003
126293
IE-004
126293
IE-005
126293
IE-006
126293
IE-007
126293
126293
IE-008
IE-009
126293
IE-010
126293
Totales
Mezclaconformea
importedeventas(%)
7
3.3
0.2
4
1.4
18
19.5
15.6
30.1
0.9
100
Importedeventasdecada
productoenelpuntodeequilibrio
8840
4168
253
5052
1768
22783
24657
19747
37888
1137
126293
Tabla 11.-Importedeventasdecada productoenelpuntodeequilibriodel proyecto1
58
Comprobación del puntode equilibrio
Producto
IE-001
IE-002
IE-003
IE-004
IE-005
IE-006
IE-007
IE-008
IE-009
IE-010
Total
Costos Fijos
Utilidad |
Ventas en el punto
de equilibrio
8840
4168
253
5052
1768
22783
24657
19747
37888
1137
%MC
44
20
13
33
21
22
25
31
16
36
Total de
MC
3890
834
33
1667
371
5012
6164
6122
6062
409
30564
30564
0
Tabla 11.- Comprobación delpuntodeequilibriodelproyecto 1
Cálculo por unidades:
Calcularemos el volumen del punto de equilibrio, utilizando el margen de
contribución promedio por unidad (MCu) para la mezcla de ventas dada., luego
determinaremos el total de unidades para cada concepto de obra comprendido en el
volumen del punto de equilibrio, haciendo referencia a los porcentajes de mezcla de
ventas en unidades.
.._
M argén- de- contribución- total $66,023 * „ „ , , ^ , . , ,
MCu =
2
=
- =$234.96/unidad
Número- total -de- unidades
281
59
Producto
Ventas en
Unidades
Mezcla de
Ventas en Unidades
IE-001
2
3
4
5
6
7
8
9
10
28
17
1
12
9
83
73
26
31
1
0.01
0.06
0.003
0.044
0.03
0.3
0.26
0.09
0.11
0.003
Totales
281
1=100%
Tabla 12.-Mezcladeunidadesdelproyecto I
Puntodeequilibrio = Costas- fias = $30,563 = ^
MCu
$234.96
Un¡dades
Ladistribuciónde lasventasenunidadesenelpuntodeequilibrioserá:
Producto
IE-001
IE-002
IE-003
IE-004
IE-005
IE-006
IE-007
IE-008
IE-009
IE-010
Mezcla de
Ventasde
Unidades
Unidades Totales
en Equilibrio
130
130
130
130
130
130
130
130
130
130
Totales:
Distribución de
lasventas enEl
Puntode
Equilibrio
0.1
0.06
0.003
0.044
0.03
0.3
0.26
0.09
0.11
0.003
13
8
0.5
6
4
39
34
11
14
0.5
1=100%
130
Tabla 13.-Distribuciónde ventade unidades enelpuntodeequilibriodelproyecto I
60
5.5. ¿Cómo ayuda el cálculo del punto deequilibrio en la planeación?
Para responder a esta pregunta se modificarán tentativamente las condiciones
originales del presente proyectoyseplantean lassiguientes posibilidades:
A).- Suponiendo que los costos variables aumentaran un 5% y el
presupuesto se mantuviera igual,el punto deequilibriosería:
Producto
IE-001
IE-002
IE-003
IE-004
IE-005
IE-006
IE-007
IE-008
IE-009
IE-010
Totales
Total deCostos Fijos
Utilidad antes de impuestos
Unidades
Vendidas
28
17
1
12
9
83
73
26
31
1
281
Ventas
19040
9010
490
10992
3582
49219
53217
42562
82274
2500
272886
Costos
Variables
10706.36
7207.15
425.84
7378.32
2818.71
38598.32
39755.8
29292.9
69091.25
1589.63
206864.28
Margende Contribución
%MC
Importe
44
8334
20
1803
64
13
3614
33
21
764
22
10621
25
13461
31
13269
16
13183
36
910
66023
-30,563
35,460
Tabla 14.MargendeContribución.SuposiciónA (Proyecto I)
Monto deventas =$ 272,886.00
Costos variables =$206,864 (1.05) =$ 217,207.00
Costosfijos =$ 30,563.00
Margende contribución =$272,886 -$217,207 =$ 55,679.00
%MC=
$55,679
=20.4%
$272,886
61
Punto deequilibrio = $ 3 ^ 5 6 1=$ 149,819.00
.204
Cálculo en unidades:
MCu= $ 5 5 , 6 7 9 =$198/unidad.
281
Puntodeequilibrio = — - — = 155 unidades.
$198
El punto de equilibrio subió de $ 126,293.00 a $ 149,819.00, por lo que la
administración del proyecto deberá tomar las medidas pertinentes para construir las 155
unidades lo más rápido posible y así evitar la necesidad de financiamiento, lo cual
incrementaría los costos. La definición de cuantas unidades de cada concepto de obra
deberán construirse se haría por mezcla de productos, lo cual ya fue tratado con
claridad.
B).-Si las utilidadesse incrementaran un2%el punto deequilibrio sería:
Monto deventas anterior =$ 272,886.00
Utilidadanterior =$35,460.00.
Utilidaddeseada =$ 35,460.00 (1.02) =$ 36,169.00
Montodeventas nuevo =Montodeventas anterior+Utilidaddeseada- Utilidad anterior
Montode ventas nuevo=$ 273,595.00
Costos variables - $206,864
Costos fijos =$ 30,563.00
62
Margende contribución =$273,595.00 -$206,864.00 =$66,731.00
o/oMC=
$66 731
'
= 24.4%
$273,595
Puntodeequilibrio = $ 3 0 , 5 6 3 =$ 125,258.00
.244
MCu= $ 6 6 , 7 3 1 =$237.47/unidad.
281
Puntodeequilibrio = — ' - — = 1 2 9 unidades.
$237.47
Desde luego que el punto de equilibrio se alcanzaría más rápido tanto en dinero
como en unidades, sin embargo existen circunstancias en que los programas de obra
deben acortarse respecto asu planeación original y este tipo deanálisis nos permite ver
quedebemos hacer paraestarenequilibrio.
C).- Si las utilidades bajan un2%el punto deequilibriosería:
Montodeventas anterior =$272,886.00
Utilidadanterior =$35,460.00.
Utilidad deseada =$35,460.00 (.98) =$ 34,750.00
Montodeventas nuevo =Montodeventasanterior - Utilidadanterior +Utilidad deseada
Montodeventas nuevo=$ 272,176.00
Costos variables =$206,864
Costosfijos =$ 30,563.00
Margende contribución =$272,176.00 -$ 206,864.00 =$ 65,312.00
63
%MC= - $ 6 5 , 3 1 2 _ =23.9%
$272,176
Puntodeequilibrio = $ 3 0 ' 5 6 3 =$ 127,878.00
.239
MCu= $ 6 5 , 3 1 2 =$232/unidad.
281
Puntodeequilibrio = — - — = 1 3 2 unidades.
$232
El punto de equilibrio subió tanto en unidades como en pesos respecto a las
condiciones originales.Tomando enconsideración losresultados del inciso B,se puede
decirqueelpuntodeequilibrio es inversamente proporcional con las utilidades.
Estos son solo algunos ejemplos de como el estudio Costo-Volumen-Utilidad
puede ayudar a laplaneación,porsupuestoque no son los únicos,podría analizarse por
ejemplo una disminución en los costos directos de mano de obra para poder definir
destajos, etc.
64
5.6.- Cálculo del punto de equilibrio para tres proyectos realizándose al mismo
tiempo.
En la realidad lo más probable es que una empresa esté construyendo mas de un
proyecto a la vez, por esta razón se hará el cálculo del punto de equilibrio suponiendo
que sontres proyectos con características diferentes losqueseestán desarrollando y se
aplicará elmétodo para unamezcladeproyectos.
5.6.1.-Descripción delos proyectos
Proyecto I
Eselproyectoanalizado anteriormente.
ProyectoII
Consiste en construir las instalaciones eléctricas de un centro comercial en Cd.
Juárez, Chihuahua. El presupuesto total es de $ 1, 500,000.00 pesos y el período de
ejecución esdel 10defebreroal 15deagosto delaño2004, loqueequivale a6meses.
Proyecto III
La empresa está construyendo las instalaciones eléctricas para un hotel en Cd. Juárez,
Chihuahua,el presupuesto total esde$ 900,000.00 pesos yel periodo deejecución esta
comprendido entre 5deabrilyel5deseptiembre, loqueequivale a 5meses.
E I calculo del punto de equilibrio deberá realizarse durante el período donde los tres
proyectos estén vigentes, esto es entre el 3 de mayo y el 3 dejulio que corresponde a
dos mesesyalperíodo deejecucióndel proyecto 1
65
5.6.2.-Costos fijos
Por existir en la empresa la expectativa de construir otros proyectos durante el
período en estudio, los costos fijos se determinarán con base a los montos totales de
cada proyecto y no con base en el tiempo de ejecución de cada uno de ellos, referidos
siempre a los costos fijos anuales que la empresa reportó en el estado de resultados y
relacionándolos consolo los2 mesesa analizar.
Costosfijosdelproyecto I.
Yasedeterminaron enelejemplo anterior ysu montofuede$30,563.00.
CostosfijosdelproyectoII.
_ (Monto-deventas- delproyecto - 2)(Costos- fijos - anuales- durante-el- 2003)
Monto-deventas- anuales- del- 2003.
» , r$1,500,000(506,834) + ,__ nnn nn
Costosfijos = — - — - — - — - — - =$ 168,000.00 por6 meses
$4,525,306
Costosfijos por2 meses= $ 1 6 8 ' 0 0 0 ( 2 ) =$ 56,000.00
6
Costosfijos delproyectoIII.
66
_ ($900,000)(506,834) _
$ 100,800.00 para 5 meses
4,525,306
Costosfijosdurante 2 meses = $ 1 0 0 , 8 0 0 ( 2 ) =$ 40,320.00
5.6.3.Selección deconceptos deobra.
El proyecto Iestá incluido en su totalidad en este análisis, ya que su período de
ejecución es el mas corto, por lo que los conceptos de obra serán los ya utilizados en el
ejemplo anterior.
En los proyectos IIY IIIse seleccionarán sólo los conceptos y volúmenes de obra
que según los programas de obra respectivos debieran ejecutarse entre el 3 de mayo y
el3dejulio.
Proyecto II
Porcentaje
de ventas
Concepto Cantidad P.Unitario
2IE-008
2IE-011
2IE-012
2IE-015
2IE-019
2IE-020
2IE-021
2IE-022
2IE-025
2IE-026
2IE-027
Totales
5
10
10
20
8
42
35
5
53
39
54
281
900
3,000
800
500
450
1,500
1,200
1,100
700
600
1,100
En
unidades
2
3.5
3.5
7
3
15
12
2
19
14
19
100%
En
importe
1.5
10.5
2.8
3.5
1.2
22
14.5
2
13
8
21
100%
Tabla 15.Porcentaje deventas ProyectoII.
67
Proyecto III
Totalde
Concepto Cantidad P.Unitario ventasen
3IE-004
3IE-008
3IE-009
3IE-015
3IE-042
Totales
84
38
45
20
40
227
1,400
2,100
3,500
5,000
500
el período
117,600
79,800
157,500
100,000
20,000
474,900
Porcentaje
de ventas
En
unidades
37
17
20
9
17
100%
En
importe
25
17
33
21
4
100%
Tabla 16.PorcentajedeVentas Proyecto III
5.6.4.Cálculodel Puntode Equilibrio pormezclade importesdeventas
Proyecto II
Concepto
2IE-008
2IE-011
2IE-012
2IE-015
2IE-019
2IE-020
2IE-021
2IE-022
2IE-025
2IE-026
2IE-027
Totales
TotalCostosFijos:
Utilidadantesde Impuestos
Totalde
ventasen
el período
4,500
30,000
8,000
10,000
3,600
63,000
42,000
5,500
37,100
23,400
59,400
286,500
Costos
variables.
*
2,300
24,000
3,500
6,000
1,800
42,000
27,000
3,000
20,000
14,000
35,000
178,600
Margen de
contribución
En importe
2,200
6,000
4,500
4,000
1,800
21,000
15,000
2,500
17,100
9,400
24,400
107,900
-56,000
51,900
Tabla 17.MargendeContribucióndel Proyecto II
68
%MC
49
20
56
40
50
33
36
45
46
40
41
Proyecto III
Totalde
ventas
en
el
período
117,600
79,800
157,500
100,000
20,000
474,900
Concepto
3IE-004
3IE-008
3IE-009
3IE-015
3IE-042
Totales
TotalCostos Fijos:
Utilidad
antes
Impuestos
Costos
Margen de contribución
Variables.
*
92,600
59,800
130, 500
83, 000
13,000
378,900
En importe
25, 000
20,000
27, 000
17,000
7,000
96,000
-40,320
%MC
21.3
25
17
17
35
de
55,680
Tabla 18.MargendeContribución del Proyecto III
'Costos definidos en losanálisisdeprecios unitarios, loscuales nose
incluyenenelpresentetrabajo.
5.6.5.- Razón promedio demargen decontribución.
M argén- decontribución- total
Ventas- totales
Proyecto II
% M C = $ 1 0 7 ' 9 0 0 = 37.67%
$286,500
Proyecto 3.
%MC=
%96m
$474,900
=20.21%
69
En latabla que sigue se muestra el porcentaje de ventas y elporcentaje de unidades de
lostres proyectos:
Proyecto
Unidades Ventas
Porcentaje Ventas
en
en importe
unidades
1
281
272,886
36.60%
26.40%
II
281
286,500
35.60%
27.70%
III
227
474,900
28.80%
45.90%
Totales
789
1,034,286 100%
100%
Tabla 19.MezcladeVentasdeProyectos I, II,III
Costos Fijosde lostres proyectos:
Proyecto I.-
$30, 563.00
Proyecto II.-
$ 56,000.00
Proyecto III.-
$40.000.00
Total: $ 126,883.00
Cálculo por Mezcla de Importes.
Proyecto
Ventas
I
II
III
Totales
TotaldeCostos Fijos
Utilidadantesde Impuestos
272,886
286,500
474, 00
1 034,286
Costos
Variables
206,864
178,600
378,900
764,364
Tabla 20.MargendeContribución delosProyectos I,II,III.
70
Margen
Importe
66,022
107,900
96,000
269,922
-126,883
143,039
de
Contribución
%MC
24.20%
37.70%
20.21%
Razón promedio de margen de contribución:
%MC =
$269 922
'
=26.1%
$1,034,286
r> J. J
-i-i. •
Costos- fijos- totales
Puntodeequilibrio =
—
%MC
$126,883 » i o ^ ^ o n n
=
— =$486,142.00.
.261
Cálculo de lasventas por proyectoenel puntode equilibrio
Este cálculo se hace distribuyendo el monto de ventas en equilibrio, en relación
conel porcentajeconquecada proyecto impacta enelmontototaldeventas
Proyecto
1
II
III
Mezcla de
importe de
ventas (%)
26.4
$486,142
$486,142
27.7
$486,142
45.9
Importedeventas
decada proyecto
enel P.deE.
$128,341
$134,662
$223,139
100%
$486,142
Monto total
en equilibrio
Totales
Tabla 21. Mezclade Importes deVentas. ProyectosI,II,I
71
Comprobación del punto de equilibrio
Importede
Ventas en
Proyecto
%MC
elpunto de
MC
equilibrio
1
$128,341
24.2
$31,059
II
$134,662
37.67
$50,728
III
$223,139
20.21
$45,096
Totales
Costos
fijos
$126,883
Utilidad
$0
$126,883
Tabla 22.Comprobación del puntodeequilibrio.
Proyectos I,II,III
Cálculodelpuntodeequilibrio en unidades
En virtud de que las unidades son diferentes
en cada proyecto, tanto en
descripción como en monto y cantidad y son particulares de cada proyecto, es
conveniente que el cálculo de unidades por proyecto en el punto de equilibrio, se haga
por proyecto con objeto de obtener más precisión en nuestros cálculos y comodidad en
el manejode los resultados confinesdeplaneación.
Proyecto I
Estecálculoyasehizoenelejemploanterioryarrojó untotalde 130unidades.
72
Proyecto II
MCu =
M aigen -de- contribución
Número -de- unidades- delproyecto
MCu =
$107,900 +~OA.
.. .
— =$384/ unidad
281
.. . . .
ii-,i- Costos-fijos
$56,000 . . _
...
Unidades enel P.E. =
—— = — - — = 146 unidades
MCu
$384
Producto
2IE-008
2IE-011
2IE-012
2IE-015
2IE-019
2IE-020
2IE-021
2IE-022
2IE-025
2IE-026
2IE-027
Totales:
Mezcla de
Distribución deventas
ventas
de
unidades enel P.E.
Unidades
3
0.02
5
0.035
5
0.035
10
0.07
4
0.03
22
0.15
18
0.12
3
0.02
28
0.19
20
0.14
28
0.19
146
1=100%
Unidades Totales
en Equilibrio
146
146
146
146
146
146
146
146
146
146
146
Tabla 23. Distribución de unidadesen PEdel ProyectoII.
73
Proyecto III
$96,000 „ . „ „ „ „ , ._, .
MCu = ^ ^
=$422.9 / unidad
227
$40320
Unidades enel P.de E. = — - — =96 unidades
422.9
Producto
Mezcla de
ventas
Unidades Totales
en Equilibrio
3IE-004
3IE-008
3IE-009
3IE-015
3IE-042
Unidades
0.37
0.17
0.2
0.09
0.17
94
94
94
94
94
Totales:
Distribución de
ventas
de unidades enel
P.E.
1=100%
Tabla 24. Distribuciónde unidades en PEdel Proyecto
74
35
16
19
8
16
94
Conclusiones
Estetrabajo por mediode una investigación decampo, ilustra que lagran mayoría
de los constructores de instalaciones eléctricas en Cd.Juárez, Chihuahua, no hacen uso
de métodos analíticos estructurados para administrar susempresas.
Los objetivos de este trabajo manifiestos en el capítulo 1se cumplieron, ya que
mediante un caso práctico, sedemostró que es posible la aplicación del análisis CostoVolumen-Utilidad en una empresa constructora de instalaciones eléctricas cuando esta
se encuentra ejecutando uno o varios proyectos. La aplicación de este método mostró
que es una herramienta cuyos resultados contribuyen a abatir la incertidumbre en la
toma de decisiones.
Por medio de este análisis fue posible definir losvolúmenes de obray los montos
en dinero necesarios para que laempresa opere en un punto donde nogane nipierda y
que partir de ese punto si las ventas se incrementan las utilidades aumentan, o bien
mientrasesepunto nosealcance laempresa estará perdiendo dinero.
En relación con los resultados útiles para la planeación, se revisaron los
resultados cuando se incrementan los costos variables o la utilidad, notando que bajo
estas condiciones el punto de equilibrio se incrementa, aumentando tanto el monto de
ventas necesario como la cantidad de unidades a vender. Se analizó el proyecto
disminuyendo su utilidad,notando que el punto deequilibrio disminuyó, concluyendo que
la utilidad es inversamente proporcional alpuntodeequilibrio.
El éxito en mayor o menor grado del uso de esta metodología, dependerá de la
precisión de los datos que se suministren ya que si estos no son correctos, tampoco lo
serán los resultadosdelanálisis Costo-Vdumen-Utilidad.
75
Recomendaciones
•
Es
conveniente que las
empresas constructoras de instalaciones
eléctricas, realicen sus presupuestos apoyadas en análisis de precio unitarios ya
que es un sistema que les permitirá en todo momento conocer sus costos
variablesydeesta maneratenercontrolde losgastos.
•
El control de los costos deberá hacerse por el sistema de órdenes de
trabajo ya que todos los proyectos son distintos y los conceptos de obra
involucrados en cada proyectotienendiferente monto deventa,diferentes costos
variables, diferente identificación y no es posible insertarlos dentro de un estricto
procesodeproducción.
•
Los costos variables de los presupuestos deberán definirse con base en
costos estándar y no históricos ya que cada producto es diferente y el mantener
precios actualizados disminuye elriesgo.
•
Mantener un registro histórico de los costos fijos, permitirá a la empresa
definir con claridad el impacto de los mismos en las ventas y el control de de
estos gastos hará a la empresa mas eficiente con objeto de mantenerse
competitiva.
•
Deberá tenerse especial cuidado en que los proyectos se desarrollen
apegados a los programas de obra y evitar en lo posible desviaciones
importantes queafectarían los resultados planeados.
•
Hacer unanálisis Costo-Volumen-Utilidad al iniciode una obra,nosdefinirá
los objetivos de tiempo, volumen y montos a alcanzar para disminuir los costos
financieros.
76
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78

Método para determinar el punto de equilibrio...de una empresa

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