Presentación de PowerPoint - Colegio de Contadores Públicos del

Transcripción

Federación de Colegios de Contadores Públicos de la
República Bolivariana de Venezuela
Comité Permanente de Normas de Auditoría
Colegio de Contadores Públicos del Estado Miranda
IDEPROCOP
Aplicación de las Normas de Auditoría en Venezuela:
Principales impactos de las NIA, NITR, NITA, NISR en el
ejercicio de la contaduría pública.
Lcdo. Dr. Alexis Colmenárez
Coordinador del Comité.
• Antecedentes.
• Transición y Normas Derogadas.
• Normas Aplicables.
• Contenido Principal de las Normas.
• Impactos en la Profesión.
Jornada Nacional de Auditoría
 Resolución de fecha 13 de diciembre de 2013, emitida por la FCCPV,
 con respecto a la entrada en vigencia en Venezuela de las Normas
Internacionales de Auditoría, Revisión, Atestiguamiento y Servicios
Relacionados,
 así como también, las Declaraciones Internacionales de Practicas de
Auditoría y las Normas sobre el Control de Calidad emitidas por a
Federación Internacional de Contadores (IFAC).
Fecha de Vigencia: para las auditorías que se inicien a partir
del 01 de enero de 2014.
A partir de la entrada en vigencia de las nuevas Normas,
se derogan las siguientes:
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DNA-0
DNA-1
DNA-2
DNA-3
DNA-4
DNA-5
Normas de Auditoría de Aceptación General.
Papeles de Trabajo.
Solicitud de Información al Abogado del Cliente.
Manifestaciones de la Gerencia.
El Informe de Control Interno.
Efecto de la Función de Auditoría en el Alcance del Examen del Contador Público
Independiente.
DNA-6 Planificación y Supervisión.
DNA-7 Transacciones entre Partes Relacionadas.
DNA-8 Comunicación entre el Auditor Predecesor y el Sucesor.
DNA-9 Procedimientos Analíticos de Revisión.
DNA-10 Evidencia Comprobatoria.
DNA-11 El Dictamen del Contador Público sobre los Estados Financieros
DNA-12 Control de Calidad en el Ejercicio Profesional.
DNA-13 El Examen de la Información Técnica Prospectiva.
En período de transición estarán vigentes las siguientes:
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•
SECP-1 Normas Sobre Preparación de Estados Financieros.
SECP-2 Norma Sobre Revisión Limitada de Estados Financieros.
SECP-4 Norma para la Aplicación de Procedimientos Previamente
Convenidos sobre Determinada Información Financiera.
SECP-5 Norma sobre Revisión de Ingresos de Personas Naturales.
No se derogan las siguientes normas:
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•
Para todos sus efectos las siguientes normas se mantienen vigentes:
SECP-3 Compatibilidad de Ejercicio Simultáneo de la Función de Comisario
y Auditor Externo.
SECP-6 Normas Interprofesionales para el ejercicio de la función de
Comisario.
SECP-7 Servicios Prestados por el Contador Público en Ámbito Tributario.
SECP-8 Procedimientos para Revisión de Actas de Entrega de los
Funcionarios Públicos.
• Las normas aplicables en referencia a lo indicado en la resolución
emitida por la FCCPV se corresponden con los contenidos en las:
• Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad,
(Edición 2010, Parte I)
• “Manual de pronunciamientos Internacionales de control de
calidad, auditoría, revisión, otros trabajos para atestiguar y
servicios relacionados (Edición 2010, Parte II).
Nota: Las posteriores adiciones, modificaciones o eliminaciones de las
“NORMAS DE REFERENCIA”, se considerarán vigentes en Venezuela, según la
fecha efectiva que establezca la publicación del IFAC.
Normas de Auditoría y Aseguramiento:
Normas sobre Control de Calidad – ISQC 1
Auditoría y Revisión de Información Otras tareas diferentes
Financiera Histórica – RIFH
de auditoría y RIFH
Normas
Internacionales de
Auditoría - ISA
Normas Internacionales
sobre revisiones - ISRE
Seguridad Alta Seguridad Moderada
Servicios
Relacionados
Normas Internacionales sobre
otros trabajos que ofrecen Normas Internacionales
seguridad ISAE
sobre servicios
(Atestiguamiento)
relacionados ISRS
Seguridad Moderada
No ofrecen Seguridad
Normas Internacionales de Auditoría NIA (IAS)
Emanadas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento (IAASB) fundado por la Federación Internacional de
Contadores (IFAC), con el objetivo principal de establecer parámetros de
estandarización, respecto a los procedimientos y lineamientos que deben regir el
trabajo de auditoría.
Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR)
(ISRS)
Debe aplicarse a trabajos de compilación,
procedimientos previamente convenidos.
trabajos
para
aplicar
El objetivo, es que el contador público lleve a cabo los procedimientos de
revisión que han sido convenidos entre el auditor y la entidad y cualquier
otra tercera parte. Se emite un informe de resultados de hallazgos.
Normas Internacionales Trabajos de Revisión (NITR) (ISRE)
Deben aplicarse en la revisión de información financiera histórica.
Permite al Contador Público pronunciarse sobre si la base de los procedimientos,
proporcionan o no, toda la evidencia requerida en una auditoría.
Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (NITA)
(ISAE)
Deben aplicarse en trabajos para atestiguar que no sean auditorías o revisiones de
información financiera histórica, por ejemplo: Certificación de Ingresos;
Certificación de Cuentas por Pagar.
Dar lineamientos a los contadores profesionales en la práctica pública, para el
desempeño de trabajos para atestiguar y certificar; los cuales no constituyen
auditorías o revisiones de información financiera históricas.
ISA 200 – 299
Principios
Generales y
Responsabilidades
de la auditoría
ISA 800 – 899
Áreas
Especializadas
Normas
Internacionales
de Auditoría
ISA 700 – 799
Conclusiones y
Reporte de
Auditoría
ISA 300 – 499
Evaluación de
riesgo y
respuesta a los
riesgos
evaluados
ISA 500-599
Evidencia de
Auditoría
ISA 600 – 699
Usando el
trabajo de
Otros
Trabajos de Revisión
(NITR/ISRE)
 NITR 2400: Trabajos para
revisar estados financieros
 NITR 2410: Revisión de
información financiera
intermedia realizada por el
auditor independiente de la
entidad.
Trabajos para Atestiguar
(NITA/ISAE)
 NITA 3000: Trabajos para
atestiguar distintos de
auditorías o revisiones de
histórica.
Especificas:
Trabajos de Servicios
Relacionados (NISR/ISRS)
 NISR 4400: Trabajos para
realizar procedimientos
convenidos relativos a
 NISR 4410: Trabajos para
compilar información
financiera.
 NITA 3400:El examen de la
prospectiva.
 NITA 3402: Informes de
atestiguamiento sobre los
controles de una
organización de servicios.
DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRÁCTICAS DE AUDITORÍA
DIPA 1000: Procedimientos de confirmaciones entre bancos.
DIPA 1004: La relación entre supervisores bancarios y auditores
externos de bancos.
DIPA 1006: Auditorías de los estados financieros de bancos.
DIPA 1010: La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de
los estados financieros.
DIPA 1012: Auditoría de instrumentos financieros derivados.
DIPA 1013: Comercio electrónico – Efecto en la auditoría de
estados financieros
Aplicación de las Normas Internacionales de Auditoria:

Se requiere una evaluación completa de los estados financieros.

Debe incluirse en el dictamen un párrafo separado indicando la responsabilidad de la
gerencia.

El informe debe dirigirse a usuarios y no para necesidades especificas.

El auditor debe evaluar los supuestos utilizados para la determinación de las
estimaciones contables, confirmar los supuestos en la carta de representación.

La NIA 240 establece que deben identificarse y seleccionarse asientos manuales e
inusuales para evaluar el riesgo de fraude.

Considerar la posibilidad de que las transacciones con partes relacionadas son
susceptibles a fraudes o error.

Creación de Guías de Aplicación y de Cuadernos de Auditoría, Revisión,
Atestiguamiento y Servicios Relacionados por parte del Comité de Normas de
Auditoría de la FCCPV.
Las Guías de Aplicación (GDA) representan los criterios de aplicación de los estándares
internacionales para el ejercicio profesional, propuestos por el Comité Permanente de
Normas y Procedimientos de Auditoría (CPNA) de la FCCPV.
Esperamos que las referidas GDA orienten al contador público venezolano en su actividad
como auditor y como contador público independiente.
 Cada norma internacional de auditoría (NIA) tendrá su respectiva
GDA elaborada por el comité.
- Criterios explicativos para la aplicación práctica de cada NIA.
- Modelos, ejemplos y formatos para facilitar la aplicación de la NIA.
- Mostrará una serie de procedimientos aplicables para cada NIA.
 Cuadernos de auditoría, revisión y atestiguamiento.
- Dirigidos a los usuarios de los informes de auditoría, NITA, NITR, NISR.
 Cuadernos de servicios relacionados.
- Dirigidos a los usuarios de los informes de auditoría, NITA, NITR, NISR.
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CONTENIDO
Introducción
Aspectos Generales
Definiciones
Sección 1: Procedimientos de confirmación externa.
Sección 2: Negativa de la administración a permitir que el auditor envíe una
solicitud de confirmación.
Sección 3: Resultados de los procedimientos de confirmación externa.
Sección 4: Confirmaciones negativas.
Sección 5: Evaluación de la evidencia obtenida.
Anexos: Ejemplos de solicitudes de confirmación externa:
Anexo 1 Ejemplo de una solicitud de confirmación bancaria.
Anexo 2 Ejemplo de una solicitud de confirmación de cuentas por
cobrar.
Anexo 3 Ejemplo de una solicitud de confirmación de inversiones
financieras.
Anexo 4 Ejemplo de una solicitud de confirmación de cuentas por pagar.
DEFINICIONES
CONFIRMACIÓN
EXTERNA
Evidencia de auditoría por escrito, como respuesta
directa de un tercero confirmante al auditor, en
papel, por correo electrónico u otro medio similar.
CONFIRMACIÓN
POSITIVA
Solicitud de que la parte confirmante responda
directamente al auditor, indicando si está de
acuerdo o no, con la información proporcionada en
la solicitud.
Solicitud de que la parte confirmante responda
directamente al auditor, sólo si la parte confirmante
está en desacuerdo con la información
proporcionada en la solicitud.
CONFIRMACIÓN
NEGATIVA
Fuente: IAASB-IFAC (2010:491).
DEFINICIONES
NO RESPONDIÓ
U OMITIÓ PARTE
DE LA
RESPUESTA
EXCEPCIÓN EN
LA RESPUESTA
DEL
CONFIRMANTE
Falta de respuesta de la parte confirmante, o no
respondió completamente a la solicitud de
confirmación positiva. También se refiere a una
solicitud de confirmación que se devuelve al
auditor sin haber sido entregada a la parte
confirmante.
Respuesta que indica una diferencia entre la
información que se solicita, o la que está en los
registros de la entidad, y la información que
proporciona la parte confirmante.
Fuente: IAASB-IFAC (2010:491).
SECCIÓN 1
Procedimientos de confirmación externa.
S1.1 Seleccione la información que va a confirmar, entre otros:
a) Saldos bancarios de cuentas, préstamos y otra información bancaria relacionada.
b) Saldos de cuentas por cobrar.
c) Existencias de materia prima, productos terminados o mercaderías poseídas por
terceros en sus almacenes de depósito para procesamiento o en consignación.
d) Inversiones financieras en posesión de cajas de valores, casas de bolsa o instituciones
financieras para su salvaguarda o para negociar como valores.
e) Títulos de propiedad de bienes inmuebles en posesión de directores o financieros
para su salvaguarda.
f) Préstamos otorgados por prestamistas, empresas relacionadas u otras instituciones
no financieras.
g) Saldos de cuentas por pagar.
h) Cantidad de acciones e importe de los aportes de capital de los socios.
SECCIÓN 1
S1.2 Selecciones la parte confirmante apropiada, entre otros:
a) Gerente de institución financiera, auditoría interna de bancos, unidad de seguimiento
y control.
b) Gerente financiero de empresas o analista de cuentas por pagar.
c) Gerente de producción, almacenista, encargado de fábrica.
d) Gerente de operaciones financieras o analista de cuentas de la entidad.
e) Director de finanzas, gerencia de administración y finanzas.
f) Prestamistas, director de finanzas de empresa relacionada, analista de cuentas por
cobrar de instituciones no financieras.
g) Gerente de administración y finanzas o analista de cuentas por cobrar de empresas.
h) Accionistas de empresas o socios de entidades.
SECCIÓN 1
S1.3 Diseño apropiado de las solicitudes de confirmación:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Precise la información o los saldos que requiere confirmar, verifique que estén exentos de
ambigüedades y estén completos.
Minimice los riesgos de errores significativos en los saldos o en la información a confirmar,
incluyendo riesgos de fraudes.
Use una redacción precisa y a la vez elegante, con frases cortas y pocos párrafos. Presente la
solicitud de manera formal y recuerde hacerla firmar por el representante legal o quien tenga la
autoridad de emitir confirmaciones en la entidad auditada, antes de ser enviada.
Apóyese en cartas o correos electrónicos de confirmación de años anteriores o usados en otras
empresas o entidades.
Use siempre confirmación por escrito, bien sea en forma de carta en papel o mediante correos
electrónicos. También puede usar otros medios similares.
Incluya en las solicitudes de confirmación un exhorto de autorización de parte de la
administración de la entidad auditada a la parte confirmante, con la finalidad que la parte
confirmante envíe directamente su respuesta al auditor.
Adjunte estados de cuentas de saldos detallados a las solicitudes de confirmación de saldos
totales, con la finalidad de facilitarle el trabajo de verificación y confirmación a la parte
confirmante.
SECCIÓN 1
S1.4 Use una combinación de solicitudes de confirmación externa positivas, de la siguiente manera:
a)
Solicitudes con saldos presentados por la administración de la entidad auditada en la solicitud,
para que la parte confirmante sólo responda si está de acuerdo o no.
b)
Solicitudes de confirmación de saldos dejando el espacio “en blanco”, para que la parte
confirmante escriba el saldo según sus registros internos y envíe tal respuesta al auditor.
SECCIÓN 1
S1.5 Verifique todas las direcciones geográficas, de ubicación y correos electrónicos de las partes
confirmantes, así como también garantice que el envío de las solicitudes de confirmación se hizo
a las direcciones de los confirmantes apropiados.
S1.6 Cuando no haya recibido respuesta en un tiempo prudencial, envíe una nueva solicitud de
confirmación o un recordatorio a la parte confirmante, una vez que haya verificado la dirección
original de envío.
Anexo 1
EJEMPLO DE UNA SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN BANCARIA.
02 de enero de 20XX.
Muy Señores Nuestros:
Les agradecemos se sirvieran llenar la presente solicitud y enviarla en el sobre adjunto o por medio de
correo electrónico directamente a nuestros Auditores. Si la contestación a algunos conceptos es “NADA”
por favor hágalo constar así en el espacio correspondiente.
Confirmación bancaria de:
Muy Atentamente,
CUENTA CORRIENTE Nº:
BANCO PROXIMAL
01000XXXXX
(Nombre de la Cuenta según
Registro del Banco)
Av. Libertador con Calle 33 C.C. El Tecleo.
Barquisimeto - estado Lara.
Por
ACM & ASOCIADOS S. C.
Calle 5X entre Carreras 1X y 1Y, Nº 1Y-85
Apartado Postal 3001.
Barquisimeto – estado Lara.
e-mail:[email protected]
Firma Autorizada
Marque esta casilla si solamente se
desea confirmación del saldo Bancario
(Concepto 1).
NOTA : Si el espacio previsto fuera insuficiente sírvanse
anotar los totales solamente y agregar un estado dando
detalles completos de la composición de dichos totales.
Muy Señores Nuestros:
1.- Al cierre de las operaciones del día __31 de _diciembre_ de _20XX
nuestros registros mostraban
el (los) siguiente (s) saldo (s) a favor del cliente mencionado arriba. En caso que pudiéramos cerciorarnos
que existían otros saldos a favor del cliente no señalados específicamente en esta solicitud, detallamos abajo
tal información.
IMPORTE
Nombre De La Cuenta
Número De La Cuenta
¿Sujeta a
Movilización
por Cheque?
¿Devenga
Intereses?
¿Tasa?
Bs.
2.- El cliente era deudor de nosotros con respecto a préstamos, aceptaciones de documentos, etc., al cierre de
las operaciones en esta fecha por el monto de
Bs.____________________________________, según detalles a continuación:
IMPORTE
Fecha del Préstamo
o Descuento
Fecha de
Vencimiento
INTERESES
Tasa
Pagado Hasta
Descripción del Pasivo, Colateral,
Intereses de Obligaciones,
Gravámenes, Etc.
Bs.
Continúa…
(Continuación)
3.- El cliente tenía un pasivo contingente por endoso de giros (efectos) descontados y/o como fiador al
cierre de operaciones en esa fecha por el monto de
Bs. ___________________________________, según detalles a continuación.
IMPORTE
Nombre del Girador
Fecha del
Giro
Fecha de
Vencimiento
OBSERVACIONES
4.- Otros pasivos directos o contingentes, cartas de créditos abiertas y colaterales respectivos fueron los
siguientes:
______________________________________________________________________________________________________________
____________________
5.- Contratos en vigencia con cláusulas de restricciones, no mencionadas arriba, fueron las siguientes (si
están registradas indique fecha y su ubicación):
______________________________________________________________________________________________________________
____________________
6.- Favor indicar firmas autorizadas para movilizar la cuenta e indique si son firmas conjuntas o indistintas.
______________________________________________________________________________________________________________
____________________
Muy atentamente,
______________________________
Fecha, _________ de _______________________ de 20XX_.
Firma Autorizada y
Sello del Banco
Bs.
Anexo 2
EJEMPLO DE UNA SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR.
Barquisimeto, 15 de enero de 20XX
Señores:
EMPRESA FOXXX. C. A.
Av. Corpaguaico con Av. Rotaria
Barquisimeto, estado Lara.-
Dirección de Administración y Finanzas.
Estimado Señores.
Atentamente,
Por FUNDAXXX.
Ing. B. Z.
Presidenta===========================================================================
CONFIRMACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR
Licenciado de:
ACM & ASOCIADOS S. C.
Calle 5X entre carreras 1X y 1Y # 1X-85.
Barquisimeto, 3001. Correo electrónico: [email protected].
Por instrucciones de FUNDAXXX, les informamos a continuación las cuentas por pagar de Empresa FOXXX
C. A. hacia la FUNDAXXX, en la respectiva fecha solicitada.
SALDOS AL 31/12/20XX
Bs.
EXCEPCIONES U OBSERVACIONES:
Barquisimeto ______ de _____________de 20XX
__ __________________________________
Firma autorizada y sello de la Dirección de
Administración y Finanzas.
Le agradeceríamos altamente su cooperación en el sentido de remitir directamente a nuestro auditor externo,
ACM & Asociados S. C., confirmación independiente de su saldo con nosotros al 31 de diciembre de 20XX,
señalando el monto de la deuda de Empresa FOXXX C. A. con nosotros. A tal fin, por favor, sírvanse llenar
el cuadro adjunto de acuerdo con sus registros y completar la confirmación al pié. Dirijan su contestación
directamente a ACM & ASOCIADOS S. C, enviándola a la siguiente dirección: calle 5X entre carreras 1X
y 1Y, # 1X-85, BARQUISIMETO 3001; para mayor comodidad, pueden comunicarse con el auditor por
medio de su correo electrónico: [email protected] o también depositarla directamente en la oficina de
nuestro auditor externo en las instalaciones de FUNDAXXX.
Aplicación de las Normas Internacionales de Auditoria:
Enfoque Amplio
(NIA) (ISA)
Enfoque reducido
(DNA)
Entendimiento
de la entidad y
su ambiente
Identificación y
tipificación de
riesgos
Aplicación de
procedimientos
de controles
Aplicación de
procedimientos
sustantivos
Aplicación de la NIA 700 – Dictamen del Auditor:
.
Estructura del Informe:
• Título
• Destinatario
• Párrafo introductorio
• Responsabilidad de la administración
• Responsabilidad del auditor
• Opinión del auditor
• Otras responsabilidades
• Firma del auditor
• Fecha del dictamen
• Dirección del auditor
Aplicación de la NITA 3000 y de la NISR 4410:
Cambios en los informes relacionados con la auditoría sobre la existencia
y propiedad de los bienes muebles y/o inmuebles aportados en los
aumentos de capital. Conformidad con la resolución 019 del SAREN.
•
El informe de auditoría sobre la existencia y propiedad de los bienes
muebles y/o inmuebles aportados en la constitución de sociedades
mercantiles.
•
Informe del contador externo de la empresa, con relación a la
preparación de los estados financieros del ejercicio económico.
Ejemplo de informe sobre la existencia y propiedad de los bienes
mercantiles.
Ejemplo de informe sobre la existencia y propiedad de los bienes
mercantiles.
Ejemplo de Informe del contador externo de la empresa, con relación a la
preparación de los estados financieros del ejercicio económico.
Preparación del inventario de bienes muebles e inmuebles aportados por los
accionistas de la empresa en formación Conformidad con la resolución 019 del
SAREN :
•
“Informe de compilación de información financiera”, en lugar de “informe de
preparación de estado financiero”.
•
Ubicación (Lugar) de la firma y fecha del informe en la parte inferior.
•
La fecha del informe debería estar entre el día en el cual se está presentando
el acta ante el registro mercantil y quince días antes, considerando que es el
plazo que se establece en el artículo 215 del Código de Comercio, entre el
otorgamiento y el registro y publicación.
Preparación del inventario de bienes muebles e inmuebles aportados por los
accionistas de la empresa en formación Conformidad con la resolución 019 del
SAREN :
•
La fecha del inventario debe ser la fecha en la cual se han determinado los
valores de los bienes muebles e inmuebles incluidos en el mencionado inventario.
•
La fecha del informe debería estar entre el día en el cual se está presentando el
acta ante el registro mercantil y quince días antes, considerando que es el plazo
que se establece en el artículo 215 del Código de Comercio, entre el
otorgamiento y el registro y publicación.
•
Referencia al marco conceptual para informes financieros que sirvió de base para
su preparación son los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Venezuela (VEN NIF)
Ejemplo de informe de compilación de información financiera:
Ejemplo de la preparación del inventario de bienes muebles e inmuebles
aportados por los accionistas:
Ejemplo de informe de preparación de estados financieros para la
aprobación de los estados financieros anuales:
Federación de Colegios de Contadores Públicos de la
República Bolivariana de Venezuela
Comité Permanente de Normas de Auditoría
Colegio de Contadores Públicos del Estado Miranda
IDEPROCOP
•
El Comité Permanente de Normas y Procedimientos de Auditoría
de Venezuela y los Órganos Internacionales de la Profesión.
Lcdo. Dr. Alexis Colmenárez
Coordinador del Comité.
[email protected]

Presentación de PowerPoint - Colegio de Contadores Públicos del

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