Resumen de Temas Contabilidad II

Transcripción

Resumen de Temas
Contabilidad II
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) son un conjunto de postulados
que norman el ejercicio profesional de la contabilidad. Se consideran que en general son
aceptados porque han operado con efectividad en la práctica y han sido aceptados por todos los
contadores; de hecho, son los medios a través de los cuales la profesión contable se asegura que
la información financiera cumpla con las características deseadas.
Los principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen la delimitación e
identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación
de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. Por consiguiente,
estas regulaciones normativas les sirven de guía a los gerentes y directores de empresas en la
preparación de los estados financieros, por tanto la información debe ser pertinente, comparable
y confiable.
PRINCIPALES PRINCIPIOS
Principios que:
Identifican y delimitan al ente económico y a sus aspectos financieros
Principio de entidad contable o
sociedad mercantil.
Han de separarse las transacciones personales de los
propietarios y la empresa, y las de ésta con relación a
las transacciones de otras unidades económicas
independientes de ella.

Principio de realización.
Las empresas efectúan transacciones en forma
común y a la contabilidad le interesa cuantificarlas,
es decir, asignarles valores expresados en unidades
monetarias.

Principio del período contable
Implica dividir las actividades económicas de la
empresa para medir el resultado de su gestión, cada
cierto tiempo, ya sea por razones administrativas,
legales, fiscales o financieras.

Establecen la base para cuantificar las operaciones del ente económico y su presentación
Principio del costo o valor histórico
original
Los bienes y derechos deben valuarse a su costo de
adquisición o fabricación.

Principio del negocio en marcha
Supone la continuidad de la empresa, o sea, seguirá
funcionando. Toma la empresa en proyección de
futuro en funcionamiento, a menos que haya pruebas
claras en contrario.

Principio dualidad económica
Toda transacción de la entidad debe registrarse
mostrando el efecto sobre los recursos propiedad del
negocio (activos) y las obligaciones y derechos de
terceros (pasivos y capital), es decir, se deben
especificar los recursos adquiridos y la fuente de esos
recursos.

1
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Contabilidad II
Se refiere a la información

Principio de revelación suficiente
La información contable presentada en los estados
financieros debe contener en forma clara y
comprensible todo lo necesario para juzgar los
resultados de operación y la situación financiera de la
entidad.
Abarcan el sistema en general

Principio de importancia relativa
Se refiere al efecto que tienen las partidas en la
información financiera.
Un elemento clave para
establecer objetivamente qué conceptos o partidas
son importantes o no, es el criterio profesional y la
experiencia personal de cada contador.

Principio de comparabilidad
Cada empresa deberá producir información contable
que sea comparable en el transcurso del tiempo.
Para alcanzar la cualidad de consistencia, las
empresas tienen que mantener las mismas prácticas
contables de un período a otro.
ASPECTOS CONTABLES LIGADOS AL EFECTIVO.
La mayoría de las empresas tienen la tendencia a pensar en el efectivo como la cantidad de
dinero con que cuentan en un momento determinado, no obstante, para los negocios al efectivo
se le suele denominar efectivo disponible, el cual está constituido por Efectivo en Caja y Bancos e
Inversiones temporales.
Para la contabilidad, el efectivo está constituido por el total de moneda local o extranjera en curso
legal o sus equivalentes propiedad de una entidad, tales como: fondos para gastos menores,
fondos en caja, depósitos bancarios en cuentas de cheques disponibles para la operación, giros
bancarios, metales preciosos amonedados.
El criterio general para definir efectivo consiste en que sea un medio de cambio, que esté
disponible a lo inmediato y libre de restricciones contractuales que limiten su uso, para enfrentar
las obligaciones.
Importancia de la administración del efectivo
Debido a la trascendencia que el efectivo tiene dentro del ciclo de operaciones de una empresa,
por ser el principal elemento en el ciclo de cobros y pagos, es de suma importancia tener especial
cuidado en la administración y registro del efectivo, debido a que este rubro puede ser mal
invertido rápidamente.
Para la toma de decisiones de inversión o financiamiento, la administración del efectivo se centra
en las áreas de presupuesto de efectivo y el control contable, para dar base a su planeación y
ejecución, a fin de asegurarse que el efectivo se utiliza para los objetivos de la empresa y evitar
irregularidades en su uso.
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Control interno en las organizaciones
Los propósitos de los mecanismos de control interno en las organizaciones generalmente son los
siguientes:




Salvaguardar los recursos contra irregularidades.
Obtener información financiera correcta y segura.
Alentar y medir el cumplimiento de las políticas de la empresa.
Promover la eficiencia de las operaciones del negocio.
Entre los fines del control interno del efectivo están el tomar todas las precauciones necesarias
para prevenir irregularidades y establecer un método apropiado para presentar el efectivo en los
registros contables. Un buen sistema de control interno en esta área establece, entre otras cosas,
lo siguiente:





Separar el manejo del registro del efectivo.
Todas las recepciones de efectivo deben registrarse y depositarse en forma diaria.
Firmas mancomunadas en las cuentas bancarias.
Todos los pagos deben realizarse mediante cheque, excepto los gastos menores, que serán
cubiertos con fondos de caja chica, de conformidad a las regulaciones vigentes.
Efectuar sistemáticamente arqueos sorpresivos.
Para tal efecto se preparan formularios prenumerados, tales como:
Factura
Es el compromiso, pagaré donde se establece la obligación del
cliente, detallando descripción, códigos, cantidades y la fecha de la
misma, este es el documento oficial para el registro de ingresos,
inventarios, costos de ventas, cuentas por cobrar.
Recibo de Caja
Es el documento donde se certifica que el cliente ya canceló o abonó
a su obligación, en el que se describe el código de cliente, fecha de la
factura, pago en efectivo o cheque.
Comprobantes de Diarios
Se utiliza para registrar todas las partidas diarias de la empresa, a
su vez es el soporte para ingresar estos datos al sistema contable y
debe contar con firmas de elaborado, revisado y autorizado.
Comprobantes de pago
Se utiliza para registrar las partidas de pago de la empresa, sirve de
soporte escrito de lo que se está pagando en el momento de la
emisión de los cheques.
Constancia de Retención
Es un documento que deja como historia la retención efectuada por
los clientes en caso de ventas y proveedores por la compra de bienes
y servicios.
Orden de compra
Es un documento donde se establece el compromiso de compra a
proveedores y es parte de la documentación soporte del pago.
Recibo de Caja Chica
Documento que se utiliza para el pago de aquellos gastos menores
que se necesita suplir en su momento.
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Conciliación bancaria
Es un procedimiento por medio del cual se iguala o concilia el saldo mostrado por el libro mayor
de banco de la empresa con el saldo mostrado en el estado de cuenta que envía el banco al final
de cada mes, junto con los documentos que soportan los ingresos y egresos.
La tecnología moderna facilita hoy día a las empresas y personas naturales poder consultar
directamente las operaciones de su cuenta bancaria, en el momento que lo deseen, a través de
Internet (las 24 horas del día). También pueden generar e imprimir desde su negocio el estado de
cuenta del Banco.
La conciliación bancaria abarca el aspecto cuantitativo, que se refiere al establecimiento simple
de la igualdad numérica entre el saldo del banco y el saldo de contabilidad de la empresa a una
fecha determinada y el aspecto cualitativo, que se refiere a la investigación y análisis de las
variaciones que originan la desigualdad de los saldos entre el Banco y la empresa. Esto con el fin
de registrar los ajustes y reclasificaciones necesarios cuando las variaciones correspondan a
omisiones o transacciones mal registradas por la empresa, o bien hacer en forma oportuna los
reclamos pertinentes al Banco cuando estas obedezcan a errores u omisiones del Banco.
Una vez elaborada la conciliación bancaria es recomendable que sea revisada y firmada por una
persona distinta de quien la elabora y luego aprobada por el Jefe del área financiera. En algunas
empresas grandes la conciliación se ejecuta como un procedimiento de la Auditoria Interna el
cual incluye además, la verificación de los endosos y cobros de los cheques así como
confirmaciones directas con el Banco sobre las operaciones no registradas.
Es importante el resguardo restringido de los estados de cuenta bancarios y sobre todo de los
cheques pagados por el banco, ya que constituyen la evidencia fiel e irrefutable de los
compromisos cancelados por la empresa a terceros.
Principales componentes de la conciliación bancaria:
Concepto
Depósitos



Cheques


Diferencia
en débitos
Partidas no registrados por:
La Empresa
El Banco
Se registró en otra cuenta que no  Registrado en otra cuenta.
corresponde.
 Se registró con otra fecha de mes.
El depósito fue realizado por una  El depósito está en tránsito.
tercera persona y no lo reportó a la  El depósito nunca llegó al Banco.
empresa.
El Banco operó mal el depósito.
Se registró en otra cuenta que no
corresponde.
El Banco debitó cheque(s) de otro
cuentahabiente.
Generalmente se refiere a aplicaciones
o cobros que hace el Banco por el
suministro de chequeras, o bien
alguna comisión por el rebote de algún
cheque depositado que resultó sin
4


Cheques librados por la empresa y
que por alguna razón o circunstancia
los beneficiarios de los mismos aún
no los han cobrado en el Banco.
Por lo general se debe a la omisión de
cargos a la cuenta de la empresa, por
anulación de alguna operación mal
acreditada.
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Concepto
Diferencia
en créditos
Contabilidad II
Partidas no registrados por:
La Empresa
fondos suficientes. También puede
darse por algún interés o comisión por
algún sobregiro en la cuenta bancaria.
En general corresponden a errores en
la contabilización de la empresa,
también puede ser por reconocimiento
de intereses en la cuenta bancaria, por
cancelación de alguna operación mal
debitada, así como aplicación o
conversión de moneda que el Banco
efectuó por ciertas transacciones en la
cuenta de la empresa.
El Banco
Frecuentemente se da por la falta de
registro de correcciones por débitos
mal efectuados.
Ejemplo:
En el libro de banco de Novedades Victoria se tiene el siguiente detalle:
1
4
9
13
14
18
26
28
30
Fecha
Sep 2012
Sep 2012
Sep 2012
Sep 2012
Sep 2012
Sep 2012
Sep 2012
Sep 2012
Sep 2012
Descripción
Saldo Inicial
Pago a Jaime Gómez
Depósito
Pago a Unión Fenosa
Pago a Servicentro
Pago a Librería Zenit
Pago de servicio telefónico
Pago de alquiler
Depósito
Nº Cheque
Debe
622
Haber
19
116
623
624
625
626
627
43
58
50
25
275
1,000
Saldo
C$ 525
506
622
579
521
471
446
171
1,171
El estado de cuenta del banco al 30 de septiembre de 2012, presenta los siguientes datos:
Saldo inicial
Más:
Depósito
Menos:
C$ 525
116
Cheques a rebajar
622
C$ 19
623
43
624
68
625
50
Otros cargos:
Cheques impresos
Cargo por servicio
8
6
(180)
(14)
Saldo al 30 Septiembre 2012
C$ 447
Nota: El valor correcto del cheque 624 es C$68.00.
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Novedades Victoria
Conciliación bancaria Cuenta Corriente Nº 521
Banco de Comercio
Saldo según estado de cuenta
Más:
Depósito en tránsito
Sub Total...
Menos:
Cheques flotantes:
626
C$ 25
627
275
Saldo conciliado
C$ 447
1,000
C$1,447
(300)
C$1,147
Saldo según libro
Menos:
Corrección cheque 624
Cheques impresos
Cargo por servicios
Saldo conciliado
C$ 1,171
C$ 10
8
6
(24)
_________
C$1,147
De acuerdo a la conciliación anterior Novedades Victoria deberá registrar el ajuste siguiente:
 30 Septiembre 2012 
Gastos de administración…
C$ 10.00
Gastos financieros
14.00
Bancos…….
C$ 24.00
Cta. Cte. 521 Banco de comercio
________ _________
C$24.00 C$24.00
Registrando partidas de conciliación al 30 de septiembre
de 2012.
EL EFECTO DE LAS INVERSIONES TRANSITORIAS.
Las empresas conceden crédito con el propósito de incrementar sus ventas, obtener mayor
rentabilidad para ampliar su participación en el mercado, sin embargo es frecuente que se
concentran en estos objetivos y pierdan de vista los costos vinculados con las decisiones de
concesión de créditos. Se debe contar con una unidad organizativa que administre la cartera de
clientes y haga posible la recuperación del crédito oportunamente, habiendo muchas empresas
que para acelerar este proceso otorgan descuentos, que representan gastos por cuanto
disminuyen los ingresos. En consecuencia, es común que muchas empresas vendan sus
inversiones a corto plazo y soliciten préstamos bancarios para obtener los fondos necesarios para
las operaciones, pero esta acción le genera a la empresa costos por intereses bancarios, además
que le significan pérdidas en intereses y dividendos futuros.
Otro costo vinculado con las ventas de crédito, es la falta de pago por parte de los clientes por
caso fortuito o de fuerza mayor, dicho costo en ciertas ocasiones es alto. Para esta situación las
empresas están habilitadas para reconocer en sus registros contables lo que se conoce como
estimación de cuentas incobrables, que resulta de aplicar mensualmente un porcentaje al total
de ventas al crédito y registrarlo al gasto de ventas, castigando de esta manera las utilidades,
motivo por el cual este porcentaje siempre está regulado por leyes fiscales.
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Métodos para calcular las cuentas incobrables:
Método porcentaje de ventas
El método de porcentaje de ventas estima las pérdidas en cuentas incobrables utilizando un
porcentaje de las ventas netas a crédito para determinar una cantidad razonable, para lo cual es
necesario examinar y analizar el porcentaje de pérdidas experimentadas sobre el total de las
ventas netas de períodos anteriores.
Ejemplo:
Comercial de Oriente, S.A. efectuó durante 2007, ventas al crédito por un monto de
C$1,200,000.00, hubo devoluciones del 5% y rebajas por C$5,000.00 sobre estas ventas.
Después de una cuidadosa revisión el contador estima que el 1.5% de las ventas netas a crédito
registradas pueden resultar incobrables, el saldo acreedor de la cuenta estimación por cuentas
incobrables al 31 de diciembre de 2006 era de C$8,000.00.
Cálculo:
Ventas netas al crédito: C$1,200,000- 60,000 - 5,000 = C$1,135,000
Estimación cuenta incobrable del período: C$1,135,000 x 1.5% = C$17,025
Saldo actual de la estimación: 8,000 + 17,025 = C$25,025
Registro contable:
- 31 Diciembre 2007 Gastos de ventas .....................................
C$17,025
Estimación para cuentas incobrables ...
C$17,025
Registrando la estimación para cuentas
malas del período, 1.5% de las ventas
netas al crédito
Presentación en el Estado de Situación Financiera:
Activo circulante
Cuentas por cobrar/clientes
Menos: Estimación por cuentas
Incobrables
C$1,135,000
25,025
C$ 1,109,975
Método porcentaje de clientes
El método del porcentaje de clientes estima el importe de las pérdidas en cuentas incobrables,
considerando un porcentaje del saldo existente en la cuenta clientes. Para llegar a un porcentaje
razonable es necesario analizar los cobros realizados durante un período considerable. La tasa o
porcentaje determinado se aplica al saldo de clientes para obtener el importe de la estimación de
cuentas incobrables.
Ejemplo:
En los libros de la cuenta clientes del año 2007 de la empresa "El Comercio" se mostraba un
saldo de C$2,200,000.00 y el saldo acreedor de la cuenta estimación por cuentas incobrables al
31 de diciembre de 2006 era de C$7,500.00. La experiencia de años anteriores indica lo
siguiente:
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Años
2003
2004
2005
2006
Total
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Saldo de clientes Cuentas incobrables
C$ 1,000,000
C$ 30,000
1,200,000
25,000
1,750,000
32,000
1,900,000
35,000
C$ 5,850,000
C$ 122,000
Cálculo:
Porcentaje de cobro dudoso: 122,000 / 5,850,000 = 2.08%
Estimación cuenta incobrable del período: C$2,200,000 x 2.08% = C$45,760
Monto del ajuste de la estimación: 45,760 - 7,500 = C$38,260
Registro contable:
Estimación para cuentas incobrables ...
C$38,260
C$38,260
Registrando la estimación para cuentas malas del
período, 2.08% del saldo de la cuenta clientes.
Presentación en el Estado de Situación Financiera:
Activo circulante
Cuentas por cobrar/clientes
Menos: Estimación por cuentas
Incobrables
C$2,200,000
45,760
C$ 2,154,240
Método de cancelación directa:
Las empresas pequeñas que tienen muchos clientes, tal vez quieran esperar hasta confirmar que
no pueden cobrar la cuenta específica de un cliente, antes de hacer cualquier ajuste en relación
con las pérdidas por cuentas incobrables. Cuando es evidente que una cuenta es incobrable, se
utiliza el método de cancelación directa. De acuerdo a éste método las pérdidas en cuentas
incobrables se deben registrar como un gasto en el período en que se canceló la cuenta y no
cuando se hizo la venta. En este caso se carga la cuenta de gastos de ventas y se abona clientes.
Ejemplo:
El 31 de diciembre de 2007 la empresa "La Joya, S.A.", recibió la noticia de que el cliente José
Hernández & Cía., se había declarado en bancarrota, que en libros de La Joya, S.A., mostraba un
saldo deudor de C$15,000.00. El asiento de ajuste para registrar la cancelación es el siguiente:
C$15,000
Clientes ...............................................
José Hernández
Registrando
cancelación
de
cuenta
incobrable del Señor José Hernández.
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C$15,000
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Contabilidad II
INVENTARIOS Y METODOS PARA SUS CALCULOS
MATERIA PRIMA O MATERIALES DIRECTOS
Son los artículos o productos que intervienen en el proceso de producción y que se utilizan para
elaborar un producto el cual tendrá un uso para satisfacer una necesidad. Ejemplo de
materiales o materia prima son:
En una carpintería: madera, clavos, pinturas, lijas, varillas de hierro, etc.
En una fábrica de calzado: cuero, pega, pvc, zuelas, hilo, clavos, remaches, ojetes, badana,
plantillas, etc.
En una fábrica de ropa: telas, hilos, botones, ziper, etc.
MOVIMIENTO DE LOS MATERIALES
Establecer el movimiento que tienen los materiales desde la necesidad de los mismos hasta su
recepción en la planta. Elementos de este análisis: Requisición, Pedido, Existencias, Orden de
Compra, Comprobante de Pago, Registro de Entrada, Registro de Salida, Remisión, Tarjetas de
Inventario, Factura, Orden de Trabajo.
Se debe tener claro todo el proceso desde el análisis de la necesidad de los materiales, pedido,
trámites, formatos, procedimientos y formalidades que se deben tener en cuenta para el
cumplimiento estricto de las normas de control interno.
Los objetivos del control de materiales son:
1- Establecer una rutina sistematizada para la adquisición, almacenaje y entrega de los
materiales.
2- Evitar errores y fijar responsabilidades mediante el uso de formatos o modelos impresos.
3- Facilitar una exacta contabilización y evitar fraude y robos por medio de un sistema de
comprobaciones internas.
4- Establecer un sistema apropiado para valorar las solicitudes de materiales e inventarios de los
mismos.
5- El análisis y solución de problemas (control y mantenimiento del inventario, disminución de
desperdicios).
6- Establecimiento de registros y anotaciones que produzcan una rápida información sobre
costos, para utilización de la gerencia de la empresa.
DETALLE DE MATERIALES
La empresa "Se Calza S.A." se dedica a la fabricación de bota tipo militar y para una producción
de 100 pares de botas, elabora la siguiente tabla de materiales:
Material
Cuero
Vinil
Plantilla
Badana
Unidad
Pie/cuad.
Yarda
Pliego
Tira
Norma
Unitaria
2.5
0.15
0.025
0.18
Cantidad
250
15
2.5
18
9
Costo
Unitario
C$ 11.00
30.00
200.00
25.00
Costo Total
C$2,750.00
450.00
500.00
450.00
Resumen de Temas
Contabilidad II
Hilo
Yarda
40
4,000
0.03
Remache
Uno
2
200
0.15
Ojete
Uno
14
1,400
0.20
Pega amar.
Galón
0.01
1
80.00
Pega blanca
Galón
0.01
1
75.00
PVC
Kilo
0.2
20
25.00
Tacos de hule
Uno
2
200
1.75
Clavos
Libra
0.05
5
12.00
Cordones
Uno
2
200
3.00
TOTAL ……………………………………………………………………
120.00
30.00
280.00
80.00
75.00
500.00
350.00
60.00
600.00
C$6,245.00
En este ejemplo, el costo de los materiales o materia prima para la fabricación de 100 pares de
botas militares asciende a C$6,245.00, lo que significa un costo unitario en materiales de
C$62.45. Este es apenas uno de los componentes del costo unitario de la bota militar. Para saber
el costo de fabricación de la bota, tendríamos que conocer también el costo de la mano de obra
directa y del costo indirecto de fabricación, los cuales aún no conocemos.
REGISTRO CONTABLE DE MATERIALES
En contabilidad de las empresas manufactureras se manejan tres tipos de inventarios: Inventario
de materia prima, Inventario de productos en proceso e Inventario de productos terminados. En
estos inventarios es común que haya existencias al inicio y al final del período, que se les llama
inventario inicial e inventario final.
La materia prima son los materiales directos que se utilizan en la fabricación de un producto
determinado, los cuales se adquieren en el mercado y cuyo costo se controlará de acuerdo a las
políticas de la empresa dependiendo del método a utilizar: PEPS (Primeras entradas, primeras
salidas), UEPS (Ultimas entradas, primeras salidas), PROMEDIO o COSTO DE MERCADO.
Los productos en proceso son productos semi terminados, es decir, productos que ingresaron a la
fábrica como materia prima, pero que se les ha incorporado otros costos, como mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación. Por ejemplo: las patas de un mueble, tela cortada para
un vestido, la carrocería de un vehículo, etc.
Los productos terminados son los productos que luego de pasar por un proceso en la fábrica, ha
terminado su fabricación y por lo tanto se trasladan al almacén de productos terminados para su
venta.
MOVIMIENTO CONTABLE.
El movimiento de los materiales contablemente sería el siguiente:
Ingresa
Almacén de Materia Prima
Almacén de Productos en Proceso
Almacén de Productos Terminados
1- Se compra la materia prima
2- Se traslada a la planta
3- Se traslada la producción terminada
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Resumen de Temas
Contabilidad II
CONTABILIZACION DE LOS MATERIALES
Se traslada para
La producción
A
Almacén
Materia
Prima
Se devuelve la M.P.
Sobrante de la producción
El producto ya terminado se traslada
Al Almacén de Productos Terminados
Almacén de
Productos en Proceso
Almacén de Mat. Prima
______________________
xxxxxxxx
Productos en Proceso
______________________
xxxxxxxx
Almacén de
Productos Terminados
Almacén de Productos Terminados
__________________________________
xxxxxxx
El saldo de las tres cuentas es de naturaleza deudora, por cuanto representan activos propiedad
de la empresa.
El registro de la materia prima se hace de forma similar que las mercancías en una empresa
comercial, es decir, utilizando cualquier Sistema de Registro: El Global, El Analítico o el
Pormenorizado.
SISTEMA GLOBAL
Se utiliza una sola cuenta para el registro de la materia prima en todas sus operaciones, como
inventario inicial, compras de materia prima, gastos de compras, devoluciones sobre compras,
rebajas sobre compras y el inventario final de la materia prima. También en esta cuenta se
registran las ventas, devoluciones sobre ventas y rebajas sobre ventas. El saldo final de esta
cuenta “Materia Prima Almacén General” es mixto, por cuanto este saldo representa el saldo de
materia prima y la utilidad bruta.
Materia Prima Almacén General
________________________________________
Invent. Inicial
Compras
Gastos de compra
Devoluc. s/ventas
Rebajas s/ventas
Ventas
Rebajas s/compras
Devoluc. s/compras
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Resumen de Temas
Contabilidad II
SISTEMA ANALÍTICO
Se utilizan cuentas de mayor para cada una de las cuentas relacionadas con la mercancía, es
decir, que existe una cuenta de mayor para compras, otra para los gastos de compras, otra para
las ventas, etc. Para cerrar las cuentas se elaboran ajustes, cerrando la última (ventas) contra la
cuenta Pérdidas y Ganancias.
SISTEMA PERPETUO
Para aplicar este método se debe conocer el costo de la venta en cada transacción e irla
registrando contra la cuenta de Mercancías. En este método se utilizan tres cuentas: Mercancías
o Inventarios, Costo de Venta y Ventas.
Mercancías
Ventas
-------------------------------------------- -------------------------------Inv. Inicial
Rebajas s/c
Devol. s/v
Ventas
Compras
Devoluc. s/c
Rebajas s/v
Gtos de comp.
Costo de venta
Devol s/v al costo
Ejercicio:
Costo de ventas
-----------------------------------Costo de venta Devol. s/v
al costo
La Empresa Industrial Metalúrgica, S.A., inicia el 1º de marzo del 2005 su período contable con
120 unidades del material “A”, con un costo unitario de C$500.00. Durante el período realiza las
siguientes operaciones:
Marzo 6: Compra de 125 unidades a un costo de C$600.00 más IVA con cheque.
Marzo 13: Compra de 45 unidades a un costo de C$650.00 más IVA al crédito.
Marzo 17: Se envía 150 unidades a producción.
Marzo 21: Se envía 70 unidades a producción.
Marzo 23: Toda la producción terminada es transferida al inventario de productos terminados.
Marzo 24: Se venden 130 unidades a un precio de venta de C$1,100.00 más IVA, 70% se recibe
en cheque y 30% al crédito.
Marzo 24: Compra de 500 unidades a un costo de C$675.00 más IVA, 30% al crédito y 70%
mediante documento.
Marzo 26: Compra de 250 unidades a un costo de C$680.00 más IVA con cheque.
Marzo 28: Se envían 600 unidades a producción.
Marzo 29: El 50% de la producción es transferida al inventario de productos terminados el resto
se regresa al almacén de materiales directos.
Marzo 30: Venta de 390 unidades a un precio de venta de C$1,500.00 más IVA con cheque.
Marzo 31: Compra de 850 unidades a un costo de C$700.00 más el IVA a crédito.
Se pide: Elaborar la tarjeta de kardex, Determinar el valor del inventario final del material “A”,
del producto en proceso y producto terminado, utilizando el método UEPS y Elabore el Estado de
Resultados.
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Resumen de Temas
Contabilidad II
Industrial Metalúrgica, S.A.
KARDEX
Artículo: Artículo A
FECHA
1-3-05
6-3-05
13-3-05
17-3-05
“
21-3-05
“
24-3-05
26-3-05
28-3-05
“
29-3-05
“
31-3-05
CONCEPTO
Inv. Inicial
Compra
Compra
Envío Prod.
“
“
“
Compra
Compra
Envío Prod.
“
Dev. Prod.
“
Compra
ENTRADAS
120
125
45
UNIDADES
SALIDAS
45
105
20
50
500
250
250
350
50
250
850
COSTO
SALDO
120
245
290
245
140
120
70
570
820
570
220
270
520
1,370
COSTO
UEPS
500.00
600.00
650.00
DEBE
60,000
75,000
29,250
650.00
600.00
600.00
500.00
675.00
680.00
VALORES
HABER
29,250
63,000
12,000
25,000
337,500
170,000
680.00
675.00
675.00
680.00
700.00
170,000
236,250
33,750
170,000
595,000
SALDO
60,000
135,000
164,250
135,000
72,000
60,000
35,000
372.500
542,500
372,500
136,250
170,000
340,000
935,000
Inventario final Material “A” 1,370 Unidades C$ 935,000.00
KARDEX
Artículo: Productos en Proceso
FECHA
17-3-05
“
21-3-05
“
23-3-05
“
“
“
28-3-05
“
29-3-05
“
“
CONCEPTO
Rec. Bodega
“
“
“
Traslado PT
“
“
“
Rec. Bodega
“
Traslado PT
Traslado Bod
“
UNIDADES
ENTRADAS SALIDAS
45
105
20
50
50
20
105
45
250
350
300
50
250
COSTO
SALDO
45
150
170
220
170
150
45
0
250
600
300
250
COSTO
UEPS
650.00
600.00
600.00
500.00
DEBE
29,250
63,000
12,000
25,000
500.00
600.00
600.00
650.00
680.00
675.00
VALORES
HABER
25,000
12,000
63,000
29,250
170,000
236,250
675.00
675.00
680.00
202,500
33,750
170,000
SALDO
29,250
92,250
104,250
129,250
104,250
92,250
29,250
0.00
170,000
406,250
203,750
170,000
0.00
Inventario final Productos en proceso C$0.00
KARDEX
Artículo: Productos Terminados
FECHA
17-3-05
“
“
“
24-3-05
“
29-3-05
30-3-05
“
“
“
CONCEPTO
Rec. Produc.
“
“
“
Ventas
Ventas
Rec. Produc.
Ventas
“
“
“
UNIDADES
ENTRADAS SALIDAS
50
20
105
45
45
85
300
300
20
20
50
COSTO
SALDO
50
70
175
220
175
90
390
90
70
50
0
COSTO
UEPS
500.00
600.00
600.00
650.00
DEBE
25,000
12,000
63,000
29,250
650.00
600.00
675.00
13
29,250
51,000
202,500
675.00
600.00
600.00
500.00
Inventario final Productos terminados 0.00.
VALORES
HABER
202,500
12,000
12,000
25,000
SALDO
25,000
37,000
100,000
129,250
100,000
49,000
251,500
49,000
37,000
25,000
0.00
Resumen de Temas
Contabilidad II
Contabilizando bajo el Sistema de Registro de Inventario Perpetuo y método UEPS.
S)
1)
2)
7)
8)
10)
12)
S)
3)
4)
9)
6)
Inv. Materia Prima
60,000
92,250
75,000
37,000
29,250 406,250
337,500
170,000
203,750
595,000 _________
1,470,000 535,500
935,000
Inv. Prod. en Proceso
92,250
129,250
37,000
406,250
406,250
_______
535,500
535,500
(3
(4
(9
(3
(4
1)
2)
7)
8)
12)
5)
10)
IVA Aplicable
11,250.00
4,387.60
50,625.00
25,500.00
89,250.00
6b)
11b)
Proveedores
33,637.50 (2
116,437.50 (7
684,250.00 (12
Inv. Prod. Term.
129,250
80,250 (6a
202,500 251,500 (11a
331,750 331,750
Clientes
49,335
Ventas
143,000 (6
585,000 (11
728,000
IVA por pagar
21,450 (6
87,750 (12
Bancos
115,115
86,250 (1
672,750
195,500 (8
6)
11)
6a)
11a)
Caja
115,115
672,750
115,115 (6b
672,750 (11b
Costo de Ventas
80,250
251,500
331,750
Documentos por pagar
271,687.50 (7
Estado de Resultados del 1º al 31 de marzo del 2005
VENTAS NETAS
Menos: COSTOS DE VENTA
UTILIDAD BRUTA
MONTO
%
C$ 728,000.00
100
331,750.00
46
C$396,250.00
54
Ventas en Consignación
Muchas empresas para dar a conocer sus productos nuevos o simplemente para adquirir nuevos
clientes remiten mercancías a terceros, para que las promuevan en su nombre dándole a éste un
porcentaje denominado comisión, por lo que se hace necesario llevar un control de estas
mercancías para la adecuada contabilidad de la empresa. El registro de la mercadería en
consignación es importante para determinar el saldo de las mercancías que tiene en su poder el
14
Resumen de Temas
Contabilidad II
comisionista, así como las ventas que efectuó al crédito y el efectivo por los ingresos o en su
defecto las pérdidas. Mientras el comisionista no remita el informe de ventas al comitente, en la
contabilidad de éste último se reflejará una cuenta por cobrar, por la obligación adquirida por el
comisionista, derivado del contrato de consignación.
Presentación de las consignaciones en los estados financieros
El saldo de la cuenta mercancías en consignación se presenta en el estado de situación financiera
dentro del activo circulante en el rubro de inventarios y representa el costo de las mercancías
propiedad de la empresa pero que físicamente están en poder de comisionistas.
Los resultados de las operaciones en consignación se pueden presentar en el estado de
resultados junto con las operaciones efectuadas por la empresa o se pueden presentar por
separado.
Ejemplo de resultados presentados en conjunto:
COMERCIAL SIGMA
Estado de resultados
Del 1° al 31 de enero de 2008
Ventas
Menos: Costo de lo vendido
Utilidad Bruta en ventas propias
Utilidad
Bruta
sobre
ventas
consignación
Total . . .
Gastos de operación
Gastos de ventas
Gastos de administración
Gastos financieros
Utilidad Neta
C$680,000.00
430,000.00
250,000.00
en
10,000.00
C$260,000.00
C$77,000.00
70,750.00
5,250.00
153,000.00
C$107,000.00
Ejemplo de resultados presentados por separado:
COMERCIAL SIGMA
Estado de resultados
Del 1° al 31 de enero de 2008
Ventas
Menos: Costo de lo vendido
Utilidad Bruta sobre ventas
Gastos de operación
Gastos de ventas
Gastos de administración
Gastos financieros
Total gastos de operación . . .
Utilidad Neta
Ventas
Consignación
Casa Matriz
C$30,000.00
C$680,000.00
20,000.00
430,000.00
10,000.00
250,000.00
Total
C$710,000.00
450,000.00
260,000.00
5,015.00
0.00
34.50
5,049.50
71,985.00
70,750.00
5,215.50
147,950.50
77,000.00
70,750.00
5,250.00
153,000.00
C$4,950.50
C$102,049.50
C$107,000.00
15
Resumen de Temas
Contabilidad II
ACTIVOS TANGIBLES E INTANGIBLES
Se define como activo tangible a la parte del activo de una empresa que tiene presencia física o
material y el intangible son elementos inmateriales que son valorables económicamente, en virtud
de los derechos conferidos como resultado de la titularidad y propiedad de los mismos.
Activos tangibles
Todas las empresas tienen activos de naturaleza durable en sus operaciones, éstos activos
comúnmente son conocidos como propiedades, planta y equipo, también denominados activos de
planta o activo fijo, e incluyen terrenos, estructuras de edificios (oficinas, fábricas y bodegas) y
equipo (mobiliario, maquinaria, herramientas). Los costos históricos son la base usual para
valuar las propiedades, planta y equipo. El costo histórico se mide por el precio en efectivo
invertido en obtener el activo y ponerlo en las condiciones necesarias para el uso que se le
pretende dar. Las características principales de las propiedades, planta y equipo son:



Que se adquieren para darles uso en las operaciones de la empresa y no para revenderlos.
Que estén sujetos a depreciación.
Que tengan realidad física.
Costos posteriores a la adquisición.
Luego que instalan los activos de planta y están listos para su uso, se incurre en desembolsos
adicionales que varían desde los costos ordinarios de reparación hasta las adiciones importantes.
Estos desembolsos pueden ser para: ADICIONES: Aumento o ampliación de los activos actuales;
MEJORAS Y REPOSICIONES: Sustitución de un activo actual por uno mejorado; NUEVOS
ARREGLOS Y REINSTALACIONES: Movimiento de un activo de un lugar a otro; REPARACIONES:
Mantenimiento de los activos en condiciones de operación.
Estos costos posteriores se capitalizan o se cargan a gastos dependiendo de lo que se incurra en
ellos para obtener mayores beneficios futuros (capitalización) o para mantener un determinado
nivel de servicio (gastos). Para poder capitalizar esos costos es necesario que exista una de las
tres condiciones de beneficio futuro siguientes:
1. Que se prolongue la vida del activo.
2. Que aumente la cantidad de unidades producidas con el activo.
3. Que se eleve la calidad de las unidades producidas.
Depreciación de Activo Fijo
Se entiende por depreciación el proceso de asignar a gastos el costo de un activo fijo durante los
períodos contables que comprende su vida útil o de servicio dentro de la empresa. Su propósito
es comparar este gasto contra el ingreso durante la vida del activo, como lo requiere el principio
de igualación. Para medir la Depreciación.de un Activo Fijo se necesita conocer: El costo del
activo fijo, la vida útil estimada y el valor residual estimado. La ecuación básica para el cálculo
de la depreciación es:
Depreciación = Costo – Valor Residual Estimado
Vida útil Esperada
16
=
Costo Depreciable
Vida útil esperada
Resumen de Temas
Contabilidad II
Métodos de depreciación
Existen cuatro métodos básicos para calcular la depreciación, éstos son: Método de línea recta,
Método de las unidades de producción, Método del doble saldo decreciente y Método de la suma
de los dígitos de los años.
Método de Línea Recta (MLR)
En este método a cada año periodo de uso del activo se le asigna un importe igual de
depreciación. El Costo Depreciable entre la Vida útil en Años para determinar el gasto anual por
depreciación. Se calcula mediante la siguiente fórmula:
MLR = Costo - Valor Residual
Vida útil en Años
=
Costo - Valor Residual
Vida útil en meses
Ejemplo:
La Empresa Modelo S.A. en Enero del 2002, compra una camioneta para distribuir su producto
por un valor de C$41,000.00. Se espera que al final de su vida útil en 5 años, la camioneta tenga
un valor residual de C$1,000.00.
a) Calcule la Depreciación Anual y Mensual
b) Construya la tabla de Depreciación para los 5 años
c) Contabilice el cargo anual por depreciación al final de un año (31/12/2002)
a) Cálculo:
MLR = 41,000.00 – 1,000.00 / 5años
= 40,000.00 / 5 = 8,000.00 Anual
MLR = 41,000.00 – 1,000.00 / 5 x 12m = 40,000.00 / 60 =
666.67 Mensual
Con este método, también se puede aplicar la tasa de depreciación que es igual a 1/5 = 20%
anual de depreciación. C$40,000.00 x 20% = C$8,000.00 Anual.
b) Tabla de Depreciación:
Años
Costo del
Activo
0
41,000.00
Depreciación
Anual
Depreciación
Acumulada
Valor en
Libros
41,000.00
1
8,000.00
8,000.00
33,000.00
2
8,000.00
16,000.00
25,000.00
3
8,000.00
24,000.00
17,000.00
4
8,000.00
32,000.00
9,000.00
5
8,000.00
40,000.00
1,000.00
c) El asiento para registrar la depreciación al 31 de Diciembre del 2002 es el siguiente:
Gastos de Ventas
Depreciación Acumulada
C$8,000.00
17
C$ 8,000.00
Resumen de Temas
Contabilidad II
Es conveniente señalar un concepto nuevo, que muestra la Tabla de Depreciación en la Columna
final y es: Valor en Libros = Costo del Activo - Depreciación Acumulada
Al Valor en Libros también se le conoce como Valor Neto en Libros. Según el Activo se va
utilizando aumenta la depreciación acumulada por los años de uso o de servicio y disminuye el
valor en libros. El valor en libros al final de un activo es su valor residual (C$1,000.00) en la
Tabla. Al final de su vida útil se dice que el activo está totalmente depreciado.
Método de las Unidades Producidas (MUP)
En este método, se asigna un importe fijo de depreciación a cada unidad de la producción
fabricada o utilizada por el activo fijo. El costo depreciable se divide entre la vida útil en unidades
para determinar este importe. Este gasto de depreciación por unidad se multiplica por el número
de unidades de producción en cada periodo para calcular la depreciación de éste. La fórmula es
la siguiente:
MUP = Costo del Activo – Valor Residual
Vida útil en unidades
= Costo/Unidad Producida
En el problema anterior de la camioneta, vamos a suponer que su vida útil es de 400,000
kilómetros distribuidos en la forma siguiente:
Primer año
Segundo año
Tercer año
Cuarto año
Quinto año
TOTAL
90,000 Kms
120,000 Kms
100,000 Kms
60,000 Kms
30,000 Kms
400,000 Kms
Con los datos anteriores y utilizando el MUP, construya la tabla de depreciación:
MUP = 41,000.00- 1,000.00
400,000 Kilómetros
= 40,000.00
400,000
= 0.10 Costo por kilómetro recorrido
El costo por kilómetro recorrido se multiplica por el número total de kilómetros recorridos en
cada año, según se muestra en la siguiente tabla.
Años
Costo del
Activo
0
41,000.00
Depreciación
por Unidad
Número de
Unidades
Importe de Depreciación
Depreciación Acumulada
Valor en
Libros
41,000.00
1
2
0.10 x
0.10 x
90,000
120,000
9,000.00
12,000.00
9,000.00
21,000.00
32,000.00
20,000.00
3
4
0.10 x
0.10 x
100,000
60,000
10,000.00
6,000.00
31,000.00
37,000.00
10,000.00
4,000.00
5
0.10 x
30,000
3,000.00
40,000.00
1,000.00
Nótese que el importe de la depreciación por períodos varía con el número de unidades que
produce el activo, por consiguiente este tipo de depreciación no depende directamente del tiempo.
18
Resumen de Temas
Contabilidad II
Método del Doble Saldo Decreciente (MDSD)
El doble saldo decreciente es uno de los métodos de depreciación acelerada. Un método de
depreciación acelerada cancela un importe relativamente mayor del costo del activo cerca del
inicio de su vida útil en comparación con el método de línea recta. La depreciación del doble
saldo decreciente, calcula la depreciación anual multiplicando el valor en libros del activo por un
porcentaje constante que es dos veces la tasa de la depreciación en línea recta.
Este método se calcula en la siguiente forma:
1. Se calcula la tasa de depreciación anual en línea recta.
2. La tasa encontrada se multiplica por 2, para encontrar la Tasa de Doble Saldo Decreciente.
3. La Tasa de DSD, se multiplica por el valor en libros del activo al inicio del periodo (Costo
menos Depreciación Acumulada). Al calcular la depreciación por el MDSD, no se toma en
cuenta el valor residual del activo, excepto el último año.
4. El importe de la depreciación en el último año, es el importe necesario para reducir el valor de
en libros del activo a su valor residual.
El MDSD difiere de los otros métodos en dos formas:
1. Al principio no se toma en consideración el valor residual del activo. La depreciación se calcula
sobre el costo total del activo.
2. El cálculo de los últimos años se cambia con el fin de llevar el valor en libros del activo al valor
residual.
Utilizando el MDSD y tomando el ejemplo de la camioneta de reparto, vamos a construir la Tabla
de Depreciación conforme el siguiente procedimiento:
1. La tasa de depreciación anual de la camioneta de reparto es:
1/5 = 0.20 x 100 = 20% x 2 = 40%
Años
Costo del
Activo
0
41,000.00
Tasa
DSD
Esta es la Tasa de DSD, que se va a utilizar para la tabla.
Valor en Importe de Depreciación Valor en Libros
Libros Depreciación Acumulada
del Activo
41,000.00
1
0.40 x
41,000
16,400.00
16,400.00
24,600.00
2
0.40 x
24,600
9,840.00
26,240.00
14,760.00
3
4
0.40 x
0.40 x
14,760
8,856
5,904.00
3,542.40
32,144.00
35,686.40
8,856.00
5,313.60
4,313.60
40,000.00
1,000.00
5
Nota: La depreciación del último año = C$5,313.60 – C$1,000.00 = C$ 4,313.60, es el importe
necesario para reducir el valor en libros del activo al valor residual.
Método de la Suma de los Dígitos de los Años (MSDA)
Este es otro de los métodos acelerados; la depreciación se calcula multiplicando el costo
depreciable del activo por una fracción aritmética; en la que el denominador es igual a la suma de
los dígitos de los años y el numerador de la fracción son cada uno de los años en su orden
inverso.
19
Resumen de Temas
Contabilidad II
En el ejemplo de la camioneta con una vida útil de 5 años, el cálculo se hace de la siguiente
forma: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15, éste es su denominador. El numerador va a está formado de la
siguiente forma:
1er. Año = 5/15
2do. año = 4/15
3er. Año = 3/15
4to. Año = 2/15
5to. Año = 1/15
Total
15/15 = 1
La fórmula de la depreciación de la Suma de los Dígitos de los Años es la siguiente:
MSDA = (Costo del Activo – Valor Residual) X (Dígito de los años; primero al mayor)
Suma de los Dígitos de los años
En el caso de la camioneta de reparto = 41,000.00 – 1,000.00 x (5/15) = C$13,333.33
Años
Costo del
Activo
0
41,000.00
Fracción
Costo
Importe de Depreciación Valor en Libros
SDA
Depreciable Depreciación Acumulada
del Activo
41,000.00
1
2
3
5/15 x
4/15 x
3/15 x
40,000
40,000
40,000
13,333.33
10,666.67
8,000.00
13,333.33
24,000.00
32,000.00
27,666.67
17,000.00
9,000.00
4
2/15 x
40,000
5,333.33
37,333.33
3,666.67
5
1/15 x
40,000
2,666.67
40,000.00
1,000.00
En nuestro país las cuotas de depreciación de activos fijos están reguladas por la Ley Nº 822, Ley
de Concertación Tributaria y su Reglamento, que al respecto, establecen lo siguiente:
Ley de concertación tributaria
Arto. 45 Sistemas de depreciación y amortización. Las cuotas de depreciación o amortización a que se
refiere los numerales 12 y 13 del artículo 39 de la presente Ley, se aplicarán de la siguiente forma:
1. En la adquisición de activos, se seguirá el método de línea recta aplicado en el número de años de
vida útil de dichos activos.
3. Cuando se realicen mejoras y adiciones a los activos, el contribuyente deducirá la nueva cuota de
depreciación en un plazo correspondiente a la extensión de la vida útil del activo.
6. Los activos intangibles se amortizarán en cuotas correspondientes al plazo establecido por la ley de
la materia o por el contrato o convenio respectivo; o, en su defecto, en el plazo de uso productivo
del activo. En el caso que los activos intangibles sean de uso permanente, se amortizarán
conforme su pago;
7. Los gastos de instalación, organización y pre operativos, serán amortizables en un período de tres
años, a partir que la empresa inicie sus operaciones mercantiles; y
8. Las mejoras en propiedades arrendadas se amortizarán durante el plazo del contrato de
arrendamiento. En caso de mejoras con inversiones cuantiosas, el plazo de amortización será el
de la vida útil estimada de la mejora.
20
Resumen de Temas
Contabilidad II
Reglamento de la ley de concertación tributaria
Artículo 34. Sistemas de depreciación y amortización: Para efectos de la aplicación del artículo 45 de
la Ley de concertación tributaria, se establece:
I. En relación con el numeral 1, la vida útil estimada de los bienes será la siguiente:
1. De edificios:
a. Industriales 10 años;
b. Comerciales 20 años;
c. Residencia del propietario cuando esté ubicado en finca destinada a explotación agropecuaria
10 años;
d. Instalaciones fijas en explotaciones agropecuarias 10 años;
e. Para los edificios de alquiler 30 años;
2. De equipo de transporte:
a. Colectivo o de carga, 5 años;
b. Vehículos de empresas de alquiler, 3 años;
c. Vehículos de uso particular usados en rentas de actividades económicas, 5 años; y
d. Otros equipos de transporte, 8 años;
3. De maquinaria y equipos:
a. Industriales en general
i. Fija en un bien inmóvil 10 años;
ii. No adherido permanentemente a la planta, 7 años;
iii. Otras maquinarias y equipos, 5 años;
b. Equipo empresas agroindustriales 5 años;
c. Agrícolas, 5 años;
d. Otros, bienes muebles:
i. Mobiliarios y equipo de oficina 5 años;
ii. Equipos de comunicación 5 años;
iii. Ascensores, elevadores y unidades centrales de aire acondicionado 10 años;
iv. Equipos de Computación (CPU, Monitor, teclado, impresora, laptop, tableta, escáner,
fotocopiadoras, entre otros) 2 años;
v. Equipos para medios de comunicación (Cámaras de videos y fotográficos, entre otros), 2
años;
vi. Los demás, no comprendidos en los literales anteriores 5 años;
II. Para efectos del numeral 3, el nuevo plazo de depreciación será determinado como el producto de la
vida útil del activo por el cociente del valor de la mejora y el valor del activo a precio de mercado;
III. Para efectos del numeral 8, se considerará como inversiones cuantiosas las mejoras que se
constituyan con montos que excedan el 50% del valor del mercado al momento de constituirse el
arrendamiento. El plazo de la amortización de estas inversiones será no menor de la mitad de su
vida útil; y
IV. Las cuotas de amortización de activos intangibles o diferidos deducibles, se aplicará conforme a los
numerales 6 y 7 del arto. 45 de la LCT. En su defecto, serán las establecidas por normas de
contabilidad o por el ejercicio de la práctica contable.
Los activos que a la entrada en vigencia de este Reglamento se estuvieren depreciando en plazos y con
cuotas anuales que se modifiquen en este artículo, se continuarán depreciando con base en los
mismos plazos y cuotas anuales que les falten para completar su depreciación.
21
Resumen de Temas
Contabilidad II
Venta de activos fijos:
Cuando la empresa vende un activo fijo pueden presentarse tres casos:
1. Venta de activo fijo a su valor en libros
2. Venta de activo fijo a un valor superior a su valor en libros, o sea con utilidad
3. Venta de activo fijo a un valor menor a su valor en libros, o sea con pérdida
1. Venta del activo fijo a su valor en libros, en este caso como la empresa esta vendiendo el activo
a su valor en libros, no hay ni utilidad, ni pérdida en la transacción.
Ejemplo: Supongamos que un camión adquirido en enero de 2001, con valor de adquisición de
C$41,000.00 y utilizando el método de línea recta, se vende en efectivo el 31/12/04, por su valor
en libros de C$9,000.00.
El asiento para registrar la venta del camión a su valor en libros, es el siguiente:
 31 Diciembre 2001 
Efectivo en caja…………….
C$9,000.00
Depreciación acumulada...
32,000.00
Equipo de reparto………
____________
C$41,000.00
C$41,000.00
C$41,000.00
Venta del equipo de reparto a su valor en libros.
La cuenta de depreciación acumulada y la cuenta del activo equipo de reparto quedan saldadas.
En consecuencia no se afecta el estado de resultado por la venta ya que no hubo utilidad, ni
pérdida en la transacción.
2. Venta del activo fijo a un valor superior a su valor en libros, en este caso, se genera una
utilidad, que se reconocerá en el estado del resultado de operación mientras se dan de baja
tanto al activo a su precio de costo, como su depreciación acumulada.
Utilidad = Precio de venta – Valor en libros
Ejemplo: Supongamos que el camión al final del cuarto año, se vende en C$12.000.00 su valor
en libros es de C$9,000.00.
Utilidad
C$3,000
=
=
Precio de venta
C$12,000
–
Valor en libros
C$9,000
Su contabilización es la siguiente:
Efectivo en caja…………
C$12,000.00
32,000.00
Equipo de reparto…….
C$41,000.00
Otros productos..…….
____________
3,000.00
C$44,000.00 C$44,000.00
Venta de equipo de reparto con precio de venta superior
a su valor en libros.
Esta utilidad (ganancia), se registrará en el estado de resultado, como un aumento a la utilidad
neta del ejercicio contable.
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Resumen de Temas
Contabilidad II
3. Venta del activo fijo a un valor menor a su valor en libros.
En este caso se generará una pérdida, que se reconocerá en los resultados de operación,
mientras se dan de baja tanto el activo a precio de costo, como su depreciación acumulada.
Pérdida en venta = Precio de venta – Valor en libros
Ejemplo: Supongamos que el camión al final del cuarto año, se vende al crédito por valor de
C$7,500.00, su valor en libros es de C$9,000.00.
Pérdida en ventas = Precio de venta – Valor en libros
C$1,500
C$7,500
C$9,000
Se contabiliza de la siguiente forma:
Deudores diversos.............
C$ 7,500.00
32,000.00
Otros gastos...................
1,500.00
Equipo de reparto…….
____________
C$41,000.00
C$41,000.00
C$41,000.00
Venta de equipo de reparto con precio de venta inferior a
su valor en libros.
Esta pérdida se registrará en el estado de resultados, disminuyendo el valor de la utilidad neta
del ejercicio.
Control interno de los activos fijos. El control interno de los activos fijos incluye su protección
y tener un sistema de contabilidad adecuado. La protección de los activos fijos incluye lo
siguiente:
1. Asignar responsabilidad por la custodia de los activos.
2. Separar la custodia de los activos de su contabilización (éste es un punto fundamental del
control interno en casi todas las áreas).
3. Establecer medidas de seguridad y acceso limitado a los activos fijos, para evitar robos.
4. Proteger los activos de los elementos (lluvia, fuego, polvo, etc.).
5. Tener seguros adecuados contra incendios, tormentas y otras pérdidas accidentales.
6. Capacitar al personal operativo en el uso apropiado del activo.
7. Mantener un programa de mantenimiento periódico.
Activos intangibles
Con frecuencia, las empresas emplean recursos, o incurren en pasivos, por la adquisición,
desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como licencias o concesiones,
propiedad intelectual, conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones
comerciales y derechos editoriales), conocimiento científico o tecnológico, diseño e
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Resumen de Temas
Contabilidad II
implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas. Otros ejemplos comunes de partidas que
están comprendidas en esta amplia denominación son los programas informáticos, las patentes,
los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los derechos a recibir intereses
hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las relaciones con
clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos
comerciales.
No todos los activos antes descritos cumplen los elementos de la definición de activo intangible,
esto es, identificabilidad, control sobre el recurso en cuestión y existencia de beneficios
económicos futuros. Si una partida, de las que están reguladas por las disposiciones normativas
aplicables, no cumpliese la definición de activo intangible, el importe derivado de su adquisición o
de su generación interna, por parte de la empresa, se reconocerá como gasto del periodo en el
que se ha producido. No obstante, si la partida en cuestión ha sido adquirida dentro de una
combinación de negocios, tratada contablemente como una adquisición, formará parte de la
plusvalía comprada que se reconozca en el momento de la compra.
Patente: Es un derecho otorgado por el Estado para hacer uso exclusivo de un proceso de
manufactura o para vender un invento durante un período determinado.
Marcas: Son un medio de construir y mantener un aspecto distintivo del producto elaborado con
respecto al de la competencia. El valor de la marca estriba en la contribución que efectúa al
incremento de las ventas de la empresa.
Derechos de autor: Es una garantía otorgada por el Estado al autor de una obra para ejercer el
derecho exclusivo de publicar, vender y explotar los productos obtenidos de la misma por un
período determinado.
Franquicias: Es el derecho o privilegio recibido por una organización para efectuar en exclusiva
negocios en un área geográfica determinada. Las franquicias pueden ser otorgadas por el Estado
o por una entidad privada, por ejemplo, una organización puede tener el derecho exclusivo de
establecer una cadena de tiendas, mini mercados, restaurantes, etc.
Amortización
El importe depreciable de cualquier elemento del activo intangible debe ser distribuido, de forma
sistemática, sobre los años que componen su vida útil. Existe una presunción, que puede ser
rechazada en ciertos casos justificados, de que la vida útil de un activo intangible no puede
exceder de veinte años, contados desde el momento en que el elemento está disponible para ser
utilizado. La amortización debe comenzar en cuanto el activo esté disponible para el uso al que va
destinado. La amortización se reconocerá con independencia de que haya habido un aumento,
por ejemplo, en el valor razonable o en el importe recuperable del activo. Para determinar la vida
útil de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que se incluyen:
(a) El uso esperado del activo, por parte de la empresa, así como si el elemento podría ser
gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo distinto;
(b) Los ciclos típicos de vida del producto, así como la información pública disponible sobre
estimaciones de la vida útil, para tipos similares de activos que tengan una utilización
parecida;
(c) La incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica o de otro tipo;
24
Resumen de Temas
Contabilidad II
(d) La estabilidad de la industria en la que se va a operar el activo, así como los cambios en la
demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el elemento en cuestión;
(e) Las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean presentes o potenciales;
(f) El nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios
económicos esperados del activo, así como la capacidad y voluntad de la empresa para
alcanzar ese nivel;
(g) El periodo de control sobre el activo, si estuviera limitado, así como los límites, ya sean
legales o de otro tipo, impuestos sobre el uso del elemento, tales como las fechas de
caducidad de los arrendamientos relacionados con él, y
(h) Si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos por la empresa.
Dada la experiencia actual de cambios rápidos en la tecnología, tanto los programas de
computadora como otros activos intangibles están sometidos a una rápida obsolescencia
tecnológica. Por tanto, es probable que su vida útil sea corta.
Pagos Anticipados
Los pagos o gastos anticipados son las erogaciones efectuadas de manera anticipada para la
adquisición de servicios que se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso
exclusivo del negocio.
Entre estos pagos anticipados se tienen las rentas de locales y equipos, impuestos y derechos,
primas de seguros y fianzas, intereses, papelería y útiles de oficina, así como la propaganda y
publicidad. Estas partidas se valúan a su costo histórico, aplicándose a resultados en el período
en el que se consumen los bienes, se devengan los servicios o se obtienen los beneficios.
La presentación en el estado de situación financiera de los pagos o gastos anticipados es en el
rubro del activo circulante, cuando el período de uso, consumo o aprovechamiento es de un año o
del ciclo financiero a corto plazo y en caso que se exceda este período se clasificarán dentro del
activo no circulante en el grupo de activos diferidos.
Control interno de los pagos anticipados. Las medidas de control interno de los pagos
anticipados, entre los cuales están las pólizas de seguros, se centran fundamentalmente en las
autorizaciones para la realización de tales desembolsos, la separación de funciones de
autorización, custodia y registro, así como las aplicaciones oportunas a los resultados de
operación e incluyen lo siguiente:
1. Deberá existir autorización por parte del funcionario responsable para la contratación de los
pagos anticipados.
2. Los pagos anticipados deberán estar destinados a los fines de la empresa.
3. En las pólizas de seguros la empresa deberá aparecer como beneficiaria.
4. Implementar medidas de seguridad eficientes para eliminar riesgos y reducir los montos de las
pólizas de seguro.
5. Los seguros deben ser determinados con coberturas que amparen los bienes de la empresa por
períodos lógicos.
6. Los documentos comprobatorios, tales como contratos o pólizas, deberán ser resguardados en
lugares seguros y únicamente con acceso a personal competente.
7. Aplicar oportuna y consistentemente contra resultados el uso, consumo o amortización de los
pagos anticipados.
25
Resumen de Temas
Contabilidad II
ASIENTOS DE AJUSTE
Son asientos contables especiales que se elaboran previos a la presentación de los estados
financieros principales al terminar el ejercicio contable con el objeto de precisar el saldo de las
cuentas. Esto es necesario hacerlo para que las cifras presentadas en los estados financieros
sean lo más ajustado a la realidad, en virtud de que algunos de los activos, pasivos, ingresos y
egresos, durante el período contable o fiscal, han variado o han sido devengados o acumulados,
sin que se hayan registrado en los libros de la contabilidad de la empresa.
Ajuste por cargos diferidos:
El 15 de agosto del año 2005 "La Especial, S.A." tiene un saldo en la cuenta de gastos de
organización e instalación por C$60,000.00 que los va a diferir en cuatro años y el período
contable finaliza el 30 de junio del año 2006. Realice el ajuste.
Total gastos entre tiempo de amortización  60,000 / 48 meses = 1,250 mensual
los que se multiplica por el tiempo transcurrido del 15 agosto 2005 a junio 2006
1,250 x 10.5 meses = C$13,750.00.
 30 Junio 2006 
Gastos de administración.................
C$13,125
Amortización
de
gastos
de
organización e instalación.............
C$13,125
Para registro de ajuste por amortización de gastos de organización e
instalación al 30 de Junio de 2006.
Presentación en Estado de Situación Financiera:
Gastos de organización e instalación
Menos: Amortización de gastos de organización e instalación ……...
C$ 60,000
13,125
C$ 46,875
Ajuste por créditos diferidos:
La Comercial, S.A., cobró por adelantado el alquiler de un edificio por C$60,000.00 en efectivo,
cubriendo diez meses de renta a partir del 1º de marzo de 2006. El período contable finaliza el
30 de junio del año 2006. Realice el ajuste.
 1º Marzo 2006 
Caja .............................................
C$ 60,000
Renta cobrada por anticipado....
C$ 60,000
Registro de renta cobrada por anticipado por 10 meses a C$6,000 por mes.
La parte devengada de marzo a junio 2006 = 4 meses x C$6,000 = C$24,000.00.
 30 Junio 2006 
Renta cobrada por anticipado.........
C$ 24,000
Otros productos..........................
C$ 24,000
Registro de ajuste de cuenta renta cobrada por haberse devengado el
período comprendido de marzo a junio 2006.
26
Resumen de Temas
Contabilidad II
Con este registro al 30 de junio 2006, la cuenta renta cobrada por anticipado presenta un saldo
acreedor de C$36,000.00, que representa los seis meses por cubrir de la renta no devengada a la
fecha.
Ajuste por activo fijo:
Se compra un terreno el 15 de febrero de 2006 por C$60,000.00, que se cancela mediante
cheque. El 30 de diciembre de 2006 el terreno se vende por un valor de C$100,000.00 con
cheque, el cual se depositó a la cuenta bancaria.
 15 Febrero 2006 
Terreno.........................
C$ 60,000
Banco........................
C$ 60,000
Registro de adquisición de terreno.
Valor actual del terreno C$100,000 menos valor original 60,000 = C$40,000.00.
Banco.....................................................
C$ 100,000
Terreno................................................
Superávit por revaluación de terreno....
___________
C$100,000
C$ 60,000
40,000
C$100,000
Registro de ajuste por revaluación en venta de terreno.
Ajuste por cuentas incobrables:
Almacén Central, S.A., al 31 de diciembre de 2006 realizó ventas al crédito por C$2,100,000.00 y
hubieron devoluciones sobre ventas por el 4% y rebajas sobre ventas del 2½ % de las ventas al
crédito. El contador estimó como cuentas incobrables el 3% de las ventas netas al crédito.
El ajuste es el siguiente:
2,100,000 - 84,000 (Dev. s/v ) - 52,500 (Reb. s/v) = 1,963,500 x 3% = 58,905
Gastos de ventas..........................................
C$ 58,905
Estimación para cuentas incobrables........
C$ 58,905
Registro de estimación de cuentas incobrables a la fecha.
Activo circulante
Cuentas por cobrar .......................................
Menos: Estimación por cuentas incobrable....
C$2,100,000
58,905
C$2,041,095
Ajuste por acumulación de activos:
Al 15 de febrero de 2006 se realiza venta al crédito con documento por C$100,000.00. La venta
estipula interés del 2% mensual. Hacer el ajuste al 30 de junio de 2006.
27
Resumen de Temas
Contabilidad II
Intereses del período 15 febrero al 30 junio 2006 = 100,000 x 2% x 4.5 = C$9,000
 30 Junio 2006 
Intereses acumulados por cobrar..................
Producto financiero...................................
C$ 9,000
C$ 9,000
Registro de ajuste por intereses devengado por documentos por cobrar a la fecha.
Activo circulante
Documentos por cobrar
Intereses acumulados por cobrar
C$ 100,000
9,000
C$109,000
Ajuste por acumulación de pasivos:
El negocio La Estrella, S.A., al 30 de junio de 2006 quedó debiendo:
a) Salarios del Departamento de Administración por C$9,000.00; Departamento de Ventas
C$7,000.00.
b) Un documento por pagar por C$100,000.00 que fuera suscrito el 1º de abril 2006 y estipula
intereses del 12% anual.
c) El impuesto sobre la renta del ejercicio al 30 de junio de 2006 por C$3,600.00.00.
Realizar los ajustes al 30 de junio de 2006.
a)
 30 Junio 2006 
Gastos de ventas……..………………..................
Gastos de administración................................
Salarios por pagar.........................................
C$ 7,000
9,000
__________
C$16,000
C$ 16,000
C$16,000
Registro de salarios pendientes de pago a la fecha.
b) Intereses = 100,000 x 12% x 3/12 = 3,000
 30 Junio 2006 
Gastos financieros...................................
Intereses pagados
Intereses acumulados por pagar...........
C$ 3,000
C$ 3,000
Registro de intereses de documento por pagar a la fecha.
c)
 30 Junio 2006 
Gastos financieros...................................
Impuesto sobre la renta
IR por pagar ........................................
C$ 3,600
Registro de impuesto sobre la renta pendiente de pago a la fecha.
28
C$ 3,600
Resumen de Temas
Contabilidad II
NOMINA
Registro que muestra el jornal o salario pagado a cada uno de los obreros o empleados, durante
cierto período de tiempo (semanal, quincenal, mensual), así como las diversas deducciones por
retenciones de impuestos, cuotas de seguro social y otros.
Remuneración bruta es el importe total del sueldo básico más séptimo día, horas extras (que se
paga el doble de la hora ordinaria), incentivo, comisión o cualquier otra remuneración que
devenga el trabajador antes de rebajar las deducciones. La remuneración neta es igual a la
remuneración bruta menos todas las deducciones, es decir, es el importe que recibe
efectivamente el trabajador.
Hay otros beneficios sociales, que gozan los trabajadores y que están establecidos en el Código
del Trabajo, como son los siguientes:
Artículo 43. La terminación de la relación laboral por mutuo acuerdo o renuncia no afecta el
derecho adquirido por el trabajador por antigüedad, conforme el Artículo 45 de este
código.
Artículo 45. Cuando el empleador rescinda el contrato de trabajo por tiempo indeterminado y sin
causa justificada pagará al trabajador una indemnización equivalente a:
1) Un mes de salario por cada uno de los primeros tres años de trabajo;
2) Veinte días de salario por cada año de trabajo a partir del cuarto año.
En ningún caso la indemnización será menor de un mes ni mayor de cinco meses.
Las fracciones entre los años trabajados se liquidarán proporcionalmente.
Artículo 76. Todo trabajador tiene derecho a disfrutar de quince días de descanso continuo y
remunerado en concepto de vacaciones, por cada seis meses de trabajo
ininterrumpido al servicio de un mismo empleador.
Artículo 93. Todo trabajador tiene derecho a que su empleador le pague un mes de salario
adicional después de un año de trabajo continuo, o la parte proporcional que
corresponda al período de tiempo trabajado, mayor de un mes y menor de un año.
Se entiende por salario adicional o décimo tercer mes la remuneración en dinero
recibido por el trabajador en concepto de salario ordinario conforme este Código.
Artículo 94. El salario adicional anual o décimo tercer mes se pagará conforme al último mes de
salario recibido, salvo cuando se devengare salario por comisiones, obra, al destajo
y cualquier otra modalidad compleja; en estos casos se pagará conforme el salario
más alto recibido durante los últimos seis meses.
Artículo 95. El décimo tercer mes deberá ser pagado dentro de los primeros diez días del mes de
diciembre de cada año, o dentro de los primeros diez días después de terminado el
contrato de trabajo. En caso de no hacerlo el empleador pagará al trabajador una
indemnización equivalente al valor de un día de trabajo por cada día de retraso.
Tanto el décimo tercer mes o aguinaldo como la indemnización que se le paga al trabajador es
inembargable, salvo para el cumplimiento de las obligaciones de prestar alimentos, tiene la
misma protección que el salario mínimo, y está exento del pago de todo impuesto, descuentos,
cotizaciones y deducciones de cualquier especie.
29
Resumen de Temas
Contabilidad II
Existen otros beneficios que gozan los trabajadores, que no están determinados por el Código
laboral, sino que se otorgan de común acuerdo entre trabajadores y la patronal, para lo cual se
firman convenios colectivos, los que deben ser refrendados en el Ministerio del Trabajo para su
formalidad legal.
Las deducciones laborales de la nómina se dividen en:

Deducciones obligatorias: Son las que están establecidas por Ley, tales como la cuota
laboral del Seguro Social y el Impuesto sobre la Renta (si devenga más de C$100,000.00
anuales, según tabla del IR vigente a partir del año 2013), así mismo, por aquellas que se
efectúan a algunos empleados por mandatos judiciales.

Deducciones opcionales: Son las que se retienen a solicitud del empleado, tales como cuotas
sindicales, deducciones por comisariato, donaciones y/o contribuciones a obras de caridad,
servicios médicos y otros.
Por su parte la patronal paga tributos por emplear a personas naturales, entre los cuales están la
cuota patronal del Seguro Social y contribución al INATEC. Los beneficios sociales y tributos
laborales se resumen de la forma siguiente:
Laboral
Patronal
4.25% sobre salario bruto
10% sobre salario bruto (*)
6.25% sobre salario bruto
Cotiz. máx.C$3,435.25 (*)
Se le retiene según tabla
Arto. 23 Ley de Concertación
Tributaria
-
17% sobre salario bruto (*)
para el año 2014
-
Cuota de Seguro Social
Según el Arto. 11 del Decreto
Nº 975 Reglamento General
de la Ley de Seguridad Social,
de conformidad a Régimen:

IVM y RP

Integral
Contribución INATEC
Vacaciones
Aguinaldo
Lo devenga
2.5 días por mes laborado
Lo devenga
Indemnización
2% sobre salario bruto
Arto. 24 Decreto 40-94
Ley Orgánica del INATEC
Lo paga
Lo paga
a más tardar el 10
de diciembre de cada año
Lo devenga
Lo paga en la liquidación
1 a 5 meses de acuerdo al
final de trabajo
Arto. 45 Código del Trabajo
IVM y RP = Invalidez, Vejez, Muerte y Riesgos Profesionales.
(*) = Establecido en Decreto 39-2013 publicado en Gaceta Nº 242 del 20 de diciembre 2013 que
reforma el Decreto Nº 975. (Cotización laboral máxima C$3,435.25 para año 2014)
30
Resumen de Temas
Contabilidad II
En lo relativo al Impuesto sobre la Renta que deberán pagar los asalariados, la Ley de
Concertación Tributaria establece lo siguiente:

Numeral 2 del artículo 21, al hacer el cómputo de la renta neta se deducirá la cotización o
aporte de las personas naturales asalariadas en cualquiera de los regímenes de la seguridad
social.

Artículo 23, los contribuyentes residentes determinarán el monto de su IR a pagar por las
rentas del trabajo con base en la renta neta, conforme la tarifa progresiva siguiente:
Estratos de renta neta anual
De
Hasta
C$0.01
C$100,000.00
100,000.01
200,000.00
200,000.01
350,000.00
350,000.01
500,000.00
500,000.01
o más
Impuesto Base % Aplicable Sobre exceso de:
0%
15%
C$100,000.00
C$15,000.00
20%
200,000.00
45,000.00
25%
350,000.00
82,500.00
30%
300,000.00
Esta tarifa se reducirá en un punto porcentual cada año, durante los cinco años subsiguientes, a
partir del año 2016. El Ministerio de Hacienda y Crédito Público, mediante Acuerdo Ministerial,
treinta (30) días antes de iniciado el período fiscal, publicará la nueva tarifa vigente para cada
nuevo período.
Ejemplo:
El Señor Jaime Estévez es un trabajador que devenga un salario mensual de C$10,000.00
desempeñándose como asistente administrativo. La liquidación salarial sería la siguiente:
Deducciones laborales:
INSS Laboral:
10,000 * 6.25% = 625.00
IR: 10,000 – 625 (cuota del INSS) = 9,375 x 12 (para relacionarlo con tabla anual) = 112,500,
ubicándose en el segundo estrado de la tabla, procediendo a calcular de la siguiente manera:
112,500 – 100,000 = 12,500 x 15% = 1,875.00 anual
La deducción mensual es de C$156.25. (C$1,875.00 ÷ 12)
Patronal:
INSS = 10,000 x 17% = 1,700.00
INATEC = 10,000 x 2% = 200.00
Vacaciones = 2.5 días por mes 10,000 ÷ 30 = 333.33 x 2.5 = 833.33
Aguinaldo = 2.5 días por mes 10,000 ÷ 30 = 333.33 x 2.5 = 833.33
Indemnización:
Cuando el trabajador tiene de 1 a 3 años de laborar para la empresa = 2.5 días por mes
10,000 ÷ 30 = 333.33 x 2.5 = 833.33
Cuando el trabajador tiene de 3 a 6 años de laborar para la empresa = 1.66667 días por mes
10,000 ÷ 30 = 333.33 x 1.66667 = 555.55
31
Resumen de Temas
Contabilidad II
Registro contable:
- 31 Agosto 2014 CUENTAS
Parcial
Gastos de administración.................
Sueldos y salarios
C$10,000.00
INSS patronal
1,700.00
INATEC
200.00
Vacaciones
833.33
Treceavo mes
833.33
Indemnización
833.33
DEBE
C$14,399.99
Nómina por pagar..................
Retenciones por pagar...........
INSS laboral
HABER
C$ 9,218.75
781.25
C$ 625.00
156.25
Gastos acumulados por pagar
INSS patronal
INATEC
Vacaciones
Treceavo mes
Indemnización
4,399.99
C$ 1,700.00
200.00
833.33
833.33
833.33
TOTAL
Registrando salario del mes de agosto 2014 del
Señor Jaime Estévez.
____________
____________
C$ 14,399.99 C$ 14,399.99
Luego de liquidar el salario se procede al pago, para lo cual se emite el cheque correspondiente, el
cual se registraría de la siguiente forma:
- 31 Agosto 2014 CUENTAS
DEBE
Nómina por pagar............................
C$ 9,218.75
Bancos.....................................
Cuenta Corriente Nº 1-961
HABER
C$ 9,218.75
____________ ____________
TOTAL
C$ 9,218.75 C$ 9,218.75
Registrando pago de salario del Sr. Jaime
Estévez, correspondiente a agosto 2014, según
Cheque Nº 3758.
Control interno de la nómina.
Los procedimientos de control interno para garantizar
razonablemente que los recursos monetarios destinados a la administración de personal, están
siendo adecuadamente distribuidos, se presentan a continuación:
32
Resumen de Temas
Contabilidad II
1.
Deben ser aprobadas por personas autorizadas:
 La contratación de personal.
 El salario a pagar.
 Las deducciones que se realizarán en nómina.
 Horas extraordinarias y otros pagos especiales.
 El pago de la nómina.
2. El expediente de cada trabajador debe permanecer inaccesible para las personas que: Preparen la
nómina, Aprueban nómina, Pagan nómina.
3. Deben ser utilizados relojes marcadores u otros medios que permitan controlar el tiempo de
trabajo.
4. En caso de trabajo a destajo, deben ser establecidos controles, de forma que la producción del
trabajador pueda ser determinada.
5. Debe existir separación de funciones:
 Entre el personal que controla el tiempo trabajado, elabora la nómina y paga la nómina.
 Entre el personal que contrata o despide y el que elabora la nómina.
6. Las contrataciones o despidos deben ser inmediatamente notificados al departamento de nómina.
7. El tiempo a pagar a cada trabajador debe ser aprobado por el jefe del departamento respectivo.
8. Los funcionarios que pagan la nómina deben ser rotados periódicamente.
9. Los cálculos hechos en la nómina deben ser revisados antes de pagar a los trabajadores.
10. La distribución contable de la nómina debe ser revisada por una persona que no pertenezca al
departamento de nómina.
EL ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE FONDOS
Es muy frecuente que se preparen determinados Estados Financieros como ayuda para evaluar el
funcionamiento pasado o actual de una empresa. El Estado de Origen y Aplicación de fondos
permite a los gerentes, administradores y responsables de la gestión analizar las fuentes y
aplicaciones históricas de los fondos. Este Estado se utiliza para pronosticar posibles situaciones
de riesgo que tenga la empresa, pero su objetivo principal está centrado en la utilidad que tiene
para evaluar la procedencia y utilización de fondos en el largo plazo, este conocimiento permite
que el administrador financiero planeé mejor los requerimientos de fondos futuros a mediano y
largo plazo.
El término fondos puede utilizarse para designar el efectivo o el capital de trabajo, y como se sabe
los dos son estrictamente necesarios para el buen funcionamiento de la empresa, el primero para
pagar las cuentas pendientes y el segundo para las negociaciones a largo plazo, la utilización del
capital de trabajo en la preparación del Estado de Origen y Aplicación de fondos se basa en que
los activos circulantes pueden utilizarse para pagar los pasivos circulantes de la empresa.
CLASIFICACIÓN DE ORÍGENES Y APLICACIONES:
Los Orígenes de caja son todas aquellas partidas que aumentan el efectivo de la empresa,
mientras que las Aplicaciones son todas aquellas partidas que la disminuyen.
ORÍGENES
•
•
•
•
•
Disminución de un activo.
Aumento de un pasivo.
Utilidades netas después de impuestos.
Depreciación y otros cargos a resultados que no requieran pagos en efectivo.
Ventas de acciones
33
Resumen de Temas
Contabilidad II
APLICACIONES
•
•
•
•
•
Aumento de un activo.
Disminución de un pasivo.
Pérdida neta.
Pago de dividendos.
Readquisición o retiro de acciones.
Un aumento de efectivo es una utilización en el sentido que se está utilizando para aumentar el
saldo de caja de la empresa y en consecuencia se está consumiendo.
ACTIVOS Y PASIVOS:
Los aumentos en activos son aplicaciones de fondos mientras que las disminuciones en activo
dan origen a fondos, el efectivo es necesario para aumentar los activos y éste se genera con la
venta de un activo fijo o con el recaudo de una cuenta por cobrar, así también tenemos el caso
contrario para los pasivos, un aumento de los pasivos son fuente de fondos y las disminuciones
de estos son aplicaciones de fondos, un aumento de un pasivo representa aumento de
financiamiento, el cual se espera que genere fondos, en tanto que una disminución en un pasivo
representa el pago de una deuda que requiere una erogación en efectivo.
Para preparar el Estado de Origen y Aplicación de fondos son necesarios los estados financieros
del período anterior, para utilizarlos como base para comparaciones, determinando las
diferencias.
Constructores Asociados, S.A.
Estados de Situación Financiera
períodos cortados al 2001, 2002 y 2003
2003
2002
2001
C$ 124,693
C$ 44,781
C$ 80,236

C$ 35,455
25,831
9,458
11,329

1,871
178,912
175,974
213,277

37,303
Inventario de materiales y suministros
43,114
48,796
58,555

9,759
Gastos pagados por anticipado
62,883
65,852
74,021

8,169
435,433
344,861
437,418
2,543,940
2,619,897
2,698,480

78,583
____________
____________
____________
Activos
Activos Corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo
Certificado de depósito al 15%
Cuentas por cobrar
Total Activo Corriente
Diferencias
2002/2001
Activos No Corrientes
Equipo de transporte, herramientas y
otros equipos, neto
Total Activos
C$ 2,979,373 C$ 2,964,758 C$ 3,135,898
34
Resumen de Temas
Contabilidad II
2003
2002
2001
Diferencias
2002/2001
Pasivos e inversión de los
accionistas
Pasivo Corriente
Proveedores
254,290
253,371
304,045

50,674
42,360
35,872
43,046

7,174
8,215
16,649
19,978

3,329
Impuesto sobre la renta por pagar
25,472
16,707
14,795
∆
1,912
Cuentas y gastos acum. por pagar
3,439
3,236
3,883

647
333,776
325,835
385,747
Cuenta por pagar a Inmobiliaria
Centroamericana S. A.
Provisión para indemnización laboral
1,073,082
1,190,105
1,317,474

127,369
89,751
63,571
61,535
∆
2,036
Total Pasivo No Corriente
1,162,833
1,253,676
1,379,009
C$ 1,496,609
C$1,579,511
C$1,764,756
Capital social
1,245,000
1,245,000
1,245,000
0
Reserva legal
124,500
124,500
124,500
0
Utilidades retenidas
113,264
26,033
15,482
∆
10,551
0
-10,286
-13,840
∆
3,554
1,482,764
1,385,247
1,371,142
____________
____________
____________
Adelantos recibidos de clientes
Retenciones por pagar
Total Pasivo Corriente
Pasivo No Corriente
Total pasivos
Inversión de los Accionistas
Pérdida de ejercicios anteriores
Total Inversión de los accionistas
Total pasivos más capital
C$ 2,979,373 C$ 2,964,758 C$ 3,135,898
35
Resumen de Temas
Contabilidad II
Constructores Asociados, S.A.
Estado de Origen y Aplicación de Fondos
2002/2001
Origen
Disminución de activos
Fijos
%
Aplicación
%
C$78,583
41
Pago a Inmobiliaria
Centroamericana, S.A.
Recuperación de cartera
37,303
20
Pago a Proveedores
Disminución de efectivo en
caja y bancos
35,455
19
Disminución de Adelantos
recibidos de clientes
7,174
4
Aumento utilidades
retenidas
Retenciones por pagar
3,329
1.7
10,551
6
Disminución de inventarios
9,759
5
647
0.3
Disminución de gastos
anticipados
8,169
4
Disminución pérdida
ejercicios anteriores
3,554
2
Aumento de provisión para
indemnización laboral
2,036
1
Aumento de impuesto
sobre la renta por pagar
1,912
1
Disminución certificado de
depósito
Disminución de cuentas y
gastos acum. por pagar
C$127,369
67
50,674
27
1,871
____________
1
_____
____________
_____
C$ 189,193
100%
C$ 189,193
100%
Análisis Estado de Origen y Aplicación de Fondos
Se observa que las utilidades incrementaron en C$ 10,551 equivalente al 6%. La disminución en
el efectivo hasta por un 19%, Cuentas por Cobrar 20% y Equipo de transporte, herramientas y
otros equipos 41%, se aplicó a Proveedores 27% y Cuentas por Pagar Largo Plazo 67%.
En resumen la Empresa Constructores Asociados, S.A., está financiándose con fondos propios a
través de recuperación de cuentas por cobrar, ventas de materiales, venta de activos fijos y
conversión a efectivo de certificado de depósito aplicando éstos fondos a pago a proveedores y
cuentas por pagar largo plazo a la inmobiliaria.
36

Resumen de Temas Contabilidad II

Transcripción

Documentos relacionados

estados financieros

Activo Fijo_Depreciación