EUROMADI IBÉRICA SA Principales novedades fiscales para el
Transcripción
EUROMADI IBÉRICA SA Principales novedades fiscales para el
www.pwc.com/es EUROMADI IBÉRICA SA Principales novedades fiscales para el ejercicio 2011 Barcelona 15 de marzo de 2011 Ramón Santos Lloberas Elena García de la Torre Sanz Programa • • Principales novedades fiscales para el ejercicio 2011 • Impuesto sobre Sociedades • Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: • Impuesto sobre la Renta de No Residentes • Impuesto sobre el Valor Añadido • Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados ¿ Hacia dónde vamos? Novedades fiscales para 2011 PwC Página 2 Novedades en el Impuesto sobre Sociedades Novedades fiscales para 2011 PwC Página 3 Libertad de amortización • • Se modifica la libertad de amortización de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas, introduciéndose dos cambios muy significativos: • Se elimina el requisito de mantenimiento de empleo para las inversiones realizadas a partir de 1 de enero de 2011. • Se amplía el ámbito temporal de este incentivo hasta los períodos impositivos iniciados en 2015. También resulta aplicable a inversiones realizadas mediante contratos de arrendamiento financiero del 115 del TRLIS por sujetos pasivos en estimación directa que ejerciten opción de compra. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 4 Libertad de amortización Fecha puesta a disposición Condiciones para aplicar libertad amortización 1/1/2009 a 2/12/2010 Mantenimiento plantilla promedio 12 meses anteriores al inicio del período impositivo durante 24 meses desde el inicio de dicho período impositivo. Si se pretende amortizar en 2010 la libertad de amortización se condiciona al mantenimiento de empleo en los términos anteriores. 3/12/2010 a 31/12/2010 Posibilidad de aplicar libertad de amortización sin condiciones por dichas inversiones en períodos impositivos iniciados a partir de 1/1/2011. 1/1/2011 a 31/12/2015 • Se puede aplicar la libertad de amortización sin condiciones. Los elementos podrán empezar a amortizarse en el momento en que entren en condiciones de funcionamiento. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 5 Libertad de amortización Contratos con período de ejecución superior a dos años • No pueden beneficiarse de la libertad de amortización. • No obstante: • Puede aplicarse libertad de amortización sobre inversión en curso realizada en períodos impositivos iniciados en 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015. • Puede aplicarse libertad de amortización sobre inversión en curso realizada en períodos impositivos iniciados en 2009 y 2010 siempre que se cumplan con los requisitos de mantenimiento de empleo. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 6 Empresa de reducida dimensión • Incremento del umbral para que una entidad tenga la consideración de reducida dimensión hasta los 10 millones de euros. • Se amplía el período de aplicación de los incentivos fiscales establecidos para estas entidades hasta los 3 períodos impositivos inmediatos y siguientes a aquél en que la entidad alcance este umbral (también como consecuencia de reestructuración). • Incremento del primer tramo de la escala de gravamen aplicable a estas entidades (pasa de 120.000 euros a 300.000 euros) Parte base imponible Novedades fiscales para 2011 PwC Tipo gravamen Hasta 300.000 euros 25% Exceso 30% Página 7 Microempresas • Microempresas: Empresas que tributan a un tipo especial de gravamen en los períodos 2009, 2010 y 2011, siempre que en dichos períodos tengan una cifra de negocios inferior a 5 millones de euros y una plantilla media inferior a 25 empleados. • Incremento del primer tramo de la escala de gravamen aplicable a estas entidades (pasa de 120.000 euros a 300.000 euros). • Continúa aplicando el requisito de mantenimiento empleo. Escala aplicable 2009 y 2010 Parte BI Tipo gravamen Escala aplicable en 2011 Parte BI Tipo gravamen Hasta 120.000 € 20% Hasta 300.000 € 20% Exceso 25% Exceso 25% Novedades fiscales para 2011 PwC Página 8 Amortización fondo de comercio financiero • Modificación 12.5TRLIS a los efectos de excluir la aplicación del fondo de comercio internacional a las adquisiciones de valores representativos de la participación en fondos propios de entidades residentes en otro Estado miembro de la UE realizadas a partir de 21 de diciembre de 2007. • Consecuencia Decisión Comisión Europea de 27 de octubre de 2009, que calificó esta deducción como “ayuda de Estado” estableciendo la obligación de recuperación de las ventajas de las que se beneficiaron quienes adquirieron participaciones en entidades no residentes después de 21 de diciembre de 2007. • Requerimiento de la Comisión a España para que elimine deducción asociada a la adquisición de empresas residentes en Estados fuera de la UE. ¿Alcance? Novedades fiscales para 2011 PwC Página 9 SICAV. Reducciones capital y devoluciones prima de emisión • Para reducciones de capital y devoluciones de prima efectuadas a partir de 23 de septiembre de 2010. • Finalidad: evitar diferimiento de la tributación. • Reducciones de capital con devolución de aportaciones: Socio deberá integrar en la base imponible el importe de la reducción o el valor de mercado de bienes y derechos recibidos, sin derecho a deducción en cuota. Límite del importe a integrar en la base imponible: aumento valor liquidativo desde adquisición o suscripción hasta reducción. • Devoluciones prima: Socio integrará la totalidad del importe obtenido sin derecho a deducción. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 10 Deducción por formación: nuevas tecnologías • Prórroga de la deducción por formación profesional exclusivamente en lo que respecta a los gastos e inversiones efectuados durante 2011 para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información, cuando su utilización sólo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo. • Deducción en cuota íntegra del 1% de los gastos e inversiones del período impositivo, minorados en el 65% del importe de las subvenciones recibidas para la realización de dichas actividades e imputables como ingreso en el período impositivo. • Si dichos gastos e inversiones superan la media de los gastos de formación profesional de los dos años anteriores la deducción aplicable será el resultado de aplicar el 1% hasta dicha media y el 2% sobre el exceso. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 11 Modificación obligación documentación precios transferencia • El Real Decreto-Ley 13/2010 modificó el artículo 16, apartado segundo, del TRLIS, relativo a las obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas, limitando estas obligaciones, al objeto de reducir la llamada “presión fiscal indirecta”. • Así, las obligaciones de documentación que se establecen reglamentariamente no serán exigibles a las personas o entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios durante el período impositivo sea inferior a diez millones de euros, siempre que el total de las operaciones realizadas en dicho período con personas o entidades vinculadas no supere el importe conjunto de 100.000 euros de valor de mercado. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 12 Modificación obligación documentación precios transferencia • Para determinar el importe neto de la cifra de negocios se tendrán en consideración los criterios establecidos en el artículo 108 de la Ley del IS, lo que significa que debe tenerse en cuenta la cifra de negocios de las personas vinculadas en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio. • Como excepción, deberán documentarse en todo caso las operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas que residan en un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal, excepto que residan en un Estado miembro de la Unión Europea y el sujeto pasivo acredite que las operaciones responden a motivos económicos válidos y que esas personas o entidades realizan actividades económicas. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 13 Modificación introducida por la Ley de Economía Sostenible Comunicación variaciones en la composición grupo fiscal • Obligación de la dominante de comunicar inclusiones y exclusiones “cuando se produzcan variaciones en la composición del grupo fiscal”. Dicha comunicación se realizará en la declaración del primer pago fraccionado al que afecte la nueva composición. • Se trata de un cambio introducido por la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible en vigor desde 06/03/2011. • Para periodos iniciados antes de 1/01/2011 la comunicación era necesariamente anual y debía efectuarse antes de la finalización de cada periodo impositivo. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 14 Modificación introducida por la Ley de Economía Sostenible Comunicación variaciones en la composición grupo fiscal Ejemplos • La entidad A es la sociedad dominante de un grupo de consolidación con ejercicio social igual al año natural formado por la propia A y por dos sociedades dependientes, B y C, en las que A participa al 100%. El 20 de junio de 2011, A adquiere el 100% de las participaciones de la entidad D. ¿En qué momento deberá informar A de esta alteración en la composición del grupo? • A deberá informar de la inclusión de D en el grupo en el pago fraccionado que presente en abril de 2012, ya que de acuerdo con lo establecido en el primer párrafo del apartado 1 del artículo 68 del TRLIS, D se integrará en el grupo en el período impositivo que se inicie en 1 de enero de 2012. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 15 Modificación introducida por la Ley de Economía Sostenible Comunicación variaciones en la composición grupo fiscal Ejemplos • La entidad A es la sociedad dominante de un grupo de consolidación con ejercicio social igual al año natural formado por la propia A y por dos sociedades dependientes, B y C, en las que A participa al 100%. El 20 de junio de 2011, C efectúa una aportación no dineraria a una entidad de nueva creación (la entidad D), íntegramente participada por C. ¿En qué momento deberá informar A de esta alteración en la composición del grupo? • A deberá informar de la inclusión de D en el grupo en el pago fraccionado que presente en octubre de 2011, ya que de acuerdo con lo establecido en el segundo párrafo del apartado 1 del artículo 68 del TRLIS, al tratarse de una entidad de nueva creación, D se integrará en el grupo desde el momento de su constitución. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 16 Modificación introducida por la Ley de Economía Sostenible Comunicación variaciones en la composición grupo fiscal Régimen transitorio • Se prevé un régimen transitorio para grupos fiscales “con ejercicio partido” (con periodo impositivo en curso a 1 de enero de 2011) , en función de la fecha en que se produzca la variación en la composición (a lo largo del ejercicio en curso a 1 de enero de 2011 pero antes o después de la entrada en vigor de la norma, esto es, el 06/03/2011). • Si las variaciones en la composición del grupo se producen antes del 6/03/11: comunicación en la declaración del primer pago fraccionado que deba presentarse con posterioridad a dicha fecha (esto es, en el pago fraccionado de abril). • A su vez, si la modificación se produce con posterioridad al 06/03/11: comunicación en la declaración del primer pago fraccionado al que afecte la nueva composición. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 17 Modificación introducida por la Ley de Economía Sostenible Comunicación variaciones en la composición grupo fiscal Régimen transitorio. Ejemplo: • La entidad A es la sociedad dominante de un grupo de consolidación con ejercicio social de 1 de julio a 30 de junio. Dicho grupo se halla formado por la propia A y por dos sociedades dependientes, B y C, en las que A participa al 100%. El 20 de enero de 2011, A adquiere el 100% de las participaciones de la entidad D. ¿En qué momento deberá informar A de esta alteración en la composición del grupo? • Dado que la modificación en la composición tendrá efectos en el período impositivo que se inicie el 1 de julio de 2011, la comunicación se realizará en el pago fraccionado de octubre de 2011 (primer pago fraccionado del ejercicio comprendido entre 1 de julio de 2011 y 30 de junio de 2012) Novedades fiscales para 2011 PwC Página 18 Modificación introducida por la Ley de Economía Sostenible Comunicación variaciones en la composición grupo fiscal Régimen transitorio. Ejemplo 2: • La entidad A es la sociedad dominante de un grupo de consolidación con ejercicio social de 1 de julio a 30 de junio. El referido grupo está compuesto por A y por dos sociedades dependientes, B y C, en las que A participa al 100%. El 20 de enero de 2011, C suscribe la totalidad de las participaciones de una entidad de nueva creación (la entidad D). ¿En qué momento deberá informar A de esta alteración en la composición del grupo? • De acuerdo con la disposición transitoria trigésimo segunda, A deberá informar de la inclusión de D en el grupo en el pago fraccionado que presente en abril de 2011. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 19 Modificación introducida por la Ley de Economía Sostenible Comunicación variaciones en la composición grupo fiscal Régimen transitorio. Ejemplo 3: • La entidad A es la sociedad dominante de un grupo de consolidación con ejercicio social de 1 de noviembre a 31 de octubre. Dicho grupo se halla formado por la propia A y por dos sociedades dependientes, B y C, en las que A participa al 100%. El 2 de septiembre de 2011, C suscribe la totalidad de las participaciones de una entidad de nueva creación (la entidad D). ¿En qué momento deberá informar A de esta alteración en la composición del grupo? • Dado que la variación se produce con posterioridad al 6 de marzo de 2011, la comunicación deberá efectuarse en el primer pago fraccionado al que afecte la nueva composición. Al tratarse de una entidad de nueva creación, D se incluirá en el grupo consolidado desde su constitución (2 de septiembre de 2011), por lo que A deberá comunicar la variación en el siguiente pago fraccionado, esto es, el que se presente en octubre de 2011. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 20 Modificación introducida por la Ley de Economía Sostenible Incremento de la deducción por innovación tecnológica • Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir 6 de marzo de 2011, se eleva el porcentaje de la deducción por innovación tecnológica al 12% (frente al 8% vigente). • Hasta la fecha, el porcentaje de la deducción por innovación tecnológica ascendía al 10% de los gastos efectuados en el período impositivo por este concepto. No obstante lo anterior, y por aplicación de lo dispuesto en el apartado 2 de la disposición adicional décima del TRLIS, para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008 esta deducción quedaba, en la práctica, reducida al 8%. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 21 Modificación introducida por la Ley de Economía Sostenible Límite de deducciones para incentivar determinadas actividades • Como regla general, las deducciones para incentivar determinadas actividades aplicables en el período impositivo no puede exceder conjuntamente del 35 por ciento de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones. • En aquellos supuestos en que el importe de la deducción prevista en los artículos 35 (I+D+i) y 36 (deducción fomento del uso de tecnologías de la información, ya derogada a partir de 1 de enero de 2011) del TRLIS, que correspondan a gastos e inversiones efectuados en el propio período impositivo, exceda del 10% de la cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones, el límite se incrementará hasta el 60% (frente al 50% anterior) Novedades fiscales para 2011 PwC Página 22 Modificación introducida por la Ley de Economía Sostenible Deducción por inversiones medioambientales • • No se modifica su ámbito de aplicación pero se da una redacción más clara al precepto. Tanto con la anterior redacción como con la nueva dan derecho a la deducción aquellas inversiones que: • tengan por objeto adaptarse a la normativa medioambiental antes de que la misma entre en vigor; o, • cumpliendo la normativa medioambiental, se realicen para mejorar las previsiones que dicha normativa efectúa. Por el contrario, no dan derecho a la deducción aquellas inversiones que realice un sujeto pasivo que se encuentre en una situación de irregularidad respecto de la normativa medioambiental y que tengan por objeto cumplir con las obligaciones previstas en dicha normativa. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 23 Modificación introducida por la Ley de Economía Sostenible Deducción por inversiones medioambientales • Se incrementa el importe de la deducción a practicar en la cuota íntegra, que queda fijado en un 8% de las inversiones que estén incluidas en programas, convenios o acuerdos con la Administración competente en materia medioambiental. • El porcentaje aplicable en los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2010 era del 2%. A su vez, la disposición derogatoria segunda de la Ley del IRPF implicó que la deducción quedase derogada con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011. • Para los períodos impositivos iniciados entre 1/01/10 y 31/12/10, la deducción será del 2%. • Para los períodos impositivos iniciados entre 01/01/11 y 5/03/11, no será aplicable la deducción por inversiones medioambientales. • Para los períodos impositivos iniciados a partir de 06/03/11, la deducción será del 8%, con las modificaciones antes comentadas. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 24 Novedades en el IRPF Novedades fiscales para 2011 PwC Página 25 Subida de tipos (estatal) Se añaden dos tramos adicionales a la escala de gravamen, con aumento de dos puntos en el tipo marginal. EXPANSIÓN 30/06/2010 44% 45% EXPANSIÓN 20/05/2010 Novedades fiscales para 2011 PwC Página 26 Subida de tipos (autonómica) ASTURIAS CANTABRIA 48% 45% P. VASCO NAVARRA GALICIA 45% Base liquidable Tipo marginal CASTILLA LEÓN 45% En general: 175.000€ Navarra: 54.978€ P. Vasco: 62.440€ Novedades fiscales para 2011 PwC ARAGÓN 49% 45% 44,9% CASTILLA LA MANCHA 48% 45% CATALUNYA 44,9% MADRID EXTREMADURA CANARIAS LA RIOJA ANDALUCIA 48% 45% C. VALENCIANA 44,98% BALEARES 46% MURCIA 44,98% Página 27 Competencia entre CCAA EXPANSIÓN 24/09/2010 CINCO DIAS 04/10/2010 CINCO DIAS 24/09/2010 Novedades fiscales para 2011 PwC Página 28 Competencia entre CCAA EXPANSIÓN 07/03/2011 Novedades fiscales para 2011 PwC Página 29 Deducción Vivienda Habitual • Contribuyentes con base imponible inferior a 17.707,20 euros mantienen sistema actual (deducción estatal del 15% con una base límite de 9.040 máxima deducción de 1.356 euros) • Contribuyentes con base imponible superior a 24.107,20 euros no podrán aplicar deducción. • Resto de contribuyentes: reducción proporcional • También para cuentas vivienda • Régimen transitorio: No aplica para viviendas adquiridas antes de 1 de enero de 2011 (o compra sobre plano o rehabilitación y mejoras si obra acaba antes de 31/12/2015) Novedades fiscales para 2011 PwC Página 30 Rendimientos irregulares COTIZALIA 29/09/2010 EXPANSIÓN 4/10/2010 Novedades fiscales para 2011 PwC Página 31 Rendimientos irregulares • Se limita a 300.000 euros anuales el importe de los rendimientos del trabajo que pueden beneficiarse de la reducción del 40% aplicable a los rendimientos con un período de generación superior a dos años y que no se obtengan de forma periódica o recurrente y a los rendimientos irregulares. • Rendimientos derivados del ejercicio de stock options: DOBLE LÍMITE 1. Salario medio anual conjunto declarantes IRPF x años generación (límite que se duplica si se mantienen acciones al menos 3 años y si la oferta se realiza en las mismas condiciones a todos los trabajadores). 2. Si tras aplicar la fórmula anterior los rendimientos que pueden beneficiarse de la reducción del 40% superan los 300.000 euros, la reducción sólo se aplicará sobre este importe. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 32 Arrendamientos y otros • El rendimiento neto derivado del alquiler de inmuebles destinados a vivienda habitual se reduce actualmente en el 50%. Esta reducción aumentará a partir del próximo año al 60%. • La reducción es del 100% cuando el inquilino tiene entre 18 y 35 años, pero a partir 2011 sólo si tiene entre 18 y 30 años. Régimen transitorio. • Se actualizan los coeficientes correctores del valor de adquisición para bienes inmuebles en 1% • Se suprime la deducción por nacimiento o adopción (actualmente de 2.500 euros). Novedades fiscales para 2011 PwC Página 33 SICAV EXPANSIÓN 21/05/2010 Novedades fiscales para 2011 PwC Página 34 SICAV • Para reducciones de capital y devoluciones de prima efectuadas a partir de 23 de septiembre de 2010. • Reducciones de capital con devolución de aportaciones: Socio deberá integrar en BI el importe de la reducción o valor de mercado de bienes y derechos recibidos, con el límite de la mayor de las siguientes cuantías: • • Aumento valor liquidativo desde adquisición o suscripción hasta reducción. • Si reducción de capital procede de beneficios no distribuidos, el importe de dichos beneficios. A estos efectos, se considerará que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a los beneficios no distribuidos hasta su anulación. Devoluciones prima: Socio integrará la totalidad del importe obtenido sin derecho a deducción Novedades fiscales para 2011 PwC Página 35 SICAV EXPANSIÓN 28/09/2010 CINCO DIAS 1/10/2010 Novedades fiscales para 2011 PwC Página 36 SICAV ¿Es inconstitucional? Ley de Almacenamiento Geológico de dióxido de carbono EL ECONOMISTA 1/10/2010 Novedades fiscales para 2011 PwC Página 37 SICAV EXPANSIÓN 4/06/2010 EXPANSIÓN 5/06/2010 EXPANSIÓN 1/10/2010 Novedades fiscales para 2011 PwC Página 38 Transporte de trabajadores: fórmulas indirectas • Se regulan las condiciones de las fórmulas indirectas de pago del transporte colectivo de empleados entre su lugar de residencia y el de trabajo para que las mismas queden exentas de IRPF. • Tendrán la consideración de fórmulas indirectas de pago la entrega a trabajadores de tarjetas o cualquier otro medio electrónico de pago que cumpla con los siguientes requisitos: 1.º Que puedan utilizarse exclusivamente como contraprestación por la adquisición de títulos de transporte que permitan la utilización del servicio público de transporte colectivo de viajeros. 2.º La cantidad que se pueda abonar con las mismas no podrá exceder de 136,36 € mensuales por trabajador, con el límite de 1.500 € anuales. 3.º Deberán estar numeradas, expedidas de forma nominativa y en ellas deberá figurar la empresa emisora. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 39 Transporte de trabajadores: fórmulas indirectas 4.º Serán intransmisibles. 5.º No podrá obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su importe. 6.º La empresa que entregue las tarjetas o el medio electrónico de pago deberá llevar y conservar relación de las entregados a cada uno de sus trabajadores, con expresión de a) Número de documento. b) Cuantía anual puesta a disposición del trabajador. • El incumplimiento de cualquiera de los requisitos supondrá la existencia de una retribución en especie por la totalidad de las cuantías puestas a disposición del trabajador. Si el requisito es el límite cuantitativo, sólo constituirá retribución el exceso sobre dicho importe. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 40 Libertad de amortización • Posibilidad de que los contribuyentes del IRPF que realizan actividades económicas y determinan su rendimiento por el régimen de estimación directa se apliquen este incentivo. • La libertad de amortización se aplicará en los mismos términos que en el IS, si bien con el límite del rendimiento neto positivo de la actividad económica a la que se afecten los elementos patrimoniales previo a la deducción por este concepto y a la minoración en concepto de gastos de difícil justificación. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 41 Gastos e inversiones en nuevas tecnologías • Gastos e inversiones efectuados en 2011 para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información tendrán la consideración de gastos de formación cuando su utilización sólo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo. • En consecuencia, no estarán sujetos a IRPF. • Correlativo a la prórroga de la deducción en el IS. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 42 Modificación introducida por la Ley de Economía Sostenible Reducción rendimientos trabajadores autónomos económicamente dependientes • De conformidad con el artículo 11 de la Ley 20/2007 (Estatuto del trabajo autónomo) se consideran como tales aquéllos que realicen una actividad económica o profesional a título lucrativo y de forma habitual, personal, directa y predominante para una persona física o jurídica, denominada cliente, del que dependan económicamente por percibir de él, al menos, el 75 % de sus ingresos por rendimientos de trabajo y de actividades económicas o profesionales y siempre y cuando reúnan simultáneamente varios requisitos. • Con efectos desde 1 de enero de 2010, se amplía el ámbito de la reducción del rendimiento neto de actividades económicas, posibilitando la aplicación de la misma por parte de los trabajadores autónomos dependientes, siempre que el cliente del que dependan económicamente no sea una entidad vinculada en los términos del artículo 16 TRLIS y que cumplan con el resto de los requisitos establecidos reglamentariamente. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 43 Página 43 Modificación introducida por la Ley de Economía Sostenible Rendimientos derivados del ejercicio de opciones de compra sobre acciones • Requisitos a los efectos de aplicar la reducción del 40% por rendimientos con un periodo de generación superior a dos años y que no se obtienen de forma periódica o recurrente a los rendimientos derivados del ejercicio de opciones de compra sobre acciones: • Que las opciones se ejerciten transcurridos más de dos años desde su concesión. • Que, además, no se concedan anualmente. • Ambos requisitos se hallaban previstos en el artículo 10.3 del Reglamento del IRPF, declarado nulo por el Tribunal Supremo (exceso reglamentario). • La modificación pretende aplicar a los rendimientos del trabajo que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores, que se imputen en un período impositivo que finalice con posterioridad a 4 de agosto de 2004 (fecha de entrada en vigor del reglamento cuyos preceptos fueron declarados nulos). Novedades fiscales para 2011 PwC Página 44 Página 44 Estado del Impuesto sobre el Patrimonio Novedades fiscales para 2011 PwC Página 45 Impuesto sobre el Patrimonio EXPANSIÓN 24/03/2010 EXPANSIÓN 24/03/2010 Novedades fiscales para 2011 PwC Página 46 Impuesto sobre el Patrimonio EL ECONOMISTA 21/05/2010 CINCO DIAS 27/05/2010 Novedades fiscales para 2011 PwC EL MUNDO 14/06/2010 Página 47 Novedades del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Novedades fiscales para 2011 PwC Página 48 Impuesto sobre Sucesiones Cataluña CINCO DIAS 23/11/2010 “Mas prevé eliminar sucesiones, a pesar del coste de 400 millones que supone” Novedades fiscales para 2011 PwC CINCO DIAS 15/11/2010 Página 49 Impuesto sobre Sucesiones Cataluña “Revisar que no suprimir La Generalitat reducirá el impuesto sobre sucesiones al máximo para que la factura fiscal en caso de herencias o donaciones de padres a hijos, como ya sucede en otras comunidades, sea mínima. Cataluña era, por detrás de Extremadura, el territorio donde más caro a efectos fiscales resultaba recibir una herencia. El programa electoral de CiU, además de prometer la eliminación parcial de Sucesiones, indicaba que revisaría las subidas del IRPF, del impuesto sobre matriculación, de transmisiones patrimoniales y actos jurídicos que aprobó en julio el tripartito.” EXPANSIÓN 07/03/2011 Novedades fiscales para 2011 PwC Página 50 Impuesto sobre Sucesiones CINCO DIAS 20/05/2010 “Un retoque del impuesto sobre sucesiones y donaciones, cedido a las comunidades autónomas, es otra opción. El Gobierno lleva años considerando aprobar una base mínima que armonice la situación actual…” Novedades fiscales para 2011 PwC Página 51 Impuesto sobre Sucesiones “La polvareda tomó fuerza en la segunda mitad de 2010; primero Galicia, más recientemente en Asturias y Madrid, estaban levantando masivamente actas – muchas millonarias- mediante las que vetaban la tradicional bonificación del 95% -99% en ciertas regiones- aplicable en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) por transmisión de empresas familiares. Ahora la Dirección General de Tributos ha dicho basta. NEGOCIO Y ESTILO DE VIDA 10/03/2011 Novedades fiscales para 2011 PwC Página 52 Impuesto sobre Sucesiones CANTABRIA P. VASCO ASTURIAS NAVARRA GALICIA LA RIOJA CATALUÑA CASTILLA LEÓN ARAGÓN GRAVADA (similar estatal) MADRID LIMITADA CASTILLA LA MANCHA EXENTA O PRÁCTICAMENTE EXENTA EXTREMADURA VALENCIA ISLAS BALEARES MURCIA CANARIAS ANDALUCIA Novedades fiscales para 2011 PwC Página 53 Novedades del Impuesto sobre la Renta de no Residentes Novedades fiscales para 2011 PwC Página 54 Exención por distribución de beneficios • Desde 1 de enero de 2011, tendrá la consideración de sociedad matriz de otra aquella entidad que posea directa o indirectamente un participación en el capital de otra sociedad de, al menos, el 5% (10% hasta 31 de diciembre de 2010), con un período de tenencia mínimo de un año. • Los dividendos distribuidos por una filial a su matriz están exentos del IRNR si se cumplen determinadas condiciones: • Que ambas sociedades estén sujetas y no exentas a uno de los tributos que gravan los beneficios de las entidades jurídicas en los Estados miembros de la UE listados en el artículo 2c de la Directiva matriz-filial. • Que distribución del beneficio no sea consecuencia de liquidación de la filial. • Que ambas sociedades revistan alguna de las formas previstas en el anexo de la Directiva matriz-filial. • Necesidad de asegurar trato no discriminatorio de las matrices de sociedades residentes en otros Estados miembros (STJCE 3 junio 2010, asunto C-487/08) Novedades fiscales para 2011 PwC Página 55 Cánones: Fin período transitorio • Fin del período transitorio concedido a España para la aplicación del régimen de exención para los pagos de cánones entre empresas asociadas previsto en la Directiva de intereses y cánones. • Desde 1 de julio de 2011 estarán exentos del IRNR los cánones pagados por una sociedad residente o un EP en España de una sociedad residente en otro Estado miembro a una sociedad residente en otro Estado miembro o un EP situado en otro Estado miembro de una sociedad residente en un Estado miembro, siempre que se cumplan determinados requisitos. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 56 Cánones: Fin período transitorio REQUISITOS 1. Que ambas sociedades estén sujetas y no exentas a alguno de los tributos mencionados en la Directiva 2. Que ambas sociedades revistan alguna de las formas de la Directiva. 3. Que ambas entidades residan en la UE y que a efectos de un CDI con un tercer Estado no se consideren residentes en ese tercer Estado. 4. Que ambas sociedades sean asociadas. 5. Que, en su caso, los cánones sean deducibles para el EP que satisfaga los rendimientos en el Estado en que éste esté situado. 6. Que la sociedad reciba tales pagos en su propio beneficio y no como mera intermediaria o agente autorizado de otra persona o sociedad. 7. Si el perceptor del canon es un EP, que las cantidades que reciba estén efectivamente relacionadas con su actividad y constituyan ingreso computable a efectos de determinar su BI en el Estado en que esté situado. La exención no será de aplicación si la mayoría de los derechos de voto de la sociedad perceptora del cánon se posee directa o indirectamente por personas físicas o jurídicas no residentes en la Unión Europea salvo que se pruebe que la entidad perceptora se ha constituido por motivos económicos válidos y no para disfrutar de la exención. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 57 SICAV. Reducciones capital y devoluciones prima de emisión • La modificación de la normativa del IRPF y del IS en lo que respecta a la tributación en sede de los socios de las SICAV de las devoluciones de la prima de emisión y las reducciones de capital con devolución de aportaciones de estas sociedades resulta asimismo aplicable a los no residentes. • Consecuencia de la remisión que los artículo 18.1 y 24.1 de la Ley del IRNR efectúan a la Ley del IS (para los EP) y a la Ley del IRPF (en lo que respecta a los sujetos pasivos del IRNR que no actúen a través de un EP en España). Novedades fiscales para 2011 PwC Página 58 Modificación introducida por la Ley de Economía Sostenible Exención por distribución de beneficios por fondos de pensiones residentes en el EEEuropeo • Se amplía el ámbito de aplicación de la exención en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) por distribución de dividendos y participaciones en beneficios obtenidos sin mediación de establecimiento permanente por fondos de pensiones equivalentes a los regulados en la Ley de Planes y Fondos de Pensiones, que sean residentes en otro Estado miembro de permanentes de dichas instituciones situados en otro Estado miembro de la Unión Europea. • Con efectos desde 6 de marzo de 2011, la exención será de aplicación a los fondos de pensiones equivalentes residentes en los estados integrantes del Espacio Económico Europeo, siempre que estos hayan suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional con cláusula de intercambio de información o un acuerdo de intercambio de información en materia tributaria Novedades fiscales para 2011 PwC Página 59 Página 59 Modificación introducida por la Ley de Economía Sostenible Exención por distribución de beneficios por instituciones de inversión colectiva residentes en el EEEuropeo • Se amplía el ámbito de la exención en el IRNR por distribución de dividendos y participaciones en beneficios obtenidos sin mediación de establecimiento permanente por las instituciones de inversión colectiva reguladas por la Directiva 2009/65/CE. Dicha exención no podrá dar lugar a una tributación inferior a la que hubiera resultado de haberse aplicado a dichas rentas el mismo tipo de gravamen por el que tributan en el IS las instituciones de inversión colectiva residentes en territorio español. • Con efectos desde 6 de marzo de 2011, la exención será de aplicación a las instituciones de inversión colectiva residentes en los Estados integrantes del EEE, siempre que estos hayan suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional con cláusula de intercambio de información o un acuerdo de intercambio de información en materia tributaria. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 60 Página 60 Modificación introducida por la Ley de Economía Sostenible Impulso a la red española de Convenios de Doble Imposición • El artículo 71 de la Ley de Economía Sostenible contiene una manifestación de la voluntad de reforzar la red española de convenios para evitar la doble imposición: “Con el fin de favorecer la internacionalización de la economía española, garantizar la seguridad jurídica de las inversiones transfronterizas y luchar contra el fraude fiscal, España reforzará su red de convenios para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal, y de acuerdos para el intercambio de información en materia tributaria”. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 61 Novedades del Impuesto sobre el valor añadido Novedades fiscales para 2011 PwC Página 62 Eliminación autofactura • Supresión, desde 1 de enero de 2011, de la obligación de expedir autofactura en casos de inversión del sujeto pasivo. • No se modifica, en ningún caso la obligación de autorrepercutir. • En estos casos, el derecho a la deducción queda condicionado a que el destinatario sujeto pasivo tenga a su disposición los siguientes documentos: • Si quien realiza entrega o servicio está establecido en UE: factura original con todas las previsiones contenidas en la Directiva. • En caso de que no esté establecido en UE: factura original o justificante contable de la operación. • Efectos en libros registro. • La Ley de Economía Sostenible elimina igualmente este requisito a efectos del IGIC. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 63 Exención importación seguida de entrega intracomunitaria Se introduce la posibilidad de que la entrega ulterior se realice por un representante fiscal (hasta 2010, sólo importador), que quedará obligado al cumplimiento de las obligaciones materiales y formales derivadas de estas importaciones, siempre que: • • • Importador o representante deberán comunicar a la aduana de importación un número de IVA atribuido por la AEAT. • Importador o representante deberán comunicar a la aduana de importación el número de IVA del destinatario de la entrega ulterior atribuido por otro Estado miembro. La modificación deriva de la incorporación de la Directiva 2009/69 del Consejo, que tiene por objeto poner fin a evasión fiscal en importaciones debido a divergencias en la normativa de los distintos Estados miembros. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 64 Modificación requisitos aplicación determinadas exenciones • Modificación, con efectos desde 1 de enero de 2011, de los requisitos y medios de prueba necesarios para acreditar la exención de determinadas operaciones relativas al tráfico internacional de bienes. • Afecta a: • Exención de los servicios relacionados con exportaciones • Exención de los servicios relacionados con importaciones • Exenciones relativas a las zonas francas, depósitos francos y depósitos aduaneros • Exenciones relativas a los regímenes suspensivos. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 65 Modificación introducida por la Ley de Economía Sostenible Devolución de las cuotas de IVA soportadas en otros estados miembros • Se modifica el artículo 117 bis de la Ley del IVA, que regula el procedimiento para solicitar la devolución del IVA soportado en otros Estados miembros por empresarios o profesionales mediante la presentación por vía electrónica de una solicitud a través de los formularios dispuestos al efecto en el portal electrónico de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria. • La novedad radica en que podrán acudir a dicho procedimiento no sólo aquellos empresarios o profesionales que se encuentren establecidos en el territorio de aplicación del IVA, sino también aquellos empresarios establecidos en las Islas Canarias, Ceuta y Melilla. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 66 Novedades del Impuesto sobre las Transmisiones Patrimoniales y Actos Juridicos Documentados Novedades fiscales para 2011 PwC Página 67 Exención determinadas operaciones societarias • Quedan exentas de la modalidad “operaciones societarias” la constitución de sociedades, el aumento de capital, las aportaciones que efectúen los socios que no supongan aumento del capital y el traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una sociedad cuando ni una ni otro estuvieren previamente situados en un Estado miembro. • Exención en vigor desde 3 de diciembre de 2010. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 68 Otras modificaciones Novedades fiscales para 2011 PwC Página 69 Notificaciones electrónicas • El RD 1363/2010 habilita a la AEAT a asignar una dirección electrónica a determinados contribuyentes al objeto de efectuar de manera electrónica determinadas notificaciones y comunicaciones. • Aplica a sociedades anónimas y limitadas, establecimientos permanentes, UTEs, Grandes Empresas, grupos fiscales, entre otros. • Obligación para el sujeto pasivo: “estarán obligados a recibir por medios electrónicos” las comunicaciones y notificaciones de la AEAT en sus procedimientos tributarios, aduaneros y estadísticos de comercio exterior y en la gestión recaudatoria de otros entes y administraciones que tenga encomendada. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 70 Notificaciones electrónicas • No obstante, la AEAT podrá seguir notificando por los medios “tradicionales” (arts. 109 a 112 LGT) en determinados supuestos: (i) notificación con ocasión de comparecencia espontánea del obligado tributario; (ii) si la notificación electrónica es incompatible con la celeridad o inmediatez exigida por la actuación; (iii) si entrega al servicio postal antes de la inclusión en el sistema de notificaciones electrónicas. • Si notificación electrónica y no electrónica: prevalece la primera efectuada correctamente. • No procederá la notificación electrónica en determinados supuestos previstos en el citado RD, entre otras: • Las que vayan acompañadas de elementos que no se puedan convertir al formato electrónico. • Las que contengan medios de pago a favor del contribuyente. • Las efectuadas en la tramitación de reclamaciones económico administrativas. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 71 Modificación introducida por la Ley de Economía Sostenible Notificación por comparecencia • En aquellos casos en los que no sea posible efectuar la notificación al interesado o a su representante por causas no imputables a la Administración tributaria e intentada al menos dos veces en el domicilio fiscal, o en el designado por el interesado si se trata de un procedimiento iniciado a solicitud del mismo, se harán constar en el expediente las circunstancias de los intentos de notificación. Será suficiente un solo intento cuando el destinatario conste como desconocido en dicho domicilio o lugar. • En este supuesto se citará al interesado o a su representante para ser notificados por comparecencia por medio de un anuncio. La novedad radica en que, desde 6 de marzo de 2011, dicho anuncio Oficial del Estado o en los boletines autonómicos o provinciales, según proceda, como en la sede electrónica del organismo correspondiente. Novedades fiscales para 2011 PwC Página 72 ¿Hacia dónde vamos? Novedades fiscales para 2011 PwC Página 73 ¿Hacia dónde vamos? EL PAIS 27/10/2010 Novedades fiscales para 2011 PwC EXPANSIÓN 27/10/2010 Página 74 ¿Hacia dónde vamos? LA VANGUARDIA 7/03/2011 Novedades fiscales para 2011 PwC Página 75 ¿Hacia dónde vamos? Acuerdo entre España y Andorra para el intercambio de información: • Entró en vigor el 10 de febrero de 2011 • “… intercambio de información que sea previsiblemente relevante para la administración y aplicación de la legislación interna de las Partes contratantes relativa a los impuestos cubiertos en el presente Acuerdo…” Novedades fiscales para 2011 PwC Página 76 ¿Hacia dónde vamos? Improvisación ELENA SALGADO 11 DE FEBRERO DE 2010 “Yo no sé si es sostenible [la actual estructura financiera del Estado] con una presión fiscal como la que tenemos actualmente en España” 15 DE FEBRERO DE 2010 Salgado ante las subidas de impuestos y los recortes de los funcionarios: “Ninguna de esas dos medidas está incluida en nuestro plan de austeridad”. 18 DE MAYO DE 2010 “No hay ninguna propuesta ni ningún estudio para subir impuestos” EXPANSIÓN 20/05/2010 Novedades fiscales para 2011 PwC 13 DE MAYO DE 2010 “[La subida de impuestos] no está en este momento sobre la mesa”. Página 77 ¿Hacia dónde vamos? EXPANSIÓN 24/11/2010 Novedades fiscales para 2011 PwC EXPANSIÓN 11/08/2010 Página 78 El presente documento ha sido preparado a los simples efectos formativos. En ningún caso asesoramiento profesional alguno. No deben llevarse a cabo actuaciones en base a la información contenida en este documento, sin obtener el específico asesoramiento profesional. No se efectúa manifestación ni se presta garantía alguna (de carácter expreso o tácito) respecto de la exactitud o integridad de la información contenida en el mismo y, en la medida legalmente permitida. Landwell–PricewaterhouseCoopers Tax & Legal Services, S.L., sus socios, empleados o colaboradores no aceptan ni asumen obligación, responsabilidad o deber de diligencia alguna respecto de las consecuencias de la actuación u omisión por su parte o de terceros, en base a la información contenida en este documento o respecto de cualquier decisión fundada en la misma. © 2011 Landwell–PricewaterhouseCoopers Tax & Legal Services, S.L., Todos los derechos reservados. "PwC" se refiere a Landwell–PricewaterhouseCoopers Tax & Legal Services, S.L., firma miembro de PricewaterhouseCoopers International Limited; cada una de las cuales es una entidad legal separada e independiente.