UNIVERSIDAD SALESIANA DE BOLIVIA

Transcripción

Lic Aud. Roger Flores
Sistemas
de Información Contable
UNIVERSIDAD SALESIANA
DE BOLIVIA
CARRERA DE INGENIERIA DE SISTEMAS
DOSSIER SISTEMAS DE
INFORMACIÓN CONTABLE
 Docente: Lic. Roger Flores Fernández
II - 2011
1
Sistemas
DEDICATORIA
El presente texto: “Sistemas de Información
Contable”, dedico a:
Mi madre y familia por haberme apoyado moral
y materialmente para su elaboración.
A los estudiantes de las diferentes Instituciones
de Educación Superior, como fuente de
inspiración, para elaborar este instrumento que
les sirva de guía en su formación profesional
Lic. Aud. Roger Flores Fernández
2
Sistemas
Mi trayectoria
 Auditor en la Dirección de Auditoria de Sector Económico en la Contraloría de la
Republica.
 Inspector en la División de Fiscalización del Banco Central de Bolivia.
 Jefe del Departamento del Balance Monetario del Banco Central de Bolivia.
 Inspector de la Superintendencia de Bancos.
 Maestrante en Mención de “Auditoria y Control Financiero” de la carrera de Auditoria
de la UMSA.
 Profesor de Estado, Magisterio Fiscal.
 Profesor en la Escuela Superior de Administración de Empresas en las materias de:
o Contabilidad Básica.
o Contabilidad Bancaria.
o Contabilidad Superior.
o Contabilidad de Costos.
 Docente Titular de la carrera de Informática de la UMSA en área de Sistemas
Gerenciales y Contables.
 Docente de la carrera de Auditoria de la UMSA materia de Contabilidad Intermedia
 Docente de la materia de Sistemas de Información Contable en la Universidad Salesiana
de Bolivia.
3
Sistemas
INDICE
Página
UNIDAD 1.- INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD
1.1 La empresa, sus elementos y clasificación
1.2 Orígenes y etimología de la contabilidad
1.3 Administración y contabilidad
1.4 Importancia y objetivos de la contabilidad
1.5 Normas y principios de contabilidad generalmente aceptados
1.6 Cualidades de la información contable
1.7 Usuarios de la información contable y sus necesidades
1.8 Lectura
1.9 Ejercicios
UNIDAD 2.- LAS CUENTAS CONTABLES
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
2.8
2.9
8
9
11
11
12
12
15
16
17
17
21
La transacción comercial
Las cuentas, su concepto
Esquemas de la cuenta
Clasificación
Reglas del movimiento y saldos característicos de las cuentas
La partida doble
El plan de cuentas
Lectura
Ejercicios
UNIDAD 3.- SISTEMA CONTABLE
22
22
22
23
24
26
26
31
31
33
3.1 Concepto
3.2 Elementos
3.3 Organización del sistema contable
3.4 Inicio de un sistema contable
3.5 Balance inicial
3.6 Ecuación fundamental de la contabilidad y sus ecuaciones derivadas
3.7 Ejemplo
3.8 Lectura
3.9 Ejercicio
UNIDAD 4.- LOS REGISTROS CONTABLES
34
34
36
37
37
38
38
39
39
41
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
4.6
Importancia y aspectos legales
El proceso contable
Libro diario, concepto, diseño, comprobantes de diario y su clasificación
Asiento contable, simple y compuesto: Concepto, elementos y clasificación
Libro mayor, concepto, diseño y pasos para su registro
Balance de comprobación de sumas y saldos, concepto, diseño,
forma de elaboración.
4.7 Hoja de trabajo de seis columnas
4.8 Libro de compras y ventas
4.9 Ejemplo
4.10 Lectura
4.11 Ejercicio
4
42
42
43
46
47
50
52
53
53
63
63
Sistemas
UNIDAD 5.- TRATAMIENTO CONTABLE IMPOSITIVO (IVA E IT)
5.1 Introducción
5.2 Impuesto al valor agregado
5.3 Impuesto a las transacciones
5.4 Ejemplo
5.5 Lectura
5.6 Ejercicios
78
6.1 Introducción
6.2 Contabilidad a base de efectivo y a base de devengado
6.3 Concepto de asiento de ajuste
6.4 Características
6.5 Clasificación
6.6 Hoja de trabajo con base devengado. Concepto
6.7 Clasificación
6.8 Lectura
6.9 Ejercicio
UNIDAD 7.- INVENTARIOS
Concepto
Características
Naturaleza de la cuenta
Control de inventarios
Sistemas de inventarios y Método de Evaluación
Lectura
Ejercicio
98
98
98
98
98
108
108
110
Concepto
Características
Periodicidad de los estados financieros
Clasificación
Estados de resultados
Balance General
Ejemplo
Lectura
Ejercicio
111
111
111
111
111
113
118
120
120
UNIDAD 9 ASIENTOS DE CIERRE
9.1
9.2
9.3
9.4
9.5
9.6
79
80
80
80
80
90
90
96
96
97
UNIDAD 8.- ESTADOS FINANCIEROS
8.1
8.2
8.3
8.4
8.5
8.6
8.7
8.8
8.9
66
66
66
68
70
76
76
UNIDAD 6.- ASIENTOS DE JUSTE
7.1
7.2
7.3
7.4
7.5
7.6
7.7
121
Introducción
Concepto
Clases de asientos de cierre.
Ejemplo
Lectura
Ejercicios
121
121
121
122
124
124
5
Sistemas
UNIDAD 10 SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS
10.1
10.2
10.3
10.4
10.5
10.6
10.7
10.8
Introducción
Concepto de contabilidad de costos
Diferencia costos y gasto
Elementos del costo
Clasificación de costos
Ejemplo
Lectura
Ejercicio
125
125
125
125
125
126
127
131
131
UNIDAD 11 PRESUPUESTO
11.1
11.2
11.3
11.4
11.5
11.6
11.7
11.7
133
Antecedentes
Etimología y concepto de Presupuesto
Requisitos
Características
Preparación de un presupuesto de caja
Ejemplo
Lectura
Ejercicio
133
133
134
137
138
139
141
142
BIBLIOGRAFÍA
143
GLOSARIO
144
6
Sistemas
.
OBJETIVOS DE LA MATERIA
 GENERAL
Desarrollar la teoría y práctica de la contabilidad básica de acuerdo a sus fundamentos
y normas, como registro y manejo de la información económico-financiera de una
empresa, para diseñar un sistema informático contable.
Comprender teoría y práctica del manejo de la contabilidad de costos y del
prosupuesto y su incidencia en la formulación del estado de costo y ejecución
presupuestaria respectivamente en la organización.
 ESPECÍFICOS
-
Introducir al alumno en los conceptos de normas y fundamentos de la
contabilidad básica, para procesar las operaciones de una empresa, que le
permita sistematizar la información contable.
-
Facilitar la comprensión del contenido de las unidades de la materia, mediante
ejercicios prácticos.
-
Mostrar la importancia de la información contable básica, de costos y de
presupuestos, como base para la toma de decisiones gerenciales.
-
Promover el dominio y adiestramiento de las técnicas contables para obtener
habilidades y competencias
7
Sistemas
UNIDAD 1.- INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD
Competencia.- El estudiante debe saber que la empresa es un escenario para la aplicación de: la
administración de sus elementos o recursos y la contabilidad con sus normas que procesa
transacciones comerciales y obtener reportes de información contable útil para la toma de
decisiones de sus usuarios.
EMPRESA
Es
Unidad productiva
de bienes y servicios
Tiene los siguientes
Elementos:
FINANCIERO
HUMANO
MATERIAL
Aplica
ADMINISTRACIÓN
- Proceso eficiente de
operaciones y
CONTABILIDAD
Proceso de información
financiera.
Para la
TOMA DE
DECISIONES
8
SISTEMAS
DE INF Y
COMUNIC .
Sistemas
1.1 La empresa, sus elementos y clasificación
La actividad económica se define como la actividad humana encaminada a la lucha contra
la escasez, es decir, a la consecución de los medios – bienes y servicios – escasos con los
que el hombre puede satisfacer sus múltiples necesidades (alimentos, vestido y vivienda),
y consiste en la producción e intercambio de esos bienes y servicios escasos. Para ello se
combinan bienes naturales, capital, tecnología y trabajo humano.
En todas las épocas, desde que en tiempos primitivos comenzó la diferencia social del
trabajo, han existido organizaciones cuya finalidad es la producción de bienes y servicios
útiles para el hombre. Estas organizaciones consideradas en amplio sentido, son los que se
han venido en llamar empresa.
Definición de empresa.- Empresa es un termino nada fácil de definir, ya que a este
concepto se le dan diversos enfoques (económico, jurídico filosófico, social, etc.). En su
más simple acepción significa la acción de emprender una cosa u obra con un riesgo
implícito.
Empresa es una unidad productiva de bienes y servicios destinados a satisfacer
necesidades humanas.
De manera general, sin embargo, podemos definir a la empresa como un “Grupo social en
el que, a través de la administración del capital y el trabajo, se producen bienes y/o
servicios tendientes a la satisfacción de las necesidades de la comunidad.
Empresa es la organización jurídica – económica propia de una o varias personas que
aportan capital y/o trabajo por su cuenta y riesgo para producir o proporcionar
determinados bienes de consumo con el propósito de obtener ganancia.
Es necesario tener en cuenta que los profesionales, funcionarios y obreros, prestan
servicios en una entidad u organización empresarial.
Sus elementos.- La empresa está conformada por los siguientes elementos: a) Financiero
b) Humano c) Materiales y d) Tecnología de información y comunicación.
Financiero. Uno de los elementos para la puesta en marcha de la empresa es el capital
financiero (en dinero o en especie), que se consigue mediante aportes de personas que
pueden constituirse en socios o capitalista siguiendo ciertas reglas de una sociedad en base
al Código de Comercio.
Humano, representa el elemento activo que presta servicios intelectuales o manuales a la
empresa, a cambio de una remuneración que se denomina sueldo o salario.
Materiales, son los elementos mensurables en términos monetarios y son:
 El inmueble, donde funcionan las oficinas de la organización para desarrollar sus
actividades de producción, comercialización y de administración.
9



Sistemas
Equipos, máquinas, motores y otros elementos utilizados en el proceso productivo y/o
de servicios.
El mobiliario necesario para la ejecución de labores comerciales y administrativas
como escritorios, vitrinas, máquinas de calcular, papelería referida a comprobantes,
facturas, recibos, planillas, etc.
Los vehículos que utiliza la empresa para uso del personal administrativo y de
producción.
Tecnología de información y comunicación, constituida por: líneas telefónicas software
y hardware de la computadora, servicios de Internet y telecomunicaciones, con los cuales
los miembros de la organización obtienen información disponible para profundizar sus
conocimientos y tomar decisiones en forma oportuna.
Clases de empresa.- El avance tecnológico y económico y la demanda de productos y
servicios del mercado, ha originado la existencia de gran diversidad de empresas. A
continuación se presentan algunos de los criterios de clasificación de las empresas:
De acuerdo al ramo de actividad las empresas se clasifican en:
a) Comerciales.- Se dedican a la compra y venta de todo tipo de mercaderías sin que las
mismas sufran transformación, para luego comercializarlos, es decir, las empresas
comerciales sirven de nexo entre la oferta y demanda de productos en el mercado.
Ejemplo: los Supermercados.
b) Industriales.- Por lo general se dedican a la obtención de un producto final, a través de
uno o varios procesos de transformación, para ser comercializado, con el concurso de
elementos humanos y materiales. Ejemplo: La Cervecería Boliviana de Bolivia.
c) De servicios.- Son aquellas en las que el trabajo o servicio personal son su patrimonio
principal y los beneficios están fijados por la calidad y la técnica del trabajo o servicio
personal prestado, como ejemplo: las empresas de transporte, de energía eléctrica, etc.
d) Extractivas.- Se dedican a la explotación de recursos o yacimientos naturales renovables
como: ganadería, madera, etc. y no renovables como: petróleo, minerales, etc.
De acuerdo a su organización las empresas se clasifican como sigue:
a) Unipersonales, son aquellas cuyo patrimonio pertenece a un solo dueño y
b) Sociedades, son las que tienen como propietario de su patrimonio a dos o mas socios y
el Código de Comercio reconoce las siguientes clases: - Sociedades colectivas – En
comandita – De responsabilidad limitada – Sociedades anónimas y Cooperativas.
Sociedades colectivas.- La responsabilidad de los socios es solidaria e ilimitada de
todas las obligaciones sociales de la empresa.
Sociedades de Responsabilidad Limitada.- La responsabilidad de sus socios es limitada
hasta el monto de sus aportes de capital.
10
Sistemas
Sociedades en Comandita Simple.- Constituida por dos clases de socios: socios
colectivos o gestores y socios comanditarios. Los primeros responden en forma
solidaria y mancomunada de todas las obligaciones sociales de la organización,
mientras que la responsabilidad de los socios comanditarios es limitada a sus aportes
de capital.
Sociedad en Comandita por acciones.- Sus características son similares a la anterior
sociedad, con la excepción de que el capital comanditario está representado por
acciones.
Sociedades Anónimas.- Son sociedades de capital, el mismo que está representado por
acciones, cuya responsabilidad de los socios es limitada al número de acciones que
estos posean.
La empresa Cooperativa.- Es una asociación de personas que organizan y administran
empresas económicas para satisfacer una variada gama de necesidades. Se basan en el
esfuerzo propio y ayuda mutua de sus asociados.
1.2 Orígenes y etimología de la Contabilidad.Orígenes.- Para rememorar los orígenes de la contabilidad es necesario recordar que las
más antiguas civilizaciones conocían operaciones aritméticas rudimentarias. Una muestra
palpable del desarrollo de estas actividades es la creación de la moneda como único
instrumento de intercambio.
Los orígenes de la contabilidad se remontan a los años 3600 a 4000, antes de Cristo. Entre
las primeras formas de anotación contable tenemos: la denominada Terraja, las Pizarras
Babilónicas, el Quipus, etc.
La primera evidencia de un sistema casi completo de teneduría de libros, se halló en los
registros a dos cartularios de un mercader de Génova, Italia (1340); a partir de esa fecha en
adelante existen evidencias que la partida doble comenzó a utilizarse simultáneamente en
varios centros de comercio italianos. La primera obra impresa que trata sobre contabilidad
data de 1494, siendo su autor Fray Lucca Paccioli, quién escribió el libro “Suma
Aritmética, Geometría, Porportioni et Proportionalista”, en cuyo tractacus XI, Particularis
de computis et scripturis”, se encuentran los 36 capítulos que tratan sobre temas relativos
a la contabilidad, y en particular el método contable denominado “partida doble”.
Etimología.- Etimológicamente el término contabilidad deriva del latín “Computare”, que
significa contar o computar.
1.3 Administración y Contabilidad
La administración es un proceso social que lleva consigo la responsabilidad de planear y
regular en forma eficiente las operaciones de una empresa para lograr un propósito dado.
Combina los recursos de un ente para posibilitar el logro de sus fines, cuya consecución es
necesaria para satisfacer tanto a quienes intervienen en el ente como a algunas personas
que interactúan con el mismo.
La gestión administrativa implica entre otras tareas:
a) Tomar decisiones, que significa elegir un curso de acción de varias alternativas en base
a información;
11
Sistemas
b) Ejecución de lo decidido;
c) Control de los resultados generados por la acción tomada y por los efectos de los
hechos del contexto en el cual el ente está inmerso.
Por su parte, tomar decisiones requiere contar con información proporcionada tanto por los
controles sobre lo actuado como las relativas al contexto.
Entre los elementos que proporcionan tales informaciones está la contabilidad.
La Contabilidad, parte integrante del sistema de información de un ente, es la técnica
procesamiento de datos que permite obtener información expresada en términos
moneda sobre la composición y evolución del patrimonio de dicho ente, los bienes
propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias para: la toma de decisiones
administradores y terceros interesados.
de
de
de
de
Por lo tanto, puede caracterizarse al sistema contable como un subsistema del sistema de
información de la empresa o ente de que se trate. Por su parte, el sistema de información
es parte integrante del sistema de control interno del ente, el cual puede ser definido como
el conjunto de elementos, normas y procedimientos destinados a lograr a través de una
efectiva planificación, ejecución y control, el ejercicio eficiente de la gestión, para el logro
de los fines de la organización.
1.4 Importancia y objetivos de la Contabilidad
La importancia de la contabilidad, es la de comunicar información económica y financiera
confiable a los usuarios internos y externos de una organización para los fines
consiguientes.
El objetivo básico de la contabilidad es proporcionar mediante los Estados Financieros
información útil para toma decisiones y control, referida al patrimonio del ente, a su
evolución, los bienes de terceros en poder del ente y a ciertas contingencias.
Otro objetivo de importancia es el cumplimiento de normas legales. Nuestro Código de
Comercio en su artículo 36 dispone lo siguiente: Todo comerciante está en la obligación
de llevar una contabilidad adecuada a la naturaleza, importancia y organización de la
empresa, sobre una base uniforme que permita demostrar la situación de sus negocios y
una justificación clara de todos y cada uno de sus actos y operaciones sujetos a su
contabilización, debiendo además conservar en buen estado los libros, documentos y
correspondencia que los respalden.
1.5 Normas y principios de contabilidad generalmente aceptados.Las normas de contabilidad y de auditoria vigentes en nuestro país, fueron emitidas por el
Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad y refrendadas por el Comité
Ejecutivo del Colegio de Auditores de Bolivia. El Consejo técnico a la fecha de emisión
del presente texto tiene aprobado las siguientes resoluciones:
12
Sistemas
 Resolución No. 01/94 Aplicación de las Normas de Auditoria y Contabilidad en
la Republica de Bolivia
 Resolución No. 02/94 Aplicación de las Normas Internacionales de la profesión
de Auditoria y Contabilidad de la Republica de Bolivia
 Resolución No. 01/2003 Normas Internacionales de Contabilidad NCs y
Auditoria NIAs
 Código de Ética Profesional del Contador Público Autorizado
 Resolución No. 004/2004 Normas Contables y de Auditoria, aplicables al Sector
Público del País.
 Resolución No. 5/2004 Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Publico
Resolución No. 01/94 Aplicación de las Normas de Auditoria y Contabilidad en la
República de Bolivia
Esta resolución fue aprobada en sesión del Consejo Técnico Nacional de Auditoria y
Contabilidad No. 5/94 de febrero de 1994, y su parte resolutiva dice lo siguiente:
“Mantener en vigencia las siguientes Decisiones, Recomendaciones e Informes que se
convierten en Normas, Borradores de Normas e Informes”:
NORMAS DE CONTABILIDAD
NC No. 1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
NC No. 2 Tratamiento Contable de los hechos posteriores al cierre del ejercicio
NC No. 3 Estados Financieros a moneda constante
NC No. 4 Revalorización de activos fijos
NC No. 5 Principios de Contabilidad para la Industria Minera
NC No. 6 Principios contable de las diferencias de cambio
NC No. 7 Valuación de inversiones permanentes
NC No. 8 Consolidación de estados financieros
NC No. 9 Normas de contabilidad para la Industria Petrolera
NC No. 10 Tratamiento contable de los arrendamientos
NC No. 11 Información esencial requerida para una adecuada exposición de los estados
financieros
NC No.12 Tratamiento contable de operaciones en moneda extranjera cuando coexisten
más de un tipo de cambio
NC No. 13 Cambios contables y su exposición
NC No. 14 Políticas contables su exposición y revelación
Resolución 02/94 Aplicación de las Normas Internacionales de la Profesión de Auditoria y
Contabilidad en la República de Bolivia
Esta resolución fue aprobada en reunión de Consejo No. 8/94 de 10 de mayo de 1994, que
su parte resolutiva dice lo siguiente:
13




Sistemas
“Adoptar los pronunciamientos técnicos emitidos por la Federación Internacional
de Contabilidad (IFAC) únicamente en ausencia de pronunciamientos técnicos
específicos del país o reglamentaciones sobre un asunto determinado.
Anteponer los pronunciamientos y reglamentos locales, en caso que los
pronunciamientos de la IFAC difieran de, o estén en conflicto con estos sobre un
asunto en particular.
Compatibilizar los pronunciamientos de la IFAC con los pronunciamientos y
reglamentaciones técnicas locales
Mientras se emitan normas locales difundir y poner a disposición de la profesión
en Bolivia los pronunciamientos de la IFAC: las Normas Internacionales de
Contabilidad y Normas Internacionales de Auditoria.
Resolución No. 01/2003 Normas Internacionales de Contabilidad NCs y Auditoria NIAs
Esta resolución fue aprobada en reunión del CTNAC de 26 de febrero de 2003, que su
parte resolutiva dice lo siguiente:
 Derogar la vigencia de la Resolución No. 03/95, aprobada por el Consejo
Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad en reunión de 29 de agosto de
1995.
 Recomendar la adopción en la Republica de Bolivia de las Normas
Internacionales de Contabilidad NICs) y Normas Internacionales de Auditoria
(NIAs) emitidas por el Concejo de Normas Internaciones de Contabilidad IASB
y la Federación Internacional de Contadores IFAC , para su aplicación
únicamente en ausencia de pronunciamientos técnicos específicos del país o
reglamentaciones locales sobre asuntos determinados.
 Difundir y poner a disposición de los profesionales contables del país, mediante
las publicaciones correspondientes, las siguientes: Normas Internacionales de
Contabilidad NICs de 1 a 41, Normas Internacionales de Auditoria NIAs de 100
a 1100.
Resolución No. 04/2004 Normas Contables y de Auditoria, aplicables al Sector Público
del País
Esta resolución fue aprobada en reunión de Consejo de 7 de abril de 2004. Su parte
resolutiva dice:


Confirmar la adopción de las Normas de Contabilidad y de Auditoria, emitidas
por el Ministerio de Hacienda y la Contraloría General de la República, para su
aplicación por los profesionales en las áreas de Contabilidad y Auditoria que
prestan sus servicios en las entidades del Sector Publico a nivel nacional.
Difundir y poner a disposición de los profesionales que prestan servicios en las
áreas de Contabilidad y de Auditoria, mediante publicación correspondiente de
las siguientes normas:
- Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada,
aprobada según Resolución Suprema No. 218040 de 29 de julio de 1997.
14
Sistemas
- Normas Básicas del Sistema de Presupuesto, aprobada con Resolución
Suprema No, 217095 de 4 de julio de 1997.
- Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental,
aprobada con Resolución No. CGR-1/070/2000 de la Contraloría General de
la República.
- Normas de Auditoria Gubernamental, aprobadas con Resolución No. CGR1/199/2002 de la Contraloría General de la República.
Resolución No. 05/2004 Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
Esta resolución fue aprobada en reunión de Consejo de 7 de abril de 2004. Su parte
resolutiva dice:


Confirmar la adopción de la Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Público, emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) para su
aplicación por los Auditores y/o Contadores Públicos Autorizados en la
República de Bolivia
Difundir y poner a disposición de los Auditores y/o Contadores Públicos del país
mediante la publicación correspondiente, de las siguientes Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Publico: Del NICSP-1 al NICSP-20.
Resolución Nº 2/2010 de 30 de octubre de 2010: Normas de Información Financiera – NIF
en convergencia con las Normas Internacionales (NIIF – NIC).
1.6 Cualidades de la información contable.Las cualidades de la información contable fueron fijadas en la XIIIa Conferencia
Interamericana de Contabilidad realizada en la Ciudad de Panamá el año 1979, con el
siguiente detalle:
a) Utilidad: La información debe ser útil y beneficiosa para lo cual debe satisfacer los
requisitos de pertinencia, confiabilidad, claridad, comparabilidad y oportunidad;
b) Pertinencia: La información debe ser apta para satisfacer razonablemente las
necesidades de los usuarios mas comunes, entendiéndose por tales a los proveedores
de recursos del ente (acreedores), propietarios con fines de lucro, contribuyentes o
entes sin fines de lucro, etc.;
c) Confiabilidad: La información debe permitir que los usuarios puedan depender de ella
al tomar sus decisiones.
Para ser confiable debe satisfacer los requisitos de
representabilidad y verificabilidad;
d) Representabilidad: Debe existir una razonable correspondencia entre la información
suministrada y los fenómenos que ésta pretende describir.
Para que pueda
considerarse representativa debe satisfacer los requisitos de integridad, certidumbre,
esencialidad, racionalidad, aproximación a la realidad, prudencia, irremplazabilidad y
subjetividad;
e) Integridad: La información debe incluir todo lo necesario para una presentación
fidedigna del hecho económico que pretende describir;
15
Sistemas
f) Certidumbre: La información debe elaborarse sobre la base de un conocimiento
seguro y claro de los acontecimientos que describe;
g) Esencialidad: La información sobre un fenómeno debe dar preeminencia a su esencia
económica, por sobre su forma instrumental o jurídica;
h) Racionalidad: La información debe resultar de la aplicación de un método adecuado
fundado en el razonamiento lógico;
i) Aproximación a la realidad: La información debe estar comprendida entre los
estrechos límites de la aproximación a la realidad buscando un acercamiento a la
exactitud;
j) Prudencia: Al preparar la información debe actuarse con cautela y precaución en la
consideración de las incertidumbres inherentes a la situación presente, tendiendo así a
evitar los riesgos que podría emanar de la información que se comunica;
k) Irremplazabilidad: La información no debe ser susceptible de reemplazo por otra
más eficiente;
l) Objetividad: Las normas para preparar la información contable deben ser aplicadas
imparcialmente, sin deformaciones por subordinación a condiciones particulares del
emisor;
m) Verificabilidad: La información debe ser susceptible de comprobación independiente
mediante demostraciones que la acrediten y confirmen;
n) Claridad: Ser inteligible, fácil de comprender y accesible para los acreedores,
inversionistas y otros usuarios;
o) Comparabilidad: La información debe satisfacer en la mayor medida posible los
requisitos de comparabilidad que pudieran requerir sus usuarios;
p) Oportunidad: La información debe emitirse en tiempo y lugar con la capacidad de
influir en la toma de decisiones;
q) Productividad o rentabilidad de la información: La información debe prestar una
utilidad para los objetivos de los usuarios, que exceda los esfuerzos necesarios para su
obtención (relación costo – eficiencia).
1.7 Usuarios de la información contable y sus necesidades.Los usuarios de los informes contables, pueden ser clasificados en:
a) Internos: para uso exclusivo dentro del ente emisor, por socios, administradores
y empleados de la entidad.
Ante los accionistas son los responsables del suministro veraz, legal y oportuno de la
información procesada por el sistema contable.
Los administradores son los responsables del crecimiento, estabilidad, resultados y nivel
de riesgo asumido por la entidad. A ellos compete asignar los recursos necesarios para el
normal funcionamiento del sistema dentro de la organización, o bien para contratarlo fuera
de ella.
Los empleados se hallaran interesados en saber si están trabajando en una empresa sólida
donde tienen la posibilidad de progresar y disfrutar de un empleo estable, sobre todo a la
hora de considerar posibles ofertas de otras entidades.
16
Sistemas
b) Externos: para su suministro de terceros como proveedores de bienes, servicios o
crédito en general; los clientes de la entidad; instituciones que recaudan impuestos y de
fiscalización. Ante el gobierno son responsables de proporcionar información confiable,
legal y oportuna procesada por el sistema contable.
Los proveedores de recursos, para tomar la decisión de serlo, estarán interesados no solo
en el concepto moral que le merezca la entidad, sino también en su posición financiera y
capacidad de pago a corto y largo plazo.
Los clientes de la entidad deben formarse un concepto de su capacidad crediticia, y los
estados financieros son una buena indicación de ello.
Las instituciones que recaudan impuestos son usuarios de la información contable para el
control de los importes declarados por los contribuyentes.
Las instituciones de fiscalización utilizan la información contable para verificar el manejo
eficiente de sus recursos financieros y si sus operaciones están enmarcadas a disposiciones
legales.
1.8 Lectura: Alberto Ziaurriz Belzurregui Contabilidad General I, Editorial Cultural S.A. 1987,
Páginas 41 al 66. Compendio de Normas de Contabilidad Nacionales 2004 del Consejo
Técnico de Auditoria y Contabilidad. Paginas 1 al 6.
1.9 Ejercicios:
1.- Cuestionario.- Consultado otra bibliografía, dar respuesta a las siguientes preguntas:
1) ¿Qué es empresa?
2) ¿Cuáles son los elementos de la empresa?
3) ¿Cómo se clasifican las empresas?
4) ¿Cuáles son los orígenes y etimología de la Contabilidad?
5) ¿Qué es Contabilidad? Dar dos definiciones
6) ¿Cuáles son los objetivos de la Contabilidad?
7) ¿Qué es administración?
8) ¿Qué significa tomar decisiones?
9) ¿Cuáles son las cualidades de la información contable?
10) ¿Quiénes son los usuarios de la información contable?
11) Desarrollar la NC No.1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
12) Aparte de los autores que se indican en la bibliografía básica, buscar la existencia de
otros cinco, anotando los siguientes datos:
TITUTO
AUTOR
EDICIÓN
AÑO
1.2.3.4.5.-
17
Sistemas
2.- Control de lectura
A.- Subrayar la respuesta que usted considere correcta a las siguientes preguntas:
1.- Los libros de contabilidad más antiguos datan de:
a) 1430
b) 1494
c) 1340
2.- A qué país corresponde el desarrollo de los primeros formularios de tesorería y de los
ábacos durante los primeros siglos de nuestra era:
a) España
b) Estados Unidos
c) China
3.- El primer libro contable publicado fue escrito por:
a) Luca Pacioli b) Juan Funes
c) Enrique Fowler N.
4.- ¿Que sostiene el PCGA Bienes Económicos?
a) Los estados financieros se refieren a los bienes materiales e inmateriales que poseen
valor, por ende susceptibles a ser valuados en términos monetarios
b) Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico son los que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han
cobrado o pagado.
c) Las normas particulares utilizadas para preparar los estados financieros de una
empresa, deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro.
5.- ¿En qué consiste la cualidad de la información contables Oportunidad?
a) La información producida por la contabilidad debe ser eficaz y eficiente, de modo tal
que sirva para satisfacer razonablemente las necesidades de los diferentes usuarios de
la misma.
b) Los estados financieros se refieren siempre a entes determinados, a periodos de plazo
ciertos y a las diversas transacciones ocurridas de carácter económico.
c) Esta información debe ser puesta en conocimiento de los usuarios, para que éstos
puedan adoptar en tiempo y forma, las decisiones convenientes
6.- ¿Qué es administración?
a) Es un proceso social que se ocupa de planificar y controlar uso de los recursos
financieros.
b) Como administración, las personas realizan función de planeación, organizar,
integración de personal, dirección y control los recursos de la empresa.
c) Es dirigir al elemento humano en empresas, de acuerdo a sus objetivos.
7.- Los clientes de la empresa a qué tipo de usuarios corresponde
a) Internos
b) Externos
8.- A qué tipo de sociedad corresponde la siguiente afirmación “Pluralidad de persona
que aportan capital y trabajo o solo este último, qué responden en forma personal,
solidaria de las obligaciones contraídas por la sociedad.
a) Sociedad anónima
b) S. R. L.
c) Colectiva
18
Sistemas
9.- ¿De la definición de la contabilidad a que recursos se refieren “... procesa datos
acerca de bienes de terceros en su poder”?
a) Capital de la empresa b) Aportes financieros de socios c) Préstamos bancarios
10.- ¿Qué significa información contable para usted?
a) Información contenida en registros de contabilidad
b) Reportes de transacciones comerciales de la organización
c) Estados Financieros
B.- Dar respuesta a las siguientes preguntas:
1.- Detallar las Normas Contables de la Resolución No. 1 del Consejo Técnico Nacional
de Auditoria y Contabilidad.
2.- En 5 líneas explicar los tipos de usuarios de la información contable
3.- ¿Qué se entiende por Administración?
4.- ¿Qué se entiende por información contable?
5.- ¿Cuál es la etimología de la contabilidad?
C.- Preguntas con respuesta múltiple. Anotar en el espacio correspondiente el inciso de
la respuesta correcta en caso de tener.
1.- Principio Fundamental o Postulado Básico de Equidad. ............
2.- Concepto de Empresa............
3.- ¿Que se entiende por Contabilidad? ..............
4.- ¿Cuales son los elementos de la empresa?.............
5.- PCGA empresa en marcha..............
6.- ¿Qué se entiende por empresa industrial? ............
7.- ¿Qué es una sociedad anónima?.............
8.- ¿En qué consiste la cualidad de la información contable Confiabilidad? ............
9.- ¿Qué se entiende por empresa unipersonal? ..............
10.- ¿Indicar 2 ejemplos recursos naturales renovables? .............
RESPUESTAS:
a) Son sociedades de capital, el mismo que está representado por acciones, cuya
responsabilidad de los socios es limitada al número de acciones que estos posean.
b) Son las transforman materia prima mediante varios procesos para obtener un producto
final.
c) Son la empresa en las que el trabajo o servicio personal son su patrimonio principal y
los beneficios están fijados par la calidad y la tecnología de trabajo prestado al mercado.
d) Las empresas en marcha son aquellas es necesario medir el resultado de la gestión de
tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales, o
para cumplir compromisos financieros.
e) Se entiende que los estados financieros pertenecen a una organización económica
cuya existencia corporal tiene plena y proyección futura.
19
Sistemas
f) Dichos elementos son Libro Diario, Libro Mayor Balance de Comprobación de Sumas
y Saldos.
g) Es una entidad jurídica que realiza actividades económicas gracias a las aportaciones
de capital de personas ajenas a la actividad de la empresa, los accionistas.
h) Es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de
dinero, las operaciones y los hechos que son, cuando menos, de carácter financiero, así
como de interpretar sus resultados.
i) Este principio entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en
contabilidad, puesto que los que utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el
hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto.
j) Son: financieros, humanos, materiales y sistemas.
k) El petróleo y minerales
l) La información debe suministrase en tiempo tal que tenga la mayor capacidad posible
de influir en la toma de decisiones.
m) El propietario del patrimonio de la empresa pertenece a un grupo de socios
20
Sistemas
UNIDAD 2.- LAS CUENTAS CONTABLES
Competencia.- El estudiante debe conocer que las empresas registran sus operaciones habituales
en libros contables mediante “Cuentas”, que facilitan el registro y control de sus recursos,
sabiendo su clasificación, las reglas que rigen su movimiento y su saldo característico.
CUENTA
CONTABLE
Es una
Clasificación
metódica
Sirve para
Registrar
cronológicame
y
de
las
Operaciones
y se clasifican en:
con diseño
Activos, pasivos,
patrimonio,
ingresos y gastos
Debe Haber
Están sujetos a:
Reglas del
movimiento
de cuentas
de
y
Pasivos,
patrimonio
ingresos
Activos y
gastos
e
Tienen la siguiente regla:
En la columna
Debe inician y
aumentan
En la columna
Haber
disminuyen
En la columna
Debe
disminuyen
Su saldo es
DeudSoursaldo e
Acreedor
Sirven para realizar
Asientos
contables
21
En la columna
Haber inician y
aumentan
Sistemas
2.1. La transacción comercial.- Todas las organizaciones empresariales participan en mercados
competitivos y de acuerdo a su actividad principal efectúan diariamente transacciones
comerciales u operaciones de compra y venta de bienes o servicios, pagos de obligaciones,
cancelación de planillas de sueldos, etc. En el caso de adquirir al contado un equipo de
computación (activo), el negociante aplica su disponibilidad de recursos monetarios (activo)
para lograr ese objetivo; constituyendo la transacción en este caso “un intercambio de
valores”.
Concepto.- Las transacciones comerciales u operaciones, son los cambios registrados en el
activo, el pasivo y el capital de la empresa, expresados en términos de dinero, que da como
resultado la transferencia de valores entre partes que intervienen. Las Transacciones
comerciales son actos que realiza el comerciante con fines de lucro.
2.2 Las cuentas, su concepto.- Las entidades para facilitar el registro de sus transacciones y
control de sus recursos financieros, utilizan cuentas, que contablemente significan la
clasificación metódica y ordenada de operaciones similares bajo un título o nombre común
y apropiado. Por ejemplo, en lugar de denominaciones de: efectivo, disponible, dinero,
recursos monetarios, etc. la contabilidad, utiliza el título de Caja.
2.3 Esquemas de la cuenta.- Los esquemas o diseños de la cuenta difieren de un negocio a otro,
son elaborados y aplicados de acuerdo a las necesidades del sistema contable de la empresa.
Los diseños mas utilizados en nuestro medio son las siguientes:
a) Configuración de la letra T.- Es la representación mas simple de una cuenta, utilizada
para agilitar el registro de clasificación de las operaciones en el libro mayor, su diseño es
el siguiente:
TITULO DE LA CUENTA
Debe
Haber
Lado izquierdo
Lado débito
Cargo
Lado derecho
Lado crédito
Abono
Los diseños más comunes de una cuenta empleados en las empresas con datos importantes
de los asientos contables, son los que incluyen a seis u ocho columnas que se exponen a
continuación.
b) Esquema de seis columnas.RAZÓN SOCIAL DE LA EMPRESA
TITULO DE LA CUENTA
CODIGO......
.
Fecha
Descripción
Ref. Debe
Haber
22
Saldo
Sistemas
c) Esquema de ocho columnas.RAZÓN SOCIAL DE LA EMPRESA
TITULO DE LA CUENTA
Fecha
Descripción
R.
Debe
Fecha
CÓDIGO.......
Descripción
R.
Haber
2.4 Clasificación.- Las cuentas de acuerdo a su naturaleza se clasifican en: reales o de balance,
nominales o de resultados, y de orden.
Las cuentas reales son expuestas en el balance general, a su vez se dividen en activos,
pasivos y patrimonio. Las cuentas nominales que se exponen en el Estado de Resultados, se
clasifican en ingresos, gastos y costo de ventas. Las cuentas de orden se dividen en
deudoras y acreedoras.
Los activos son los valores apreciables en dinero, derechos de cobro por deudas y bienes
tangibles de propiedad de la empresa.
Los pasivos representan todas las deudas u obligaciones contraídas por la empresa, para su
cancelación en el futuro ya sea a corto plazo y largo plazo. Se entiende por corto plazo por
el lapso de un año y largo plazo al tiempo que sobrepase al ejercicio contable.
El patrimonio es el valor neto de las posesiones de una empresa, es decir, la diferencia
existente entre sus activos y pasivos. Son los aportes de capital del dueño o dueños para
constituir el negocio, e incluye las utilidades y reservas.
Las cuentas nominales son llamadas también de resultados porque al final de un ejercicio
contable expresan las utilidades o perdidas alcanzadas, mediante una clasificación de
ingresos, de costos y de gastos. Son expuestas en el Estado de Resultados. Además estas
cuentas son transitorias porque se cancelan al cierre del periodo contable.
Hablamos de utilidad cuando los ingresos son mayores a los gastos y perdida cuando los
gastos son mayores a los ingresos.
Los ingresos son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un
servicio con el fin de obtener una ganancia. Los ingresos se clasifican en ordinarios y
extraordinarios. Los ingresos ordinarios son los que se obtienen de transacciones de la
actividad principal que realiza la empresa por la venta de bienes y servicios. Los ingresos
extraordinarios denominados también como “otros ingresos”, son los obtenidos en forma
eventual de una fuente distinta a la actividad principal, como por ejemplo ganancias por la
venta de activos fijos e inversiones realizadas.
Los gastos son los pagos que efectúa la empresa por servicios y elementos necesarios para
su buen funcionamiento que genere ingresos. Estos egresos constituyen un gasto o una
23
Sistemas
pérdida porque los valores utilizados no son recuperables, como las operaciones por pago
de: sueldos, arrendamientos, servicios básicos públicos, impuestos, seguros, depreciaciones
de activos fijos y otros.
Los gastos también se clasifican en gastos ordinarios y otros gastos. Los gastos ordinarios
están referidos con el sostenimiento de la actividad principal de la empresa, y otros gastos
tienen que ver con gastos esporádicos distintos al giro específico que tiene el negocio.
El costo de ventas representa el valor de adquisición de los productos o artículos destinados
a la venta, tiene cuentas que representan aplicaciones de recursos en el proceso de
comercialización o producción efectuados en una empresa, cuyos valores son recuperadas en
operaciones de venta.
Las cuentas de orden denominadas también cuentas de memorando, son aquellas que no
tienen incidencia sobre el patrimonio de una empresa. Estas cuentas se clasifican en
deudoras y acreedoras.
Las cuentas de orden deudoras, representan las cuentas destinadas para la contabilización de
operaciones con terceros, que por su naturaleza, no integran el activo, pasivo o patrimonio
neto de la empresa ni afectan sus resultados. Comprende administración de: valores y
bienes, valores en cobranza, valores y bienes recibidos en custodia.
Ejemplo: Valores y
bienes recibidos en consignación
Las cuentas de orden acreedoras, representan la contrapartida de las cuentas de orden
deudoras. Ejemplo: Acreedores por valores y bienes recibidos en consignación.
2.5 Reglas que rigen el movimiento de las cuentas y saldos característicos.- Estas reglas
constituyen el fundamento básico para registrar adecuadamente las operaciones del negocio
en el libro diario y por tipo de cuentas las exponemos a continuación:
CUENTAS DE ACTIVO
Debe
Haber
Lado en que:
empiezan y
aumentan
Saldo deudor
Lado en que
disminuyen y se
cancelan
CUENTAS DE PASIVO
Debe
Haber
Lado en que:
disminuyen y se
cancelan
Lado en que:
empiezan y
aumentan
Saldo acreedor
24
Sistemas
CUENTAS DE PATRIMONIO
Debe
Haber
Lado en que:
disminuyen y se
cancelan
Lado en que:
empiezan y
aumentan
Saldo acreedor
CUENTAS DE INGRESOS
Debe
Haber
Lado en que:
disminuyen y se
cancelan
Lado en que:
empiezan y
aumentan
Saldo acreedor
CUENTAS DE GASTOS
Debe
Haber
Lado en que:
empiezan y
aumentan
Saldo deudor
Lado en que
disminuyen y se
cancelan
CUENTAS DE COSTO DE VENTA
Debe
Haber
Lado en que:
empiezan y
aumentan
Saldo deudor
Lado en que:
disminuyen y se
cancelan
25
Sistemas
RESUMEN DE LAS REGLAS QUE RIGEN EL
MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS
Nro.
CUENTAS
DEBE
HABER
SALDOS
1.- Activos
+
Deudor
2.- Pasivos
+
Acreedor
3.- Patrimonio
+
Acreedor
4.- Ingresos
+
Acreedor
5.- Gastos
+
Deudor
6.- Costo de Ventas
+
Deudor
REFERENCIA
+ Significa: inicio y aumento
- Significa: disminución y cancelación
2.6 La partida doble.- La partida doble es uno de los métodos mas difundidos y aplicados en los
sistemas contables de las organizaciones, que consiste en el registro contable de las
operaciones afectando a no menos de dos cuentas, una que se debita y otra que se acredita. En
forma rudimentaria, el método ya estaba en uso en Venecia en el siglo XIV. Su
divulgación masiva se debe al Fray Luca Pacioli, quien en 1494 explicó los detalles básicos
de su funcionamiento.
Ejemplo: La Comercial La Paz, inicia sus actividades con un capital en efectivo de Bs.
100.000.-. Aplicando la partida doble, el registro contable de la transacción es como sigue:
CAJA
DEBE
HABER
100.000.-
CAPITAL
DEBE
HABER
100.000.-
2.7 El plan de cuentas.- El plan de cuentas denominado también nomenclatura de cuentas, es un
documento oficial del sistema contable de la empresa, que consiste en un listado ordenado y
codificado de cuentas de balance, de resultados y de orden, que permite captar información
de las transacciones comerciales en los registros contables. Está elaborado de acuerdo a la
actividad económica del negocio.
26
Sistemas
Las cuentas pueden ser codificadas en el plan de cuentas en las siguientes formas: numérica,
alfabética o alfanumérica.
A continuación se presenta un plan de cuentas con una codificación numérica, que
comúnmente es utilizado:
PLAN DE CUENTAS PARA UNA EMPRESA COMERCIAL
1 ACTIVO
11
ACTIVO CORRIENTE
111
DISPONIBLE
1111
CAJA
11111 CAJA MONEDA NACIONAL
11112 CAJA MONEDA EXTRANJERA
1112
CAJA CHICA
1113
BANCOS
11131 BANCOS MONEDA NACIONAL
11132 BANCOS MONEDA EXTRANJERA
1114
CAJA DE AHORRO
11141 CAJA DE AHORRO MONEDA NACIONAL
11142 CAJA DE AHORRO MONEDA EXTRANJERA
1115
DEPÓSITOS A PLAZO FIJO
11151 DPF MONEDA NACIONAL
11152 DPF MONEDA EXTRANJERA
112
DEUDORES
1121
CUENTAS POR COBRAR
11211 CLIENTE A
11212 CLIENTE B
1122
DOCUMENTOS POR COBRAR
11221 CLIENTE A
11222 CLIENTE B
1123
CRÉDITO FISCAL IVA
1124
PRESTAMOS AL PERSONAL
1125
ANTICIPOS AL PERSONAL
1126
CUENTA PERSONAL SOCIOS
11261 SOCIO A
11262 SOCIO B
113
BIENES DE CAMBIO
1131
INVENTARIO DE MERCADERÍAS
11311 PRODUCTO A
11312 PRODUCTO B
1132
MERCADERÍAS EN TRANSITO
1133
ANTICIPO A PROVEEDORES
12
ACTIVO NO CORRIENTE
121
BIENES DE USO
1211
TERRENOS
1212
EDIFICIOS
12121 VALOR ACTUAL EDIFICIOS
27
12122
1213
12131
12132
1214
12141
12142
1215
12151
12152
1216
12161
12162
1217
12171
12172
122
1221
12211
12212
123
1231
1232
Sistemas
(DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIOS)
MUEBLES Y ENSERES
VALOR ACTUAL MUEBLES Y ENSERES
(DEPRECIACIÓN ACUMULADA MUEBLES Y ENSERES)
MAQUINARIA Y EQUIPO
VALOR ACTUAL MAQUINARIA Y EQUIPO
(DEPRECIACIÓN ACUMULADA MAQUINARIA Y EQUIPO)
VEHÍCULOS
VALOR ACTUAL VEHÍCULOS
(DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULOS)
HERRAMIENTAS
VALOR ACTUAL HERRAMIENTAS
(DEPRECIACIÓN ACUMULADA HERRAMIENTAS)
EQUIPO DE COMPUTACIÓN
VALOR ACTUAL
(DEPRECIACIÓN EQUIPO DE COMPUTACIÓN)
DIFERIDOS
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
SEGUROS
ALQUILERES
INVERSIONES
ACCIONES
PARTICIPACIONES
2 PASIVO
21
PASIVO CORRIENTE
211
CUENTAS POR PAGAR
212
DOCUMENTOS POR PAGAR
213
IMPUESTOS POR PAGAR
2131
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR
2132
IVA POR PAGAR
2133
IUE POR PAGAR
214
APORTES Y RETENCIONES POR PAGAR
2141
FONDO DE PENSIONES BÁSICAS
2142
FONDO DE PENSIONES COMPLEMENTARIAS
2143
CUOTA MORTUORIA
2144
CAJA NACIONAL DE SALUD
2145
INSTITUTO DE FORMACIÓN Y CAPACITACIÓN LABORAL
215
DEBITO FISCAL IVA
216
OBLIGACIONES CON EL PERSONAL
2161
SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR
2162
AGUINALDO POR PAGAR
2163
FINIQUITOS POR PAGAR
217
ACREEDORES VARIOS
2171
COTEL
2172
ENTEL
2173
AGUAS DEL ILLIMANI
28
2174
218
2181
2182
2183
22
221
2211
2212
222
23
231
2311
2312
2313
2314
2315
Sistemas
ELECTROPAZ
INGRESOS COBRADOS POR ADELANTADO
ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO
INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO
ANTICIPO DE CLIENTES
PASIVO NO CORRIENTE
OBLIGACIONES BANCARIAS
PRESTAMOS HIPOTECARIOS
PRESTAMOS DOCUMENTARIOS
OBLIGACIONES POR EMISIÓN DE BONOS
PROVISIONES
PROVISIÓN PARA BENEFICIOS SOCIALES
PROVISIÓN PARA PRIMAS
PROVISIÓN PARA AGUINALDOS
PROVISIÓN PARA VACACIONES
PROVISIÓN PARA INDEMNIZACIONES
OTRAS PROVISIONES
3 PATRIMONIO
31
CAPITAL SOCIAL
32
RESERVA LEGAL
33
RESERVA PARA REVALUOS TÉCNICOS
34
RESERVA CONSTITUTARIA
35
AJUSTE GLOBAL DEL PATRIMONIO
36
UTILIDADES RETENIDAS
37
(PERDIDAS ACUMULADAS)
38
UTILIDAD DE LA GESTIÓN
4 INGRESOS
41
INGRESOS ORDINARIOS
411
VENTAS
412
(DEVOLUCIÓN, DESCUENTO Y BONIFICACIONES EN VENTAS)
42
INGRESOS EXTRAORDINARIOS
421
VENTA DE BIENES DE USO
422
VENTA DE DESPERDICIOS
423
COMISIONES GANADAS
424
INGRESOS FINANCIEROS
425
INTERESES PERCIBIDOS
426
DIFERENCIA DE CAMBIO
427
AJUSTE POR INFLACIÓN Y TENENCIA DE BIENES
5 GASTOS
51
OPERACIONALES
511
GASTOS DEL PERSONAL
5111
SUELDOS
5112
HORAS EXTRAS Y RECARGOS
5113
COMISIONES
29
5114
5115
5116
5117
512
5121
5122
5123
5124
5125
5126
5127
513
514
5141
5142
5143
5144
5145
5146
515
5151
5152
5153
5154
5155
5156
517
5171
5172
5173
5174
5175
52
521
522
523
Sistemas
VACACIONES
CARGAS SOCIALES
CAPACITACIÓN
DOTACIÓN AL PERSONAL
SERVICIOS
AGUA POTABLE
TELÉFONO
ENERGÍA ELÉCTRICA
ASEO Y VIGILANCIA
CORREO
PASAJES Y VIÁTICOS
SERVICIO DE TE
SEGUROS
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
MUEBLES Y ENSERES
MAQUINARIA Y EQUIPO
VEHÍCULOS
HERRAMIENTAS
DEPRECIACIÓN
EDIFICIOS
MUEBLES Y ENSERES
MAQUINARIA Y EQUIPO
VEHÍCULOS
HERRAMIENTAS
OTROS GASTOS
GASTOS NOTARIALES
INTERESES Y MULTAS POR INCUMPLIMIENTO
ALQUILERES PAGADOS
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES
GASTOS EXTRAORDINARIOS
PERDIDA EN VENTA BIENES DE USO
DIFERENCIA DE CAMBIO
AJUSTE POR INFLACIÓN Y TENENCIA DE BIENES
6 COSTO DE LA MERCADERÍA VENDIDA
61
COSTO DE VENTAS
62
INVENTARIO INICIAL DE MERCADERÍAS
63
COMPRAS
64
(DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN COMPRAS)
65
FLETES Y ACARREOS EN COMPRAS
30
Sistemas
7 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
71
DERECHOS CONTINGENTES
711
VALORES Y BIENES RECIBIDOS EN CONSIGNACIÓN
712
GARANTÍAS RECIBIDAS
8 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
81
OBLIGACIONES CONTINGENTES
811
ACREEDORES POR VALORES Y BIENES EN CONSIGNACIÓN
812
ACREEDORES POR GARANTÍAS RECIBIDAS
NOTA: Los gastos operativos también pueden ser clasificados en: administrativos, de ventas
y financieros.
2.8 Lectura: Juan Funes Orellana. ABC de la Contabilidad. Centro de Investigaciones
Empresariales Peña del Villar 2000. Pgs. 138 - 162.
2.9 Ejercicios:
1.- Cuestionario.- Consultado otros autores dar respuesta a las siguientes preguntas:
1) ¿Qué es una operación contable?
2) ¿Cómo se clasifican las cuentas?
3) ¿Qué es cuenta de activo?
4) ¿Qué es cuenta de pasivo?
5) ¿Qué es cuenta de ingreso?
6) ¿Qué es cuenta de egreso?
7) ¿Qué es costo de ventas?
8) ¿Qué es cuenta de patrimonio?
9) ¿Cuáles son las reglas que rigen el movimiento de las cuentas?
10) ¿Qué es plan de cuentas?
11) ¿Cuáles son las cuentas reguladoras?
2.- Control de lectura
Definición de términos contables. Subrayar la respuesta correcta justificando en dos
líneas su posición a las siguientes preguntas:
1.- Transacción comercial
a) Comercialización de productos de primera necesidad
b) Compras de bienes
c) Intercambio de valores
2.- Cuenta contable
a) Denominaciones similares que se utilizan para registrar operaciones
b) Clasificación metódica y ordenada de transacciones
c) Rendición de cuentas por fondos recibidos
3.- Datos que considera la configuración de una cuenta con diseño en T
a) Fecha, descripción, debe y haber
b) Título de la cuenta, debe, haber y saldo característico
c) Debe, haber y saldo de la cuenta
31
Sistemas
4.- Clasificación de las cuentas reales
a) Ingresos, gastos y costo de ventas
b) Patrimonio, Activo y Pasivo
c) Cuentas de orden deudoras y acreedoras
5.- Activos
a) Son valores netos de posesiones de las organizaciones
b) Representan deudas u obligaciones contraídas por la empresa
c) Son los bienes, valores y derechos de la empresa
6.- Movimiento y saldo característico de los pasivos
a) En columna haber aumenta, en columna debe disminuye y saldo acreedor
b) En columna debe aumenta, en columna haber disminuye y saldo deudor
c) En columna debe disminuye y columna haber aumenta y su saldo es deudor
7.- Tipo de cuenta a la que pertenece “sueldos pagados”:
a) Activo
b) Pasivo
c) Gasto
8.- Que grupos de cuentas tienen el mismo comportamiento y saldo característico
a) Activo, pasivo y patrimonio
b) Ingreso, egresos y costo de ventas
c) Activos con gastos y pasivos, patrimonio e ingresos
9.- Plan de cuentas
a) Conjunto de transacciones comerciales registradas en el diario
b) Conjunto de cuentas clasificadas y codificadas para registras las operaciones
c) Son cursos de acción para alcanzar objetivo de la empresa
10.- Saldo de las cuentas en general
a) Diferencia entre importes totales de las columnas debe y haber o viceversa
b) Deudor y acreedor
c) Diferencia en entre posesiones y deudas de la empresa
32
Sistemas
UNIDAD 3.- SISTEMA CONTABLE
Competencia.- El estudiante debe saber como se organiza un sistema contable en la empresa,
para captar, procesar, registrar y almacenar información contable.
SISTEMA
CONTABLE
Es un
Subsistema de información
que capta, procesa, registra y
almacena datos contables
Compuesto por:
y
Elemento
humano
Elemento
material
Conformado por
Contador
público
autorizado
Personal
Medios
registro
de
Plan
cuentas
de
auxiliar de
la rama
Que procesan
Información contable usando:
Registros
contables
Comprobante
contable
Informes
contables
33
Sistemas
3.1 Concepto.- Sabemos que sistema, es un conjunto de partes interdependientes que procesan y
transforman los elementos de entrada en elementos de salida. Entonces el sistema contable
es un subsistema del sistema de información de la empresa que: capta, procesa, registra y
almacena información contable, y pone a disposición de sus usuarios tanto dentro como
fuera de la organización, para la toma de decisiones.
3.2 Elementos.- El sistema contable consta de los siguientes elementos:
1)
Elemento humano, presente en todas las etapas del proceso contable constituido
por: el Contador Público, profesional con título en provisión nacional, padrón
profesional e inscripción en el colegio respectivo, autorizado para el procesamiento de la
información contable y su presentación ante los organismos de fiscalización y
tributación, de acuerdo a normas y principios vigentes, y el personal auxiliar con
conocimientos básicos de la materia contable. El sistema contable para su posterior
automatización en su proceso requerirá de otro profesional como Licenciado en
Informática o Ingeniero de sistemas.
2) Elemento material, constituido a su vez por:
a) Medios de registro como manual y electrónico
b) El plan de cuentas
c) Manual de cuentas
d) Los registros contables
e) Los comprobantes de contabilidad
f) Mecanismos de control
g) Modelos de informes contables
A continuación se desarrolla a cada uno de dichos elementos
El medio de registro manual, es la forma de procesamiento más simple de contabilidad,
donde los registros son efectuados en forma manuscrita, con uso de máquinas de escribir,
de calcular y de computadoras personales .
Esta forma de procesamiento de datos tiene las siguientes características.
1) La lectura de los datos de entrada es realizada por la persona que tiene a su cargo.
2) La clasificación de lo datos es manual, por ejemplo, que si se trata de registrar
ventas, será tarea de alguna persona ordenar previamente las facturas por número
correlativo.
3) Los registros en diarios y mayores se practican en forma manuscrita, con
máquinas de escribir o computadoras personales.
4) Los cálculos se realizan manualmente o con ayuda de máquina de calcular.
5) Los datos almacenados como débitos, créditos y saldos son realizados por ojo
humano.
6) El sistema manual obtiene como resultado salida de información manuscrita,
tipografiado o con uso de computadoras personales.
El medio de registro electrónico, procesa datos mediante un sistema de cómputo, que
está integrado por un procesador central y otros cuatro dispositivos de hardware. Un
34
Sistemas
procesador central contiene componentes que manejan la información virgen para ponerla
más útil y controla las otras partes del sistema de cómputo.
Los dispositivos de almacenamiento o memoria secundaria (discos magnéticos) alimentan
los datos y los programas en el procesador central y los almacenan para uso posterior. Los
dispositivos de entrada, como los teclados, lectoras digitales, scanners o el ratón (mouse)
de las computadoras, transforman los datos y las instrucciones a una forma electrónica
para alimentarla a la computadora.
Los dispositivos de salida, como las impresoras, terminales de pantalla en video,
graficadores, dispositivos de salida por voz, transforman los datos electrónicos producidos
por el sistema de cómputo y los muestran de manera que las personas los entiendan.
Los dispositivos de comunicaciones ayudan al control de las comunicaciones entre el
procesador central, los dispositivos de entrada y salida y los usuarios finales.
Gráficamente el sistema de cómputo se muestra a continuación:
Almacenamiento
Secundario (memoria)
- Disco magnético
- Cinta magnética
- Disco óptico
Dispositivos de entrada
- Teclado
- Ratón (mouse)
- Dispositivos de entrada
para voz
- Lectoras ópticas digitales
Procesador central
CPU
Unidad lógica/
aritmética
Unidad de control
Dispositivos de
salida
- Impresoras
- Terminal en pantalla
de video.
- Graficadores
- Salidas por voz
Almacenamiento
primario (memoria)
Dispositivos de comunicación
Para el proceso contable existen sistemas computarizados contables que emiten reportes de
información similares que el medio manual y que resultan más oportunos para la toma de
decisiones.
35
Sistemas
El plan de cuentas.- El plan de cuentas denominado también nomenclatura de cuentas, es
un documento oficial del sistema contable de la empresa, que consiste en un listado
ordenado y codificado de cuentas de balance, de resultados y de orden, que permite el
registro de las transacciones comerciales en los registros contables. Está elaborado de
acuerdo a la actividad económica del negocio.
Manual de cuentas.- Es un instrumento complementario al plan de cuentas, que tiene por
finalidad describir por cada cuenta: su concepto, cuando se debita, cuando se acredita y su
saldo característico, facilitando de esta manera el registro adecuado de cada una de las
operaciones del negocio de acuerdo a normas y procedimientos contables.
Los registros contables.Los libros de contabilidad registran y almacenan a las
transacciones que efectúan las empresas como: libro diario, libro mayor, inventarios de
existencias, hojas de trabajo, estados financieros etc. A la fecha han evolucionado las
formas de los libros, sus rayados, y uso de los medios de registro, llegando hasta los
sistemas computarizados contables.
Comprobantes de contabilidad.- Son hojas preimpresas o impresas a través de medios
electrónicos, en las cuales se registran las transacciones una por separado, considerando
datos como fecha, cuentas que se debitan, cuentas que acreditan, sus importes y glosas
adjuntando documentos de respaldo tales como facturas, recibos, estados de cuenta,
planillas, etc. En su conjunto estos comprobantes constituyen el libro diario.
Mecanismos de control, para verificar, que el sistema ha captado datos necesarios de
todas las operaciones con el respaldo documentario respectivo.
Modelos de informes contables, como modelos de informes podemos mencionar como
ejemplo: el estado de resultados y el balance general, que posteriormente veremos en la
unidad correspondiente.
3.3 Organización del sistema contable.- Organizar implica tomar decisiones acerca de los
siguientes aspectos:
a) Las tareas a asignar a cada persona integrante del sector contable
b) Los medios de registros a emplear manuales o electrónicos
c) El plan de cuentas a utilizar
d) La cantidad y características de los registros a utilizar
e) La forma en que se deberá producir el ingreso de los diversos comprobantes al sector
contable
f) Los controles a practicar sobre la entrada de datos al proceso, salida de cada proceso
particular y los saldos periódicos y las constancias que deben dejarse de su realización.
g) El diseño de los informes contables a preparar, la periodicidad con que se emitirán y
sus destinatarios.
Para tomar estas decisiones deben tenerse en cuenta los requerimientos de los usuarios de
la información producida por el sector contable, y las restricciones de carácter económico
de la organización.
36
Sistemas
3.4 Inicio de un sistema contable.- El propietario de un negocio, antes de empezar con un
sistema de contabilidad, debe determinar cuanto es el valor neto de sus posesiones. El valor
neto de sus posesiones es igual a la diferencia que existe entre el total de sus posesiones y el
total de sus deudas. La cifra resultante representa el valor de lo que realmente le pertenece.
Para fines explicativos veremos el siguiente ejemplo:
En fecha 4 de enero de 2000 el señor Oscar Alvarez, con la finalidad de iniciar un sistema
de contabilidad a su negocio “Comercial Continental”, previamente debe determinar el valor
neto de sus posesiones. Entonces como primer paso detalla sus posesiones y deudas como
sigue:
Sus posesiones
Efectivo disponible
Inmueble para uso de oficinas
Un automóvil Toyota
Una línea telefónica de COTEL
Bs.20.000.Bs.56.800.Bs.25.000.Bs. 4.400.-
Sus deudas
A Toyosa Ltda.
A mueblería El Roble
A Garaje Romero
Bs.5.000.Bs. 800.Bs. 400.-
Solución
El señor Rodríguez determina el valor neto de las posesiones de su negocio de la siguiente
manera:
Comercial “Continental”
Valor Neto de sus posesiones
Total de sus posesiones
Menos:
Total de sus deudas
Valor neto de sus posesiones
Bs.106.200.Bs. 6.200.Bs.100.000.-
3.5 Balance inicial.- El balance inicial llamado también balance de apertura o estado de
situación inicial, es un informe financiero elaborado a fecha de inicio de actividades del
negocio. La exposición de su contenido es la siguiente:
Encabezamiento: El balance inicial tiene el siguiente contenido:
Línea 1 Razón Social del negocio
Línea 2 Nombre del informe financiero
Línea 3 Fecha de informe
Línea 4 Unidades monetarias en las que se expresa el informe posterior a la línea 4, el
balance inicial comprende tres secciones: Activos, Pasivos y Patrimonio.
En el lado izquierdo, bajo el título de activos y utilizando cuentas con sus importes detalla
todas las posesiones del negocio, en el lado derecho bajo el título de pasivos sus deudas,
inmediatamente después del total de pasivos y bajo el título de patrimonio expone el valor
neto de sus posesiones, es decir, su capital con el cual la empresa inicia sus actividades.
El balance inicial de la Comercial Continental es el siguiente:
37
Activos
Bancos
Edificios
Vehículos
Inversiones
Total Activo
Sistemas
Comercial “Continental”
Balance Inicial
Al 4 de enero de 2000
(Expresado en bolivianos)
Pasivos
20.000.Cuentas por pagar
6.200.56.800.Toyosa Ltda.
5.000.25.000.Mueblería El Roble
800.4.400.Garaje Romero
400.Total Pasivo
6.200.Patrimonio
O. Álvarez, Capital
100.000.106.200.Total Pasivo y Patrimonio 106.200.-
FIRMA CONTADOR
FIRMA GERENTE
3.6 Ecuación fundamental de la Contabilidad y ecuaciones derivadas.- En cualquier estado de
situación como ser, balance inicial o de apertura y balance general se cumple la siguiente
ecuación: El total de activos (A) es igual al total de pasivos (P) más el total de patrimonio
(C). Este importante principio puede resumirse como: A = P + C
Las ecuaciones derivadas de la misma son: P = A – C y C = A – P
Gráficamente podemos representar la ecuación fundamental de la contabilidad considerando
los datos de la Comercial La Paz como sigue:
Descomponiendo la composición del patrimonio, la fórmula fundamental se presenta:
A=P+C+I–E
donde I = Ingreso, E = Egreso
Haciendo positivos a todos los componentes de ecuación, tenemos la siguiente expresión:
A+E=P+C+I
3.7 Ejemplo.38
Sistemas
El señor Jaime Rodríguez, inaugura su negocio el 1/06/04 con la razón social Micro Market
“Rodríguez” y con la finalidad de aplicar un sistema de contabilidad para registrar
adecuadamente sus transacciones comerciales, inicialmente debe determinar el valor neto de
sus posesiones en base a la información que presenta:
Sus posesiones:
Dinero en efectivo
Mobiliario de oficina
Una camioneta Nissan
Equipo de computación
Bs.92.670.Bs. 2.300.Bs.27.000.Bs. 4.500.-
Sus deudas:
A Importadora Ruiz
A Servicio de Impuestos
6.000.470.-
Trabajo a realizar:
a) Valor neto de sus posesiones, b) Balance Inicial
Solución
a) El señor Rodríguez determina el valor neto de las posesiones de su negocio como
sigue:
Micro Market “Rodríguez”
Valor Neto de sus Posesiones
Total de sus posesiones
Bs.126.470.Menos:
Total de sus deudas
Bs. 6.470.Valor neto de sus posesiones
Bs.120.000.=========
b) El balance inicial del Micro Market “Rodríguez” es el siguiente:
Micro Market “Rodríguez”
Balance Inicial
Al 1 de junio de 2004
(Expresado en bolivianos)
Activos
Pasivos
Caja
92.670.- Cuentas por pagar
2.300.- Importadora Ruiz
Vehículos
27.000.- Impuestos por pagar
Equipo de computación 4.500.- Total Pasivos
Total Activos
Patrimonio
J. Rodríguez, capital
Total Pasivo y Patrimonio
126.470.-
FIRMA CONTADOR
6.000.470.6.470.-
120.000.126.470.-
FIRMA GERENTE
3.8 Lectura: Enrique Fowler Newton. Organización del Sistema Contable. Ediciones Machi
1992. Pgs. 113 a 167.
3.9 Ejercicio:
39
Sistemas
1.- Practica El señor Mario Martinez, propietario de la Mueblería el Roble, el 1ro. de abril
del año 2004 con la finalidad de iniciar un sistema de contabilidad que le permita el registro
y control de sus recursos financieros, previamente debe determinar el valor neto se sus
posesiones y luego su Balance de Apertura en base a la siguiente información:
Sus posesiones
Dinero en efectivo
Para uso de oficina dos escritorios c/u a Bs.700,
dos sillas c/u a Bs.300 y una credenza Bs. 800
Una casa
Inventario de mercaderías
Una línea telefónica
Una computadora personal
Una camioneta
Total posesiones
Sus deudas
Prestamos por pagar
Cuentas por pagar (Barraca El Alto)
Servicios de Impuestos
Bs. 43.000.-
Bs. 58.000.Bs. 30.000.Bs. 6.400.Bs. 7.000._
?
_
Bs.202.400.Bs. 12.000.Bs. 5.000.Bs. 1.000.-
Trabajo a realizar
1. Determinar el Valor Neto de Posesiones
2. Balance de apertura
3. Afirmar verdadero o falso que: el valor de la camioneta Bs.31.000.
2.- Teoría.- Desarrollar los siguientes términos contables:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Concepto de Sistemas Contables
Elementos de un Sistema Contable
Elementos materiales de un Sistema Contable
Manual de cuentas
Organización de un Sistema Contable
Valor neto de posesiones
Balance inicial
Estructura del Balance inicial
Ecuación fundamental de la contabilidad
40
Sistemas
UNIDAD 4.- LOS REGISTROS CONTABLES
Competencia.- El estudiante debe conocer que las organizaciones empresariales para la
captación y procesamiento de información de sus operaciones, cuentan con registros contables
según el Art. 37 del Código de Comercio.
Desarrollar habilidades y aplicar procedimientos para el registro adecuado y oportuno de las
transacciones comerciales.
LOS
REGISTROS
CONTABLES
Según el código
de comercio son:
Libro
diario
Libro
mayor
Inventario
s
Balances
es
esRegistro cronológico de
operaciones
es
esClasifica las operaciones
mediante cuentas
es esRecuento físico de
existencias
es esEstados financieros que
sirven para la toma de
decisiones.
41
Sistemas
4.1 Importancia y aspectos legales.Sabemos que la contabilidad procesa datos de operaciones que influyen en la composición y
evolución del patrimonio de una organización empresarial y bienes de terceros en su poder.
Los registros contables constituyen elementos del sistema contable en donde se registran y
almacenan datos de transacciones comerciales derivados de la actividad específica que
desarrolla la empresa y como ejemplo podemos citar entre otros: el libro diario y el libro
mayor.
A pesar que su uso data de mucho tiempo atrás, no ha podido ser desplazado por otra clase
de registros. A la fecha han evolucionado las formas de los libros, sus rayados, y uso de los
medios de registro, aplicando incluso sistemas computarizados contables.
Los propietarios de una empresa ven de primordial importancia llevar libros de contabilidad
para el registro de transacciones, por dos razones importantes: una de orden legal de
exigencia obligatoria (Código de Comercio, Ley 1606, Ley 1178, etc.) y otra por la gestión
administrativa que consiste en la toma de decisiones de los usuarios de la información
contable.
El Código de Comercio aprobado con Decreto Ley No. 14379, en su artículo 37 (Clases de
Libros), sostiene que los empresarios están obligados a llevar los siguientes libros contables:
Diario, Mayor y de Inventarios y Balances, salvo que por Ley se exijan específicamente
otros libros.
Además, es importante conocer los requisitos y condiciones legales de los registros
contables, enunciados en los siguientes artículos del C. C.:









36, Obligación de llevar contabilidad
40, Forma de presentación de libros
41, Idioma y moneda
42, Prohibiciones
43, Sanciones
44, Registro en los libros Diario y Mayor
45, Concentración y anotación por periodos
46, Inventarios y balances
52, Conservación de libros y papeles de comercio
4.2.El proceso contable.Los pasos que sigue la contabilidad dentro de un periodo contable, desde la elaboración de
la situación financiera a fecha de inicio de actividades y las transacciones comerciales
realizadas posteriormente en la organización, hasta llegar a los estados financieros, son los
siguientes:
1. Balance Inicial. El proceso contable se inicia en la elaboración del Balance de
apertura que presenta los activos, pasivos y patrimonio, con los cuales comienza sus
actividades.
42
Sistemas
2. Registro de operaciones.- Cumplido el paso 1, son contabilizadas cronológica y
ordenadas todas las operaciones o transacciones efectuadas en la empresa en Libro
Diario.
3. Llenar el Libro Mayor.- Se clasifican las transacciones comerciales anotadas del
Libro Diario, mediante uso de cuentas.
4. Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.- Verifica la confiabilidad de la
información contenida en los libros Diario y Mayor, mediante controles cruzados
cuantitativos.
5. Asientos de ajuste.- Consisten en modificar y corregir saldos de algunas cuentas, de
manera que en los estados financieros a una determinada fecha, figuren con sus
saldos confiables y razonables.
6. Hojas de trabajo.- Son informes resumidos auxiliares que pueden constar de 6, 8, 10,
o mas columnas según las necesidades del contador, que facilitan la elaboración de
los estados financieros mediante una clasificación de cuentas ajustadas de resultados
y balance.
7. Estados Financieros.- Luego son elaborados los estados financieros que exponen de
manera agregada y resumida los resultados económicos y financieros de la
organización.
8. Asientos de Cierre.- Finalmente, se corren los asientos de ajuste: preparatorio y
definitivo con la finalidad de saldar las cuentas de resultados y de balance.
4.3 Libro Diario
4.3.1 Concepto.- El Libro Diario denominado también Libro de primera entrada es el registro
formal cronológico y ordenado de las transacciones comerciales u operaciones del negocio
efectuadas mediante asientos contables.
Se denomina libro de primera entrada, por ser el registro que utiliza la organización para
practicar por primera vez la contabilización de datos originales de sus operaciones.
Decimos que es un registro formal, puesto que el Código de Comercio enuncia la obligación
que tiene el comerciante de llevar el Libro Diario en sus artículos. 37 y 44.
Hoy podemos afirmar que constituye una base de datos de hechos y cifras para elaborar los
demás registros.
4.3.2 Diseño.- El Libro Diario expone los siguientes formatos en su presentación:
Tradicional b) Mediante comprobantes
43
a)
Sistemas
a) Libro Diario tradicional, es aquel en el que se registran varias operaciones por cada
página o folio. Actualmente es utilizado en negocios pequeños y para fines didácticos y
tiene el siguiente formato:
RAZON SOCIAL DE LA EMPRESA
La Paz- Bolivia
LIBRO DIARIO
Folio No.
Fecha
Detalle
Ref.Debe
a
B
c
D
Habar
d
Las columnas del Libro Diario con este diseño, captan la siguiente información:
a) Fecha.- Bajo este titulo se anotan la fecha de la transacción.
b) Detalle.- Bajo este título se registran: títulos de las cuentas que debitan y se acreditan.
Luego se anota la glosa del asiento contable
c) Referencia.- Bajo este título se anotan los códigos de las cuentas.
d) Debe.- Bajo este título se registran los importes de las cuentas que se debitan.
e) Haber.- Bajo este título se anotan los importes de las cuentas que acreditan.
b) Comprobantes de diario.- Los comprobantes de diario constituyen El Libro Diario
mediante Comprobantes, son hojas preimpresas o impresas a través de medios
electrónicos, en las cuales se registran una transacción comercial por separado.
Los
comprobantes de diario llevan adjunto documentos mercantiles necesarios como evidencia
de las operaciones.
Clasificación.- Los comprobantes de diario se clasifican en: 1) Comprobantes de diario
ingreso, 2) Comprobantes de diario egreso y 3) Comprobantes de diario traspaso.
1) Comprobantes de diario ingreso.- Son aquellos registros que contabilizan transacciones
comerciales que generan ingreso efectivo de recursos monetarios y tienen el siguiente
formato:
44
Sistemas
La Paz- Bolivia
COMPROBANTE DE DIARIO INCRESO
CDI No.
La Paz, ___de
Código
Detalle
Debe
a
b
c
Son:
de 200x
Haber
d
00/100 bolivianos
Preparado por:
Revisado por:
Aprobado por
2) Comprobantes de diario egreso.- Son los registros que contabilizan operaciones que
generan salida efectiva de recursos monetarios de la empresa. Su formato es el siguiente:
La Paz- Bolivia
COMPROBANTE DE DIARIO EGRESO
CDE No.
La Paz, _ de_
Código
Detalle
Debe
a
b
c
Son:
Preparado por:
_de 200x
Haber
d
00/100 bolivianos
Revisado por:
Aprobado por
c) Comprobantes de diario traspaso.- Estos comprobantes están referidos a registros de
operaciones en las cuales no intervienen ingresos ni egresos de recursos monetarios, es
decir, utilizan la contabilidad a base de devengado. Su formato es como sigue:
45
Sistemas
La Paz- Bolivia
COMPROBANTE DE DIARIO TRASPASO
CDT No.
La Paz, _ de_
Código
Detalle
Debe
a
b
c
Son:
e
Preparado por:
_de 200x
Haber
d
00/100 bolivianos
f
Revisado por:
g
Aprobado por
En las columnas de los Comprobantes de Diario, se registran la siguiente información:
a) Código.- Bajo este titulo se anotan los códigos de la cuentas de acuerdo a plan de
cuentas de la empresa.
b) Detalle.- Bajo este título se registran: títulos de las cuentas que debitan y se
acreditan. Luego se anota la glosa del asiento contable de la operación y datos de
los documentos mercantiles que adjuntan como respaldo.
c) Debe.- Bajo este título se registran los importes de las cuentas que se debitan.
d) Haber.- Bajo este título se anotan los importes de las cuentas que acreditan.
e) Preparado por.- Tiene por finalidad registrar el nombre completo, cargo y firma del
funcionario que ha elaborado el comprobante.
f) Revisado por.- Se registra el nombre completo, cargo y firma del funcionario que ha
revisado la elaboración del comprobante.
g) Aprobado por.- En la columna se registra el nombre completo, cargo y firma del
funcionario que ha aprobado la elaboración y revisión del comprobante.
4.4 Asiento contable.4.4.1 Concepto.- Asiento contable es el registro de las transacciones comerciales en los
comprobantes y libros de diario, de acuerdo a normas y procedimientos de contabilidad y
disposiciones del Código de Comercio.
4.4.2 Elementos.- Un asiento contable está constituido por los siguientes elementos:
1) Número del asiento
2) Fecha de la operación
3) Cuenta o cuentas que se debitan con sus respectivos importes
4) Cuenta o cuentas que se acreditan con sus importes respectivos
5) Código de las cuentas
6) Glosa, significa una explicación breve de la operación.
46
Sistemas
4.4.3 Clasificación.- Los asientos contables podemos clasificar de acuerdo a los siguientes
criterios:
 Por su composición en: simples y compuestos
 Por su cronología en el ejercicio contable, se clasifican en: inicial, normales de ejercicio,
de ajustes, de cierre y de reapertura de ejercicio.
Asiento simple.- Es el registro de una operación en el libro de diario, que afecta únicamente
a dos cuentas, una que se debita y otra que se acredita.
Asiento compuesto.- Es el registro de una transacción comercial, que afecta a mas de dos
cuentas, pueden ser una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedoras, o dos o mas cuentas
deudoras y una acreedora.
Asiento inicial.- Es el asiento contable que se registra los activos, pasivos y patrimonio con
los cuales inicia sus actividades la empresa.
Asientos normales de ejercicio.- Son los asientos que registran a las operaciones sucedidas
diariamente con posterioridad al asiento inicial y durante dicho ejercicio.
4.5 Libro Mayor
4.5.1 Concepto.- El libro mayor denominado también libro de segunda entrada o libro
centralizador, es el conjunto de cuentas ordenadas de acuerdo al plan de cuentas de la
empresa, el que a manera de clasificador registra por separado a las cuentas que intervienen
en los asientos registrados en el libro diario y forma parte de los libros principales.
Se llama libro de segunda entrada, porque es el segundo registro para practicar la
contabilización de las operaciones anotadas previamente en libro diario. Es denominado
también libro centralizador de cuentas, puesto que la información clasificada que
proporciona, es útil para determinar sus saldos y elaborar los estados de cada cuenta.
4.5.2 Diseño.- Los diseños del libro mayor no disponen de una norma estandarizada de
aplicación universal, difieren de un negocio a otro, responden a requerimientos y
necesidades del sistema contable implantado en la empresa. El libro mayor de acuerdo a los
esquemas existentes de cuentas y señalados en el capitulo No. 2, podemos clasificar con
sigue:
a) Libro mayor con cuentas en T.- Este libro mayor es un conjunto de cuentas con el
esquema de la letra T, registrados de los asientos del libro diario. Se emplea para agilitar el
registro de las operaciones y con fines didácticos de enseñanza del proceso contable.
Ejemplo.-
47
Sistemas
RAZÓN SOCIAL DE LA EMPRESA
La Paz - Bolivia
LIBRO MAYOR
CUENTA A
Debe
CUENTA B
Haber
Debe
CUENTA .........
Debe
Pagina No.1
Haber
CUENTA Z
Haber
Debe
Haber
b) Libro mayor con cuentas de 6 columnas.- El libro mayor bajo este formato podemos
representar como sigue:
La Paz Bolivia
La Paz Bolivia
Fecha
TITULO DE LA CUENTA
Código.....
Descripción
Ref. Debe Haber
Saldo
El diseño de la cuenta, empieza con los siguientes títulos: la Razón Social de la empresa,
ciudad y país, número correlativo, título de la cuenta y su código.
Las columnas de las cuentas, registran los siguientes datos de los asientos contables:
(1) Fecha de la operación
48
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
Sistemas
Concepto o contra-cuenta
No. de asiento del comprobante o libro de diario.
Débito o cargo de la cuenta
Crédito o abono de la cuenta
Saldo de la cuenta luego de cada registro
c) Libro mayor con cuentas de 8 columnas.- Este libro mayor presenta el siguiente formato:
La Paz Bolivia
La Paz Bolivia
TITULO DE LA EMPRESA
Fecha Descripción
R. Debe
Fecha
Código.....
Descripción
R. Haber
El diseño de la cuenta, también empieza con los siguientes títulos: la Razón social de la
empresa, ciudad y país, número correlativo, título de la cuenta y su código.
La cuenta se compone de dos lados, el izquierdo se emplea para registras sus débitos y el
derecho para anotar sus créditos. Sus columnas tienen el siguiente significado:
(1) Fecha del asiento contable
(2) Descripción de la transacción o contra-cuenta
(3) Bajo el título de referencia, se anota el número de asiento o comprobante contable,
otros anotan el número de página del diario.
(4) El importe que se debita o se acredita.
En un sistema manual de contabilidad, los libros mayores con cuentas de 6 u 8 columnas en
su diseño, son los que a manera de fichero o clasificador utilizan una página o tarjeta para
cada título para registrar su movimiento manualmente. También el sistema computarizado
de contabilidad, emite reportes con estos formatos, con cuentas ordenadas de acuerdo al
Plan de Cuentas de la empresa, a una fecha determinada en forma automática.
4.5.3 Traslado del libro diario al libro mayor.
Este traslado denominado también pase o mayorizar, es el proceso de transcribir el débito o
crédito de una cuenta del asiento registrado en el libro diario o comprobante de diario, al
libro mayor.
Los pasos para mayorizar una cuenta de 6 columnas son los siguientes:
49
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Sistemas
Anotar el número correlativo de la cuenta del mayor en el espacio destinado
Anotar el título completo de la cuenta
Anotar el código de la cuenta en el espacio reservado en su diseño.
Anotar la fecha del asiento del libro o comprobante de diario en la columna No.1
Explicar brevemente el concepto por el cual se apropió la cuenta o contra-cuenta en la
columna No.2
Anotar el número de asiento o comprobante de diario de la cuenta mayorizada en la
columna No.3
Anotar el importe debitado en el asiento o comprobante de diario de la cuenta
mayorizada en la columna No.4.
Anotar el importe acreditado en el asiento o comprobante de diario de la cuenta
mayorizada en la columna No.5.
Anotar la diferencia determinada entre la columna debe y haber o viceversa en la
columna No. 6.
4.6 Balance de comprobación de sumas y saldos.4.6.1 Concepto.Es un informe resumido auxiliar de la empresa, elaborado a fines de un periodo contable,
con fines de controlar la confiabilidad de la información contenida en términos monetarios
de débitos y créditos de las cuentas del Libro Diario y del Libro Mayor, mediante procesos
cruzados cuantitativos.
4.6.2 Diseño.El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos en su diseño está conformado por cuatro
títulos y seis columnas que a continuación se muestran:
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
Al............de..........................de 200....
Expresado en bolivianos
No.
a.
Cuentas
Debe
b.
c.
50
Sumas
Haber
d.
Saldos
Deudor
Acreedo r
e.
f.
Sistemas
Los títulos del informe están referidos a: 1. Razón social de la empresa 2. Nombre del
informe, en este caso Balance de Comprobación de Sumas y Saldos 3. La fecha a la cual
se elabora el documento y 4. Las unidades monetarias en las cuales se expresa el informe.
Las columnas del informe tienen el siguiente contenido:
a. El numero correlativo de las cuentas del libro mayor
b. Títulos o nombres de las cuentas
c. Importes totales de los débitos de las cuentas
d. Importes totales de los créditos de las cuentas
e. Saldos deudores cuando los débitos son mayores a los créditos, obtenido mediante
diferencia entre ambos importes
f. Saldos acreedores cuando los créditos son mayores a los débitos, mediante diferencia
entre ambos importes
4.6.3 Forma de elaboración.- El Balance de Comprobación de sumas y saldos se elabora de la
siguiente forma:
1.- Obtener la sumatoria de importes de las columnas debe y haber de cada una de las
cuentas del Libro Mayor.
2. Registrar los cuatro títulos siguientes: 1) Razón social de la empresa, 2) Nombre del
informe, 3) Fecha a la cual se elabora y 4) Unidades monetarias en la cuales se expresa el
informe.
3. En columnas correspondientes, anotamos de la cuenta su número correlativo, nombre;
bajo el título de “Sumas” registramos los totales de los importes debitados y acreditados.
4. Continuado en el título “Sumas”, totalizamos los importes debitados y los acreditados, y
luego comparamos con los totales de las columnas debe y haber del Libro Diario,
debiendo igualar ambos. De ser así, proseguimos con el siguiente punto.
5. En la columna bajo el título de “Saldos”, se obtienen las diferencias entre sus columnas
y su resultado constituye saldo deudor cuando los débitos son mayores a los créditos y
saldo acreedor cuando los créditos son mayores a los débitos.
6. Si no cumple la condición establecida en el punto 4, es decir, que sumatorias de las
columnas debe y haber se “Sumas” del Balance de comprobación no igualan con los
totales correspondientes del Libro Diario, entonces debemos revisar el proceso de registro
de cuentas en ambos libros, buscando su error o errores, hasta encontrar la igualdad de
los importes de dichos registros.
4.6.4 Lo que no demuestra el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.- Este documento
adolece de las siguientes deficiencias:
a) Correcta apropiación de cuentas.- No demuestra si al registrar una partida hemos
apropiado correctamente la cuenta que debió ser usada en el Libro Diario.
b) Omisión de asiento.- Significa que una operación no ha sido registrada el Libro Diario o
comprobantes de diario.
51
Sistemas
c) Duplicidad de asientos.- Se presenta cuando se registra el asiento dos veces en el Libro
Diario.
d) Pases al Libro Mayor de cuentas equivocadas.Como ejemplo podemos indicar si en lugar de debitar la cuenta de Equipo de
Computación con Bs.6.000.- cargamos dicho importe a la cuenta Equipos e Instalaciones.
e) Registro erróneo de importes.- Si adquirimos Muebles y enseres en Bs. 800.- y
anotamos en Libro Diario Bs. 8.000.-.
4.7 Hoja de trabajo de seis columnas.4.7.1 Concepto.- Es un informe financiero auxiliar, elaborado a determinada fecha en base a un
balance de saldos y un proceso de distribución de cuentas de resultados y de balance.
Permite saber a intervalos regulares si sus transacciones han producido ganancias y
pérdidas
4.7.2 Diseño.- La hoja de trabajo de seis columnas en su conformación tiene el siguiente diseño:
HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNAS
Al............de..........................de 200....
No. Cuentas
a.
Balance de saldos
Debe
Haber
b.
c.
Estado de Resultados
Gastos
Ingresos
d.
e.
f.
Balance General
Activos Pasivos
g.
h.
La hoja de trabajo diseñada, que se encuentra ya en hojas preimpresas o modelos
electrónicos, consta en realidad de ocho columnas, sin embargo para su nominación se
considera solo la cantidad de columnas con datos monetarios.
4.7.3 Procedimientos para su elaboración.- A continuación detallamos los pasos a seguir para
elaborar la hoja de trabajo de seis columnas:
1. Dentro de los títulos, verificamos la fecha del informe
2. En la columna a. anotamos el número correlativo de las cuentas que tienen saldos en el
balance de comprobación de sumas y saldos.
3. En la columna b. anotamos los nombres o títulos de las cuentas que tienen saldos.
52
Sistemas
4. En la columna c. anotamos los saldos deudores de cuentas que tengan movimiento en el
balance de comprobación.
5. En la columna d. anotamos los saldos acreedores de cuentas que tengan movimiento en
el balance de comprobación.
6. Obtenemos los totales de los saldos de las columnas c. y d. deudores y acreedores, y
comparamos con los saldos del balance de comprobación de sumas y saldos. Si así fuere
continuamos con los siguientes pasos, y en caso contrario debemos revisar los pasos 3. 4.
y 5. hasta obtener la igualdad.
7. Clasificamos los saldos de las cuentas en las columnas bajo los títulos: Estado de
Resultados y Balance General.
8. Totalizamos de las cuentas: gastos, ingresos, activos y pasivos con la intención de
determinar la utilidad o pérdida de las operaciones en la empresa. Se tratará de utilidad
cuando los ingresos son mayores a los gastos y en caso contrario pérdida
9. En caso de obtener utilidad, dicho importe se sumará al total de gastos y al total de
pasivo, debiendo igualar gastos con ingresos y activos y pasivos.
En caso de obtener perdida, su importe se incrementará a las cuentas de ingresos y
activos, para igualar gastos con ingresos y activos con pasivos.
10. Concluida la elaboración de la hoja de trabajo, en el lado inferior firmaran:
inicialmente el contador y luego el representante de organización, con sus respectivos
sellos.
4.8 Libro de compras y ventas .
De la implementación del impuesto al valor agregado IVA mediante Ley 843 reglamentado
con Decreto Supremo No. 21530 y Resolución Administrativa No. 05-82-87 de la entonces
Dirección General de la Renta Interna, se establece en los numerales 15 y 17 la obligación
de llevar los libros de “Ventas IVA” y Compras IVA. Su numeral 18 establece textualmente
lo siguiente: “Conforme a las prescripciones de los Arts. 40, 41 y 42 del Código de
Comercio, los libros VENTAS IVA Y COMPRAS IVA que se establecen por la presente
resolución, deberán ser encuadernados y foliados y, antes de su utilización estar autorizados
por Notario de Fe Pública, quién dejará constancia en el primer folio de cada libro del uso
que tendrá, el número de folios que contiene y sellará todas las hojas”. Ejercicios de
aplicación se tienen en la Unidad 5.
4.9 Ejemplo No 1.El señor Oscar Álvarez propietario de la Comercial Continental, inicia sus actividades el 4
de enero del 2004 con los saldos que se detallan en el siguiente plan de cuentas:
53
Sistemas
PLAN DE CUENTAS
1.- Activos
1.1 Banco
1.2 Edificios
1.3 Muebles y enseres
1.4 Vehículos
1.5 Inversiones
2.- Pasivos
2.1 Cuentas por pagar
2.1.1 Toyosa Ltda.
2.1.2 Mueblería El Roble
2.1.3 Garaje Romero
3.- Patrimonio
20.000.56.800.25.000.-.
4.400.-
3.1 O. Álvarez, Capital
4.- Ingresos
4.1 Comisiones ganadas
5.- Gastos
5.1 Sueldos pagados
100.000.-
5.2 Alquileres pagados
5.3 Gastos de vehículo
5.000.800.400.-
La administración de la Comercial Continental, realizó las siguientes transacciones
comerciales durante el mes de enero de 2004.
Enero 7.- Recibió Bs. 30.000.- de comisiones ganadas por venta de una casa según
factura No.1.
Enero 10.- Pagó Bs. 1.000 por concepto de alquiler del mes de enero con cheque No. 1
Enero 13.- Compró un juego de living para uso de oficina con cheque No.2 en Bs. 3.700.Enero 17.- Canceló las siguientes obligaciones: 50% a Toyosa Ltda. con cheque No. 3 y
total del Garaje Romero con cheque No. 4.
Enero 20.- Recibió Bs. 8.000.- de comisiones por venta de un departamento según factura
No. 2.
Enero 25.- Pagó Bs. 700.- por consumo de gasolina y aceite para el automóvil Toyota con
cheque No. 5.
Enero 31.- Canceló la planilla de sueldos de enero por Bs. 6.000.- con cheque No. 6.
Trabajo a realizar al 31/01/2004:
a) Balance inicial
b) Libro Diario
c) Libro Mayor
d) Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
e) Hoja de trabajo de seis columnas
Solución
a) El balance inicial fue registrado en la unidad 3
b) Libro diario.- Con fines didácticos utilizaremos el libro diario tradicional:
54
Sistemas
LIBRO DIARIO
FECHA
DETALLE
2000
-- 1 -Enero 4 Bancos
Edificios
Vehículos
Inversiones
Cuentas por pagar
- Toyosa Ltda.
5.000
- Mueblería El Roble
800
- Garaje Romero
400
O. Álvarez, Capital
Asiento inicial de la Comercial
Continental.
-- 2 –
Enero 7
Bancos
Comisiones ganadas
Recepción de comisiones por venta
De una casa según factura No. 1
-- 3 -Enero 10
Alquileres pagados
Bancos
Pago de alquiler de enero con ch. 1
-- 4 -Enero 13
Muebles y enseres
Bancos
Compra de un juego de living con
cheque No. 2.
-- 5 -Enero 17
Cuentas por pagar
- Toyosa Ltda..
2.500.- Garaje Romero
400.Bancos
Pago a Toyosa Ltda. 50% deuda con
Ch. No.3 y Garaje Romero con ch.4
-- 6 -Enero 20
Bancos
Comisiones ganadas
Comisiones obtenidas por venta de
un departamento.
-- 7 -Enero 25
Gastos de vehículo
Bancos
Pago consumo de gasolina y aceite
de automóvil con cheque No. 5.
55
REF.
Pagina No.1
DEBE
HABER
1.1
1.2
1.4
1.5
2.1
2.1.1
2.1.2
2.1.3
3.1
20.000.56.800.25.000.4.400.-
1.1
4.1
30.000.-
5.2
1.1
1.000.-
1.3
1.1
3.700.-
2.1
2.1.1
2.1.2
1.1
2.900.-
1.1
4.1
8.000.-
5.3
1.1
700.-
6.200.-
100.000.-
30.000.-
1.000.-
3.700.-
2.900.-
8.000.-
700.-
Enero 31
Sistemas
-- 8 –
Sueldos pagados
Bancos
Pago sueldos de enero con ch. No. 6
5.1
1.1
6.000.6.000.-
Total
158.500.=======
c) Libro Mayor.1) Con cuentas en T
COMERCIAL CONTINENTAL
La Paz - Bolivia
Pagina No.1
LIBRO MAYOR
BANCOS
Debe
(1) 20.000.(2) 30.000.(6) 8.000.-
58.000.-
Haber
1.000.3.700.2.900.700.6.000.14.300.-
EDIFICIOS
Debe
(1) 56.800.-
(3)
(4)
(5)
(7)
(8)
VEHÍCULOS
Debe
(1) 25.000.-
Haber
INVERSIONES
Debe
(1) 4.400.-
CUENTAS POR PAGAR
Debe
(5) 2.900.-
Haber
6.200.- (1)
Haber
30.000.- (2)
8.000.- (6)
38.000.
Haber
O. ÁLVAREZ, CAPITAL
Debe
COMISIONES GANADAS
Debe
Haber
Haber
100.000.- (1)
ALQUILERES PAGADOS
Debe
(3) 1.000.-
56
Haber
158.500.=======
Sistemas
MUEBLES Y ENSERES
Debe
Haber
(4) 3.700.-
GASTOS DE VEHÍCULO
Debe
Haber
(7)
700.-
SUELDOS PAGADOS
Debe
Haber
(8) 6.000.-
Nota.- Al lado de los importes que se debitan y se acreditan se anota el numero de asiento
del libro diario, para verificar el movimiento de las cuentas en caso de encontrar diferencia
en sus saldos.
i.
Con cuentas de seis columnas
La Paz - Bolivia
No.1
CUENTA: BANCOS
Fecha
Descripción
2004
Enero 4 Asiento inicial
Enero 7 Comisiones ganadas
Enero 10 Alquileres pagados
Enero 13 Muebles y enseres
Enero 17 Cuentas por pagar
Enero 20 Comisiones ganadas
Enero 25 Gastos de vehículo
Enero 31 Sueldos pagados
Ref.
1
2
3
4
5
6
7
8
Código: 1.1
Debe
20.000.30.000.1.000.3.700.2.900.8.000.-
58.000.-
La Paz - Bolivia
No.2
CUENTA: EDIFICIOS
Fecha
Descripción
2004
Haber
Ref.
1
20.000.50.000.49.000.45.300.42.400.50.400.49.700.43.700.-
Código: 1.2
Debe
56.800.-
57
700.6.000.14.300.-
Saldo
Haber
Saldo
56.800.-
Sistemas
La Paz - Bolivia
No.3
CUENTA: VEHÍCULOS
Fecha
Descripción
Ref.
Debe
2004
1
25.000.-
La Paz - Bolivia
No.4
CUENTA: INVERSIONES
Fecha
Descripción
2004
Ref.
1
Debe
Código: 1.4
Haber
Saldo
25.000.-
Código: 1.5
Haber
4.400.-
4.400.-
La Paz - Bolivia
No.5
CUENTA: CUENTAS POR PAGAR
Fecha
Descripción
2004
Enero 17 Bancos
Saldo
Ref.
1
5
Debe
Código: 2.1
Haber
Saldo
6.200.2.900.2.900.6.200.===============
6.200.3.300.-
La Paz-Bolivia
No.6
CUENTA: O. ÁLVAREZ, CAPITAL
Código: 3.1
Fecha
Descripción
Ref.
Debe
Haber
Saldo
2004
1
100.000.- 100.000
La Paz - Bolivia
No.7
CUENTA: COMISIONES CANADAS
Fecha
Descripción
2004
Enero 7 Bancos
Enero 20 Bancos
Ref.
2
6
Debe
Código: 4.1
Haber
30.000.8.000.38.000.=======
58
Saldo
30.000
38.000
Sistemas
La Paz - Bolivia
No.8
CUENTA: ALQUILERES PAGADOS
Fecha
Descripción
2004
Enero 10 Bancos
Ref.
3
Debe
Haber
1.000.-
Ref.
4
Debe
Código: 1.3
Haber
3.700.-
Ref.
4
Debe
Haber
700.-
Ref.
8
Debe
6.000.-
59
Código: 5.3
Saldo
700.-
La Paz - Bolivia
No.11
CUENTA: SUELDOS PAGADOS
Fecha
Descripción
2004
Enero 31 Bancos
Saldo
3.700.-
La Paz - Bolivia
No.10
CUENTA: GASTOS DE VEHÍCULO
Fecha
Descripción
2004
Enero 25 Bancos
Saldo
1.000.-
La Paz - Bolivia
No.9
CUENTA: MUEBLES Y ENSERES
Fecha
Descripción
2004
Enero 13 Bancos
Código: 5.2
Código: 5.1
Haber
Saldo
6.000.-
Sistemas
d) Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
Sumas
Saldos
Debe
Haber
Deudor Acreedor
58.000.- 14.300.- 43.700.56.800.56.800.25.000.25.000.4.400.4.400.2.900.6.200.3.300.100.000.100.000.38.000.38.000.1.000.1.000.3.700.3.700.700.700.6.000.6.000.158.500.- 158.500.- 141.300.- 141.300.-
No.
Cuentas
1.- Bancos Edificios
2.- Vehículos
3.- Inversiones
4.- Cuentas por pagar
5.- O. Álvarez, Capital
6.- Comisiones Ganadas
7.- Alquileres pagados
8.- Muebles y enseres
9.- Gastos de vehículos
10.- Sueldos pagados
11.- Totales
5) Hoja de trabajo de seis columnas:
HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNAS
No .
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Cuentas
Bancos
Edificios
Vehículos
Inversiones
Cuentas por pagar
O. Alvarez, capital
Comisiones ganadas
Alquileres pagados
Muebles y enseres
Gastos de vehículos
Sueldos pagados
Totales
Utilidad del periodo
Balance de saldos Estado de Result. Balance General
Deudor Acreedor Gastos Ingresos Activos Pasivos
43.700.56.800.25.000.4.400.-
43.700.56.800.25.000.4.400.3.300.100.000.38.000.-
1.000.3.700.700.6.000.-
3.300.100.000.38.000.1.000.3.700.700.6.000.-
141.300.- 141.300.-
60
7.700.30.300.-
38.000.- 133.600.- 103.300.30.300.-
38.000.-
38.000.- 133.600.- 133.600.-
Sistemas
Ejemplo No. 2.- La administración del Micro Market Rodríguez para el registro de sus
transacciones en el libro diario emplea el siguiente Plan de Cuentas:
PLAN DE CUENTAS
1.- Activos
1.1 Caja
1.2 Banco Mercantil
1.3 Cuentas por cobrar
1.4 Edificios
1.5 Mobiliario de oficina
1.6 Vehículos
1.7 Equipo de computación
2.- Pasivos
2.2 Impuestos por pagar
3.- Patrimonio
3.1 J. Rodríguez, Capital
4.- Ingresos
4.1 Ventas
5.- Gastos
5.1 Compras
5.2 Sueldos pagados
5.3 Gastos generales
El negocio realizó las siguientes operaciones en el mes de junio de 2004.
Junio 5 Aperturó una cuenta corriente en el Banco Mercantil con un depósito inicial de Bs.
25.000.Junio 8 Adquiere una tienda para distribuir sus productos en Bs. 48.000.- pagando 50% al
contado y el saldo al crédito a 30 días plazo.
Junio 13 Adquirió mercaderías en Bs. 28.000.- al contado mediante factura No. 0743.- de la
importadora Ruiz.
Junio 16 Compró una computadora personal en Bs. 6.300.- para uso de oficina con cheque
No.1 según factura No. 02014.
Junio 19 Vendió mercaderías por Bs.32.000.- con factura No. 01, 80% al contado y el saldo
al crédito a 60 días plazo.
Junio 20 La recaudación de operación anterior depositó en cuenta bancaria.
Junio 23 Amortizó sus deudas como sigue: Importadora Ruiz 40% con cheque No.2 y
Servicio de Impuestos 100% con cheque No. 3.
Junio 27 Por publicidad pagó al periódico La Razón Bs. 1.800.- con cheque No.5
Trabajo a realizar al 27.06.04.- Libro Diario
61
Sistemas
LIBRO DIARIO
DETALLE
-- 1 --
FECHA
2004
Junio 1 Caja
Vehículos
Cuentas por pagar
- Importadora Ruiz
Impuestos por pagar
J. Rodríguez, Capital
Asiento inicial del Micro Market
Rodríguez.
-- 2 -Junio 5
Banco Mercantil
Caja
Apertura de cuenta corriente.
-- 3 -Junio 8
Edificios
Caja
Cuentas por pagar
Adquisición de una tienda 50% al
Contado y el saldo al crédito.
-- 4 -Junio 13
Compras
Caja
Por compra de mercaderías de Imp.
Ruiz según factura No. 0743.
-- 5 -Junio 16
Banco Mercantil
Compra de una computadora personal
Según factura 02014 con cheque 01
-- 6 -Junio 19
Caja
Cuentas por cobrar
Ventas
Por venta de mercaderías con fact.1
80% al contado y el saldo al crédito.
-- 7 –
Junio 20
Banco Mercantil
Caja
Depósito de recaudación de 19/06/04
Pasa al folio
REF.
Folio No 1
DEBE
1.1
1.5
1.6
1.7
2.1
2.1.1
2.2
3.1
92.670.2.300.27.000.4.500..-
1.2
1.1
25.000.-
1.4
1.1
2.1
48.000.-
5.1
1.1
28.000.-
1.7
1.2
6.300.-
1.1
1.3
4.1
25.600.6.400.-
1.2
1.1
25.600.-
6.000.470.120.000.-
25.000.-
24.000.24.000.-
28.000.-
6.300.-
32.000.-
25.600.-
291.370.-
62
HABER
291.370.-
Sistemas
LIBRO DIARIO
FECHA
DETALLE
Viene del folio 1
Junio 23
-- 8 –
Cuentas por pagar
- Importadora Ruiz
Impuestos por pagar
Banco Mercantil
Pago a Importadora Ruiz 40% ch 02,
Servicio de Impuestos 100% ch.03.
-- 9 -Junio 27
Gastos Generales
Banco Mercantil
Pago por publicidad a periódico La
Razón con cheque 04.
Total
Folio No. 2
REF.
DEBE
291.370.2.1
2.400.-
2.2
1.2
470.-
5.3
1.2
1.800.-
HABER
291.370.-
2.870.-
1.800.-
296.040.-
296.040.-
Luego, como práctica el alumno efectuará: Libro mayor, balance de comprobación de
sumas y saldos y la hoja de trabajo de 6 columnas
4.10 Lectura: Código de Comercio vigente, artículos del 36 al 52.
4.11 Ejercicios
No. 1: CONTROL DE LECTURA
Desarrollar en tres líneas los siguientes términos contables:
1.- Libros contables auxiliares
_
_
_
2.- Art.37 Clases de libros:
_
_
_
3.- Art. 41 Idioma y Moneda
_
_
_
4.- Art. 43 Sanciones
_
_
_
5.- Art. 44 Registro en los libros diario y mayor
63
Sistemas
_
_
_
6.- Periodicidad de la información contable
_
_
_
_
_
_
_
Ejercicio No. 2
I.- Practica
Utilizando el siguiente: Plan de cuentas
1.- Activos
1.1 Caja
3.- Patrimonio
1.2 Banco Mercantil
3.1 J. Ramírez, Capital
1.3 Cuentas por cobrar
4.- Ingresos
1.4 Edificios
4.1 Ventas
1.5 Inversiones
4.2 (Devolución en ventas)
1.6 Crédito Fiscal IVA
5.- Gastos
2.- Pasivos
5.1 Gastos Generales
5.2 Compras
2.2 Préstamo bancario
5.3 Propaganda y publicidad
2.4 Débito fiscal IVA
El señor Joaquín Ramírez, comienza las operaciones de su negocio "Ferretería El Clavo de
Oro" como sigue:
2/09/04 Inicia sus actividades con capital en efectivo de Bs. 100.000.3/09/04 Contrae un préstamo bancario de Bs. 20.000 del Banco. Mercantil con un plazo de
6 meses, apertura cuenta corriente en el mismo banco.
5/09/04 Adquiere material de ferretería en Bs. 39.000.- de la Importadora FERRUM con
factura 01234, pagando 70% al contado y el saldo al crédito a cancelar el 30/09/04.
10/09/04 Adquiere una línea telefónica de COTEL en Bs. 5.200 mediante el cheque No.
0051 del Banco Mercantil.
15/09/04 Vende material en Bs. 38.000, 50% al contado y saldo al crédito a 15 días plazo
al señor Alfredo Ramos según factura No.0100.
16/09/04 El señor Ramos devuelve mercaderías de la factura No. 0100 por valor de
Bs.1.200.30/09/04 El cliente Ramos cancela su deuda en el plazo estipulado con un cheque del
Banco Mercantil. Asimismo el negocio cancela su deuda contraída el 5/09/04
64
Sistemas
Trabajo a realizar:
a) Balance de Apertura b) Libro diario c) Libro Mayor d) Balance de comprobación de
sumas y saldos f) Hoja de trabajo de 6 columnas
II.- Teoría
Desarrollar los conceptos de los incisos del punto I
Nota: Responder I y II en orden y con buena letra
65
Sistemas
UNIDAD 5.- TRATAMIENTO CONTABLE IMPOSITIVO
Competencia.- El estudiante debe saber que las empresas realizan sus operaciones de compra y
venta bienes y servicios aplicando impuestos.
5.1 Introducción.- Hasta el capítulo anterior, hemos visto por razones didácticas transacciones
comerciales sencillas sin aplicación impositiva, ahora para que el alumno pueda tener un
conocimiento completo del registro de las operaciones, consideraremos el tratamiento
contable de los siguientes impuestos:
 Impuesto al valor agregado, IVA
 Impuesto a las transacciones, IT.
Estos impuestos tienen como fundamento a las siguientes disposiciones legales:
 Ley No. 843 de 20 de mayo de 1986 que creó el IVA
 Ley No. 1606 del 22 de diciembre de 1994 que modifica la Ley No. 843, y su
reglamento D. S. No.24049 del 29 de junio de 1995.
 D. S. No. 26077 de 19 de febrero de 2001, texto ordenado a la Ley No. 843.
Es muy importante que los alumnos lean y analicen estas disposiciones, para que logren el
registro adecuado de las operaciones de una organización.
5.2 Impuesto al valor agregado.5.2.1 Operaciones gravadas por el IVA.- El IVA grava el total de los ingresos obtenidos por
todas las personas, organizaciones y empresas que realicen cualquiera de las operaciones
que se detallan a continuación:
 La venta habitual de bienes muebles situados o colocados en el territorio nacional,
 Contratos de obras llevados a cabo en el territorio nacional (construcciones)
 Servicios técnicos y profesionales llevados a cabo en el territorio nacional,
 Servicios públicos y privados llevados a cabo en el territorio nacional,
 Importaciones definitivas,
 Alquiler de muebles o inmuebles,
 Arrendamiento financiero de bienes muebles.
5.2.2 Operaciones excluidas y exentas del IVA.- Se encuentran excluidas del IVA los ingresos
provenientes de las siguientes operaciones:
 Operaciones financieras en las que se generen ingresos por concepto de Intereses
(créditos o depósitos de entidades financieras).
 Operaciones de compra-venta de deventures, títulos, valores y acciones y títulos de
crédito.
 Ventas o transferencias como consecuencia de reorganizaciones de empresas o
aportes de capital.
Están exentas del IVA:
 Las importaciones efectuadas por diplomáticos acreditados en el país o por
instituciones que tengan dicho estatus.
66

Sistemas
Las importaciones “bona fide” de los viajeros que lleguen al país por un monto
máximo de $US. 1.000.-
5.2.3 Nacimiento del hecho imponible.






En las ventas a contado o crédito en el momento de entrega de bien que suponga
transferencia de dominio, la percepción parcial o total del precio o de la facturación,
lo que ocurra primero.
En los contratos de obra o prestación de servicios desde el momento que finalice la
ejecución o prestación o desde la percepción total o parcial del precio o la
facturación, entre éstos el que fuere anterior.
En los contratos de obra de construcción respecto de cada certificado de avance de
obra a la percepción de cada pago.
En la fecha que se produzca la incorporación de bienes muebles en el caso de
contratos de obra y prestación de servicios o se produzca el retiro de bienes de la
actividad de los sujetos pasivos y se destinen a uso particular del único dueño o
socios.
En el momento de despacho aduanero, en los casos de importaciones definitivas e
inclusive importaciones de emergencia.
En el arrendamiento financiero en el momento de vencimiento de cada cuota y el
pago final del saldo (de la opción de compra)
5.2.4 Base imponible.- La base imponible del impuesto está constituida por el precio neto de la
venta de muebles, de los contratos de obras y de prestación de servicios y toda otra
prestación, cualquiera fuere su naturaleza consignados en la factura, nota fiscal o
documento equivalente. En el caso de las importaciones la base imponible estará dada por
el valor CIF aduanero determinando con arreglo a la legislación pertinente, más los
derechos, cargos aduaneros y toda otra erogación necesaria para efectuar el despacho
aduanero.
Para los efectos se considera precio neto de venta el que resulta de deducir del precio total
los siguientes conceptos:
 Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo a las costumbres del
mercado.
 Valor de envases retornables.
 El impuesto a los consumos específicos ICE y el impuesto especial a los
hidrocarburos y sus derivados IEHD
Asimismo, se establece que son integrantes del precio neto de venta gravado los
siguientes conceptos:
 Los servicios prestados juntamente con la operación gravada o como consecuencia
de la misma (transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación,
mantenimiento y similares)
 Los gastos financieros entendiéndose por éstos los que tengan origen en pagos
diferidos (intereses de financiamiento).
67
Sistemas
5.2.5 Tasa.- La tasa por concepto del IVA es de 13%. Este impuesto representa:
 Para el vendedor un “Debito Fiscal”, deuda a favor del fisco. También generan
débito fiscal las devoluciones, descuento y bonificaciones sobre compras;
 Y para el comprador o importador un “Crédito Fiscal”, deuda a favor del
contribuyente, significa un pago anticipado del impuesto para posteriormente ser
compensado con débito fiscal. También generan crédito fiscal las devoluciones,
descuentos y bonificaciones sobre ventas.
5.2.6 Periodo Fiscal de liquidación.- Los importadores pagan en el momento del despacho
aduanero; los otros sujetos pasivos del impuesto, en forma mensual, con vencimiento en
función del último digito de NIT (número de identificación tributaria) del contribuyente
como sigue:
No. Término NIT
0
hasta el
1
hasta el
2
hasta el
3
hasta el
4
hasta el
5
hasta el
6
hasta el
7
hasta el
8
hasta el
9
hasta el
Fecha de Vencimiento
13 de cada mes
14 de cada mes
15 de cada mes
16 de cada mes
17 de cada mes
18 de cada mes
19 de cada mes
20 de cada mes
21 de cada mes
22 de cada mes
5.3 Impuesto a las transacciones.5.3.1 Objeto del impuesto.- Este impuesto grava el ejercicio en el territorio nacional, del
comercio, industria, profesión, oficio, negocio, alquiler de bienes, obras o servicios, o de
cualquier otra actividad, lucrativa o no.
Asimismo, el IT grava las transferencias de dominio a título gratuito de bienes muebles,
inmuebles y derechos, situados o colocados en el país.
No están incluidos en el objeto del impuesto:
 Las transferencias por reorganización de empresas y los aportes de capital.
 Las ventas no habituales de vehículos e inmuebles (las ventas en forma directa por el
propietario o a través de terceros, que hubiesen estado inscritos al momento de su
transferencia en los registros municipales respectivos, están gravados por el impuesto
municipal a las transferencias IMT) salvo que el vendedor sea el importador (ej.
vehículos) en cuyo caso se debe pagar el IT.
 Los ingresos provenientes de las colocaciones en el exterior o de servicios prestados
fuera del territorio nacional.
Están exentos del impuesto:
 El trabajo personal en relación de dependencia.
 El desempeño de cargos públicos.
68
Sistemas
 Las exportaciones
 Los servicios prestados por el Estado, excepto los de las empresas públicas.
 Los intereses de depósitos en cajas de ahorro, cuentas corrientes a plazo fijo y de
títulos valores.
 Los establecimientos educacionales privados incorporados a los planes oficiales de
enseñanza.
 Los servicios de misiones diplomáticas y organismos internacionales extranjeros.
 La edición, importación de libros, diarios, publicaciones informativas en general,
periódicos y revistas, en todo su proceso de creación.
 La compra-venta de acciones, deventures, títulos valores y de crédito.
 En el caso de operaciones de Lease back, la primera transferencia.
 La venta de minerales, hidrocarburos y gas.
 Las ganancias de capital
5.3.2 Sujeto pasivo del impuesto.- Son responsables del pago del impuesto las personas
naturales, jurídicas, empresas públicas y privadas, sociedades con o sin personalidad
jurídica, empresas unipersonales, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que realice el acto
gravado. Es decir que, en el caso de la venta de bienes muebles, inmuebles y derechos
sujetos a registro, el Banco es responsable por el cumplimiento de dicha obligación
tributaria.
5.3.3 Hecho imponible.- La obligación de pagar el impuesto nace a partir de las siguientes
situaciones, que se señalan para cada caso:
 Venta de bienes muebles: en el momento de la entrega del bien o facturación lo que
ocurra primero.
 Prestación de servicios: a la finalización de la ejecución, la percepción total o parcial
del precio o la facturación, lo que ocurra primero.
 Contratación de obras: en el momento de la aceptación del certificado de obra parcial
o total, a la percepción total o parcial del precio o la facturación, lo que ocurra
primero.
 Intereses: en el momento de la facturación o liquidación, lo que ocurra primero.
 Leasing Financiero: al vencimiento de cada cuota y en el pago del saldo del precio o
valor residual del bien al formalizar la opción de compra.
5.3.4 Base imponible del impuesto.- La base imponible del impuesto es el ingreso bruto
devengado.
No están incluidos en la base del impuesto:
 Los descuentos y bonificaciones.
 El reintegro de gastos realizados por cuenta de terceros.
 El reintegro de impuestos a los exportadores.
 El impuesto a los Consumos Específicos y el IEHD,
En el caso del Leasing Financiero, la base imponible del impuesto es:
 El valor total de cada cuota menos el capital financiero contenido en la misma.
 El monto de la transferencia o valor residual del bien.
69
Sistemas
5.3.5 Alícuota y liquidación del impuesto.- La alícuota general y única es del 3%. Aplicable
sobre los ingresos brutos devengados.
El periodo de liquidación es mensual.
El impuesto a las utilidades, es considerado como pago a cuenta del impuesto a las
transacciones IT, a partir del mes siguiente, a aquel en el que se cumplió con su
declaración y correspondiente pago.
5.3.6 Retención a personas naturales.- Cuando las personas jurídicas públicas o privadas y las
instituciones y organismos del estado que acrediten a efectúen pagos a personas naturales
y sucesiones indivisas, por conceptos gravados por el impuesto a las transacciones, que no
estén respaldados por la nota fiscal correspondiente, definida en las normas
administrativas, deberán retener la alícuota, sobre el monto total de la operación sin lugar
a deducción alguna y empozar dicho monto hasta el día según último dígito del NIT del
contribuyente detallado en el punto 7.2.6, en cualquiera de los bancos autorizados del
sistema financiero.
5.4 Ejemplo No.1 La Comercial Metrópoli, realizó al contado las siguientes operaciones en la
gestión 2005:
 5 de enero, para su uso compró un juego de living de la mueblería El Roble, en
Bs.2.400 según factura No. 019143.
 15 de enero, adquirió para usar una computadora personal de la firma LATINDATA
Bolivia Ltda. en Bs.11.600.- mediante factura No. 018418.
 20 de enero, procedió a la venta de artículos de primera necesidad en Bs.20.000.- con
factura No 0148, según el siguiente detalle:
50 qq de azúcar a Bs.80 y 100 qq de arroz a Bs.160. 31 de enero, efectuó el cobro de alquileres por Bs1455 correspondiente al mes de
enero/01 de una tienda alquilada en la zona central de nuestra ciudad.
Nota: La cuenta “Crédito fiscal IVA” al 31/12/04 tenía un saldo de Bs.560.-. La Comercial
Metrópoli tiene NIT cuyo último dígito es el número 2.
Trabajo a realizar al 31/01/05:
1) Asientos de diario
2) Liquidación del IVA
3) Pago del IVA e IT
Solución
Antes de realizar los asientos contables veremos para fines didácticos las facturas que
sirven de respaldo a las operaciones con datos importantes, una de gastos y otra de
ingresos como sigue:
70
Sistemas
MUEBLERÍA EL ROBLE
La Paz – Bolivia
Factura No. 019143
NIT:
No. de orden
Fecha: 5 de enero de 2005
Nombre: N. N.
CANTIDAD
1
DETALLE
Compra de juego de living
P. U. Bs.
2.400.-
_
VAL TOTAL Bs.
2.400.-
Son: Dos mil, cuatrocientos 00/100 bolivianos
Como se puede apreciar en la gráfica, la factura hace referencia solo a un importe de Bs.
2.400.-, le mismo que según la Ley 843 y demás disposiciones legales se compone como
sigue:
Bs312. Crédito fiscal IVA 13%/factura
 Valor neto del bien 87%/factura
Bs.2.088.-
COMERCIAL METRÓPOLI
La Paz – Bolivia
FACTURA No. 0148
NIT:
No. de Orden:
Fecha: 20 de enero de 2005
Nombre: X. X.
CANTIDAD
50 qq.
100 qq.
DETALLE
Por venta de azúcar
Por venta de arroz
P. U. Bs.
80.160.-
Total
Son: Veinte mil 00/100 bolivianos
VAL. TOTAL Bs .
4.000.16.000.-
20.000.-
Del importe total de la factura se determinan:
 Débito fiscal IVA
13% = Bs.2.600. Valor neto de los artículos 87% = Bs.17.400. Impuesto a las transacciones 3% = Bs. 600.-
71
Sistemas
LIBRO DIARIO
Fecha
Detalle
Debe
2005
-- x1 -Enero 5 Muebles y enseres
2.088.Crédito Fiscal IVA
312.Caja
Por compra de 1 juego de living según
Factura No. 019143.
Enero 15
-- x2 -Equipo de computación
1.508.Caja
Por adquisición de 1 computara personal
Según factura No. 018418
Enero 20
-- x3 –
Caja
20.000.Impuesto a las Transacciones
600.Ventas
Débito Fiscal IVA
I. T. por pagar
Por venta de artículos de primera necesidad
Según factura No.0148
Enero 31
-- x4 –
Caja
1.455.Impuesto a las transacciones
45.Alquileres cobrados
Débito Fiscal IVA
I.T. por pagar
Por cobro de alquileres del mes de enero de
la gestión 2001.
Haber__
2.400.-
11.600.-
17.400.2.600.600.-
1.266.189.45.-
Para efectuar la liquidación del IVA e IT, procederemos a mayorizar sus cuentas de la
siguiente manera:
Crédito Fiscal IVA Débito Fiscal IVA
I. T. por pagar
Saldo al 31/12/00 560.2.600 (x3)
600 (x3)
(x1)
312.189 (x4)
45 (x4)
(x2)
1.508.2.789
645
2.380.LIQUIDACIÓN DEL IVA
Del mes de enero
Débito Fiscal IVA
Bs.2,789.Menos:
Crédito Fiscal IVA
Bs.2.380.IVA por pagar
Bs. 409.=======
72
Sistemas
Luego efectuamos el asiento la liquidación del IVA
Enero.31
-- x5 –
Débito Fiscal IVA
Crédito Fiscal IVA
IVA por pagar
Asiento de liquidación del IVA por enero.
2.789.2.380.409.-
Luego el asiento por pago del IVA e Impuesto a las Transacciones se realiza el 15 de
febrero según dígito terminado del NIT del negocio.
Febrero 15
-- x6 –
IVA por pagar
I. T. por pagar
Caja.
Por pago de liquidación del IVA e I T
del mes de enero de 2005
409.645.1.054..
Ejemplo No.2 La Comercializadora “LA PREFERIDA”, con NIT 86964974 y domicilio en
Av. 20 de Octubre No. 2845, de propiedad de Alfredo López, efectuó las siguientes
transacciones comerciales, correspondiente al mes de mayo/2005:
1) Mayo 1. Compró mercaderías por un valor de Bs. 2.000.- con factura No. 10063 de la
importadora “Los Sauces” con NIT 12345678, pagando al contado.
2) Mayo 2. Compró mercaderías al crédito de la importadora “El Álamo” por un valor de
Bs. 2.500.- según factura No. 36076 y NIT 18564148.
3) Mayo 6. Vendió mercaderías por Bs. 1.400.- según factura No. 24586, al señor Luís
Carrasco con NIT 23456763 al contado.
4) Mayo 10. Vendió mercaderías al contado por Bs. 1.000.- a la “Casa Luna” con NIT
48698752 según factura 24587.
5) Mayo 15. Adquirió mercaderías de la importadora “Los Sauces” por Bs. 1.500.- al
contado según factura No. 10074.
6) Mayo 20. Vendió mercaderías al contado por Bs. 1.600.- al señor Juan Loza de NIT
35689721 según factura 24588,
7) Mayo 23. Compró mercaderías de la importadora “Los Sauces” según factura No. 10700
por el importe de Bs. 1.000.- al crédito.
8) Mayo 26. Vendió mercaderías al crédito por Bs.2.000.- al señor Juan Loza según factura
No. 24589.
9) Mayo 31. Vendió mercaderías al contado por un valor de Bs. 2.000.- a Luís Carrasco
según factura No. 24590.
Nota.- Al 30.04.05 la cuenta de “Crédito Fiscal IVA tenía un saldo de Bs. 500.Trabajo a realizar
1.- Asientos contables
2.- Libros de Compra y Venta IVA
3.- Liquidación del IVA del mes de mayo/2005
73
Sistemas
Solución
COMECIALIZADORA LA BARATA
LIBRO DIARIO
FECHA
DETALLE
CODIGO
2005
1
May-01 Compras
Crédito fiscal IVA
Caja
Compra de mercaderías según factura No. 10063
May-02
2
Compras
Crédito fiscal IVA
Cuentas por pagar
Compra de mercaderías según factura No. 36076
May-06
3
Caja
Impuesto a las transacciones
Ventas
Debito Fiscal IVA
IT por pagar
Ventas de mercaderías según factura No. 24586
May-10
4
Caja
Ventas
Debito Fiscal IVA
IT por pagar
May-15
5
Compras
Crédito fiscal IVA
Caja
Compra de mercaderías según factura No 10074
May-20
6
Caja
Ventas
Debito Fiscal IVA
IT por pagar
May-23
7
Compras
Crédito fiscal IVA
Caja
Compra de mercaderías según factura No 10700
74
DEBE
HABER
1.740,00
260,00
2.000,00
2.175,00
325,00
2.500,00
1.400,00
42,00
1.218,00
182,00
42,00
1.000,00
30,00
870,00
130,00
30,00
1.305,00
195,00
1.500,00
1.600,00
48,00
1.392,00
208,00
48,00
870,00
130,00
1.000,00
May-26
Sistemas
8
Caja
Ventas
Debito Fiscal IVA
IT por pagar
May-31
9
Caja
Ventas
Debito Fiscal IVA
IT por pagar
10
May-31 Débito Fiscal IVA
Crédito Fiscal IVA
Por liquidación del IVA del mes de Mayo/2005
Jun-21
11
IT por pagar
Caja
Pago de Impuesto a las transac. de mayo/05.
2.000,00
60,00
1.740,00
260,00
60,00
2.000,00
60,00
15.240,00
1.740,00
260,00
60,00
15.240,00
1040
1040
240
240
LIBRO DE VENTAS IVA
COMERCIALIZADORA LA BARATA
MES: MAYO
NIT: 86964974
DIRECCION: AV. 20 DE OCTUBRE No. 1845
CODIGO DE CONTROL: No, de F-300
CIFRAS EN BOLIVIANOS
Razón Social o Importe
Importe
Importes Importe neto Débito
Exentos Sujeto al IVA Fiscal
Fecha No. de NIT No.Factura Nombre Cliente Facturado
ICE
A
C
Generado
B
A+B+C
May-06 2345676
24586 Luís Carrasco
1400
1400
182
May-10 4569875
24587 Casa Luna
1000
1000
130
May-20 3568972
24588 Juan Loza
1600
1500
195
May-26 3568972
24589 Juan Loza
2000
2000
260
May-31 2345676
24590 Luís Carrasco
1800
2000
260
7800
7900
1027
75
Sistemas
LIBRO DE COMPRAS IVA
COMERCIALIZADORA LA BARATA
NIT: 86964974
CODIGO DE CONTROL: No, de F-300
MES: MAYO
DIRECCION: AV. 20 DE OCTUBRE No. 1845
CIFRAS EN BOLIVIANOS
Razón Social o Importe
Importe
Fecha No. de NIT No.Factura No. Orden Nombre Cliente Facturado
ICE
A
B
May-01 12345678
10063
Los Sauces
2000
May-02 18564148
36076
El Álamo
2500
May-15 12345678
10743
Los Sauces
1500
May-23 12345678
10700
Los Sauces
1000
Total
7000
1
2
3
7
CREDITO FISCAL IVA
Debe
Haber
500,00
260,00
325,00
195,00
DÉBITO FISCAL IVA
Debe
I T POR PAGAR
Haber
182,00
130,00
208,00
260,00
260,00
1040,00
130,00
1410,00
Importes Importe neto Crédito
Exentos Sujeto al IVA Fiscal
C
A+B+C
Generado
2000
260
2500
325
1500
195
1000
130
7000
910
Debe
3
4
6
8
9
Haber
42,00
30,00
48,00
60,00
60,00
240,00
LIQUIDACIÓN DEL IVA
MES DE ENERO 2005
Crédito Fiscal IVA
Menos:
Débito Fiscal IVA
1410
1040
Saldo a favor
370
5.5 Lectura: Decreto Supremo No. 26077 de 19 de febrero de 2001, texto ordenado a la Ley No.
843.
5.6 Ejercicio.- La Comercial “Continental”, realizó al contado las siguientes operaciones:
2005
76
3
4
6
8
9
Sistemas
Febrero 5, adquirió para su uso un automóvil Wolkswagen de Hansa Ltda. En Bs. 52.400.mediante factura No. 91432.
Febrero 15, pagó a la empresa Aguas del Illimani la factura No. 8418 de Bs. 1.500.-, por
servicios de agua potable utilizados en el mes de enero.
Febrero 20, procedió a la venta: 90 qq de azúcar c/u a Bs. 100.- y 120 qq de arroz c/u a Bs.
180.-, mediante factura No. 150.
Febrero 28, mediante recibo oficial efectuó el cobro de alquileres por Bs. 1.800.- del
presente mes de un departamento alquilado en la zona sur de nuestra ciudad.
Nota: La cuenta “Crédito Fiscal IVA” al 31.01.05 tenía un saldo de Bs. 960. El negocio
tiene su NIT cuyo último dígito es el número 3.
Trabajo a realizar
1.- Facturas o notas fiscales que respalda a cada transacción
2.- Asientos de diario incluyendo el pago de impuestos
3.- Liquidación de IVA
77
Sistemas
UNIDAD 6.- ASIENTOS DE AJUSTE
Competencia.- El estudiante debe tener la capacidad para procesar reportes contables con
información confiable aplicando una contabilidad a base devengado.
ASIENTOS DE
AJUSTE
Son
Los que se efectúan al finalizar un periodo
contable, con el fin de actualizar todas las cuentas
sobre una contabilidad a base de devengado,
Se clasifican en:
Ingresos
acumulados
Gastos acumulados
Ingresos diferidos
Gastos diferidos
Actualización de
activos y pasivos
Depreciaciones de
activos fijos
Previsión cuentas
incobrables
78
Sistemas
6.1. Introducción.- Sabemos que los estados contables de una empresa deben contener
información confiable útil para la toma de decisiones de sus usuarios. Entonces considero
necesario tener en cuenta los siguientes aspectos:
El principio de contabilidad generalmente aceptado EJERCICIO: sostiene que “En las
empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión tiempo en tiempo, ya sea
para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos
financieros, etc. Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los
resultados de dos mas ejercicios sean comparables entre si.”
De acuerdo al Art. 39 del D. S. 24051 a partir de la gestión 1995 inclusive, se establecen la
siguiente fecha de cierre de gestión según el tipo de actividad:
 Empresas industriales y petroleras: 31 de marzo.
 Empresas gomeras, castañeras, agrícolas, ganaderas y agroindustriales: 30 de junio.
 Empresas mineras: 30 de septiembre.
 Empresas bancarias, seguros, comerciales, de servicios y otras no contempladas en
las fechas anteriores: 31 de diciembre.
En el caso de una empresa comercial, si nos ubicamos al 31 de diciembre de una gestión
“x”, y tomamos del libro mayor entre otras las siguientes cuentas con sus saldos respectivos:
Servicios Generales
Sueldos pagados
11.000.88.000.Consideramos que en la cuenta de Servicios Generales, registramos los gastos por consumo
de servicios de agua, luz y teléfono.
Sin hacer análisis profundo, podemos afirmar que los saldos de las cuentas de referencia, no
son confiables por ser incompletos, puestos que no incluyen las operaciones del mes de
diciembre, ya que por una parte las facturas mensuales por consumo de agua, luz y teléfono
son emitidas por las empresas de servicios aproximadamente a partir de la segunda quincena
del próximo mes; la cancelación de planillas de haberes especialmente en las entidades
estatales son realizadas los primeros días del siguiente mes.
Los negocios para el pago de impuesto sobre las utilidades de las empresas (IUE), tienen un
plazo hasta 120 días posteriores al cierre de su gestión fiscal, entonces para efectuar y
presentar estados financieros poseen ese lapso para realizar todos sus asientos de ajustes y
tener cuentas con saldos confiables.
.
Hasta la unidad anterior, vimos en los libros de contabilidad el registro de transacciones
comerciales de compra y venta de bienes y servicios al contado y al crédito. Sin embargo,
dentro de la actividad económica de los negocios, no solo estas influyen en los estados
financieros elaborados a una determinada fecha, ya que existen también otras operaciones
que afectan tales como: ingresos acumulados y diferidos, gastos acumulados y diferidos,
depreciaciones de bienes de uso, actualización de activos y pasivos, etc., por lo que deben
ser tomadas en cuenta en el proceso contable.
79
Sistemas
6.2 Contabilidad a base de efectivo y a base de devengado
Contabilidad a base de efectivo.- La contabilidad a base de efectivo es aquella que registra
operaciones que producen ingresos o egresos de efectivo independientemente del momento
en que se hayan originado.
Cuando los estados financieros a determinada fecha son elaborados en base a saldos
obtenidos del libro mayor, sin efectuar asientos de ajuste, se dice que han practicado en
Base de Efectivo.
Contabilidad a base de devengado.- Esta contabilidad considera que las operaciones de
ingresos y gastos de la empresa deben ser registrados en el periodo contable
correspondiente, independiente de la fecha en que efectivamente se cobren o se paguen.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados: Realización y Devengado
constituyen su fundamento.
Cuando los estados financieros son efectuados considerando, la base de efectivo más los
asientos de ajuste, se dice que se han practicado una contabilidad a Base a Devengado, que
resulta la mas usual y confiable.
6.3 Concepto.- Los asientos de ajuste, son los que se efectúan al finalizar un periodo contable,
con el fin de actualizar todas las cuentas sobre una contabilidad a base de devengado, de
manera que se puedan formular estados financieros confiables o correctos, útiles para la
toma de decisiones de los usuarios.
6.4 Características: Los asientos de ajuste, tienen las siguientes características:
a) Son elaborados sobre la base del PCGA Devengado que sostiene
“las variaciones
patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que
competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado”.
b) Incorporan a transacciones comerciales pendientes de registro a una fecha determinada.
c) Efectúan modificación o corrección de saldos de dos o más cuentas, que a una fecha
determinada presentan operaciones incompletas o deformadas.
d) Se preparan periódicamente, siendo lo más aconsejable mensualmente.
e) Se registran en comprobantes de diario traspaso, puesto que no existe movimiento de
efectivo.
f) Se reconocen operaciones emergentes de la aplicación de disposiciones legales como
sociales y tributarias.
6.5 Clasificación.- Los asientos de ajuste para alcanzar estados financieros con saldos confiables
de cuenta, clasificaremos como sigue:
a) Ingresos acumulados o ingresos ganados y no cobrados.
b) Gastos acumulados o gastos incurridos y no pagados.
c) Ingresos diferidos o ingresos cobrados por adelantado.
d) Gastos diferidos o gastos pagados por adelantado
e) Por actualización de activos y pasivos aplicando el D. S. 24051 en su Art. 38.
f) Depreciación de bienes de uso.
g) Previsión para cuentas incobrables.
a) Ingresos acumulados.- Los asientos de ajuste de este tipo se presentan cuando al finalizar
un periodo contable se han devengado ingresos los cuales no fueron registrados en asientos
80
Sistemas
de operación, entonces se debe aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta del
activo y acreditando a una cuenta de ingresos del periodo.
Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz tiene ingresos pendientes de cobro del Banco
Mercantil como sigue:
1) Intereses Bs. 1400.- sobre fondos depositados en Caja de Ahorros
2) Comisiones Bs. 800.- por la intermediación de un departamento
Los asientos de ajuste son los siguientes:
2000
--- A --Dic.31 Intereses por cobrar
Intereses ganados
Por intereses devengados de fondos de
Caja de Ahorros en el Banco Mercantil.
--- A --Dic.31 Comisiones por cobrar
Comisiones ganadas
Débito fiscal IVA
I.T. por pagar
De comisiones devengadas por
Intermediación de un departamento.
1.400.1.400.-
800.24.696.104.24.-
b) Gastos acumulados.- Al finalizar el periodo contable, las empresas tienen gastos
incurridos los cuales no fueron pagados, es decir, no registrados en el libro diario. Para
regularizar esta situación se deberá aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta
de gastos y acreditar a una cuenta de pasivo.
Ejemplo: Al 31/12/00 la Comercial La Paz tiene gastos incurridos y no pagados del mes de
diciembre como sigue:
1) Factura de Aguas del Illimani
Bs.2.000.2) Factura de COTEL
Bs.1.700.Los asientos de ajuste son los siguientes:
Dic.31
--- A --Servicios Generales
1.740.- Agua Potable
Crédito Fiscal IVA
260.Cuentas por pagar
2.000.Ajuste de factura de Agua del Illimani
Pendiente de pago.
Dic.31
--- A --Servicios Generales
1.479.- Comunicación
Crédito fiscal IVA
221.Cuentas por pagar
1.700.Registro de factura de COTEL de dic.
pendiente de pago.
81
Sistemas
c) Ingresos diferidos.- Este caso de ajustes se presenta cuando la empresa ha efectuado
cobros anticipados de cuentas de ingresos que aun no fueron ganadas. Para regularizar esta
situación, se aplicará el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de ingreso diferido
(pasivo) y acreditar a otra cuenta de ingreso, o ajustar según la naturaleza del asiento
original.
Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz, tiene ingresos cobrados por adelantado, por
concepto de alquilar inmuebles de su propiedad como sigue:
1) Cobró Bs.12000.- el 1/10/00 de alquiler por tres meses.
2) Por una oficina el 1/11/00 percibió Bs.10.000.- correspondiente a 4 meses.
Antes de hacer los asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales como sigue:
1) Asiento original
Oct.01
--- x--Caja
360.Alquileres cobrados por adelantado
10.440.Débito fiscal IVA
1.560.I. T. por pagar
360.Registro de alquileres percibidos
del 1/10 al 31/12/00
El asiento de ajuste es el siguiente:
Dic.31
--- A --Alquileres cobrados por adelantado
10.440.Alquileres ganados
10.440.Ajuste de periodo vencido de alquileres
2) Asiento original
Nov.1
--- x --Caja
250.Alquileres cobrados por adelantado
Débito fiscal IVA
I.T. por pagar
Registro de alquileres percibidos
del 1/11/00 al 28/02/01
Luego el asiento de ajuste es el siguiente:
Dic.31
--- A --Alquileres cobrados por adelantado
4.350.Alquileres ganados
Ajuste de periodo vencido de alquileres
De los meses de noviembre y diciembre/00.
8.700.1.300.250.-
4.350.-
d) Gastos diferidos.- Este caso se presenta cuando la empresa ha efectuado pagos
anticipados para la compra de un bien o servicio. Para efectuar el asiento de ajuste se deberá
utilizar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de gasto y acreditar a otra cuenta del
gasto diferido (activo), o ajustar según la naturaleza del asiento original.
82
Sistemas
Ejemplo. La Comercial La Paz, al 31/12/00 efectuó los siguientes gastos diferidos en
efectivo:
1) Para protección de su automóvil contra robos, 1/07/00 compro una póliza de seguros
de la Cía. Unión de Seguros S. A en Bs. 8.000.-, con vigencia de 1 año.
2) Por un trabajo de asesoramiento financiero pagó anticipadamente el 1/11/00 a la
Consultora Alfa Ltda. Bs.5.000.- con entrega dentro de 90 días.
Antes de hacer los asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales como sigue:
1) Asiento original
2000
--- x --Julio1 Seguros pagados por adelantado
1.040.Caja
8.000.Compra de una póliza de la Cía.
Unión de Seguros S. A.
Luego el asiento de ajuste es el siguiente:
Dic. 31
--- A --Seguros Pagados
Seguros pagados por adelantado
Ajuste de la póliza de seguros por el
Periodo vencido del 1/7 al 31/12/00
3.480.3.480.-
2) Asiento original
Nov.1
--- x --Honorarios profesionales anticipados
Crédito fiscal IVA.
Caja
Pago por servicios de asesoramiento
a la Consultora Alfa Ltda. por 90 días
4.350.650.5.000.-
El asiento de ajuste será el siguiente:
Dic.31
--- A --Honorarios profesionales
Horarios profesionales anticipados
Ajuste de servicios de asesoramiento
Del 1/11 al 31/12/00.
2.900.2.900.-
e) Actualización de cuentas de activos, pasivos y patrimonio.- La contabilidad tradicional,
por suponer la inmutabilidad del poder adquisitivo de la moneda, expone los rubros del
balance general a una fecha dada, en moneda de distinto poder adquisitivo y no muestra
correctamente, los resultados provenientes de mantener en el patrimonio determinados
activos y pasivos afectados por los cambios en el poder adquisitivo de la moneda de curso
legal.
83
Sistemas
Al respecto el D. S. 24051 en su artículo 38 (Expresión de Valores en Moneda Constante)
sostiene lo siguiente: “ Los Estados Financieros de la gestión fiscal, base para la
determinación de la base imponible del IUE, serán expresados en moneda constante
admitiéndose únicamente, a los fines de este impuesto, la actualización por la variación de la
cotización del Dólar Estadounidense aplicando el segundo párrafo del Apartado 6 de la
Norma No. 3 (Estados Financieros a Moneda Constante –Ajuste por Inflación) del Consejo
Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia”.
Veremos mediante ejemplos los siguientes casos:
Actualización de activos
1) Disponibilidad en moneda extranjera
Ejemplo: La Comercial La Paz al 31/12/00 mostraba su cuenta “Caja Moneda Extranjera”
con un saldo de Bs.18.846.- y la siguiente composición:
Tipo de
Fecha Detalle
Sus.
Cambio
Bs.
9/10
Compra 1
1.800.6.27
11.286.1/11
Compra 2
1.200.6.30
7.560.3.000.18.846.Además el tipo de cambio al 31/12/00 fue de Bs. 6.38/Sus.
Solución
La actualización de la cuenta, se determina como sigue:
$us. 3.000.- por Bs.6.38 = Bs. 19.140.Luego, realizamos la siguiente operación:
Valor actual
= Bs. 19.140.Menos:
Valor según libros = Bs. 18.846.Diferencia a ajustar = Bs. 294.=========
Entonces, el asiento de ajuste será el siguiente:
2000
------ A -----Dic. 31
Caja Moneda Extranjera
294.Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes
Por actualización de valor al 31/12/00
294.-
Además las cuentas corrientes en M/E al igual que “Caja Moneda Extranjera”, están
sujetas a la actualización a moneda constante al final de cada periodo o gestión contable.
2) Créditos en Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor o en Moneda Extranjera
Ejemplo: Al 31/12/00, la Comercial La Paz, presentó en su cuenta “Documentos por
Cobrar” saldo de Bs. 25.120.- respaldado con una letra de cambio aceptado a su cliente
Ángel Andrade por $us. 4.000.-. Al cierre de ejercicio el tipo de cambio de nuestra
moneda respecto al dólar estadounidense fue de Bs. 6.38.-
84
Sistemas
Solución
Valor actual al 31/12
$us. 4.000 * 6.38 = Bs.25.520.Valor contabilizado al 10/10 $us. 4.000 * 6.28 = Bs.25.120.Diferencia a ajustar
Bs. 400.=========
2000
------ A ------Dic.31 Documentos por Cobrar
400.Ángel Andrade
Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes
400.Por actualización de valor al 31/12/00
3) Bienes de cambio.- Según el Art. 9 del D. S. 24051, los bienes de cambio son
actualizados de acuerdo a los siguientes criterios de valuación: A costo de reposición o
valor de mercado, el que sea menor.
Se entiende por valor de reposición al representado por el costo que fuera necesario
incurrir para la adquisición o producción de los bienes a la fecha de cierre de gestión. Por
valor de mercado debe entenderse el valor neto que obtendría por la venta de bienes en
términos comerciales normales, a esa misma fecha, deducidos los gastos directos en que se
incurriría para su comercialización.
Ejemplo: La Comercial La Paz al 31/12/00 posee 2.500 piezas del artículo A con un costo
unitario de Bs.15, costo de reposición de Bs.18 c/u y valor de mercado de Bs.20.-.
Efectuar el asiento de ajuste.
Solución
Elegiremos el valor mas bajo entre el costo de reposición y el valor de mercado.
Precio Unitario Bs.
Importe
Artículo Cantidad
Al costo De reposición Diferencia
Bs.
A
2.500
15
18
3
7.500.El asiento de ajuste por la actualización por el método perpetuo será el siguiente:
2000
----- A ----Dic. 31 Inventario de mercaderías
7.500.Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes
7.500.Por ajuste al costo de reposición
4) Bienes de uso.- Los bienes de uso denominados también activos fijos, son aquellos
adquiridos para uso en las operaciones propias del giro habitual de la empresa.
Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz, presenta su cuenta “Equipo de Computación“
adquirido el 8/10/00 con un saldo de Bs. 6.280.Solución
Datos
Valor contable = VC = Bs. 6.280.Tipo de cambio inicial = Tci al 8/10 = Bs.6.28
Tipo de cambio final = Tcf al 31/12 = Bs.6.38
85
Sistemas
Valor actual = VA = VC * Tcf / Tci
Incremento de valor = IV = VA - VC
VA = Bs. 6.280 x 6.38/6.28 = Bs.6.380.IV = Bs.(6.380 – 6.280) = Bs.100.El asiento de ajuste es el siguiente:
2000
---- A ---Dic.31 Equipo de computación
100.Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes
100.Por actualización de valor
Actualización de pasivos.- De la misma manera que los activos, también existen cuentas
de pasivos en Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor o en M/E sujetos a la
actualización de valor, de las cuales tomaremos el siguiente caso.
Ejemplo: Al 31/12/00 la Comercial La Paz, tiene la cuenta “Prestamos por pagar”,
contraído del Banco Mercantil por Bs. 12.560.- equivalente a $us.2.000.-
Datos
VC = Bs. 12.560.Tcf = Bs. 6.38/$us.
Tci = Bs. 6.28/$us.
Solución
VA = Bs.12.560.- x 6.38 / 6.28
VA = Bs.12.760.IV = Bs. (12.760 – 12.560)
IV = Bs.200.-
El asiento contable será el siguiente:
2000
---- A ---Dic.31 Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 200.Prestamos por pagar
Por actualización al 31.12.00
200.-
Actualización del patrimonio.- Del patrimonio, tomaremos la cuenta “Capital”, cuyo
importe para fines de exposición en los Estados Financieros a cierre de gestión será
actualizado.
Ejemplo: La Comercial La Paz, inició sus actividades el 1/10/00 con un capital de
Bs.100.000.-.
Solución
Datos
VC = Bs. 100.000.VA = Bs.100.000 x 6.38 / 6.28
Tcf = Bs. 6.38/$us.
VA = Bs.101.592,36
Tci = Bs. 6.28/$us.
IV = Bs.(101.592.36 – 100.000.-)
IV = Bs.1.592.36
El asiento contable será el siguiente:
2000
---- A ---Dic.31 Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 1.592.36
Ajuste Global del Patrimonio
1.592.36
Por actualización del capital al 31/12/00
86
Sistemas
Nota: La cuenta de “Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes es una cuenta de resultados
y la de “Ajuste Global del Patrimonio” es de patrimonio
f) Depreciación de bienes de uso.- Depreciación, constituye la pérdida de valor útil que
sufren en el tiempo los bienes de uso, tales como Edificaciones, Muebles y Enseres,
Maquinaría en General, etc., como consecuencia del servicio que prestan a la empresa en su
giro habitual autorizado. También es necesario mencionar que la depreciación es el
prorrateo sistemático del costo actualizado del bien menos su valor residual o de
salvamento, si existiese, dividido entre el número de años de vida estimados.
Existen varios métodos para calcular de depreciación de los activos fijos, en esta
oportunidad aplicaremos lo que dispone el Art. 22 del D. S. 24051.
Conforme a la disposición contenida en el primer párrafo del Art.22, las depreciaciones del
activo fijo se computaran sobre el costo de depreciación, según el Art.21 de este reglamento,
y de acuerdo a su vida útil en los siguientes porcentajes:
Años de
Bienes
vida útil Coeficiente
Edificaciones
40 años
2.5%
Muebles y enseres de oficina
10 años
10.0%
Maquinaria en general
8 años
12.5%
Equipos e instalaciones
8 años
12.5%
Barcos y lanchas en general
10 años
10.0%
Vehículos automotores
5 años
20.0%
Aviones
5 años
20.0%
Maquinaria para la construcción
5 años
20.0%
Maquinaria agrícola
4 años
25.0%
Animales de trabajo
4 años
25.0%
Herramientas en general
4 años
25.0%
Reproductores y hembras de
8 años
12.5%
Pedigrí o puros por cruza
Equipos de computación
4 años
25.0%
Canales de regadío y pozos
20 años
5.0%
Estanques, bañaderos y abrevaderos
10 años
10.0%
Alambrados, tranqueras y vallas
10 años
10.0%
Viviendas para el personal
20 años
5.0%
Muebles y enseres en las
viviendas para el personal
10 años
10.0%
Silos, almacenes y galpones
20 años
5.0%
Tinglados y coberturas de madera
5 años
20.0%
Tinglados y cobertizos de metal
10 años
10.0%
Instalaciones de electrificación
y telefonía rurales
10 años
10.0%
Caminos interiores
10 años
10.0%
Caña de azúcar
5 años
20.0%
Vides
8 años
12.5%
Frutales
10 años
10.0%
Otras plantaciones, según experiencia
del contribuyente
87
Sistemas
Pozos petroleros (ver inciso II del Art.
18 de este reglamento)
Líneas de recolección de
la industria petrolera
Equipos de campo de la
industria petrolera
Plantas de procesamiento de
la industria petrolera
Ductos de la industria petrolera
5 años
20.0%
5 años
20.0%
8 años
12.5%
8 años
10 años
12.5%
10.0%
Según el Art. 26 del D. S. 24051, la depreciación de inmuebles, se sujetará a las siguientes
condiciones:
a) Los documentos de compra o transferencia de inmuebles, además de estar debidamente
contabilizados, deberán estar a nombre de la empresa, caso contrario no serán deducibles
las depreciaciones pertinentes ni tampoco serán computables los gastos de
mantenimiento.
b) En todos los casos, la depreciación acumulada no podrá ser superior al costo
contabilizado del inmueble, ya sea de origen o por revalúos técnicos.
Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz, presenta su cuenta “Equipo de Computación“
adquirido el 8/10/00 con un saldo de Bs. 6.280.-. Efectuar la depreciación del bien de uso.
Solución
Inicialmente se determina el valor actual del bien:
VA = Bs. 6.280 x 6.38/6.28 = Bs.6.380.Datos para determinar la depreciación:
VA = Bs. 6.380.% Depreciación = 25% anual
Periodo de uso aplicando el Art.22 DS 24051 = 3 meses
Depreciación = Bs.6.380 * 25% / 12 * 3 = Bs.398.75
Luego, el asiento de ajuste será el siguiente:
2000
---- A ---Dic. 31 Depreciación Equipo de Computación
398.75
Dep. Acumulada Equipo de Computación
398.75
Por depreciación
Nota.- La cuenta de “Depreciación Equipo de Computación” es una cuenta de gastos
administrativos y la cuenta de “Depreciación Acumulada Dep. Equipo de Computación ”
es una cuenta reguladora del activo, cuyo importe resta al bien de uso para obtener su
valor neto.
g) Previsión para cuentas incobrables.- Para la determinación del importe de la cuenta, se
aplica el punto 2 del inciso c) del Art. 17 del D. S. 24051.
Ejemplo: Al 31/12/00, la empresa Multiactiva Ltda. con el objeto para determinar la
“Previsión de cuentas incobrables”, proporciona la siguiente información:
88
Año
1997
1998
1999
2000
Sistemas
Saldos a fines de gestión
Cuentas por Cobrar Créditos incobrables
Bs.
Bs.
170.000.6.880.128.000.8.320.180.000.8.100.220.000.-
El saldo al 31/12/00 de la cuenta “Previsión de cuentas incobrables” fue de Bs.9.440.Determinar: el importe de la previsión necesaria y el asiento de ajuste correspondiente de la
cuenta “Previsión de cuentas incobrables”.
Solución
a) Obtenemos la suma de: Cuentas por cobrar y Créditos incobrables, de las tres
gestiones como sigue:
Año
1997
1998
1999
Total
Saldos a fines de gestión
Cuentas por Cobrar Créditos incobrables
Bs.
Bs.
170.000.6.880.128.000.8.320.180.000.8.100.478.000.23.220.=====================
b) Aplicamos la siguiente formula:
Suma de créditos incobrables reales de las 3 últimas gestiones x 100
Suma de saldos de créditos al final de cada una de 3 últimas gestiones
Reemplazando datos tenemos: Bs. 23.220 x 100 / Bs. 478.000 = 4.86%
c) Determinar el importe de la previsión necesaria al 31/12/00 como sigue:
4.86% x Bs.220.000.- = Bs.10.692.d) Obtener la diferencia existente al 31/12/00 de “Previsión de cuentas incobrables”,
entre su saldo en libros y la previsión necesaria, de la siguiente manera:
Previsión necesaria al 31/12/00
Bs.10.692.Menos:
Saldo al 31/12/00 según libros
Bs. 9.440.Diferencia ajustar
Bs. 1.252.========
El asiento de ajuste será el siguiente:
2000
---- A ---Dic.31 Perdida en cuentas incobrables
1.252.Previsión para cuentas incobrables
1.252.Para ajustar la previsión necesaria al 31/12/00
89
Sistemas
6.6 Hoja de trabajo con base devengado. Concepto.- La hoja de trabajo con base devengado, es
un informe financiero resumido auxiliar, elaborado a fines de un periodo contable, referido a
la situación patrimonial y financiera y los resultados de la empresa, aplicando asientos de
ajuste.
Esta hoja de trabajo constituye un registro preparatorio para elaborar estados
financieros.
6.7 Clasificación.- De acuerdo a los requerimientos y necesidades de información de unas
empresas, las hojas de trabajo se clasifican en:
a) Hoja de trabajo de 10 columnas
b) Hoja de trabajo de 12 columnas
c) Hoja de trabajo de 14 columnas
d) Hoja de trabajo de 16 columnas
La cantidad de columnas que titulan estas hojas de trabajo, esta referida a columnas que
registran importes monetarios de las cuentas. Explicaremos las dos primeras hojas de
trabajo.
a) Hoja de trabajo de 10 columnas.- Este registro tiene el siguiente diseño:
Razón social de la empresa
Hoja de trabajo de 10 columnas
Al __de
_de 200x
N.
a
Cuentas
b
Bal. de saldos
Deudor Acreed.
c
d
Ajustes
Debe Haber
E
Saldos Ajustad. Estado Resultad Balance Genera
Deudor Acreed. Gastos Ingresos Activo Pas.+Pat
f
g
H
i
j
k
Esta hoja de trabajo en su diseño tiene 12 columnas con funciones específicas, que se
detallan a continuación:
a) Registra el código o número de las cuentas
b) Registra los títulos de las cuentas
c) Registra cuentas que tienen saldo deudor
d) Registra cuentas que tienen saldo acreedor
e) Registra débitos de los asientos de ajuste
f) Registra créditos de las asientos de ajuste
g) Registra saldos ajustados deudores de las cuentas
h) Registra saldos ajustados acreedores de las cuentas
i) Registra saldos de cuentas de costo y gasto
j) Registra saldos de cuentas de ingreso
k) Registra saldos de cuenta de activo
l) Registra saldos de cuentas de pasivo y patrimonio
90
l
Sistemas
b) Hoja de trabajo de 12 columnas.- Esta hoja de trabajo cumple el concepto mencionado en
el punto 6.6. y tiene el siguiente diseño
Razón social de la empresa
Hoja de trabajo de 12 columnas
Al __de
_de 200x
N
Cuentas
a
b
Balance saldos
Deudor Acree
c
d
Ajuste
Debe Haber
e
F
Saldos Ajustad Estado Resul.
Deudor Acree Gasto Ingreso
g
h
I
j
Result. acum.
Debe Haber
k
l
Bal. General
Activo Pas.Pat
m
n
Esta hoja de trabajo en su diseño tiene 14 columnas con funciones específicas, que se
detallan a continuación:
Incisos de a) hasta j) ídem de hoja de trabajo de 10 columnas
k) y l) Registran la cuantificación los resultados acumulados de gestiones anteriores mas el
resultado actual, para exponer el saldo de la cuenta a la fecha.
m) Registra saldos de cuenta de activo
n) Registra saldos de cuentas de pasivo y patrimonio
Ejemplo:
La empresa MULTIACTIVA NOVEDADES MIL de propiedad del señor Fernando
Perales, al 31.12.01 presenta el siguiente Balance de Saldos:
Detalle
Importe Bs.
Caja
28.270.Banco Mercantil
11.350.Cuentas por cobrar
20.540.Seguros pagados por adelantado
2.500.Cuentas por pagar
21.935.Fernando Perales, Capital
150.000.Ventas
152.300.Inventario Inicial Mercaderías
4.080.Compras
95.700.Devolución y rebajas en compras
2.050.Alquileres pagados por adelantado
4.000.Sueldos pagados
10.500.Gastos Misceláneos
2.030.Vehículos
53.000.Edificios
94.315.Los saldos proporcionados al 31.12.01 deben ser ajustados en base a la siguiente
información:
91
Sistemas
a) La póliza de seguros fue adquirida el 1.04.01 en $us. con una vigencia de 1 año.
b) Determinar la depreciación de los bienes de uso: edificios y vehículos considerando su
adquisición el 01.02.01 y 16.03.01 respectivamente.
c) Los alquileres fueron anticipados el 1.11.01 por cuatro meses.
d) Tiene pendiente de pago sueldos de diciembre Bs.1.800.e) El inventario final de mercaderías asciende a Bs.12.000.f) Los tipos de cambio de nuestra moneda respecto al dólar americano son: 1.01.01 Bs.
6.40, 1.02.01 Bs. 6.43, 16.03.01 Bs. 6.48, 1/04/01 Bs.6.49 y 31.12.01 Bs.6.83
Trabajo a realizar al 31.12.01.- Obtener el resultado económico del negocio procesando la
siguiente información contable:
1. Asientos de ajuste
2. Hoja de trabajo de diez columnas.
92
Sistemas
MULTIACTIVA NOVEDADES MIL
ASIENTOS DE AJUSTE
Fecha
Detalle
Ref
2001
A1
Dic-31 Seguros pagados por adelantado
Ajuste por Inflación y tenencia de bs.
Por actualización de la poliza en base
a cotización del dólar americano:
2.500*(6.83/6.50 - 1) = 126.92
A2
Dic-31 Seguros pagados
Ajuste del periodo vencido de la poliza
de seguros: 2.626.92*9/12 = 1970.19
A3
Dic-31 Edificios
Vehículos
Ajuste por Inflación y tenencia de bs.
Por actualización de los activos fijos
Edificio: 94315*(6.83/6.43 -1) = 5867,18
Veh.: 53.000*(6.83/6.48 -1) = 2862,65
Dic-31
A4
Depreciacion edificios
Depreciacion vehículos
Dep. acumulada edificios
Dep. acumulada vehículos
Por depreciación de activos fijos:
Edif.: D=100182,18*2.5%/12*11=2295,84
Veh:D=55862,65*20%/12*10 = 9310,44
Dic-31
A5
Alquileres
Alquileres pagados por adelantado
Ajuste de alquileres diferidos por los
meses de nov.y dic: 4000/4*2 = 2000
Dic-31
A6
Sueldos pagados
Sueldos por pagar
Ajuste de haberes de dic, pendiente de pago
Dic 31
A7
Inventario final de mercaderías
Costo de ventas
Devol.y rebajas en compras
Inventario inicial de mercaderías
Compras
Registro del inventario practicado al 31.12.01
Dic-31
A8
Ajuste por inflación y tenencia de bienes
Ajuste global del patrimonio
Actualización en base a cotización del
dólar americano:
150000*(6.83/6.40 - 1) = 10078,12
Total
93
Debe
Haber
126,92
126,92
1.970,19
1.970,19
5.867.18
2.862,65
8.729,83
2.295,84
9.310,44
2.295,84
9.310,44
2.000,00
2.000,00
1.800,00
1.800,00
12.000,00
85.730,00
2.050,00
4.080,00
95.700,00
10.078,12
10.078,12
136.091,34
136.091,34
Sistemas
No.
Cuentas
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Caja
Banco Mercantil
Cuentas por cobrar
Seguros pagados por adel.
Cuentas por pagar
Fernando Perales, Capital
Ventas
Inventario inicial mercad.
Compras
Devol. y rebajas en compr.
Alquileres pag. por adelant.
Sueldos pagados
Gastos miscelaneos
Vehículos
Edificios
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
Ajuste por inflación y t de b
Seguros pagados
Depreciacion edificios
Depreciacion vehículos
Dep. acumulada edificios
Dep. acumulada vehiculos
Alquileres
Sueldos por pagar
Inventario final mercaderías
Costo de ventas
Ajuste global del patrimion.
Saldos a ajustar
Deudor
Acreedor
28270
11,350.00
20,540.00
2,500.00
21,935.00
150,000.00
152,300.00
4,080.00
95,700.00
2,050.00
4,000.00
10,500.00
2,030.00
53,000.00
94,315.00
326,285.00 326,285.00
A1
A7
A6
A3
A3
A8
A2
A4
A4
HOJA DE TRABAJO DE 10 COLUMNAS
Ajustes
Saldos ajustados
Debe
Haber
Deudor
Acreedor
28,270.00
11,350.00
20,540.00
126.92
1,970.19 A2
656.73
21,935.00
150,000.00
152,300.00
4,080.00 A7
0.00
95,700.00 A7
0.00
2,050.00
0.00
2,000.00 A5
2,000.00
1,800.00
12,300.00
2,030.00
2,862.65
55,862.65
5,867.18
100,182.18
10,078.12
1,970.19
2,295.84
9,310.44
8,856.75 A1+A3
A7
A7
136,091.34
.
UTILIDAD IMPONIBLE
IUE 25%
UTILIDAD NETA
95
2,000.00
12,300.00
2,030.00
55,862.65
100,182.18
2,295.84
9,310.44
2,000.00
1,800.00
12,000.00
85,730.00
10,078.12 A8
136,091.34
0.00
1,221.37
1,970.19
2,295.84
9,310.44
2,000.00
12,000.00
85,730.00
152,300.00
2,295.84 ..
9,310.44
2,000.00
1,800.00 A6
Balance General
Activos
Pasivos
28,270.00
11,350.00
20,540.00
656.73
21,935.00
150,000.00
0.00
0.00
1,221.37
1,970.19
2,295.84
9,310.44
2,295.84 A4
9,310.44 A4
A5
Gastos
Ingresos
347,719.40
1,800.00
12,000.00
85,730.00
10,078.12
347,719.40
116,857.84
35,442.16
152,300.00
8,860.54
26,581.62
152,300.00
230,861.56
152,300.00
230,861.56
10,078.12
195,419.40
35,442.16
230,861.56
Sistemas
6.8 Lectura: Decreto Supremo No. 24051 de 29 de Junio de 1995.
6.9 Ejercicio.- La empresa IBM Bolivia Ltda., de propiedad del Sr. Enrique Sánchez, dedicada a
la comercialización de equipos de computación, presenta el siguiente balance de saldos al
31/12/02:
Cuentas
Saldos en Bs.
1. Banco
53.000.2. Caja
11.000.3. Edificios
70.000.4. Inversiones
10.000.5. Compras
250.000.6. Ventas
300.000.7. Cuentas por Pagar
17.900.8. Débito Fiscal IVA.
6.000.9. Alquileres Percibidos
24.000.10. E. Sánchez, Capital
137.000.11. Gastos Generales
900.12. Vehículos
40.000.13. Muebles y Enseres
15.000.14. Seguros Pagados p/ Adelantado
30.000.15. Crédito Fiscal IVA
5.000.Los saldos anteriores ajustar al 31 de diciembre de 2002, en base a la siguiente información:
a) Depreciar los bienes de uso considerando las fechas de adquisición: Edificio el 2/01/02,
Vehículo el 1/03/02 y Muebles y Enseres el 1/02/02.
b) Adeuda por diciembre de 2002, las siguientes facturas: COTEL Bs. 150, consumo de
agua Bs. 80 y ElectroPaz Bs.170.c) La Póliza de Seguro de protección a vehículos contra robos, fue adquirida el 1/06/02 con
vigencia de un año.
d) Efectuar la liquidación del Impuesto al Valor Agregado.
Trabajo a realizar al 31/12/02
1.- Asientos de ajuste
2.- Determinar la utilidad o pérdida de la empresa mediante la hoja de trabajo de 10
columnas.
96
Sistemas
UNIDAD 7.- INVENTARIOS
Competencia.- Entender que las empresas para el control de sus inventarios de sus bienes de
cambio usan sistemas y métodos.
INVENTARIOS
Es
Recuento físico de: mercaderías, productos
terminados, productos en proceso, productos
defectuosos y de materias primas.
Sus
la
Naturaleza de la
cuenta
Características
Son:
Cuenta significativa
de activos
es la siguiente
:
Se debita por
compras y
actualizaciones
Fuente que genera
ingresos
Valorados a costo
de adquisición
Acredita por costo
de ventas, bajas y
cierre de registros.
Realizados en el
corto plazo
Saldo deudor
Objeto de
actualización
Los
SISTEMAS DE
INVENTARIOS
Son
y:
PERIODICO
PERPETUO
Sus métodos son:
Primeros en entrar son primeros
en salir. Últimos en entrar, son
primeros en salir. Costo de
97
promedios ponderados.
Sistemas
7.1. Concepto.- Los inventarios llamados también bienes de cambio, son conjuntos o existencias
de productos terminados disponibles para la venta mercaderías y productos en proceso de
fabricación, los mismos que según su naturaleza podemos clasificar como sigue:
 Inventarios de mercaderías
 Productos terminados
 Productos en proceso
 Productos defectuosos
 Materia prima
Los inventarios tienen como objetivo lograr un adecuado control sobre el movimiento de las
existencias de la empresa, que permita contar con información oportuna y confiable,
mediante la aplicación de un sistema y método de valuación de inventarios.
7.2 Características.- Los inventarios tienen las siguientes características:
 Las existencias de mercaderías constituyen uno de los elementos más importantes dentro
de Activos Corrientes de la empresa ya que gran parte de sus recursos están invertidos
en este rubro.
 Es la fuente principal que genera los ingresos del negocio.
 Los inventarios están valorados al costo de adquisición.
 Las existencias de productos disponibles para su venta, se presupone que serán
realizadas en el corto plazo, es decir, un año.
 Las fluctuaciones del dólar americano respecto a nuestra moneda por la dinámica de la
economía, contablemente deben ser reconocidas en las existencias para exponerlas a
valores actualizados.
7.3 Naturaleza de la cuenta.- La naturaleza de la cuenta está referida a los siguientes aspectos:
Movimiento de la cuenta y exposición en los estados financieros.
La cuenta de Inventarios obedece al siguiente comportamiento: Esta cuenta se carga por el
monto de las adquisiciones efectuadas y por actualización de valores; se abona por la
determinación del costo de ventas, por bajas y por cierre de registros a fin de ejercicio; su
saldo es deudor.
La cuenta de inventarios debe exponerse en el grupo de activos y rubro de activos corrientes.
7.4 Control de inventarios.- Control de inventarios llamado también control de existencias, es la
acción que se ejerce sobre las mercaderías y productos en proceso de fabricación, en sus
distintas etapas, como ser: requerimiento, cotización, compras, almacenamiento y
comercialización, es parte de un sistema de control interno de la empresa, que es el conjunto
normas y procedimientos destinados a salvaguardar estos activos, orientados a obtener
información confiable y apta para la toma de decisiones.
7.5. Sistemas de Inventarios.- Se denomina sistemas de inventarios al conjunto de
procedimientos contables destinados a: control del movimiento de existencias, registro de
las operaciones contables aplicando un método de valuación, y su exposición en los estados
financieros de acuerdo a normas de contabilidad. Dichos sistemas son los siguientes:
1) Sistema de inventarios periódico
2) Sistema de inventarios perpetuo o continuo
98
Sistemas
7.5.1 Sistema de inventario periódico.- Es el sistema mediante el cual para conocer el costo y
contabilización de las mercaderías vendidas se debe determinar previamente la valuación del
inventario final, y ambos puede obtener cada cierto tiempo que puede ser mensual,
bimestral, semestral o anualmente.
Bajo este método se utilizan las siguientes cuentas:
 Inventario inicial de mercaderías
 Compras
 Recargo sobre compras
 Fletes sobre compras
 Devolución y descuento en compras
 Bonificación sobre compras
 Inventario final de mercaderías
 Costo de ventas
Métodos de valuación.- Los métodos de valuación de inventarios usados normalmente son
 Primeros en entrar son primeros en salir, PEPS
 Últimos en entrar son primeros en salir, UEPS
 Costo de promedios móvil , CPM
El método PEPS consiste en valuar los consumos o salidas de mercaderías, a los precios de
las primeras compras, o sea que se supone que las primeras compras que se efectúan
teóricamente deben ser las que se consumen primero aunque en la práctica no sea así. En
sentido contrario los inventarios al final de un periodo se supone que sean los de las últimas
adquisiciones.
El método UEPS consiste en valorizar las salidas de mercaderías conforme a los precios de
las últimas entradas, relegando para el stock los valores de las compras más antiguas, este
método es considerado como un método conservador por el cual se mantiene stock a precios
bajos, mientras que los consumos salen a costos actuales y altos.
El método CPM, consiste en valuar las salidas de mercaderías, en base de un costo promedio
ponderado, el requisito fundamental del sistema obligan que en cada de caso de ingreso se
tenga que establecer un nuevo costo promedio móvil.
Los consumos entonces se costean a base del último costo promedio móvil, el cual puede ir
variando conforme varían los costos de adquisición.
Estos métodos serán explicados en el ejercicio practico de la Ferretería San Carlos.
Tratamiento contable.- El sistema periódico considerando un periodo determinado, registra
los siguientes asientos:
a) Las existencias de mercaderías verificadas a momento de inicio de actividades se debitan
a la cuenta “Inventario inicial de mercaderías”
b) Las compras realizadas de existencias, son debitadas a la cuenta de “Compras”
c) Las operaciones de ventas de mercaderías son acreditadas a la cuenta de “Ventas”
d) El inventario de mercaderías practicado a fines del ejercicio contable, es debitado en la
cuenta “Inventario final de mercaderías”.
99
Sistemas
Ejemplo.- La Ferretería San Carlos de propiedad del señor Carlos Ramírez presenta las
siguientes transacciones comerciales:
2001
Junio 2 Inicia sus actividades con un capital de Bs.100.000.- en efectivo.
Junio 5 Adquiere al contado 500 unidades del artículo “A” en Bs.30.000.- de Volcán S.A.,
Junio 10 Efectúa una segunda compra de 1.000 unidades del artículo “A” en Bs.64.000.de la Cía. Ferrum con factura No.43182, 50% al contado y el saldo al crédito firmando un
pagaré a efectivizarse dentro de un mes.
Junio 16 Realiza la venta de 1.100 unidades del artículo “A” en Bs. 99.000.- en efectivo
con factura No. 0001
Junio 20 La administración del negocio efectúa pagos en efectivo como sigue:
* Periódico La Razón Bs.1.500.- por publicidad según factura No. 19141.
* Mueblería El Roble Bs. 1800.- por compra de un juego de Living f. 7562.
Junio 30 El inventario practicado al 30/06/01 determinó la existencia de 400 unidades del
artículo “A”.
Trabajo a realizar al 30/06/01: Usando el sistema de inventarios periódico y el método
PEPS, efectuar:
1. Asientos de diario
2. Costo de venta
3. Libro mayor
4. Balance de comprobación de sumas y saldos
5. Hoja de trabajo de 6 columnas
6.- Estado de Resultados con métodos PEPS, UEPS, CPM (cuadro comparativo)
Solución
100
Sistemas
1.- LIBRO DIARIO
Fecha
2001
Junio 2
Junio 5
Junio 10
Junio 16
Junio 20
Junio 30
Detalle
-1-
Ref.
Caja
Capital
Asiento inicial
-2Compras
Crédito fiscal IVA
Caja
Adquisición de 500 u de
artículo A
Según factura No. 2591.
-3Compras
Crédito fiscal IVA
Caja
Documentos por pagar
Compra de 1.000 u de articulo A
-4Caja
Ventas
Débito fiscal IVA
IT por pagar
Por venta de 1.100 u de artículo A
con factura No.0001.
-5Gastos de publicidad
Muebles y enseres
Crédito fiscal IVA
Caja
Pagos en efectivo a: La Razón
f.19141, Mueblería el Roble
f.7562.
-6Inventario Final Mercaderías
Costo de ventas
Compras
Por Inventario y Costo de ventas
de art.A practicados al 31.12.01.
101
Folio No.1
Debe
Haber
100.000.100.000.-
26.100.3.900.30.000.-
55.680.8320.32.000.32.000.-
99.000.2.970.86.130.12.870.2.970.-
1.305.1.566.429.3.300.-
22.272.59.508.81.780.-
Sistemas
Total
381.056.-
381.056.-
2.- Determinación del Costo de Ventas
Método PEPS
Cantidad
Inventario Inicial Mercaderías
0.Mas: Compra 1
500.Compra 2
1.000.Mercadería disponible para la venta 1.500.Menos: Inventario Final de Mercaderías
400.Costo de ventas
500.600.1.100.-
P. Unitario
0.52.20
55.68
55.68
52.20
55.68
Total
0.26.500.55.680.81.780.22.272.26.100.33.408.59.508.-
Método UEPS
Cantidad
0.Mas: Compra 1
500.Compra 2
400.Costo de ventas
100.1.000.1.100.-
P. Unitario
0.52.20
55.68
52.20
52.20
55.68
Total
0.26.500.55.680.81.780.20.880.5.220.55.680.60.900.-
Método CPM
Cantidad
0.Mas: Compra 1
500.Compra 2
400.Costo de ventas
1.100.81.780.Costo promedio móvil = ----------- = 54.52
1.500.-
102
P. Unitario
0.52.20
55.68
54.52
54.52
Total
0.26.500.55.680.81.780.22.808.59.972.-
1)
4)
Caja
Debe
100.000.99.000.199.000.-
2)
3)
5)
3 .- LIBRO MAYOR
Capital
Debe
Haber
100.000.- 1)
Haber
30.000.- 2)
32.000.- 3)
3.300.- 5)
65.300.-
Crédito fiscal IVA
Debe
Haber
3.900.8.320.429.12.649.Ventas
Debe
5)
Sistemas
Documentos por pagar
Debe
Haber
32.000.- 3)
Débito Fiscal IVA
Debe
Haber
12.870.- 4)
Haber
86.130.- 4)
Gastos de publicidad
Debe
Haber
1.305.-
5)
Muebles y enseres
Debe
Haber
1.566.-
Costo
de ventas
Debe
6)
59.508.-
103
Haber
2)
3)
Compras
Debe
Haber
26.100.81.780.- 6)
55.680.81.780.81.780.-
Impuesto a
las
transaccione
s
Debe
2.970.4)
Haber
IT por pagar
Debe
Haber
2.970.- 4)
Inventario Final Mercaderías
Debe
Haber
22.272.6)
Sistemas
4.- Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
Sumas
Saldos
No.
Cuentas
Debe
Haber
Deudor Acreedor
1Caja
199,000
65,300 133,700
2Capital
100,000
100,000
3Compras
81,780
81,780
0
4Crédito fiscal IVA
12,649
12,649
5Documentos por pagar
32,000
32,000
6Impuesto a las transacc.
2,970
2,970
7Ventas
86,130
86,130
8Débito fiscal IVA
12,970
12,870
9IT por pagar
2,970
2,970
10 Gastos de publicidad
1,305
1,305
11 Muebles y enseres
1,566
1,566
12 Inventario final mercaderías
22,272
22,272
13 Gastos de ventas
59,508
59,508
Totales
381,050 381,150 233,970
233,970
No.
Cuentas
1Caja
2Capital
3Crédito fiscal IVA
4Documentos por pagar
5Impuesto a las transacciones.
6Ventas
7Débito fiscal IVA
8IT por pagar
9Gastos de publicidad
10 Muebles y enseres
11 Inventario final mercaderías
12 Costo de ventas
Utilidad del mes
5.- Hoja de trabajo de seis columnas
Saldos
Deudor
Acreedor
Gastos
Ingresos
133,700
100,000
12,649
32,000
2,970
2,970
86,130
86,130
12,870
2,970
1,305
1,305
1,566
22,272
59,508
59,508
233,970
233,970
63,783
86,130
22,347
86,130
86,130
104
Balance General
Activos
Pasivos
133,700
100,000
12,649
32,000
12,870
2,970
1,566
22,272
170,187
170,187
147,840
22,347
170,187
Sistemas
6.- Cuadro comparativo Estado de Resultados con métodos PEPS, UEPS, CPM
Métodos:
Ventas
Menos
Costo de ventas
Utilidad bruta
Menos
Gastos de operación
Gastos de publicidad
Impuesto a las transac.
Utilidad del mes
FERRETERÍA SAN CARLOS
Del 2 al 30 de junio de 2001
PEPS
UEPS
86,130
86,130
1,305
2,970
CPM
86,130
59,508
26,622
60,820
25,310
59,572
26,558
4,275
22,347
4,275
21,035
4,275
22,283
7.5.2 Sistema de Inventarios Perpetuo.- Se denomina sistema de inventario perpetuo, por que la
valuación del “inventario final” y contabilización del “costo de ventas” se determina por
cada venta que se realiza y de acuerdo con el método de valuación implantado en la
empresa. Este sistema se caracteriza por:
 Se utilizan dos cuentas matrices para su registro: Inventarios y ventas
 Se conoce y se registra el costo de ventas por cada operación de venta de mercaderías
efectuadas.
 Necesariamente requiere el uso de tarjetas valoradas y de almacenes para el control de
inventarios.
El tratamiento contable bajo este sistema radica en apropiar dos cuentas separadas para las
operaciones, es decir:
 Las mercaderías encontradas a inicio de actividad se cargaran en la cuenta de
“Inventario de mercaderías”
 Las compras de existencias se cargarán en la cuenta “Inventario de mercaderías”
 Las ventas de existencias se abonarán en la cuenta de “Ventas”
 Para cada venta se cuantifica el costo de la mercadería vendida, cargando la cuenta
“Costo de ventas” con abono a la cuenta de “Inventario de mercaderías”
Métodos de valuación.- Los métodos de valuación de inventarios usados comúnmente son
también:
 Primeros en entrar son primeros en salir, PEPS
 Últimos en entrar son primeros en salir, UEPS
 Costo de promedios móvil, CPM
Tarjetas valoradas.- Las tarjetas valoradas de inventarios, son los registros que usa la unidad
de contabilidad para proporcionar información en cantidades e importes, de entradas o
compras, de salidas o ventas y saldos de mercaderías, por cada operación según el método
de valuación aplicado en la empresa.
105
Sistemas
Ejemplo.- Utilizando la información de la ferretería San Carlos realizar al 30/06/01 y usando el
sistema de inventarios Perpetuo y el método PEPS, efectuar:
1. Libro de diario
2. Tarjeta valorada de inventario
3. Libro mayor
4. Balance de comprobación de sumas y saldos
5. Hoja de trabajo de 6 columnas
Solución
1.- LIBRO DIARIO
FOLIO 1
FECHA D E T A L L E
2001
_ 1 _
Jun-02 Caja
Capital
Inicio de actividades
5
_2_
Inventario de Mercaderías
Crédito Fiscal IVA
Caja
Adquisición de 500 U. de Art. A s/g Fact.
Nº 2591
10
_3_
Crédito Fiscal IVA
Caja
Documentos por Pagar
Por compra de 1000 u. de Art. A s/g Fact.
Nº 43182
16
_4_
Caja
Ventas
Débito Fiscal IVA
I.T. por Pagar
Por venta de 1100 u. de Art. A s/g factura.
N.001
16
_ 5_
Costo de Ventas
Sale del almacén 1.100 u. por venta s/g factura
N. 0001
20
_6_
106
REF D E B E
H A B E R
100,000
100,000
26,100
3,900
30,000
55,680
8.32
32,000
32,000
99,000
2,970
86,130
12,870
2,970
59,508
59,508
Sistemas
Gastos de Publicidad
Muebles y Enseres
Crédito Fiscal IVA
Caja
Pagos en efectivo: al periódico La Razón s/g
fact. N. 19141 y mueblería el Roble s/g fac.
N. 7562
TOTAL
1,305
1,566
429
3,300
358,778
358,778
2.- TARJETA DE INVENTARIO PERPETUO USANDO METODO PEPS
Nombre del Artículo "A"
Código
Unidad de medida Piezas
Fecha
Hoja 1
Existencia Mínima
Existencia máxima
D E T A L L E
ENTRADAS
SALIDAS S A L D O S
Costo
Unit. Cant.
Importe Cant. Importe Cant. Importe
2001
Jun-05 Compra 1 c/f N 2591
10Compra 2 c/f N 43182
16Venta c/f N 0001
52.2
55.68
52.2
55.68
500
1,000
26,100
55,680
500
600
1100
26,100
33,408
59,500
500
1,500
1,000
400
26,100
81,780
55,680
22,272
3. LIBRO MAYOR
1.
4.
C a j a
100.000 30.000
99.000 32.000
3,300
199,000 65,300
2.
3.
Crédito Fiscal IVA
2.
3.900
3.
8.320
6.
429
12,649
V e n t a s
86.130
Costo de Ventas
5.
59.508
4.
C a p I t a l
100.00'0
1.
2.
26.100 59.508
5.
3.
55.680
81,780 59.508
.
Documentos por Pagar
32.000
3.
Imp. a las Transacciones
4.
2.970
Débito Fiscal I V A
12.870
Imp. Trans. por Pagar
2.970
Gasto de Publicidad
6.
1.305
107
4.
Muebles y Enseres
6.
1.566
4.
Sistemas
4.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
N.
C U E N T A S
S U M A S
Debe
199,000
1Caja
2Capital
3Inventario de Mercaderías
4Crédito Fiscal IVA
5Documentos por Pagar
6Impuesto a las transacciones
7Ventas
8Débito Fiscal IVA
9I.T. por Pagar
10 Costo de ventas
11 Gastos de Publicidad
12 Muebles y Enseres
81,780
12,649
Haber
65,300
100,000
59,508
S A L D O S
Deudor
133,700
Acreedor
100,000
22,272
12,649
32,000
32,000
2,970
2,970
86,130
12,870
2,970
59,508
1,305
1,566
T O T A L E S
358,778
86,130
12,870
2,970
59,508
1,305
1,566
358,778
233,970
233970
5.- HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNAS
N.
CUENTAS
1Caja
2Capital
3Inventario de Mercaderías
4Crédito Fiscal IVA
5Documentos por Pagar
6Impuesto a las transacciones
7Ventas
8Débito Fiscal IVA
9I.T. por Pagar
10 Costo de ventas
11 Gastos de Publicidad
12 Muebles y Enseres
S A L D O S
Deudor
Acreedor
133,700
100,000
22,272
12,649
32,000
2,970
86,130
12,870
2,970
59,508
1,305
1,566
233,970
233970
Utilidad del Mes
ESTADO DE
RESULTADOS
Gastos
Ingresos
BALANCE GENERAL
Activo
133,700
Pasivo
100,000
22,272
12,649
32,000
2,970
86,130
12,870
2,970
59,508
1,305
1,566
63,783
86130
170,187
22,347
86,130
147840
22,347
86,130
170187
170187
7.6 Lectura: Gonzalo Terán Gandarillas “Temas de contabilidad básica”. Impresiones Alianza
1996. Pgs. 226 a 282.
7.7 Ejercicio
La empresa Multiactiva Ltda.: presenta la siguiente información contable:
108
Sistemas
01.12.03 Inició sus actividades con las siguientes posesiones: Efectivo Bs.12.000., 200
unidades del artículo “B” cada una a Bs. 100, según factura No. 00387.
08/12/03 Efectuó la compra de 300 unidades del artículo “B” cada una a Bs. 110.- con
factura No.654 de la Importadora “VOLCAN”, cancelando 20% al contado y por el
saldo suscribió una letra de cambio a 45 días plazo.
15/12/03 Realizó la venta de 350 unidades del artículo “B” cada una a Bs. 140 al
contado, según factura No. 6634.
12/12/03 Efectuó al contado los siguientes pagos: Bs.4.000 por concepto de haberes al
personal, Bs.2.000.- por alquileres según recibo oficial No. 876.
31/12/03 Mediante recuento físico de encontraron en depósito 150 unidades del artículo
“B”.
Trabajo a realizar al 31/12/03.- Utilizando el sistema de inventarios periódico y el
método de valuación UEPS, efectuar:
a) Libro diario
b) Libro mayor
c) Costo de ventas
d) Balance de Comprobación de sumas y saldos
e) Hoja de trabajo de 6 columnas
109
Sistemas
UNIDAD 8.- ESTADOS FINANCIEROS
Competencia.- Entender que los Estados Financieros de las empresas son informes resumidos
elaborados a determinada fecha, que exponen información contable, apta para la toma de
decisiones de sus usuarios.
ESTADOS
FINANCIEROS
son
Informes resumidos
elaborados a determinada
fechaSon
aplicando normas
contables
Sus
CARACTERISTICAS
Son:
Elaborados por contador público
Toma información de hoja de trabajo
preparatoria de Estados Financieros
Aplica normas legales
Periódicamente se presentan a organismos
de fiscalización
Sirven para la toma de decisiones
Los estados son:
Estado de Result.
Expone
Ingresos
y
Balance General
Expone
Gastos
Pasivos
menos
igual a:
Activos
=
Utilidad o pérdida
sirven para
:
Tomar decisiones
110
Patrimonio
+
Sistemas
8.1. Concepto.- Los estados financieros son informes contables resumidos, elaborados
periódicamente a determinada fecha, aplicando normas contables y disposiciones legales,
que
se
utilizan
para
la
toma
de
decisiones
en
las
empresas.
8.2 Características.- Los estados financieros tienen las siguientes características:
a) Son elaborados por un Contador Público con título en provisión nacional.
b) Considera información de la hoja de trabajo preparatoria de estados financieros.
c) Son elaborados en base a normas contables emitidas por el Consejo Técnico de
Auditoria y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.
d) Aplica normas legales establecidas por: El Código de Comerció, Código Tributario,
Ley General del Trabajo; Ley 843, Ley 1606 y sus decretos reglamentarios.
e) Periódicamente son presentados a organismos de fiscalización y control impositivo.
f) Es un informe utilizado para la toma de decisiones de los usuarios internos y
externos de la empresa.
8.3 Periodicidad de los estados financieros.- Los estados financieros deben ser elaborados en
periodos cortos tal que su información contable sea oportuna y ventajosa para la toma de
decisiones. En un sistema contable manual se sugiere que los estados financieros deben ser
elaborados mensualmente, aunque en un sistema contable computarizado es posible procesar
en forma diaria
8.4 Clasificación.- De acuerdo al artículo 36 del Decreto Supremo No. 24051, los sujetos
obligados a llevar registros contables, deberán presentar junto a su declaración jurada en
formulario oficial, los siguientes estados financieros:
a) Balance General
b) Estado de Resultados
c) Estado de Resultados Acumulados (Dentro de Estado de Evolución de Patrim.
d) Estado de Cambios de la Situación Financiera o de Origen y Aplicación de Fon.)
e) Notas a los Estados Financieros
Además, el Balance General lleva adjunto como respaldo, estados resumidos de: Cuentas
por cobrar, Inventarios, Cuentas por pagar, Bienes de uso, etc.
De acuerdo a su naturaleza, los estados financieros se clasifican en:
Dinámicos, son aquellos que exponen los resultados obtenidos durante un periodo, como
son: El Estado de Resultados y el Estado de Resultados Acumulados
Estáticos, son aquellos que representan una situación financiera a determinada fecha, como
son: El Balance General y el Estado de Cambios de la Situación Financiera.
8.5 Estado de Resultados.- El Estado de Resultados llamado también Estado de Ganancias y
Pérdidas, es un informe periódico elaborado a determinada fecha, para obtener el resultado
económico de las operaciones, utilidad o pérdida, que obtiene la empresa mediante una
clasificación de cuentas de ingresos y de gastos.
8.5.1 Procedimiento para elaborar.- El Estado de Resultados se elabora en base a los datos de la
hoja de trabajo preparatoria de Estados Financieros, con los siguientes pasos:
111
Sistemas
a) En la parte superior del informe, registramos los siguientes cuatro títulos:
 Razón Social de la empresa
 Nombre del Informe
 Fecha a la cual se elabora el informe
 Moneda de cuenta
b) Luego, tomando como ejemplo el caso de empresas comerciales e industriales,
exponemos la siguiente información monetaria:
Ventas Netas.- Bajo este título, registramos los ingresos brutos obtenidos por ventas de
mercaderías efectuadas, a cuyo importe restamos: las devoluciones y rebajas sobre
ventas, para obtener las ventas netas.
Mediante formula expresamos como sigue:
VN = VB – (D + R)
Donde:
VN = Ventas netas, VB = Ventas Brutas,
D = Devoluciones en ventas o compras, R = Rebajas en ventas o compras
Costo de ventas.- Al importe de ventas netas retamos el costo de ventas como sigue:
La determinación del costo de ventas, varía de acuerdo al sistema de inventario utilizado
periódico o perpetuo. Este costo incluye todos aquellos gastos incurridos en la compra o
fabricación de los artículos vendidos. Cuando el sistema de inventario utilizado es
periódico, el costo de ventas se obtiene como sigue:
CV = II + CN – IF (1) y
CN = CB + F – (D + R) (2)
Donde:
CV = Costo de ventas, II = Inventario inicial de mercaderías,
CN = Compras netas, IF = Inventario final de mercaderías,
CB = Compras brutas, F = Fletes y acarreos sobre compras,
(2) Reemplazamos en (1)
CV = II + CB + F – (D + R) – IF
Por otro lado: CMDV = II + CV
Donde CMDV = Costo de la mercadería disponible para la venta
Utilidad Bruta.- La utilidad bruta UB se obtiene como sigue:
UB = VN – CV
Gastos de Operación.- Los gastos de operación, son todos los gastos necesarios y
efectuados para el funcionamiento normal de la empresa, como son los de
administración, ventas y financieros. Mediante formula se puede expresar:
GO = GA + GV + GF
Donde:
112
Sistemas
GO = Gastos de Operación, GA = Gastos de administración,
GV = Gastos de venta, GF = Gastos financieros
Luego el total de gastos operativos se resta de la utilidad bruta, para obtener la utilidad o
pérdida en operaciones UO como sigue:
UO = UB – GO
Si UB es mayor a GO, se obtiene utilidad
Si UB es menor a GO, se obtiene perdida
Otros ingresos u otros gastos.- Las empresas dentro de un ejercicio contable, obtienen
ingresos y gastos extraordinarios distintos de sus operaciones normales y como ejemplo
podemos citar: comisiones ganadas, alquileres ganados, ajuste por inflación y tenencia
de bienes, .ganancia en venta de bienes de uso, pérdida en ventas de bienes de uso,
pérdida por siniestro, etc.
Utilidad o pérdida de la gestión.- Entonces, la utilidad o pérdida de la gestión resulta de
sumar otros ingresos y restar otros gastos, a la utilidad o pérdida en operaciones, es
decir:
UG o PG = UO + OI - OG
Donde:
UG = Utilidad de la gestión, PG = Perdida de la Gestión,
OI = Otros ingresos, OG = Otros gastos
Resumen.UG o PG = VN – CV – GO + OI - OG
Utilidad Neta.- La utilidad neta resulta de restar al importe de la utilidad de la gestión, el
Impuesto de Utilidades de Empresas (IUE), es decir, aplicar la alícuota del 25% de
acuerdo al artículo 33 del D. S. No. 24051.
UN = UG – (25%) (UG)
Donde UN = Utilidad neta
8.6 Balance General.- El Balance General denominado también Estado de Situación
Patrimonial, es un informe financiero resumido elaborado a determinada fecha, con cuentas
de Activos, Pasivos y Patrimonio de la empresa, en base a normas contables y disposiciones
legales.
8.6.1 Contenido.- El Balance General empieza con los siguientes títulos: a) Razón Social de la
empresa, b) Nombre del informe financiero, c) Fecha en la cual se elabora y d) Unidades
monetarias en las que se expresa el informe, y tiene el siguiente contenido:
El Balance General se divide en dos partes: Una corresponde a los activos y la segunda a los
pasivos y patrimonio. Expone a las cuentas bajo dos clasificaciones:
Tradicional.- clasificación tiene la siguiente conformación:
113
Sistemas
Activos.- Los activos tradicionalmente se clasifican en: Activos Circulantes, Activos Fijos y
Otros Activos.
Los activos circulantes están conformados por cuentas de disponibilidades, derechos de
cobro e inventarios de bienes de cambio, ejemplo: Caja, Bancos, Cuentas por Cobrar,
Inventarios de existencias.
Los activos fijos son bienes tangibles con duración superior a un año, usados en la empresa
para desarrollar sus actividades habituales y no están destinados a la venta. Por el servicio
que prestan al negocio están sujetos a la determinación de Depreciación o pérdida de su vida
útil. Están clasificados de acuerdo a la duración de vida útil, van del mas al menos duradero
según el anexo del artículo 22 del D. S. No. 24051.
En Otros activos se clasifican las inversiones permanentes y cargos diferidos.
Pasivos.- Los pasivos se clasifican en: Pasivos Circulantes y Pasivos a Largo Plazo.
Los pasivos circulantes son las obligaciones o deudas a ser canceladas en el corto plazo, es
decir en periodos menor a un año. Como ejemplo podemos citar las partidas: Cuentas por
pagar, Sueldos por pagar, Alquileres por pagar, Impuestos por pagar, etc.
Los pasivos a largo plazo, son obligaciones a cancelarse en periodos que superan a un año,
por ejemplo Prestamos Bancarios, Previsión para indemnización, etc.
Patrimonio.- El Patrimonio significa el valor neto de las posesiones de la empresa a una
fecha determinada, que resulta del importe total de los activos menos el total de los pasivos.
Bajo el título de Patrimonio se agrupan las cuentas que representan: aportes de capital,
reservas, resultados anuales de la empresa, que para mejor comprensión detallamos como
sigue:
 Capital
 Reservas
 Ajuste global del patrimonio
 Resultados acumulados
Funcional detallada.- El Balance General en sus rubros de: activos, pasivos y patrimonio,
tiene la siguiente clasificación:
Clasificación de los activos.- Clasifica en Activos Corrientes y No Corrientes.
Activos Corrientes.- Los activos corrientes son aquellos rubros susceptibles de convertirse
en efectivo en el corto plazo, su ordenamiento se efectúa de acuerdo al grado decreciente de
liquidez como sigue:
 Disponibilidades
 Inversiones temporales
 Créditos (cuentas y documentos por cobrar)
 Bines de cambio
 Gastos pagados por adelantado en el corto plazo
a) Disponibilidades.- Son aquellos que tienen poder de pago legal. Incluyen entre otros,
los siguientes: Dinero en efectivo en caja o depositado a la vista en cuentas corrientes en
bancos o instituciones financieras, en moneda nacional o extranjera; y Cheques, giros y
valores similares a la vista en caja.
114
Sistemas
b) Inversiones temporales.- Son aquellas colocaciones efectuadas con la finalidad de
obtener una renta u otro beneficio, que sean de fácil realización y no formen parte de la
estructura comercial o industrial normal de la empresa. Incluye entre otras, las
siguientes: Títulos valores, depósitos a plazo fijo en bancos e instituciones financieras y
préstamos.
c) Créditos.- Son aquellos derechos, o cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por
cobrar, que la empresa tiene contra terceros para percibir sumas de dinero y otros bienes
o servicios.
Deben exponerse separadamente: aquellos que provienen de las
prestaciones que constituyen los objetos principales de la empresa y aquellos que
provienen de otras operaciones.
d) Bienes de cambio o inventarios.- Son aquellos bienes destinados para su venta dentro
la actividad principal de la empresa, o que se encuentran en proceso de producción o
comercialización. Por la naturaleza de sus actividades, las empresas pueden contar con
existencias de:
 Materias primas
 Productos en proceso
 Productos terminados
 Mercaderías de reventa
 Materiales y suministros
 Activos fijos desafectados destinados a su venta
e) Gastos pagados por adelantado.- Son aquellos gastos cancelados anticipadamente para
recibir un servicio determinado posteriormente, como las operaciones por: “Alquileres
pagados por adelantado”, Seguros pagados por adelantado, etc.
Activos no corrientes.- El ordenamiento de los rubros debe hacerse de acuerdo a: su grado
creciente de liquidez y su importancia cuantitativa, como se detalla como sigue:
 Créditos no corrientes (o cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar
no corrientes)
 Bienes de cambio no corrientes
 Inversiones permanentes
 Bienes de uso
 Bienes intangibles
 Cargos diferidos
a) Créditos no corrientes.- Son aquellos créditos que por su plazo de realización no
pueden considerarse corrientes.
b) Bienes de cambio no corrientes.- Son aquellos bienes de cambio, que por su plazo de
realización no pueden ser considerados corrientes.
c) Bienes de uso.- Son los bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la empresa
que tengan una vida útil estimada superior a un año y que no estén destinados a la venta.
A las cada cuenta de estos bienes, se le resta el monto de las depreciaciones acumuladas
para obtener su valor neto.
d) Inversiones permanentes.- Son aquellas colocaciones efectuadas a plazo mayor a un
año, con la finalidad de obtener una renta o beneficio. Podemos citar las siguientes:
 Títulos valores y participaciones en otras empresas
 Sociedades controlantes, controladas y vinculadas
 Prestamos
115
Sistemas
 Inmuebles y propiedades
e) Bienes intangibles.- Son los bienes que representan franquicias, privilegios y otros
valores cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos o
ganancias. Incluyen entre otros los siguientes:
 Derecho de propiedad intelectual
 Patentes, marca, licencias, etc.
 Llave del negocio
 Gastos de organización
 Gastos de investigación
 Impuestos diferidos
Se deducen las amortizaciones acumuladas, exponiéndose el monto de las mismas y el
valor neto.
f) Cargos diferidos.- Son las cuentas que contabilizan los gastos o cargos que inciden en
el ejercicio siguiente o ejercicios futuros, tales como los gastos de organización sujetos a
amortización periódica, pero no se asemejan a derechos de propiedad, patentes, llaves o
concesiones que son intangibles.
Clasificación de los pasivos.- Clasifica a los pasivos de acuerdo a su naturaleza en Pasivos
Corrientes y Pasivos No Corrientes.
Pasivos Corrientes.- Son las obligaciones a efectivizarse dentro de un ejercicio contable. Los
rubros principales se distinguen por su origen como sigue:
 Proveedores
 Bancos e instituciones financieras
 Remuneraciones y cargas sociales
 Impuestos
 Dividendos
 Impuestos diferidos
 Cobros anticipados
Se deducen los intereses no devengados.
Pasivos No Corrientes.- El ordenamiento de los rubros se efectúa en función de la certeza de
su determinación:
a) Deudas no corrientes.- Son obligaciones cuyo plazo de vencimiento se produce después
de un año de la fecha de balance.
b) Previsiones.- Son partidas que representan a la fecha a la que se elaboran los estados
contables, estimaciones contingentes que pueden originar obligaciones para la empresa,
a favor de terceros, que deben cargarse a los resultados de la gestión o ejercicio en que
se producen. Comprende entre otras, las siguientes:
 Para indemnizaciones del personal
 Para garantías de producción
 Para reparaciones
Clasificación del patrimonio.- En el patrimonio las cuentas son agrupadas de acuerdo a su
naturaleza. Su ordenamiento se efectúa según el grado creciente de posibilidad de su
distribución, como sigue:
116







Sistemas
Capital social
Reserva legal
Reservas estatutarias
Prima en emisión de acciones
Incremento por revalorización de activos fijos
Ajuste global del patrimonio
Resultados acumulados
a) Capital social.- Es el valor del capital emitido en la empresa, en cuotas o en acciones,
etc. En el caso de sociedades por acciones se distinguen las clases de estos valores en
circulación.
b) Reserva legal.- Es la que se constituye por disposición legal, segregando una porción de
la utilidad líquida de los ejercicios para formar u fondo de reserva que debe llegar hasta
el 50% de su capital pagado, para responder a los casos de quiebra o disolución de la
sociedad.
c) Reservas estatutarias.- Son las reservas constituidas por requerimiento estatutario o
también por decisión de los accionistas o socios, establecidas con cargo a utilidades
netas anuales de las empresas.
d) Prima en emisión de acciones.- Resultan de la emisión y venta de acciones de capital
por encima de “la par”.
e) Incremento por revalorización de activos fijos.- Es la contrapartida del mayor valor
asignado a los bienes de uso por efecto del revalúo técnico de los mismos.
f) Ajuste global del patrimonio.- Son las actualizaciones efectuadas a la expresión
monetaria del patrimonio neto, mediante asientos de ajustes integrales de los estados
financieros a fines del ejercicio, para reflejar las variaciones en el poder adquisitivo de la
moneda a esa fecha.
g) Resultados acumulados.- Son las ganancias o pérdidas que incluyen los resultados del
ejercicio, retenidas por voluntad social o mediante estatutos, que pueden ser
desafectadas por los mismos niveles de decisión.
8.6.2 Formas de presentación.- El Balance General tiene dos alternativas de presentación:
1) Forma de cuenta u horizontal
2) Forma de informe o reporte
La forma de cuenta, presenta el Balance General con los activos en el lado izquierdo y los
pasivos y el patrimonio en el lado derecho.
La forma de informe, expone a los activos en la parte superior y a los pasivos y patrimonio
en la parte inferior
117
Sistemas
8.7 Ejemplo:
No. 1 Considerando la hoja de trabajo de la empresa Multiactiva Novedades Mil elaborar sus estados financieros.
No. Cuentas
1Caja
2Banco Mercantil
3Cuentas por cobrar
4Seguros pagados por adelant.
5Cuentas por pagar
6Fernando Perales, Capital
7Ventas
8Inventario inicial mercad.
HOJA DE TRABAJO DE 10 COLUMNAS
Ajustes
Saldos ajustados
Saldos a ajustar
Deudor
28270
11,350.00
20,540.00
2,500.00
Acreedor
Debe
A1
126.92
Haber
Deudor
28,270.00
11,350.00
20,540.00
656.73
1,970.19 A2
21,935.00
150,000.00
152,300.00
Acreedor
Gastos
21,935.00
150,000.00
152,300.00
4,080.00
4,080.00 A7
0.00
95,700.00 A7
0.00
152,300.00
12 Sueldos pagados
10,500.00
A6
1,800.00
12,300.00
12,300.00
2,030.00
53,000.00
94,315.00
326,285.00
2,862.65
5,867.18
2,030.00
55,862.65
100,182.18
2,030.00
A3
A3
A8
A2
A4
A4
10,078.12
1,970.19
2,295.84
9,310.44
1,221.37
1,970.19
2,295.84
9,310.44
1,221.37
1,970.19
2,295.84
9,310.44
13 Gastos misceláneos
14 Vehículos
15 Edificios
16 Ajuste por inflación y t de b
17 Seguros pagados
18 Depreciación edificios
19 Depreciación vehículos
20 Dep. acumulada edificios
21 Dep. acumulada vehículos
22 Alquileres
23 Sueldos por pagar
24 Inventario final m ercaderías
25 Costo de ventas
26 Ajuste global del patrimonio.
4,000.00
0.00
0.00
2,000.00 A5
Pasivos
0.00
95,700.00
2,050.00
Activos
28,270.00
11,350.00
20,540.00
656.73
21,935.00
150,000.00
9Compras
10 Devol. Y rebajas en com pras
11 Alquileres pag. por adelantado.
2,050.00 A7
Balance General
Ingresos
0.00
2,000.00
2,000.00
55,862.65
100,182.18
326,285.00
8,856.75 A1+A3
2,295.84 A4
9,310.44 A4
A5
2,000.00
2,000.00
1,800.00 A6
A7
A7
2,295.84 ..
9,310.44
12,000.00
85,730.00
.
2,000.00
1,800.00
12,000.00
85,730.00
10,078.12 A8
136,091.34 136,091.34
UTILIDAD IMPONIBLE
2,295.84
9,310.44
347,719.40
1,800.00
12,000.00
85,730.00
10,078.12
347,719.40
116,857.84
35,442.16
152,300.00
8,860.54
26,581.62
IUE 25%
UTILIDAD NETA
118
152,300.00
230,861.56
10,078.12
195,419.40
152,300.00
230,861.56
35,442.16
230,861.56
Sistemas
Solución
ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2001
Ventas
152,300.00
M enos
Costo de ventas
Inventario inicial mercaderías
Mas compras
- Devolución y rebajas
Compras netas
Mercadería disponible para la venta
Menos inventario final de mercaderías
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Menos Gastos de operación
Sueldos pagados
Gastos misc eláneos
Seguros pagados
Depreciación edificios
Depreciación vehículos
Alquileres
Menos Otros egresos
Ajuste por inflación y tenencia de bienes
Utilidad imponible
IUE
Utilidad neta
4,080.00
95700
2050
93,650.00
97,730.00
12,000.00
85,730.00
66,570.00
12,300.00
2,030.00
1,970.19
2,295.84
9,310.44
2,000.00
29,906.47
36,663.53
1,221.37
35,442.16
8,860.54
26,581.62
Forma Tradicional
A. Circulante
Caja
Banco M ercantil
Cuentas por cobrar
In ventario final de m ercaderías
A. Fijo
Vehículos
Dep. Acumulada
Edificios
Dep. Acumulada
Total Activo
55,862.65
9,310.44
100,182.18
2,295.84
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2001
P. a Corto Plazo
28,270.00
Cuentas por pagar
11,350.00
Sueldos por pagar
20,540.00
IUE por pagar
12,000.00
Total Pasivo
656.73
Patrimonio
2,000.00
F. Perales, Capital 150000
Ajuste Global Pat.10078.12
Utilidad neta
26581.62
46,552.21
97,886.34
219,255.28
119
21,935.00
1,800.00
8,860.54
32,595.54
186,659.74
219,255.28
Sistemas
Forma Detallada
ACTIVO CORRIENTE
Disponible
Caja
Banco Mercantil
Cuentas por cobrar
Bienes de cambio
Diferidos
Alquileres pagados por adel.
ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso
Vehículos
55,862.65
Dep. Acumulada.
9,310.44
Edificios
100,182.18
Dep. Acumulada
2,295.84
Total Activo
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2001
PASIVO CORRIENTE
28,270.00
11,350.00
20,540.00
Cuentas por pagar
Sueldos por pagar
IUE por pagar
Total Pasivo
21,935.00
1,800.00
8,860.54
32,595.54
12,000.00
PATRIMONIO
F. Perales, capital 150000
Ajuste Global Pat.10078.12
Utilidad neta
26581.62 186,659.74
656.73
2,000.00
46,552.21
97,886.34
219,255.28
219,255.28
8.8 Lectura: Juan Funes Orellana. ABC de la Contabilidad. Centro de investigaciones
empresariales Pena del Villar 2000. Pgs. 289 a 301.
8.9 Ejercicio:
Elaborar los estados financieros de la Empresa IBM Bolivia Ltda., punto 6.9 de la Unidad
Nº 6.
120
Sistemas
UNIDAD 9.- ASIENTOS DE CIERRE
Competencia.- El alumno debe entender que los saldos de cuenta del Libro Mayor de la
empresa, a fines de gestión deben se objeto de cierre contable para evitar incorporaciones
de operaciones indebidas.
9.1 Introducción.- Sabemos que los productos terminados del proceso contable a fines de
gestión, son los estados financieros, elaborados para la toma de decisiones de sus
ejecutivos. Los estados más importantes son el Estado de Resultados y el Balance
General.
El Estado de Resultados tiene por finalidad establecer a una fecha determinada la
utilidad o pérdida del negocio mediante una clasificación de cuentas de ingresos y
gastos. El Balance General es un informe resumido preparado también a determinada
fecha, que muestra la situación financiera de la empresa con una exposición de cuentas
de activos, pasivos y de patrimonio.
Concluido el periodo contable, luego de haberse elaborado los estados financieros, sus
cuentas deben ser cerradas dejando sus saldos en cero, para que luego sean reaperturadas en la siguiente gestión.
9.2 Concepto.- Los asientos de cierre son aquellos registrados con el objeto de cerrar
definitivamente a fines de gestión los saldos de todas las cuentas que tuvieron
movimiento durante el periodo.
El objetivo fundamental de practicar los asientos de cierre, es no permitir la posterior
incorporación de transacciones u operaciones y eliminar definitivamente las cuentas de
resultados: costo, gastos e ingresos y transitoriamente las cuentas de balance: activos,
pasivos y de patrimonio.
Los asientos de cierre toman como base de información las hojas de trabajo.
9.3 Clases de asientos de cierre.- Los asientos de cierre más usados en cualquier sistema
contable son los siguientes:
9.3.1 Asiento para cerrar cuentas de costo y de gastos.- Este asiento consiste en dejar en
cero saldos de las cuentas de costo y de gastos, debitando a la cuenta de “Pérdidas y
ganancias por el importe total de la columna de gastos de la hoja de trabajo de 10
columnas, y acreditando a las cuentas correspondientes de costo y de gastos.
Dic 31
- C1 Pérdidas y ganancias
Cuentas de gastos y costo
Para cerrar las cuentas de gastos y
Costo por la gestión 200X
121
xxxxx
xxxxx
Sistemas
9.3.2 Asiento para cerrar cuentas de ingreso.- Este asiento tiene el objetivo de saldar las
cuentas de ingreso, debitando las mismas y acreditando a la cuenta de “Perdidas y
ganancias” por la suma de ingresos, que debe coincidir con el total de la columna
correspondiente de la hoja de trabajo de 10 columnas.
Dic 31
- C2 Cuentas de ingreso
Pérdidas y ganancias
Para cerrar las cuentas de ingreso
de la gestión 200X
xxxxx
xxxxx
9.3.3 Asiento para registrar el resultado del periodo.- El tercer asiento tiene por finalidad
determinar el resultado económico obtenido a fines de gestión en la empresa: utilidad o
pérdida.
En caso de obtener utilidad: debitar la cuenta de “Pérdidas y ganancias” por el importe
de la utilidad imponible y acreditar a las siguientes cuentas: “Impuesto a las utilidades
por pagar” (25% sobre la utilidad imponible), “Reserva legal” y otras autorizadas por el
código de comercio y “Resultados acumulados” el importe de la utilidad neta.
Dic 31
- C3 Pérdidas y ganancias
xxxxx
Impuesto a las utilidades por pagar
Reserva Legal
Para registrar el resultado de la gestión
200X.
xxxxx
xxxxx
xxxxx
En la situación de obtener perdida, se debe debitar a la cuenta de “Resultados
acumulados” por el importe de la pérdida determinada y acreditar a la cuenta de
“Perdidas y ganancias”.
9.3.4 Asiento para cerrar cuentas de balance.- El cuarto asiento tiene por objetivo cerrar
transitoriamente los saldos de las cuentas de balance como sigue:
Debitar cada una de las cuentas de: pasivo, patrimonio y reguladoras de activo y
acreditar cada una de las cuentas: de activo y reguladoras de pasivo.
Dic 31
- C4 Cuentas de pasivo
Cuentas reguladoras de activo
Cuentas de activo
Cuentas reguladoras de pasivo
Para cerrar las cuentas de balance.
Luego, los asientos de cierre deben ser mayorizados.
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
9.4 Ejemplo.- Efectuar los asientos de cierra del negocio Multiactiva Novedades Mil en
base a su hoja de trabajo de 10 columnas:
122
Sistemas
Solución
2001
- C1 –
Dic.31 Perdidas y Ganancias
116.857.84
Sueldos pagados
Gastos misceláneos
Ajuste por inflación y ten. de bienes
Seguros pagados
Depreciación edificios
Depreciación vehículos
Alquileres
Costo de ventas
Para cerrar las cuentas de gastos y costo
de la gestión 2001.
Dic.31
12.300.2.030.1.221.37
1.970.19
2.295.84
9.310.44
2.000.85.730.-
- C2 Ventas
152.300.Pérdidas y Ganancias
Para cerrar cuentas de ingreso de la
Gestión 2001.
Dic.31
- C3 –
Pérdidas y ganancias
35.442.16
IUE por pagar
Para registrar el resultado de la
Gestión 2001.
Dic.31
- C4 –
Cuentas por pagar
21.935.F. Perales, Capital
150.000.Depreciación acumulada edificios
2.295.84
Depreciación acumulada vehículos
9.310.44
Sueldos por pagar
1.800.Ajuste global del patrimonio
10.078.12
IUE por pagar
8.860.54
26.581.62
Caja
Banco Mercantil
Cuentas por cobrar
Vehículos
Edificios
Para cerrar cuentas de balance por la
Gestión 2001.
152.300.-
8.860.54
26.581.62
28.270.11.350.20.540.656.73
2.000.55.862.65
100.182.18
12.000.-
Entonces, se procede a mayorizar, quedando en cero los saldos de las cuentas.
123
Sistemas
9.5 Lectura: Gonzalo Terán Gandarillas. Temas de contabilidad básica. Impresiones
Alianza 1996. Pgs. 141 a 150.
9.6 Ejercicio.En base a la hoja de trabajo de 10 columnas de la Empresa Multiactiva Novedades Mil,
planteada en la Unidad 6, realizar los asientos de cierre.
124
Sistemas
UNIDAD 10.- SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS
Competencia.- Entender que las empresas que transforman materia prima o materiales
directos, deben elaborar Estado de Costo a determinada fecha, para tomar decisiones.
10.1 Introducción.- La contabilidad financiera o general se ocupa de la clasificación,
anotación e interpretación de las transacciones económicas de manera de elaborarse
periódicamente estados resumidos que expongan adecuadamente los resultados
históricos de esas operaciones o la situación financiera de la empresa a una fecha
determinada y al cierre de ejercicio económico. La contabilidad de costos proporciona
a la dirección de la empresa el costo total de fabricar un producto o de suministrar un
servicio.
Entonces, fue necesario expandir los procedimientos de la contabilidad de manera que
sea posible, por lo tanto, determinar el costo de producir y vender cada artículo o de
prestar un servicio, no al final del periodo de operaciones, sino al mismo tiempo que se
lleva a cabo la fabricación del producto o se presta el servicio. La gerencia sólo puede
ejercer un control efectivo teniendo a su disposición inmediatamente las cifras
detalladas del costo de los materiales, mano de obra y los gastos de fabricación o carga
fabril, así como los gastos de venta y de administración, de cada producto.
10.2 Concepto de Contabilidad de Costos.- La contabilidad de Costos es una parte o fase
de la Contabilidad General por medio de la cual se registran, clasifican, resumen y
presentan las operaciones pasadas o futuras relativas a lo que cuesta adquirir, explotar,
producir, y distribuir un articulo o un servicio.
10.3 Diferencia entre Costo y Gasto
COSTO es el valor adquirido por un bien tangible (producto) al incurrir en él, una serie
de gastos. El costo de un satisfactor será la suma de lo gastado para producirlo”.
GASTO es la inversión que se efectúa, ya sea de una forma directa o indirecta;
necesariamente, para la consecución de un bien tangible (producto).
Ahora bien, tomando en cuenta el estudio matemático como es la “teoría de conjuntos”.
Costo Es un conjunto de gastos, o sea, el universo, y Gasto es una partícula o parte del
costo.
10.4 Elementos del Costo.- El costo de producción generalmente, esta formado por tres
elementos, que son:
 Materia prima y/o material directo
 Mano de obra directa
 Gastos de fabricación o costos indirectos de producción.
Materia Prima.- Son los elementos extraídos en su estado natural, necesarios para
satisfacer necesidades humanas o convertirse en el primer elemento del costo para las
empresas industriales. Se puede citar como ejemplos: el hierro de un estado natural, el
125
Sistemas
algodón de una fábrica de hilo o telas, los callapos o bolillos para la obtención de
madera en los aserraderos, etc. En las empresas tornadas como ejemplo se puede
denominar el primer elemento de costo como “Materia Prima”.
Material Directo.- Se llama así los elementos que fueron sometidos a uno o varios
procesos de transformación por otra empresa, los cuales serán sometidos a otros
procesos hasta convertirlos en un producto acabado apto para satisfacer las necesidades
humanas, ejemplo: La madera en la industria de muebles, el hilo en la tejedura, harina
en la industria panificadora, la tela en la fabrica de prendas de vestir, etc.
Se hace esta diferenciación debido a que se tiene una confusión al usar en forma
descaminada el denominado de “Materia Prima”, por tanto será costo de “Materia
Prima2 para todas las empresas que utilizan los elementos que aun no han sido
sometidos a procesos de transformación, y para aquellas que utilizan como principal
elemento de transformación los productos sometidos a proceso de manufactura por otra
entidad, se denominara “Material directo”.
Mano de Obra Directa.- Para transformar la materia prima o material directo en un
producto terminado es necesario, además de la maquinaria y equipo, la participación de
personas (trabajadores) con esfuerzo mental y manual a cambio de una remuneración
que se llama salario.
Gastos de Fabricación o Costos indirectos de producción.- Dentro del proceso
productivo, hay costos que no pueden identificarse con unidades especificas de
producción o con un departamento o proceso especifico, tales como: la depreciación de
bienes de uso, luz y fuerza, combustibles, lubricantes, repuestos y accesorios, seguros,
etc.; por los que se denominan: “Servicios de planta”, “Gastos indirectos de
fabricación”, “Gastos indirectos de producción”, etc. Estos están constituidos por todos
los desembolsos o aplicaciones necesarios para llevar a cabo la producción, los cuales
por su naturaleza, no son aplicables directamente al costo de un producto.
10.5 Clasificación de los Costos.- La clasificación de los costos es necesaria a objeto de
determinar el método mas adecuado para su acumulación y asignación de los mismos.
A continuación presentamos la clasificación funcional de costos:
 Costos de Adquisición
 Costos de explotación
 Costos de producción o de transformación
 Costos de operación
 Otros costos extraordinarios
Costos de adquisición.- Son aquellos que tienen por objeto determinar el costo
unitario de adquisición de artículos acabados (mercaderías en la empresa comercial y
materiales en la industria).
126
Sistemas
Costos de explotación.- Son aquellos que tienen por objeto determinar el costo
unitario de explotación o extracción de recursos
naturales renovables y no
renovables.
Costos de producción. Son costos aplicables a empresas de transformación y que
están integrados por los tres elementos del costo: Costo de materiales, sueldos y
salarios directos y costos indirectos de la producción.
Costos de operación.- Son aquellos que tienen por objeto determinar lo que cuesta:
administrar, vender y financiar un producto o un servicio; a su vez puede ser: Costo
de Administración, de Distribución (ventas) y Financieros.
Costos extraordinarios.- Son aquellos costos no ordinarios, ejemplo: Perdida en
venta de activos fijos, perdida por siniestros, etc.
10.6 Ejemplo.- La empresa industrial DIXI Ltda. al 30/06/02 presenta la siguiente
información contable:
Clientes
Inventario de Art. en Proceso
Inventario de Art. Terminados
16.000 unidades c/u a Bs.31.Inventario de Materia Primas
Material A 4.000 unidades c/u a Bs.11.Material B 3.000 unidades c/u a Bs. 6.Maquinaria y equipo
Bancos
Vehículos
Bs. 40.000.Bs. 32.000.-
Bs. 400.000.Bs. 800.000.Bs. 200.000.-
Movimiento económico del 1º de julio al 31 de diciembre de 2002
Primera compra al crédito
Material A 3.000 unidades c/u a Bs.12.Material B 3.000 unidades c/u a Bs. 8.Segunda compra, al contado
Material A 2.000 unidades c/u a Bs.10.Material B 2.000 unidades c/u a Bs. 7.Pagos efectuados en el semestre
Sueldos y jornales a los obreros
Bs.166.000.Energía eléctrica
Bs. 21.000.Un año de alquiler
Bs. 24.000.Ventas al contado
18.000 unidades c/u a Bs.100.Inventarios Finales
Artículos en proceso
Bs. 12.000.Materias primas:
Material A 2.000 unidades
Material B 1.000 unidades
Artículos terminados:
3.000
127
Sistemas
Trabajo a efectuar al 31/12/02
Mediante el método de inventarios UEPS determinar:
1 Asientos de Diario
2 Pases al Mayor
3 Hoja de trabajo
4 Estados Financieros
Solución
1.- Asientos de diario
Fecha
Detalle
Ref
2'002
1
Jun-30 Clientes
Inventario de art. en proceso
Inventario de art. terminados
16000 u a Bs. 31.Inventario de materias primas
Mat. A 4000 u a Bs.11 = 44000
Mat. B 3000 u a Bs. 6 = 18000
Maquinaria u equipo
Bancos
Vehículos
Capital
Asiento inicial de DIXI Ltda.
2
Inventario de materias primas
Mat.A 3.000 u a Bs.12 = 36000
Mat.B 3.000 u a Bs. 8 = 24000
Cuentas por pagar
Compra de materia primas al
Crédito
3
Inventario de materias primas
Mat. A 2000 u a Bs.10 = 20000
Mat. B 2000 u a Bs. 7 = 14000
Bancos
Compra de materia primas al
Contado
4
Mano de obra directa
Sueldos y jornales
Gasto de fabricación
Energía eléctrica Bs.21000
Alquileres
Bs.12.000
Alquileres anticipados
Bancos
Pagos efectuados en el semestre
128
Debe
Haber
40,000
32,000
496,000
62,000
400,000
800,000
200,000
2,030,000
60,000
60,000
34,000
34,000
166,000
33,000
12,000
211,000
Sistemas
5
Gasto de fabricación
Dep. Máq. y Equipo 25,000
Dep. Vehículos
20,000
Dep. acum.. Máq. y Equipo
Dep. acum.. Vehículos
Depreciación de activos fijos
del segundo semestre/2002
6
Inventario artículos en proceso
Inventario materias primas
Mat. A 7000 u. =79,000
Mat. B 7000 u. =50,000
Mano de obra indirecta
Gastos de fabricación
Traspaso a productos en proces
7
Inventario artículos terminados
5000 u. A Bs. 70.60 c/u
Inventario artículos proceso
Transferencia a prod. Terminados
8
Bancos
Ventas
Por venta 18,000 u a Bs. 100 c/u
9
Costo de ventas
Inventario art. terminados
Por venta 18,000 unidades
Totales
45,000
25,000
20,000
373,000
129,000
166,000
78,000
393,000
393,000
1,800,000
1,800,000
558,000
558,000
5,504,000
5,504,000
2.- Pases al mayor
Libro Mayor
1
Clientes
40000
Inventario Materia Prima
1
62000
129000 6
2
60000
2
34000
Inv. Art. en Proceso
1
32000
393000 7
6
373000
405000
1
2
3
Mat. A
44000
79000 6
36000
20000
129
1
1
2
3
Inv Art. Terminados
496000
558000 6
393000
889000
558000
Mat. B
18000
50000 6
24000
14000
1
4
Sistemas
Maquinaria y Equipo
400000
Mano de Obra Directa
166000
166000 6
Dep. acum. Máq. y Eq.
1
2
4
5
Bancos
800000
34000 3
1800000
211000 4
2600000
475000
Costo de Ventas
558000
Capital
2030000 1
Gatos de Fabricación
33000
78000
45000
78000
78000
4
Alquileres anticipados
12000
Dep. acum. Vehículos
25000 5
9
Ventas
20000 5
1800000 8
Cuentas por Pagar
60000 2
3.- Estado de costos
EMPRESA INDUSTRIAL DIXI LTDA.
Estado de costos
al 31/12/02
(Expresado en Bolivianos)
1. MATERIALES
Material A:
Inventario Inicial
+ Compras 1
Compras 2
- M. A Disponible
Inventario Final
MP A Utilizada
Material B:
Inventario Inicial
+ Compras 1
Compras 2
- M. B Disponible
Inventario Final
MP B Utilizada
Mat. Prima total Utilizada
4000 u a Bs. 11
3000 u a Bs. 12
2000 u a Bs. 10
9000
2000
7000
3000
3000
2000
u a Bs. 11
78,000
u a Bs. 6
u a Bs. 8
u a Bs. 7
8000
1000 u a Bs. 6
7000
130
44,000
36,000
20,000
10,000
22,000
18,000
24,000
14,000
56,000
6,000
50,000
128,000
Sistemas
2. MANO DE OBRA DIRECTA
Sueldos y jornales
166,000
295,000
COSTO PRIMO
3. GASTOS DE FABRICACIÓN
Energía eléctrica
Alquiler
Dep. Maquinaria y Equipo
Dep. Vehículos
Mas
Productos en Proceso
Inventario Inicial
- Inventario Final
Costo de Fabricación
21,000
12,000
25,000
2,000
32,000
12,000
Calculo de unidades Fab. En el proceso
Inventario Final
+ Ventas
78,000
20,000
392,000
3,000
18,000
21,000
16,000
- Inventario Inicial
Unid. Fabricadas en el Periodo
5,000
10.7 Lectura: Contabilidad de Costos de Juan Funes Orellana
10.8 Ejercicio
I.- Teoría.- Desarrollar los siguientes términos contables con letra legible:
a.
b.
c.
d.
e.
Empresa
Clasificación de empresas
Elementos de costos
Diferencia entre materia prima y materiales directos
Contabilidad de Costos
II.- Práctica Usando el método de inventarios UEPS la Cía. CZ, dedicada a fabricar
pedales para bicicletas, al 31.12.04 proporciona los siguientes datos:
1.- Inventario de Materias Primas
Inicial
1600 unidades
Final
800 unidades
Bs. 37.000.Bs. 16.100.-
2.- Compra de materias primas
9800 unidades a Bs. 19.50
Bs.191.100.-
3.- Inventario de Productos Terminados
Inicial
4.700 unidades a Bs. 65.00
Final
2.350 unidades a Bs.
131
Sistemas
4.- Inventario de productos en proceso:
Inicial
Bs. 21.000.Final
Bs. 18.000.5.- Mano de obra directa
Bs.198.700.6.- Gastos indirectos de fabricación
Bs. 57.300.7.- Comisiones de agentes vendedores
Bs.155.000.8.- Por sueldos administrativos
Bs. 18.000.9.- Alquileres y otros gastos de sucursales
Bs. 59.000.10.- Maquinarias y planta
Bs.500.800.11.- Total ventas de la gestión: 16.000 unidades por un monto de Bs.2.560.000.Determinar al 31.12.04:
i. Número de pedales fabricados
ii. Estado de costos
iii. Estado de resultados
132
Sistemas
UNIDAD 11.- PRESUPUESTO
Competencia.- Entender que los administradores de empresas, para tomar decisiones
eficientes requieren conocimiento de presupuestos financieros de sus actividades.
11.1 Antecedentes
Puede decirse que siempre ha existido en la mente de la humanidad la idea de
presupuestar, lo demuestra el hecho de que los egipcios hacían estimaciones para
pronosticar los resultados de sus cosechas de trigo, con objeto de prevenir los años de
escasez, y que los romanos estimaban las posibilidades de pago de los pueblos
conquistados, para exigirles el tributo correspondiente. Sin embargo, no fue hasta fines
del siglo XVIII cuando el presupuesto comenzó a
utilizarse como ayuda en la
Administración Publica, al someter el Ministro de Finanzas de Inglaterra a la
consideración del Parlamento, sus planes de gastos para el periodo fiscal inmediato
siguiente, incluyendo un resumen de gastos del año anterior, y un programa de
impuestos y recomendaciones para la aplicación.
Cuando Francia adopta el procedimiento del presupuesto (1820) seguida de varios
países Europeos y por los Estados Unidos (1821) todavía se destacaba la idea del
control de gastos que los funcionarios encargados del presupuesto gubernamental,
consideraban necesaria para el correcto desarrollo de sus actividades.
Es, hasta principios del siglo XX, cuando la iniciativa privada comienza a utilizar el
presupuesto como un medio para controlar sus gastos; ampliando posteriormente su
campo de acción, al emplearlo para pronosticar en forma razonable las ventas y su costo
de producción. Estableciendo con ello el concepto de presupuesto que se conoce
actualmente.
11.2 Etimología y Concepto de Presupuesto
1. Etimología
La palabra “presupuesto” se compone de dos raíces latinas:
PRE = que significa “antes de, o delante de”
SUPONER
SUPUESTO
HECHO
LATÍN
Facio
Fictus
Factum
ESPAÑOL
Hacer
Hecho, formado
Por lo tanto “presupuesto” significa “antes de lo hecho”. Debido a que la técnica
presupuestal representa hoy en día un instrumento importante para las empresas, el
vocablo “presupuestal” se popularizo, pero a pesar de ello la Real Academia Española
de la Lengua, durante muchos años no lo acepto, y mantuvo el criterio que debía usarse
el verbo presuponer, para indicar lo referente a la formación de un presupuesto; sin
133
Sistemas
embargo, en la décima novena edición del Diccionario Académico, aparece incluido el
verbo presupuestar; por lo que esta bien dicho, por ejemplo: “Estado de Resultados
Presupuestado”, por ser participio pasado.
2. Etimología y concepto de Presupuesto
En términos generales, la palabra presupuesto adoptada por la Economía Industrial, es:
La técnica de planeación y predeterminación de cifras sobre bases estadísticas y
apreciaciones de hechos y fenómenos aleatorios.
Refiriéndose al Presupuesto como herramienta de la Administración, se le puede
conceptuar, como:
La estimación programada, en forma sistemática, de las condiciones de operación
y de los resultados a obtener por un organismo en un periodo determinado.
En suma, el presupuesto es un conjunto
futuro determinado
de pronósticos referentes a un periodo
11.3 Requisitos
Hablar del éxito de un presupuesto no quiere decir necesariamente que los resultados
logrados hayan sido idénticos a los estimados, seria suficiente él haber obtenido una
mejoría en el grado de eficiencia y seguridad con que se condujo la Entidad. Sin
embargo, para que un presupuesto cumpla en forma adecuada con las funciones que del
se esperan, es indispensable basarlo en determinadas condiciones que obligatoriamente
deben observarse en su estructuración, como son:
1. Conocimiento de la empresa
Los prepuestos van siempre ligados al tipo de empresa, a sus objetivos, a su
organización, y a sus necesidades; su contenido y forma, varían de una entidad a otra,
principalmente en el grado de análisis requerido, por lo cual es indispensable el
conocimiento amplio de la empresa en que se hayan de aplicar.
La preparación del presupuesto se basa en el principio de que todas sus transacciones de
la entidad están íntimamente relacionadas entre sí, de suerte que si una determinada
parte del plan pudiera ser tomada como punto de partida, el resto del mismo podría ser
establecido con un grado razonable de seguridad y certeza, permitiendo a la gerencia
tomar decisiones adecuadas. Por ejemplo: si se pueden determinar las ventas con cierta
exactitud, podría estimarse también el volumen de producción adecuado, lo que
permitiría a la gerencia normar su criterio respecto a los límites del inventario que desee
mantener.
Todo eso no seria factible sin ese amplio conocimiento de la empresa que se ha
mencionado.
134
Sistemas
2. Exposición del plan o política
El conocimiento del criterio de los directivos de la empresa en cuanto a los objetivos
que se busca con la implantación del presupuesto, deberá exponerse en forma clara y
concreta por medio de manuales o instructivos, cuyo propósito será, además de lo
anterior, uniformar el trabajo y coordinar las funciones de las personas encargadas de la
preparación y ejecución del presupuesto, definiendo las responsabilidades y los limites
de autoridad de cada uno de ellos.
En dichos manuales se incluirá también la información sobre los presupuestos que
forman el sistema aprobado; el periodo que abarcará el presupuesto; el diseño de las
formas especificas que hayan de usarse, con instrucciones sobre el manejo y contenido;
y toda la información que se juzgue conveniente incluir para llenar las necesidades
especificas de la empresa de que se trate.
3. Coordinación para la ejecución del plan o política
Debe existir un Director del Presupuesto que actuará como coordinador de todos los
departamentos que intervienen en la ejecución del plan. La sincronización de las
diferentes actividades se hará elaborando un calendario, en que se precisen las fechas en
que cada departamento deberá tener disponible la información necesaria, para que las
demás secciones puedan desarrollar sus estimaciones.
De esta manera, será necesario también que toda la información obtenida y las
estimaciones realizadas, sean enviadas al director del presupuesto, centralizándose en la
programación de actividades; así las fechas del calendario estarán referidas al momento
en que este reciba o envíe algo. La responsabilidad de la preparación del presupuesto
recae sobre el mismo, pero los funcionarios de los diversos departamentos tendrán la
obligación de proporcionarle los informes y estudios necesarios para su elaboración.
De ahí la necesidad de delimitar al campo de acción de cada uno, su autoridad,
responsabilidad y jerarquía.
4. Fijación del periodo presupuestal
Otro de los requisitos que deberán tomarse en cuenta la integración del Control
Presupuestal, es la fijación del lapso que comprenden las estimaciones.
La
determinación de este periodo opera en función de diversos factores, tales como:
estabilidad o inestabilidad de las operaciones de la empresa, el periodo del proceso
productivo, las tendencias del mercado, ventas de temporada, etc.
Por ejemplo, una empresa estable en sus operaciones, les será mas fácil hacer sus
presupuestos los periodos más largos que otra que no lo sea; las industrias de
temporada, como la de juguetes, tendrán de necesidad de almacenar existencias
suficientes para la época de mayor consumo, etc.
Otros factores que incluyen en la fijación del periodo presupuestal, son las
características propias del renglón; por ejemplo los activos fijos y los financiamientos,
pueden estimase para lapsos mayores que las partidas de operación.
135
Sistemas
Normalmente se hacen coincidir los periodos de las estimaciones con los de los
resultados, para poder efectuar con mayor facilidad las comparaciones entre los misma
y hacer las correcciones necesarias.
Se podría concluir, aconsejando no establecer el periodo del presupuesto largo en forma
rigurosa, ya que este suele variar constantemente según sea la estabilidad
o
inestabilidad de las operaciones que se realicen, la practica más aceptable podría ser la
de estimar las operaciones de la empresa en los periodos de un año, dividiendo este en
trimestres, que a su vez se subdividirán en meses; posteriormente se irían elaborando
estimaciones futuras por los mismos lapsos, tomando como base las experiencias
adquiridas, con objeto de lograr el establecimiento de un presupuesto continuo.
5. Dirección y vigilancia
Una vez aprobado el plan, cada uno de los departamentos recibirá la delegación de
elaborar los presupuestos que les correspondan, con las instrucciones o
recomendaciones que ayudaran a los jefes a poner en práctica dichos planes. El
siguiente paso será hacer un estudio minucioso de las desviaciones que surjan de la
comparación de los datos reales con los predeterminados, revisar periódicamente las
estimaciones y de ser necesarios, modificarlas en función con la entidad a la que
pertenecen, etc.
Según puede apreciarse, un buen sistema de presupuestos requiere de un trabajo
continuo y minucioso, estudio de las circunstancias que pudieran modificarlo; que la
persona que haya de encargarse de él posea conocimientos y tiempo necesarios para
vigilar tanto su cumplimiento como los posibles cambios; solo así podrá el presupuesto
ser un verdadero instrumento de control para la administración.
6. Apoyo directivo
La voluntad en la implantación del Presupuesto por parte de lo directivos y su respaldo,
es indispensable para su buena realización y desarrollo, lo cual da al presupuesto un uso
no solamente informativo, sino que convierte en un plan de acción operativa, y de
patrón de medida con lo ejecutado.
Resumiendo, se puede decir que el presupuesto debe tener, cuando menos, los
siguientes puntos primordiales:
1. Una planificación general previa, que integra la determinación de políticas y
objetivos futuros generales, a gran nivel.
2. La formación de programas, detallados, o analíticos, que conviertan los objetivos
generales, en planes de operación.
3. La cuantificaron, en términos monetarios, de los planes operativos.
4. El control, o sea que la realización de los planes presupuestados se cumplan, o se
superen, pero en todo caso con un análisis de las variaciones, conocimiento de sus
causas, y sus posibles rectificaciones o ajustes.
136
Sistemas
11.4 Características
1. De Formulación
1.1 Adaptación a la empresa
La formulación de un presupuesto debe ir en función directiva con las características de
la empresa, debiendo adaptarse a las finalidades de la misma en todos y cada uno de sus
aspectos; esto es, la adaptación de un sistema de control presupuestario no puede
hacerse siguiendo un patrón determinado, aplicable a todo tipo de empresas; además el
presupuesto no solo es solo simple estimación, su implementaron requiere del estudio
minucioso, sobre las bases pseudo científicas (en ciertos casos) de las operaciones
pasadas de la empresa en que desea implantar, del conocimiento de otras empresas
similares a ella, y del pronostico de las operaciones futuras, de acuerdo con la:
1.2 Planeación, coordinación, y control de funciones.
Todos los actos en la vida, aun los más sencillos, antes de realizarse han estado basados
en un plan; así por ejemplo, planea la familia sus vacaciones, el artista sus cuadros, el
fabricante sus productos, etc.; quien haya de formular un presupuesto debe por lo tanto
partir de un plan preconcebido, por otro lado, dicha planeación no resultaría eficaz si no
se llevara a cabo formalmente, los planes no se realizan en el momento en que deben
tener una proyección futura y ser encaminados hacia un objetivo claramente definido;
para lograrlo es imprescindible coordinas y controlar todas las funciones que conducen
a alcanzar dicho objetivo.
Entre los aspectos recomendables respecto a este inciso, para el mejor funcionamiento
del presupuesto están:
a) Seccionar en tantas partes el presupuesto, como responsables en función hayan en la
empresa, con autoridad precisa e individual de los interesados en el control y
cumplimiento del presupuesto de tal forma, que cada área de responsabilidad deba
ser controlada por un presupuesto específico.
b) Los presupuestos deben operar dentro de un mecanismo contable, para que sean
fácilmente comprobables, con el fin compararlos con lo operado, determinar, y
analizar variaciones.
c) No dejar oportunidad a malas interpretaciones o discusiones.
d) Elaborar los presupuestos en condiciones de poder ser alcanzables.
2. De Presentación
Los presupuestos si se utilizan como herramientas de la Administración (Pública o
privada) tienen como requisito de presentación indispensable el ir de acuerdo con las
Normas Contables y Económicas (periodo mercado, oferta y demanda, ciclo
económico, etc.) y de acuerdo con la estructuración contable.
3. De Aplicación
Las constantes fluctuaciones del mercado y la fuerte presión a que actualmente se ven
sometidas las empresas, debido a la competencia, obligan a los dirigentes a efectuar
considerables cambios en sus planes, en plazos relativamente breves, de ahí que sea
preciso que los presupuestos sean aplicados con elasticidad y criterio, debiendo estos
137
Sistemas
aceptar cambios en el mismo sentido en que varíen las ventas la producción, las
necesidades, el ciclo económico, etc.
11.5 Preparación de un presupuesto de caja.- Para preparar un presupuesto de caja se
necesitan tres datos: Saldo de caja al comienzo del periodo; ingresos esperados durante
el periodo y egresos esperados durante el periodo.
Saldo de caja al comienzo del periodo.- Todas las formas de dinero disponible se
deben tener en cuenta, siempre y cuando que sean significativas. Las cantidades
insignificantes se deben desechar.
Para una empresa pequeña, estas cantidades
insignificantes pueden ser algo así como Bs. 200 que se encuentra en caja.
Ingresos esperados.- Los principales ingresos de una empresa provienen de las ventas
al contado y a crédito. Las ventas a crédito se materializan cuando los deudores pagan.
En los ingresos del ciclo del capital de trabajo, predominan las actividades de ventas.
También puede haber ingresos de largo plazo, como ejemplo, la venta de un activo fijo
o un aumento de capital, pero esto no es típico.
Egresos esperados.- En el lado del capital de trabajo, los pagos también tienden a estar
dominados por dos elementos: los pagos a proveedores y los pagos de los sueldos y
salarios. Aunque hay muchas variaciones de una a otra empresa, en general se puede
decir que las materias primas y los sueldos y salarios representan el 70 u 80 por ciento
de los gastos presupuestados. Por esta razón, en estos rubros se deben concentrar los
esfuerzos si se desea tener un presupuesto de caja preciso.
Los otros gastos también pueden requerir una atención detallada, aunque a veces es
posible llegar a una estimación global bastante aproximada de ellos cuando el ejercicio
del presupuesto ya se ha realizado a través de varios periodos. Sin embargo, puede
haber sorpresas muy desagradables con estos rubros, por ejemplo, cuando se vencen
ciertos pagos anuales como los del seguro. Las exigencias tributarias también pueden
ser difíciles si no se ha previsto.
Necesidades a corto y a largo plazo.- Tanto desde el punto de vista de los ingresos,
como de los egresos, el trabajo de estimación tiende a concentrarse en las necesidades
actuales, es decir, en el capital de trabajo, por la misma razón de que el capital de
trabajo entra y sale continuamente. Además, estas necesidades surgen de las
operaciones normales y de rutina de una empresa, de modo que hay un impulso
generado por las operaciones y que se refleja precisamente en el flujo de dinero.
Excedente – el saldo al final del periodo.- A partir de los tres datos, el saldo de caja al
comienzo del periodo, más los ingresos esperados, menos los egresos esperados, se
llega al resultado del presupuesto de caja: el excedente o saldo de caja al final del
periodo. Como esa cantidad es un pronóstico basado de diferentes suposiciones, será
posible considerar, con antelación, si el excedente es suficiente para satisfacer las
necesidades. Si es así, todo está bien y se puede entonces considerar si, en realidad, el
excedente es muy alto. En ese caso se planeará como invertir ese excedente cuando
ocurra. Si el excedente es muy pequeño para satisfacer las necesidades, entonces se
debe tomar las medidas para garantizar que se dispondrá de una cantidad adecuada.
138
Sistemas
Los datos básicos – la hoja de datos.- Como primer paso al elaborar un presupuesto de
caja, se debe diseñar una hoja de datos. Al principio esto exige bastante esfuerzo, pero
posteriormente viene a ser un cuadro muy familiar y que facilita la tarea de preparar el
presupuesto de caja.
No existe una forma estándar de hoja de datos. En el cuadro siguiente aparece una
forma sencilla de hoja de datos.
HOJA DE DATOS PARA EL PRESUPUESTO DE CAJA
XYZ Ltda.
Presupuesto para el periodo enero a marzo de 2003
Periodicidad
Mensual
Rubros
Cantidad
Bs.
Saldo inicial
Dinero disponible
Dinero en bancos
Ingresos
Sección 2
Ventas de contado
Ventas de crédito. Dic.
Ene.
Feb.
Mar.
(Cuentas por cobrar al final de marzo
Sección 3
Egresos
Sueldos y salarios
Proveedores de materias
Primas: Ene.
Feb.
Mar.
Preparado por: Pedro Pérez
Fecha: Diciembre 31 de 2003
Tiempo
Condiciones y flexibilidad
Sección 1
Otros gastos
800
1,200
10,000 Mensual
20,000 dentro de
24,000 un mes
16,000
30,000
30000)
Un descuento extra por pronto
pago podría ayudar a que se
recibiera más pronto un 20%
del valor
11,680 Mensual
17,000 pagadero dentro
13,000 de 10 días
20,000
Puede demorarse un mes y se perdería
un descuento del 2 % por pronto pago
Gastos generales Bs.1.600 menos
1,400 Mensual
Depreciación de
Bs. 200
Bs.1.400
Presupuesto de caja a corto plazo.- Para hacer un presupuesto de caja a corto plazo se
necesita una relación minuciosa de los ingresos y de los egresos para cada periodo que
se desea presupuestar. Al saldo inicial se le suman los ingresos y se le restan los
egresos. El resultado es el excedente o saldo final, que se utiliza como saldo inicial del
siguiente periodo. Este método es el mas práctico para planificación diaria de caja.
Asimismo, abre las puertas para una completa comprensión de los problemas de
presupuestación y control de caja en las empresas.
11.6 Ejemplo:
La hoja de datos de XYZ Ltda. contiene datos para un presupuesto que cubra los tres
primeros meses de 2003, en forma mensual.
139
Sistemas
Sección 1
El saldo inicial es Bs.2.000, de los cuales Bs.1.200 están en el banco y Bs. 800 en caja.
Sección 2
Los ingresos provienen de ventas al contado por Bs. 10.000.- mensuales y recaudos de
cuentas por cobrar. Las ventas a crédito son variables, de modo que en la hoja se
indica el valor que se espera por las ventas de cada mes. Asimismo, como el dinero se
recibe de recibe después de un retraso de un mes, se incluyen las ventas de diciembre.
El total de los ingresos por ventas para cada mes aparece en el siguiente cuadro:
XYZ Ltda... Ingresos de caja
_
Por ventas
Al contado
Bs.
Por ventas
al crédito
Bs.
Total
10.000
10.000
10.000
20.000
24.000
16.000
30.000
34.000
26.000
Bs.
_
_
Enero
Febrero
Marzo
_
En relación con la columna final se observa que sería posible apresurar los pagos de
los deudores si se concede un descuento adicional, pero solamente el 20% de los
deudores pagarían más pronto. La mayoría de los deudores, de todos modos se
demorarían un mes por pagar.
Sección 3
Las materias primas y los sueldos y salarios constituyen la mayor parte de los gastos.
Los sueldos y salarios totalizan Bs. 11.680 mensuales y no hay flexibilidad en estos
pagos. El costo de las materias primas equivale el 50% del valor de las ventas del mes
y esto se debe pagar en el curso de 10 días. Sin embargo, el pago de las materias
primas se puede demorar un mes, pero perdiendo un descuento del 2 por ciento.
Los pagos se han calculado como se indica a continuación:
XYZ Ltda. Pagos por materias primas
Enero
Febrero
Marzo
Ventas
Bs.
Costo de materias primas
50% de las ventas Bs.
34.000
26.000
40.000
17.000
13.000
20.000
Las ventas de cada mes son las ventas al contado, Bs. 10.000 mensuales, mas las
ventas a crédito del mes.
140
Sistemas
Se observa también que al final de marzo las cuentas por cobrar serán de Bs.30.000,
pues todavía no se habrá recaudado lo de las ventas a crédito del mes anterior.
Además de las materias primas y de los sueldos y salarios, es necesario pagar en
efectivo otros gastos de Bs.1.400 por mes. Los gastos generales son Bs.1.600
mensuales, de los cuales se han deducido, correctamente Bs.200 de depreciación.
Costos promedio. Una cifra promedio puede ser muy exacta para el año, pero puede
ser muy engañosa si se utiliza en determinado mes.
Normalmente, no se deben
utilizar los promedios sino para cantidades pequeñas. En el ejemplo, los otros gastos
no son un rubro significativo: Bs. 4.200 para los tres meses.
Solución
Habiendo recogido la información, se puede preparar el presupuesto de caja como
sigue:
PRESUPUESTO DE CAJA
XYZ Ltda.
Preparado por: Pedro Pérez
Presupuesto para el periodo de enero a
Fecha: 31 de diciembre de 2003
marzo de 2003
Periodicidad
Enero
Febrero
Marzo
Rubros
Bs.
Bs.
Bs.
Sección 1
Saldo de caja al comienzo del mes
Sección 2 Ingresos
Ventas al contado
Recaudos de cartera (cuentas por cobrar)
Total disponible en caja
Sección 3 Egresos
Sueldos y salarios
Proveedores de materias primas
Otros gastos
Total egresos
Sección 4
Saldo al final del mes
2,000
1,920
9,840
10,000
20,000
32,000
10,000
24,000
35,920
10,000
16,000
35,840
11,680
17,000
1,400
11,680
13,000
1,400
11,680
20,000
1,400
30,080
26,080
33,080
1,920
9,840
2,760
11.7 Lectura: Técnica presupuestal México 1977, autor Cristóbal del Río Gonzáles .
11.8 Ejercicio.- En base a la información contenida en la siguiente hoja de datos, efectuar
el presupuesto de caja de la Comercial La Paz, por los meses de enero, febrero y
marzo de la gestión 2004:
141
Sistemas
HOJA DE DATOS PARA EL PRESUPUESTO DE CAJA
Comercial
La Paz
Presupuesto para el periodo enero a marzo de 2004
Periodicidad
Mensual
Rubros
Cantidad
Bs.
Saldo inicial
Dinero disponible
Dinero en bancos
Sección 2
Ingresos
Ventas de contado
Ventas de crédito. Dic.
Ene.
Feb.
Mar.
(Cuentas por cobrar al final de marzo
Sección 3
Egresos
Sueldos y salarios
Proveedores de materias
Primas: Ene.
Feb.
Mar.
Preparado por: Eduardo Chávez
Fecha: Diciembre 31 de 2004
Tiempo
Condiciones y flexibilidad
Sección 1
Otros gastos
1.600
2,400
20,000 Mensual
40,000 dentro de
48,000 un mes
32,000
60,000
60000)
Un descuento extra por pronto
pago podría ayudar a que se
recibiera más pronto un 20%
del valor
23,360 Mensual
34,000 pagadero dentro
26,000 de 10 días
40,000
Puede demorarse un mes y se perdería
un descuento del 2 % por pronto pago
2,800 Mensual
Gastos generales Bs.3.200 menos
Depreciación de
Bs. 400
Bs.2.800
142
Sistemas
BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA
1.- Contabilidad General 1, Editorial Cultural S.A. 1987, autor Alberto Ziuarriz Belsurregui
2.- Organización del Sistema Contable, autor Enrique Fowler Newton, Ediciones Macchi.
3.- El ABC de la Contabilidad de Juan Funes Orellana.
4.- Contabilidad de Costos, Principios y Práctica, autor John J. W. Neuner
5.- Contabilidad y Estados Contables, autor Guillermo Alcázar Jiménez
6.- Temas de Contabilidad, autor Gonzalo Terán Gandarillas
7.- Técnica presupuestal México 1977, autor Cristóbal del Río Gonzáles
8.- Código de Comercio
9.- Decreto Supremo 24051 de 29 de Junio de 1995
10.- Decreto Supremo 26077 de 19 de Febrero de 2001
143
Sistemas
GLOSARIO
Glosario por "A"
Actividades
Acciones que realiza el personal del programa para alcanzar las metas del mismo.
Activo
Cualquier objeto de valor que ayude a la organización a proporcionar un servicio a
sus clientes, por ejemplo: efectivo, terrenos, edificios, equipo, inventarios (para
suministros, como resultado de una operación de venta), mobiliario y cuentas por
cobrar.
Activo circulante (Activos a corto plazo)
Activo que se usa comúnmente dentro de un mismo año, tal como la disponibilidad
de dinero y suministros de oficina y médicos.
Activo fijo o bien duradero
Bienes tangibles que tienen una vida útil de más de un año, tales como terrenos,
edificios, mobiliario y equipo pesado.
Glosario por "B"
Balance de fondos (también conocido como capital contable)
En una organización sin fines de lucro, éste representa el valor de los ingresos
menos los egresos.
Balance general
Informe financiero que resume el valor de los activos, pasivos y capital contable (o
reservas, en organizaciones sin fines de lucro) de una organización en un
determinado momento.
Glosario por "C"
Catálogo de cuentas
Llamado también plan de cuentas, es el documento dentro de un sistema de
contabilidad que clasifica y codifica a las cuentas a ser utilizadas en el libro diario
de la empresa.
Comprobantes
Registros que documentan los movimientos de recursos (humanos, financieros,
materiales) que permiten identificar a qué cuentas deben asignarse y poder rastrear
tales movimientos.
Conciliación bancaria
Ajuste al saldo de la cuenta bancaria para reflejar los depósitos y los cheques que
han sido girados, pero aún no cobrados.
Costos de inversión (gastos de capital)
Gastos que se generan por la adquisición, construcción y renovación de bienes
duraderos, tales como terrenos, edificios y equipo pesado.
Costos o gastos fijos
Gastos que no varían de acuerdo a la cantidad de personas a las cuales se da
servicio, o el número de servicios proporcionados, tales como gastos de la oficina
matriz, seguros, rentas o interés de una hipoteca.
Costos o gastos indirectos ("overhead")
Costos operativos de una organización los cuales no pueden ser cargados
directamente a un proyecto (por ej. los gastos y mantenimiento de un edificio).
144
Sistemas
Costos o gastos variables
Gastos que varían de acuerdo con el nivel de servicio proporcionado o del número
de personas atendidas. Los costos por anticonceptivos, por ejemplo, varían
dependiendo del número de usuarios de cada método.
Cronograma (también conocido como Gráfica de Gantt)
Resumen de un plan de trabajo, en forma gráfica, que muestra las actividades más
importantes en orden cronológico, así como la semana o mes en que se llevarán a
cabo y la persona que es responsable de efectuarlas. A veces incluye los recursos
necesarios para realizarlas.
Cuentas por cobrar
Dinero que se le adeuda a la organización correspondiente a facturas que haya
emitido.
Cuentas por pagar
Dinero que adeuda la organización a terceras personas correspondiente a facturas
que estas hayan emitido.
Glosario por "D"
Depreciación
Es la pérdida de valor útil que sufren los activos fijos como consecuencia del
servicio que prestan a la empresa. La práctica de cargar, como un gasto anual, la
porción de vida útil de un bien duradero que es utilizado cada año (disminuyendo su
valor). Por ejemplo, un vehículo con valor de Bs.2.000 con un tiempo de vida
estimado de diez años, generará una depreciación anual de Bs.2,000.
Glosario por "E"
Estado de ingresos y egresos (también conocido como estado de pérdidas y ganancias)
Resumen periódico de ingresos y egresos, mostrando un superávit (utilidad) o
déficit (pérdida) dentro del período que cubre el informe.
Estados financieros
Informe que cubre un período (mes o año) y que resume los ingresos y gastos
("Informe de ingresos y egresos") y de activo y pasivo ("Balance general").
Evaluación
Proceso mediante el cual se reúne y analiza información para determinar si un
programa lleva a cabo las actividades que planteó y el contexto en que está logrando
sus objetivos (por medio de estas actividades). La evaluación es una herramienta
que se utiliza para conocer si el programa es lo más efectivo posible o si deben
realizarse modificaciones.
Existencias (suministros/stock) de PF
Se refiere a todos los anticonceptivos, productos médicos y equipo que está
disponible para dar servicios de planificación familiar.
Glosario por "F"
Fecha de vencimiento
Fecha límite de la empresa para pagar una obligación.
Flujo de fondos (efectivo)
Informe que pronostica y da seguimiento a los ingresos y las erogaciones.
145
Sistemas
Glosario por "G"
Gastos recurrentes (también conocidos como gastos operativos)
Gastos que se generan regularmente, año tras año.
Glosario por "I"
Información contable
Información contenida en los registros contables como: Libro Diario, Libro Mayor,
Inventarios y Estados Financieros.
Informe de ejecución del presupuesto
Informe que compara los ingresos y gastos actuales con aquellos proyectados en el
presupuesto.
Informe por uso de vehículos
En contabilidad de caja, este término se refiere al efectivo recibido. Es todo dinero o
su equivalente recibido por la venta, servicios, honorarios y donaciones. En el caso
de las donaciones, solamente la porción que ha sido erogada se considera un
ingreso; el saldo debe ser devuelto al donante. En sistemas de acumulación, los
ingresos son registrados cuando se devengan y no cuando se recibe el bien o el
efectivo.
Glosario por "L"
Lista de "asuntos pendientes"
Lista informal de las actividades y tareas que deben realizarse en un período corto,
generalmente menos de un mes. Debe revisarse continuamente para incorporar
nuevas actividades y para verificar las que ya se realizaron.
Local o punto de distribución
Sitio final de entrega en el cual los usuarios reciben sus anticonceptivos (clínica,
farmacia, trabajadores.
Glosario por "M"
Manual del personal
Documento que detalla las políticas de personal y los procedimientos
administrativos de una organización, incluyendo una descripción de la estructura de
la organización (organigrama) y las obligaciones del personal.
Metas
Son objetivos muy específicos a corto plazo y que pueden ser medidos en términos
numéricos. Deben ser medibles, apropiadas, temporales, específicas y realistas y
pertenecen a un componente específico del programa.
Metodología
Medios y procedimientos lógicos mediante los cuales un programa o enfoque se
pone en ejecución, tales como, la capacitación en servicio contra la capacitación
formal.
Glosario por "N"
Número de lote
Código que se asigna a un producto farmacéutico para diferenciarlo cuando éste se
fabrica en diferentes fechas.
146
Sistemas
Nivel máximo de existencias
Es la mayor cantidad de reservas que el programa debe tener, generalmente
expresada mediante el número de meses de abastecimiento. Corresponde a la
existencia mínima más la cantidad de anticonceptivos utilizada entre órdenes de
reabastecimiento.
Nivel mínimo de existencias (también conocido como nivel de reabastecimiento)
Cantidad mínima de reservas que un programa debe tener o el nivel que una vez
alcanzado inicia un proceso de reabastecimiento. Se expresa generalmente por el
número de meses de producto disponible. Es la cantidad de anticonceptivos
utilizada entre la solicitud y el recibo de un pedido, más la reserva de emergencia.
Glosario por "O"
Objetivos específicos
Resultados esperados o expectativas de un programa; representan cambios en el
conocimiento, actitudes o conductas de los usuarios del programa; describen en
términos medibles e indican un período específico dentro del cual se obtendrán.
Objetivos generales
Beneficios a largo plazo del programa para una determinada población, definidos en
los principios generales.
Glosario por "P"
Perdida
Considerando el estado de resultados de la empresa, cuando los gastos son mayores
a los ingresos.
Pasivos
Obligaciones o deudas contraídas con los proveedores, empleados, bancos o el
gobierno.
Plazo
Tiempo designado en el que se llevarán a cabo las actividades y su secuencia
cronológica.
Presupuesto consolidado
Documento que integra la información de los ingresos y egresos proyectados de
todos los donantes, programas o instalaciones dentro de la misma institución
Glosario por "R"
Recursos
Medios disponibles para efectuar las actividades planeadas, tales como personal,
equipos y dinero.
Remuneración
Pago por los servicios que se prestan a una institución.
Reserva de emergencia
Cantidad de productos (número de meses de abastecimiento), por debajo del nivel
mínimo que sirve como un colchón contra fluctuaciones en las demandas de
métodos anticonceptivos o retrasos inesperados de los embarques.
147
Sistemas
Glosario por "S"
Sistema
Grupo de componentes discretos e interdependientes, diseñados para alcanzar
objetivos específicos.
Sistema continuo (perpetuo) de inventario (también conocido como sistema de pedido
de intervalo variable)
Sistema de control de inventario y reabastecimiento en el cual los niveles de
existencias son revisados constantemente y los pedidos se hacen cuando la
existencia baja o supera un nivel predeterminado. En este sistema los
reabastecimientos se hacen generalmente por cantidades estándares pero no se
llevan a cabo en fechas establecidas de antemano.
Glosario por "T"
Transacción comercial
Denominada también operación, son cambios registrados en el activo, pasivo y en el
patrimonio de la empresa, expresados en términos de dinero, que da como resultado
la transferencia de valores entre partes que intervienen.
Las transacciones
comerciales también son actos que realiza el comerciante con fines de lucro.
Tareas
Actividades divididas en acciones o responsabilidades específicas.
Tarjeta de control de inventarios (TCI)
Forma que registra información sobre todas las entradas y salidas así como los
ajustes de los inventarios físicos, para un tipo de suministro en particular o un
método anticonceptivo.
Tasa
Medida de un evento (numerador) dividida por una población específica
(denominador) en un punto específico en el tiempo..
Glosario por "U"
Utilidad
Cuando en el estado de resultados de la empresa los ingresos son mayores a los
gastos.
Glosario por "V"
Vida útil
Medida de tiempo en que un anticonceptivo está disponible para el uso, durante el
cual el fabricante garantiza su eficacia.
148
Sistemas
149

UNIVERSIDAD SALESIANA DE BOLIVIA

Transcripción

Documentos relacionados

CONTABILIDAD BÁSICA - Institución Pau Casals