Casos especiales del IVA: venta de bienes usados y alquiler de

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Casos especiales del IVA: venta de bienes usados y alquiler de
Actividad de compra – venta
de bienes usados
Casos especiales del IVA:
venta de bienes usados
y alquiler de muebles
y otros
Compra de bienes usados de
un no contribuyente
Cuando la adquisición de bienes usados se realiza de personas
no contribuyentes del IVA.
El Valor Agregado Presunto es del 30% del Precio de Venta sin
incluir el IVA.
- CONDICIÓN: La empresa se debe dedicar a la actividad de
compra venta de bienes usados.
Forma de Facturar la venta de un bien
usado adquirido de un no contribuyente
Se documenta con autofactura
Se vende con IVA aplicando la base reducida del 30%
Venta de Bienes Usados
Cuando se vendan bienes usados adquiridos de
quienes son contribuyentes, la base imponible se
determina por el procedimiento general del impuesto.
Es decir por el precio de venta con IVA a la tasa
del 10%.
APLICABLE A LOS QUE SE DEDICAN A LA
ACTIVIDAD DE VENTA DE BIENES USADOS
Ejemplo: Playa de ventas de vehículos
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Si la venta la hace un contribuyente
de IVA por servicios personales
Regla:
Si se utilizó el crédito fiscal de la compra del vehículo
- Se vende gravada a la tasa del 10%
- Aplicable a partir del año 2006
Si no se utilizó el crédito fiscal
- Se vende en la factura de prestación de
servicios en exenta
Entrega de un vehículo
como parte de pago
¿Venta de auto en factura de
prestación de servicios?
Decreto 6539/05 Art. 5º reglamentario de todo lo
vinculado a la documentación y el timbrado.
“Se debe emitir y entregar facturas para respaldar
documentalmente toda operación realizada entre
contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado”
- No se puede firmar autofactura.
CASO PRÁCTICO SOBRE VENTA DE
BIENES USADOS
Regla de la Permuta:
La empresa vendedora del vehículo
- Compra el vehículo de la persona física
- CON IVA O SIN IVA
- Recibe la factura
La empresa vendedora, expide la factura por el Precio total de
la venta
- Descuenta el precio de compra del vehículo.
- NO SE DEBE FIRMAR AUTOFACTURA
Caso 1:
Persona física que vende/entrega su vehículo a la concesionaria
y no es contribuyente:
La concesionaria dedicada a la actividad de compra venta de
vehículos expide la “Autofactura”.
Al vender el vehículo lo hace con la Base Reducida:
Tasa del 10% sobre una base imponible del 30 %
(3 % directo efectivo).
Ley Nº 125/91.
- Art. 82º.- Base Imponible
- Art. 86º.- Liquidación del Impuesto y el
- Art. 19º.- del Decreto Nº 6.806/05.
Respuesta:
Respuesta: Si no está inscripta en el RUC,
la postura es correcta.
- Verificar en la página de la SET.
- Pero puede ser contribuyente por otro impuesto
e inclusive por el IVA.
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Caso 1:
Persona física que vende/entrega su vehículo a la
concesionaria y es contribuyente del IVA.
En el caso en que se trate de una persona física,
contribuyente del IVA por servicios personales,
por ejemplo, abogado, ingeniero, etc.
Se pregunta si debe extender una factura en el
momento de entregar su unidad usada para adquirir
otro de la concesionaria (permuta).
Caso 3:
Empresa comercial que vende su vehículo usado a
una playa de venta de autos.
¿Vende con la tasa reducida = 3%?
¿Vende con la tasa del 10%?
Tener en cuenta que:
Antes de la vigencia de la Ley 2421/04 aquellos que prestaban
servicios personales no podían deducir el crédito por la compra
de un auto vehículo, pero con el cambio introducido por la ley
pueden hacerlo hasta un tope, que de acuerdo al artículo 86 llega
a los G. 100.000.000. Esto significa un límite de IVA crédito de
G. 10.000.000.
A partir de estos conceptos se debe distinguir:
- Si el contribuyente no se tomó el crédito fiscal cuando
compró su unidad, la venta a la concesionaria deberá estar
respaldada por una Factura debido a que no corresponde
una autofactura. La operación debe ser registrada en la casilla
de Exenta. La venta se realizará a la tasa reducida 3% directo.
Caso 4:
María González, abogada, desea cambiar el
mobiliario de su oficina y vender:
- Mesas,
- Sillas
- Computadora.
¿Cómo lo hace?
¿Cómo lo documenta?
Caso 5:
Martín Sannemann quiere comprar un auto
usado de una persona que no es contribuyente.
El precio de venta es de G. 80.000.000
- ¿Esa compra tiene IVA?
- ¿Cómo se documenta?
- ¿Puede utilizar el crédito fiscal?
Caso 6:
Una empresa compra una moto nueva, pero recibe una
factura que dice: 80% exenta 20% gravada
¿Es correcto esto?
Decreto Nº 21944/98, “Por el cual se establece el
Régimen Automotor Nacional”, con el objeto de
fomentar el Sector Productivo Industrial.
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Caso 7:
Caso 7:
¿Al importar un vehículo usado, se aplica también la
regla 70% exenta y 30% gravada?
70% sin IVA
80% sin IVA
30% con IVA
20% con IVA
Bienes Usados
Motos y otros
La SET dice que no: Se debe prorratear
El caso Toyotoshi dice que “SÍ”
¿Se usa el 100% como crédito fiscal?
70% sin IVA
80% sin IVA
30% con IVA
20% con IVA
¿Se usa el 100% como crédito fiscal?
Bienes Usados
Motos y otros
La SET dice que no: Se debe prorratear
El caso Toyotoshi dice que “SÍ”
Otro tema conflictivo:
TASA DEL IVA EN EL ALQUILER DE MUEBLES
¿SERVICIO DE ALQUILER O ALQUILER?
¿Cesión del uso de bienes (5%) o servicio integral
de alquiler de menajes? (10%)
• Art. 91 de la Ley que dispone, “La tasa del impuesto
será:…a) Del 5% (cinco por ciento) para contratos de
cesión de uso de bienes... y…e) Del 10% (diez por
ciento) para todos los demás casos”.-
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Alquiler de bienes muebles o
prestación de servicio?
Tener en cuenta si la cosa mueble es accesoria del
concepto principal; la importancia relativa de los valores
que conforman la transacción total; la interdependencia
recíproca de los bienes y las prestaciones; la finalidad
sustancial del acto o negocio jurídico que se persigue; y,
la voluntad de las partes, exteriorizada en el objeto del
contrato.
Impuesto a la Renta (IRACIS)
Artículo 7°de la Ley Nº 125/91, “Constituirá renta
bruta la diferencia entre el ingreso total proveniente
de las operaciones comerciales, industriales o de
servicios y el costo de las mismas.
… inc. i) Todo aumento de patrimonio producido en
el ejercicio, con excepción del que resulte de la
reevaluación de los bienes de activo fijo y los
aportes de capital o los provenientes de actividades
no gravadas o exentas de este impuesto.
Alquiler de bienes muebles o
prestación de servicio?
La SET en consultas considera esto como un
“servicio de alquiler” y no una cesión de uso de
bienes muebles” y pretende aplicar la tasa del 10%.
¿Qué es mas importante “el alquiler o el servicio?
Lo accesorio sigue la suerte de lo principal
Impuesto a la Renta (IRACIS)
De todo lo expuesto precedentemente, se puede
concluir que esta cesión de crédito estará alcanzada
por el IRACIS toda vez que por la cesión o transferencia
la empresa obtenga un lucro.
- Por ejemplo si el valor nominal de los títulos de
crédito es de 1.000.000 $ y la empresa lo transfiere
a un precio de 1.200.000 $, constituirá ingreso
gravado por el IRACIS, la diferencia que resulte
entre el valor nominal y el de venta, constituyendo
este último renta bruta, a los efectos de esta
obligación.
Servicios Personales con Aranceles
En los SERVICIOS PROFESIONALES regidos por
Leyes de Aranceles, (Ej. Escribanos – Abogados –
Despachantes de Aduanas) se considera a lo
establecido en la Ley de Arancel como precio mínimo
a los efectos de la base imponible del IVA.
Salvo que se pueda demostrarse documentalmente
el VALOR REAL de la operación, mediante con una
factura a un contribuyente de IRACIS.
* TEMA TRATADO POR SEPARADO
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