Reconocimiento de activo fijo

Transcripción

APLICACIÓN CONTABLE
TRIBUTARIA DE LA NIC 16
CPCC ROGER GRANDY
MENDOZA
ASPECTOS CONTABLES
NIC 16
Objetivo
¾
Establecer el tratamiento contable de los activos fijos,
teniendo en cuenta:
z
z
z
z
Su reconocimiento inicial.
La determinación de los valores en libros.
Los cargos por depreciación que deben reconocerse.
Las pérdidas por deterioro que deben reconocerse
con relación a los mismos.
Limitaciones
¾
¾
¾
Se aplican a todas las partidas que componen el activo
fijo, excepto cuando otra NIC prevea un tratamiento
diferente
Esta NIC no se aplica a:
z Activos biológicos – NIC 41
z Derechos mineros y reservas minerales
z Propiedades,
planta y equipo clasificadas como
mantenidas para la venta – NIIF 5
Si la empresa utiliza el modelo del costo para las
propiedades de inversión (NIC 40) utilizará el método del
costo al aplicar esta norma.
Criterios de Reconocimiento
¾
Una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe ser
reconocida como activo cuando:
z
z
Es probable que fluirán a la empresa futuros beneficios
económicos derivados del mismo.
El costo del activo de la empresa puede ser determinado
confiablemente.
Repuestos
¾
Los principales repuestos y equipos de servicio que se
espera usarlos durante más de un período reúnen las
condiciones de activo fijo.
¾
Si los repuestos y equipos de servicio sólo pueden ser
usados en relación con una partida de activo fijo, y se
espera que su uso sea irregular, deben ser
contabilizados como activo fijo y depreciados en un
período de tiempo que no exceda la vida útil del activo.
Unidad de medición para
reconocimiento - 1
¾
¾
¾
Esta NIC no establece la unidad de medición para
propósitos de reconocimiento, por ejemplo no dice en
qué consiste una partida de propiedades, planta y
equipo.
Se requiere la realización de juicios para aplicar los
criterios de reconocimiento a las circunstancias
específicas de la entidad.
Podría ser apropiado agregar partidas que
individualmente son poco significativas, tales como
moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios
pertinentes a los valores totales de las mismas
(conocimiento del negocio).
Unidad de medición para
reconocimiento - 2
Evaluación por la Gerencia
¿Probable beneficio económico futuro?
NO
Gasto
SI
¿Medido Confiablemente?
SI
Capitalizar NO
Gasto
Costos Posteriores – 1
¾
¾
La entidad no reconocerá el monto del mantenimiento
diario del elemento.
COSTO DE INSPECCIONES GENERALES
PERIÓDICAS
z
Se consideran como parte del costo del activo si se
cumplen con los criterios de reconocimiento de la
norma.
z
Previamente se debe dar de baja a los costos de
inspección previamente activados
Costos Posteriores – 2
¾
REEMPLAZO DE PARTES A INTERVALOS
REGULARES
z
La entidad debe reconocer el costo de la sustitución
de parte de un elemento cuando se incurra en este
costo.
z
El importe en libros de estas partes que se
sustituyen se darán de baja en la contabilidad.
z
Las partes debieron componentizarse en su
reconocimiento inicial.
Medición en el momento del
reconocimiento - 1
¾
¾
Todas las partidas del activo fijo se medirán a su costo.
Componentes del costo
z
El valor de compra, incluidos los aranceles de
importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento o rebaja
del precio;
z
Todos los costos directamente relacionados con la
ubicación del activo en el lugar y para su puesta en
operación de la forma prevista por la empresa; y
Medición en el momento del
reconocimiento - 2
La
estimación
inicial
de
los
costos
de
desmantelamiento o retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando
constituyan obligaciones en las que incurre la entidad
como consecuencia de utilizar el elemento durante un
determinado periodo, con propósitos distintos del de la
producción de inventarios durante tal periodo.
Reconocimiento de bienes adquiridos por razones de seguridad
o de índole medioambiental
z Si
bien estos bienes no incrementan los beneficios
económicos del activo fijo en sí, hacen obtener beneficios
económicos futuros de los activos que se obtienen de un
proceso de producción (existencias).
z
Caso Práctico: Costo de
desmantelamiento
La compañía El Cuy Mágico, constructora de un muelle e
instalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado el
derecho de uso de un terreno donde ubicará su campamento
y maestranza, con el compromiso que al término de la obra,
desmontará dichas instalaciones y rehabilitará el terreno
concedido. El costo pagado del campamento y maestranza es
de S/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado de
desmontaje es de 200 mil nuevos soles que se efectuará al
término de la obra en 5 años.
Se pide:
Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y
maestranza y su depreciación del 1er. año de conformidad
con la NIC 16 y 37. La tasa de interés para descontar es de
12% anual.
desmantelamiento
El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual
debe ser provisionado descontado (valor presente).
La depreciación de esta parte del activo no será aceptada
tributariamente pero si será deducible el costo del desmontaje
cuando se realice.
Solución:
Valor presente de la provisión (V.P.P)
V.P.P. = desmontaje (estimado)
(1+i) n
reemplazando:
V.P.P. = 200,000
= 200,000 = S/. 113,507
(1+0.12) 5
1.762
V.P.P. = 113,507
desmantelamiento
Solución:
(2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado 31.12.X1)
Adquisición e instalación
Provisión desmontaje
Costo total del activo
800,000
113,507
913,507
Contabilización:
S/.
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
913,507
333 Maquinaria y equipo y otras
unidades de explotación
46 Cuentas por pagar diversas terceros
465 pasivos por compra de activos inmovilizados
48 Provisiones
482 Provisión por desmantelamiento
31/12 Por el término de la construcción del campamento.
S/.
800,000
113,507
Nota: la provisión se presentará en el Balance General como Pasivo
Largo Plazo
(3) Depreciación del Año X2
Vida útil 5 años o sea S/. 913,507 : 5= 182,701
Asiento Contable
S/.
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones
681 Depreciación
160,000
6814 Dep. Inm. Maq y equipo
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones
686 Provisiones
22,701
6862 Provision para desmantelamiento
39 Depreciación, amortización y agot. acumulado
3913
Inm. Maq y equipo
S/.
182,701
(4) Ajuste de la provisión – 31.12.X2
Tratamiento en un año de uso (faltan 4 años para el desmontaje)
V.P.P. = 200,000
= 200,000 = S/. 127,065
(1+0.12) 4
1.574
Aumento de la provisión:
Al 31.12.02
Al 01.01.02
Para ajustar la provisión
127,065
(113,507)
13,558
Asiento Contable
67 Cargas Financieras
679 Otras cargas financieras
6792 Gastos financieros a valor de descuento
48 Provisiones
482 Provisión por desmantelamiento
S/.
S/.
13,558
13,558
Comentarios al Caso:
En los años siguientes se deben ir actualizando la provisión por
desvalorización con cargo a gastos financieros.
La diferencia entre la depreciación para fines tributarios y la determinada
financieramente, así como los gastos financieros deberá ser agregado en la
D. Jurada y contabilizar una diferencia temporal que será revertida al 5to
año, cuando se realice el desmontaje del campamento y maestranza.
Valoración posterior al
reconocimiento - 1
¾
La valuación posterior al reconocimiento se tratará como
una política contable.
Valoración posterior al
reconocimiento - 2
¾
Se plantean 2 políticas contables a tener en cuenta:
z
Método del costo: Una partida o elemento del activo
fijo se contabilizará por su costo de adquisición
menos la depreciación acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
z
Método de la revalorización: Una partida o elemento
del activo fijo se contabilizará por su valor
razonable, en el momento de la revaluación, menos
la depreciación acumulada y el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro de valor que haya
sufrido.
Valoración posterior al reconocimiento 3
¾
ADVERTENCIA PARA LA REVALUACIÓN
z
Las revaluaciones se harán con suficiente
regularidad, para asegurar que el importe en libros,
en todo momento, no difiera significativamente del
que podría determinarse utilizando el valor razonable
en la fecha del balance.
z
Algunos elementos de este rubro experimentan
cambios significativos y volátiles en su valor
razonable, por lo que necesitan revaluaciones
anuales.
z
Si las variaciones son insignificantes, las
revaluaciones serán hechas
cada 3 o cinco años
Depreciación - 1
¾
Es la distribución sistemática del costo a lo largo de su
vida útil y se reconoce en el resultado del ejercicio en que
se determina.
¾
Se calcula sobre el importe depreciable (costo del activo –
valor residual).
¾
La vida útil y el valor residual deben ser revisadas
periódicamente o como mínimo al término de cada
ejercicio (si hay variación, aplicar NIC 8)
¾
Se contabilizará a partir del momento en que se
encuentre disponible para su uso (cuando se encuentre
en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser
capaz de operar de la forma prevista por la gestión.
Depreciación - 2
¾
El método de depreciación debe reflejar el consumo de
los beneficios económicos del activo. Los métodos
usados pueden ser:
z
z
z
Línea recta: cargo constante sobre la vida útil del
activo.
Disminución del saldo: cargo decreciente sobre la
vida útil del activo.
Unidades producidas: cargo basado en el uso y
rendimiento esperado del activo.
Depreciación - 3
¾
El método de depreciación aplicado debe ser objeto de
revisión periódicamente y de ocurrir algún cambio
significativo en el patrón esperado de generación de
beneficios económicos de estos activos, debe cambiarse
el método para que refleje el nuevo patrón.
¾
Se depreciará de forma separada cada parte de un
elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un
costo significativo con relación al costo total del
elemento.
Baja de bienes
¾
¾
Un activo se dará de baja si:
z
La entidad dispone de este elemento; o
z
No se espere obtener beneficios económicos futuros
por su uso o disposición.
La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un activo
fijo se incluirá en el resultado del periodo en el que se
realice la baja. Las ganancias no se clasificarán como
ingresos de actividades ordinarias.
33. Inmuebles, maquinaria y equipo
Inmuebles maquinaria y equipo
33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331
Terrenos
3311 Terrenos
33111
Costo
33112
Revaluación
332
Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211
Costo de adquisición o producción
33212
Revaluación
33213
Costo de financiación -Edificaciones
3322 Almacenes
33221
33222
Revaluación
33223
Costo de financiación -Almacenes
3323 Edificaciones para producción
33231
33232
Revaluación
33233
Costo de financiación – Edificaciones para producción
3324 Instalaciones
33241
33242
Revaluación
33243
Costo de financiación – Instalaciones
333
334
335
33522
Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33311
33312
Revaluación
33313
Costo de financiación – Maquinarias y equipos de
explotación
Equipo de transporte
3341 Vehículos motorizados
33411
Costo
33412
Revaluación
3342 Vehículos no motorizados
33421
Costo
33422
Revaluación
Muebles y enseres
3351 Muebles
33511
Costo
33512
Revaluación
3352 Enseres
33521
Costo
Revaluación
336
337
Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)
33611
Costo
33612
Revaluación
3362 Equipo de comunicación
33621
Costo
33622
Revaluación
3363 Equipo de seguridad
33631
Costo
33632
Revaluación
3369 Otros equipos
33691
Costo
33692
Revaluación
Herramientas y unidades de reemplazo
3371 Herramientas
33711
Costo
33712
Revaluación
3372 Unidades de reemplazo
33721
Costo
33722
Revaluación
338
339
Unidades por recibir
3381 Maquinarias y equipos de explotación
3382 Equipo de transporte
3383 Muebles y enseres
3386 Equipos diversos
3387 Herramientas y unidades de reemplazo
Construcciones y obras en curso
3391 Adaptación de terrenos
3392 Construcciones en curso
3393 Maquinaria en montaje
3394 Inversión inmobiliaria en curso
3397 Costo de financiación – Inversiones inmobiliarias
33971
Costo de financiación -Edificaciones
3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo
33981
Costo de financiación – Edificaciones
33982
Costo de financiación – Maquinarias y equipos de
explotación
3399 Otros activos en curso
DINÁMICA DE LA CUENTA 33
Es debitada por:
1. El costo de adquisición, de las
construcciones,
instalaciones,
equipamiento, montaje de bienes,
necesarios
para
estar
en
condiciones de ser utilizados.
2. El valor de los activos, convenido o
determinado mediante tasación de
los inmuebles, y avalúo técnico de
los otros bienes, recibidos por
cesión,
donación
o
aporte
otorgado.
3. Las mejoras capitalizables.
4. La revaluación de activos.
5. Las transferencias de cuentas de
inversión inmobiliaria.
6. Los costos de financiación, con
abono a la subcuenta 725.
7. Las reclasificaciones entre cuentas
en lo que hace a unidades por
recibir,
y entre cuentas o
inversiones inmobiliarias en lo que
hace a construcciones en proceso
Es acreditada por:
1 El valor de las unidades vendidas,
cedidas, o dadas de baja.
2 El costo de los bienes devueltos a
los proveedores.
3 Las transferencias a cuentas de
inversión inmobiliaria y activos no
corrientes disponibles para la
venta.
4 La desvalorización de inmuebles,
maquinaria y equipo hasta por el
monto revaluado previamente.
5 Las reclasificaciones entre cuentas
en lo que hace a unidades por
recibir, y entre cuentas o
inversiones inmobiliarias en lo que
hace a construcciones en proceso
ASPECTOS TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA
Valuación del activo fijo
¾
¾
¾
El valor de ingreso se calculará sobre el valor de
adquisición,
de
ingreso
al
patrimonio
o
construcción/producción de los bienes. Se agregará, en
su caso, el valor de las mejoras o los gastos de
demolición.
Las diferencias de cambio que afecten el valor neto de
los inventarios correspondientes o el costo del activo,
de acuerdo con lo previsto en los incisos f) del Artículo
61° de la Ley, de ser el caso.
Los ajustes por inflación, de ser el caso.
¾
¾
¾
Los incrementos por revaluación de activos, en el caso
de la reorganización de sociedades o empresas según la
modalidad prevista en el numeral 1) del Artículo 104° de
la Ley.
Para bienes importados, no se admitirá, salvo prueba en
contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al
precio ex fábrica vigente en el lugar de origen, los gastos
a que se refiere el inciso 1) del artículo 20º de la LIR.
Excepción: Comisiones reconocidas a intermediarios en
la compra vinculados económicamente, salvo que se
pruebe la efectiva prestación de los servicios y la
comisión no exceda de la que usualmente se hubiera
reconocido a terceros independientes al adquirente.
¾
Costo computable según la LIR
z Artículo 11°, inciso g) Rgto. LIR
Para la determinación del costo computable de los
bienes o servicios, se tendrán en cuenta
supletoriamente las normas que regulan el ajuste por
inflación con incidencia tributaria, las Normas
Internacionales de Contabilidad y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se
opongan a lo dispuesto en la Ley y en este
Reglamento.
Revaluación del activo fijo - 1
¾
Existen 2 modalidades de revaluación de activos fijos:
z
Revaluación Voluntaria: No tiene valor tributario.
Revaluación del activo fijo - 2
z
Revaluación en la reorganización de sociedades:
• La revaluación es parte del valor depreciable con
efecto tributario en cabeza del adquirente, siendo
renta gravada para el transferente
• La revaluación no sea parte del valor depreciable
con efecto tributario en cabeza del adquirente, no
estando gravada para el transferente, en la
medida que no sea distribuida.
• No se realice revaluación.
Depreciación - 1
¾
¾
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del
activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios,
industria, profesión u otras actividades productoras de
rentas gravadas de tercera categoría, se compensará
mediante la deducción por las depreciaciones
admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior
se aplicarán a los fines de la determinación del
impuesto y para los demás efectos previstos en normas
tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que
en ningún caso puedan hacerse incidir en un ejercicio
gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores.
Depreciación -2
¾
Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten
parcialmente a la producción de rentas, las
depreciaciones se efectuarán en la proporción
correspondiente.
Inicio de la depreciación
¾
¾
¾
Para generar la depreciación, el activo fijo debe
previamente haber sido transferido jurídicamente a la
empresa.
Se computará a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generación de rentas gravadas.
Cuando el activo fijo sea adquirido, construido o
producido por etapas, la depreciación de la parte que
corresponde a cada etapa se debe computar desde el
mes siguiente al que afecta la producción de rentas
gravadas.
Cálculo de la depreciación - 1
¾
¾
Las tasas de depreciación son las siguientes:
z
Los edificios y construcciones se depreciarán a
razón del tres por ciento (5%) anual.
z
Los terrenos no se deprecian.
Régimen especial de construcciones
¾
Las tasas de depreciación son las siguientes:
z
Los demás bienes se deprecian de acuerdo a la
siguiente tabla.
z
La depreciación aceptada tributariamente será aquella
que se encuentra contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables,
siempre que no exceda de los porcentajes máximos de
depreciación señalados en la tabla.
z
En ningún caso se admitirá la rectificación de las
depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable,
una vez cerrado éste, sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modificar el porcentaje de
depreciación aplicable a ejercicios futuros.
BIENES
% ANUAL DE
DEPRECIACION HASTA UN
MAXIMO DE:
Ganado de trabajo y reproducción; redes de 25%
pesca
Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles); hornos en general.
Maquinaria y equipo utilizados por las 20%
actividades
minera,
petrolera
y
de
construcción; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina
Equipos de procesamiento de datos
25%
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%
01.01.91
Otros bienes del activo fijo
10%
¾
En las explotaciones forestales y plantación de
productos agrícolas de carácter permanente que den
lugar a la depreciación del valor del inmueble o a la
reducción de su rendimiento económico, se admitirá
una depreciación del costo de adquisición, calculada en
proporción al agotamiento sufrido. A solicitud del
interesado, la SUNAT podrá autorizar la aplicación de
otros sistemas de depreciación referidos al valor del
bien agotable, en tanto sean técnicamente justificables.
Baja de bienes
¾
Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que
queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del
contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir
su costo o darse de baja, por el valor aún no
depreciado a la fecha del desuso, debidamente
comprobado.
Activo Fijo
Las
diferencias
de
cambio
originadas por pasivos en moneda
extranjera relacionadas con activos
fijos existentes o en tránsito u otros
activos permanentes a la fecha
Inciso f)
del balance general, deberán
del articulo
afectar el costo del activo. Esta
61
norma es igualmente de aplicación
en los casos en que la diferencia de
cambio esté relacionada con los
pagos efectuados en el ejercicio.
¿Intangibles – Inversiones? La depreciación de los activos
así reajustados por diferencias
de cambio, se hará en cuotas
proporcionales al número de
años que falten para depreciarlos
totalmente.
Efecto tributario: Diferencia de
cambio
Procedimiento aplicado por SUNAT en anteriores revisiones
•
Préstamos
bancarios
•
•
Menos:
Préstamo Banco A (*)
(capital
de
100,000,000
trabajo)
(15,000,000)
•
Préstamo Banco B (*)
(15,000,000)
•
•
•
•
70,000,000
(*) se sustenta el destino de los fondos
Adquisición de Activo Fijo
35,000,000
Diferencia
de
cambio
de
préstamos
cambio
Procedimiento aplicado por SUNAT en anteriores revisiones
•
•
Activos Fijos
Préstamos no acreditados
35,000,000
70,000,000
•
•
•
•
50% x diferencia de cambio
(5,000,000)
S/. 2,500,000
Diferencia en cambio
vinculada al costo del
activo
= 50%
cambio
Diferencias temporales – D/C activos fijos
Activo
%
Diferencia
Fijo
Reparo
cambio
Depreciación
Cuenta
Nombre
3301
Terrenos
7,000,000
20%
500,000
‐
3302
Edificios
14,000,000
40%
1,000,000
30,000
3303
Maquinarias
10,500,000
30%
750,000
75,000
3305
Muebles
1,750,000
5%
125,000
12,500
3306
Eq. diversos
1,750,000
5%
125,000
12,500
2,500,000
130,000
35,000,000
cambio
… la depreciación se calculará en cuotas proporcionales …
Año 1
Año 2
Año 3
Año 4
Año 5
Costo
10,000
(2,000)
(2,000)
(2,000)
(2,000)
(2,000)
Año 1
1,000
(200)
(200)
(200)
(200)
(200)
Año 2
(2,000)
500
500
500
500
Año 3
600
(200)
(200)
(200)
Año 4
3,000
(1,500)
(1,500)
Año 5
(4,000)
8,600
4,000
(2,200)
(1,700)
(1,900)
(3,400)
600
NIC 23: Intereses capitalizados
¾
Una entidad capitalizará los costos por préstamos que
sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de activos aptos, como parte
del costo de dichos activos. Una entidad deberá
reconocer otros costos por préstamos como un gasto
en que se hayan incurrido en ellos.
JURISPRUDENCIA DEL
TRIBUNAL FISCAL
CRITERIO GENERAL
RTF 12387-3-2008
¾ El elemento que permite distinguir si un desembolso
relacionado a un bien del activo fijo preexistente constituye
un gasto por mantenimiento o reparación o una mejora de
carácter permanente, es el beneficio obtenido con relación
al rendimiento estándar originalmente proyectado. Así, si
el desembolso origina un rendimiento mayor, deberá
reconocerse como activo, pues acompañará toda la vida
útil al bien, en cambio si el desembolso simplemente
repone o mantienen su rendimiento original, entonces
deberá reconocerse como un gasto del ejercicio.
CRITERIO GENERAL
RTF 5576-3-2009
¾ Los desembolsos por reparaciones de un activo fijo
tangible son los necesarios para que el bien vuelva a estar
en perfectas condiciones de funcionamiento, mediante
trabajos que no incrementan su capacidad de
funcionamiento sino que provocan únicamente que ésta se
recupere después de haberse detectado algún desperfecto
o falla, por lo tanto, no tienen repercusión futura, debiendo
considerarse como gasto del ejercicio.
¾ Los desembolsos por conservación o mantenimiento de un
activo fijo son los necesarios para que el bien opere
correctamente
pero
sin
añadirle
valor
alguno,
constituyendo desembolsos que serán reconocidos como
gasto del período en que se lleven a cabo.
DEFINICIÓN ENTRE COSTOS Y
GASTOS
RTF 1003-4-2008
¾ Del artículo 20° de la LIR se desprende que hay una
distinción entre renta bruta y renta neta, entendiéndose la
primera como la diferencia resultante entre el ingreso
obtenido y el costo del bien vendido; y la segunda, como
la deducción de los gastos permitidos de la renta bruta a
efectos de establecer la base imponible del impuesto. De
este modo, el impuesto no incide en el total de ingresos
sino en la renta neta, y a ella se llega luego de extraer de
tales ingresos el costo computable del bien vendido,
importe que la ley define como renta bruta, siendo que a
esta última se le deducen los gastos que la originaron a
efectos de determinar la renta neta que es la suma
incidida con la tasa del impuesto.
EL COSTO DE VENTAS NO FORMA
PARTE DE LA PRORRATA DEL GASTO
RTF 1003-4-2008
¾ En la medida en que la LIR distingue entre costo y gasto, y
determina su incidencia tributaria en distintos niveles, no
es posible interpretar que el concepto de gasto contenido
en la referida LIR abarque el costo de ventas, motivo por
el cual no corresponde que se incluya en la prorrata
establecida por el artículo 21° del RLIR el costo neto de la
enajenación de valores.
EL FLETE NO FORMA PARTE DEL
COSTO DE PRODUCCIÓN
RTF 898-4-2008
¾ Conforme con los párrafos 13 y 14 de la NIC 2 sólo es
posible incluir dentro del costo de las existencias, aquellos
gastos indirectos que no sean de producción en la medida
que permitan o contribuyan a poner las existencias en su
ubicación y condiciones actuales para su venta, esto es, a
la condición de producto terminado y a su mantenimiento
en condiciones de ser vendidos.
EL FLETE NO FORMA PARTE DEL
COSTO DE PRODUCCIÓN
RTF 898-4-2008
¾ En tal sentido, en el caso en que el vendedor se hubiera
comprometido en mantener un stock permanente de
mercancías en su almacén ubicado en la Unidad Minera
del comprador, el transporte de los productos terminados
a dicho almacén no resulta ser un costo de producción,
toda vez que no modifica al producto terminado,
evidenciándose, de otro lado, que en este caso se trata de
una condición previamente pactada con la recurrente, el
colocar el producto en los almacenes alquilados en los
mismos campamentos mineros, independientemente si tal
concepto es facturado o no a la contraparte.
REGLAS DE PROBANZA
RTF 11869-1-2008
¾ Para calificar los desembolsos realizados a favor de los
activos como mejoras de carácter permanente debe
analizarse la forma en que los mismos afectaron el
rendimiento estándar originalmente proyectado, así como
identificar qué adquisiciones mejoraron la condición de los
mismos más allá del estándar evaluado, como por ejemplo
la extensión de la vida útil, el mejoramiento sustancial en
la calidad de la producción obtenida o la reducción de los
costos de producción.
LA DESCRIPCIÓN EN EL C/P ES UN
ELEMENTO PARA DETERMINAR LA
NATURALEZA DEL BIEN
RTF 13909-1-2008
¾ Para saber si los gastos hechos paro adquirir redes de
pesca constituyen activos fijos, debe observarse la
descripción consignada en el C/P, pues de colocarse la
palabra "red", serán considerados como un activo fijo y no
como materiales utilizados para incrementar la vida útil,
otorgar un mayor rendimiento o aumentar la producción de
una red de pesca pre existente, o para repararla, por lo
que su adquisición no puede ser deducida como gasto.
Reconocimiento de activo fijo - 1
¾
RTF 147-2-2001
z
El elemento que permite distinguir si el desembolso
relacionado a un activo fijo preexistente constituye
gasto por mantenimiento o una mejora que debe
incrementar el costo computable es el beneficio
obtenido con relación al rendimiento estándar
original. Si los desembolsos originan mayor
rendimiento debe reconocerse como activo, mientras
que si mantiene su rendimiento deberá reconocerse
como gasto del ejercicio.
Reconocimiento de activo fijo - 2
¾
RTF 770-2-2006
z
El alimento del ganado en crecimiento que no será
dedicado a la venta sino a la producción de lácteos
en una granja, no es gasto de ejercicio sino es parte
integrante del activo fijo de la empresa.
Valor inicial del activo fijo
¾
INFORME Nº 224-2007-SUNAT
z
El valor en libros pendiente de depreciación
correspondiente a la edificación demolida debe
formar parte del valor de la nueva edificación, al
integrar el costo incurrido para su construcción, el
cual deberá ser depreciado de conformidad con el
artículo 39º del TUO de la LIR.
Permanencia del activo fijo
¾
RTF 1285-4-2000
z
La construcción provisional de un stand utilizado en
un evento ferial temporal, con el objeto de efectuar
ventas y promover los artículos que distribuye la
recurrente, constituyen gastos deducibles por
concepto de publicidad. Dicho bien no constituye un
activo de la empresa, en virtud a que el mismo
carece del carácter de permanencia en el tiempo.
Concepto de depreciación
¾
RTF 5766-1-2004
z
Tratándose de pollos y gallinas cuyo objeto no es la
venta sino su utilización en la producción, sin
agotarse con la generación de la renta, corresponde
ser anotados como activos fijos
Inicio de la depreciación
¾
¾
RTF 781-2-01
z
No es deducible la depreciación del inmueble que
aún no ha ingresado al patrimonio de la empresa.
RTF 1325-1-2004
z
En el caso de la depreciación de las edificaciones y
trabajos en curso, no es procedente la depreciación
del activo fijo en construcción, ya que éste no está
siendo utilizado aún en las operaciones inherentes a
la empresa.
¾
RTF 3610-1-2005
z
En general, los terrenos no pueden depreciarse;
respecto de los bienes muebles sólo se deprecian
los edificios y construcciones. Sin embargo, procede
la depreciación de las explotaciones forestales y
plantaciones de productos agrícolas de carácter
permanente.
¾
Informe Nº 066-2006-SUNAT
z
No existe impedimento para que el contribuyente, en
el curso del ejercicio, pueda cambiar la tasa de
depreciación.
z
En el supuesto que se determine técnicamente que
las maquinarias van a tener diferentes vidas útiles,
es posible aplicar tasas diferentes de depreciación
¾
Informe Nº 187-2001-SUNAT
z
Resulta válida la depreciación anual de bienes
distintos a edificios y construcciones, siempre que no
exceda el % anual máximo aceptado , respecto de
bienes del activo fijo que debido a razones propias
de la actividad productiva no son utilizados
constante y permanentemente, sino únicamente
durante los meses que se realizan las operaciones
propias del giro del negocio.
Destino de la depreciación
¾
RTF 6784-1-2002
z
La depreciación originada en la producción de las
existencias de la empresa debe ser considerada
como parte del costo de dichas existencias en
función a la NIC 2, no pudiéndose enviar al gasto de
manera directa.
NIC 36 – DETERIORO DEL
VALOR DE LOS ACTIVOS
CPCC ROGER GRANDY
MENDOZA
Objetivo
¾Establecer
los procedimientos que una entidad
aplicará para asegurarse de que sus activos están
contabilizados por un importe que no sea superior a su
importe recuperable.
¾Un
activo estará contabilizado por encima de su
importe recuperable cuando su importe en libros
exceda del importe que se pueda recuperar del mismo
a través de su utilización o de su venta.
Objetivo
¾Si
este fuera el caso, el activo se presentaría como
deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca
una pérdida por deterioro del valor de ese activo.
¾En
la Norma también se especifica cuándo la entidad
revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la
información a revelar.
Alcance
Se aplicará en la contabilización del deterioro del valor de
todos los activos, salvo los siguientes:
(a) inventarios (NIC 2, Inventarios);
(b) activos surgidos de los contratos de construcción
(NIC 11, Contratos de Construcción);
(c) activos por impuestos diferidos (NIC 12, Impuesto a
las Ganancias);
(d) activos procedentes de retribuciones a los
empleados (NIC 19, Beneficios a los Empleados);
Alcance
(e) activos financieros que se encuentren incluidos en
el alcance de la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición;
(f) propiedades de inversión que se valoren según su
valor razonable (NIC 40, Propiedades de Inversión);
(g) activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola, que se valoren según su valor razonable
menos los costos estimados en el punto de venta (NIC
41, Agricultura).
Alcance
(h) costos de adquisición diferidos, así como activos
intangibles derivados de los derechos contractuales de
una aseguradora en contratos de seguros que estén
dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro; y
(i) activos no corrientes (o grupos en desapropiación)
clasificados como mantenidos para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes
Mantenidos
Para
la
Venta
y
Operaciones
Discontinuadas.
Definiciones
Mercado activo es un mercado en el que :
(a) las partidas negociadas en el mercado son
homogéneas;
(b) normalmente se pueden encontrar compradores
y vendedores en cualquier momento; y
(c) los precios están disponibles al público.
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un
activo, una vez deducidas la depreciación o amortización
acumuladas y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas.
Definiciones
Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de
activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de
la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos
de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
Costos de venta o disposición por otra vía son los costos
incrementales directamente atribuibles a la venta o disposición
por otra vía de un activo o unidad generadora de efectivo,
excluyendo los costos financieros y los impuestos a las
ganancias.
Importe depreciable o amortizable de un activo es su costo, o
el importe que lo sustituya en los estados financieros, menos su
valor residual.
Definiciones
Depreciación (Amortización) es la distribución sistemática del
importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
Valor razonable menos los costos de venta es el importe que
se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora
de efectivo, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente
informadas, menos los costos de venta o disposición por otra vía.
Pérdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el
importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a
su importe recuperable.
Definiciones
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora
de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos
de venta y su valor en uso.
Vida útil es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por
parte de la entidad; o
(b) el número de unidades de producción o similares que
se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
Valor de uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo
estimados que se espera obtener de un activo o unidad
generadora de efectivo.
Identificación de un activo que
podría estar deteriorado
La entidad considerará, como mínimo, los siguientes
extremos:
•Fuentes externas de información
•Fuentes internas de información
Fuentes externas de información
(a) Durante el período, el valor de mercado del activo ha
disminuido significativamente más que lo que cabría esperar
como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.
(b) Durante el período han tenido lugar, o van a tener lugar en un
futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia
adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal,
económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o
bien en el mercado al que está destinado el activo.
Fuentes externas de información
(c) Durante el período, las tasas de interés de mercado, u otras
tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han
sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de
descuento utilizado para calcular el valor en uso del activo,
de forma que disminuyan su importe recuperable de forma
significativa.
(d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es
mayor que su capitalización bursátil.
Fuentes internas de información
(e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro
físico de un activo.
(f) Durante el período han tenido lugar, o se espera que tengan
lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el
alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo,
que afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambios
incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes de
interrupción o reestructuración de la operación a la que
pertenece el activo, planes de venta o disposición por otra vía
del activo antes de la fecha prevista, y la reconsideración
como finita de la vida útil de un activo anteriormente
considerada como indefinida.
(g) Se dispone de evidencia procedente de informes
internos, que indica que el desempeño económico del
activo es, o va a ser, peor que el esperado.
Medición del importe recuperable
Esta Norma define el importe recuperable de un activo o
de una unidad generadora de efectivo como el mayor
entre su valor razonable menos los costos de venta y su
valor en uso.
No siempre es necesario calcular el valor razonable del
activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si
cualquiera de esos importes excediera al importe en libros
del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor,
y por tanto no sería necesario calcular el otro valor.
Valor razonable menos costos de
venta
Precio de venta neto
La mejor evidencia del valor razonable del activo menos
los costos de venta es la existencia de un precio, dentro
de un compromiso formal de venta, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua,
ajustado por los costos incrementales directamente
atribuibles a la venta o disposición por otra vía del activo.
Valor de uso
La estimación del valor en uso de un activo conlleva los
siguientes pasos:
(a)estimar las entradas y salidas futuras de efectivo
derivadas tanto de la utilización continuada del activo
como de su venta o disposición por otra vía final; y
(b) aplicar la tasa de descuento adecuado a estos
flujos de efectivo futuros.
Reconocimiento y medición de la
pérdida por deterioro del valor
El importe en libros de un activo se reducirá hasta que
alcance su importe recuperable si, y sólo si, este importe
recuperable es inferior al importe en libros. Esta reducción
se denomina pérdida por deterioro del valor.
Reconocimiento y medición de la
pérdida por deterioro del valor
La pérdida por deterioro del valor se reconocerá
inmediatamente en el resultado del período, a menos que
el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo
con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de
revaluación previsto en la NIC 16, Propiedades, Planta y
Equipo). Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los
activos revaluados, se tratará como un decremento de la
revaluación efectuada de acuerdo con esa otra Norma.
Unidades generadoras de efectivo
Es el grupo más pequeño de activos que, incluyendo al
citado activo, genera entradas de efectivo que son en
buena medida independientes de las entradas producidas
por otros activos o grupos de activos. La identificación de
la unidad generadora de efectivo de un activo implica la
realización de juicios.
Si no se puede determinar el importe recuperable de un
activo individual, la entidad habrá de identificar el conjunto
más pequeño de activos que, incluyendo al mismo, genere
entradas de efectivo que sean en buena medida
independientes.
Unidades generadoras de efectivo
Ejemplo:
Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de
las operaciones en una mina. El ferrocarril privado sólo puede
ser vendido por su valor como chatarra, y no genera entradas
de efectivo que sean en buena medida independientes de las
entradas que corresponden a los otros activos de la mina.
No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril
privado, porque su valor en uso no puede determinarse, y
probablemente es diferente de su valor como chatarra. Por
tanto, la entidad tendrá que estimar el importe recuperable de la
unidad generadora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril,
es decir, la mina en su conjunto.
Activos comunes de la entidad
Incluyen activos del grupo o de las divisiones, como el edificio
que constituye la sede social de la entidad o de una de las
divisiones, el equipamiento informático de uso común o el centro
de investigación de la entidad. La estructura de la entidad es la
que determina si un activo en particular cumple la definición de
esta Norma de activo común de la entidad, para una unidad
generadora de efectivo en particular.
Las características distintivas de los activos comunes son que no
generan entradas de efectivo de forma independiente con
respecto a otros activos o grupos de activos, y que su importe en
libros no puede ser enteramente atribuido a la unidad generadora
de efectivo que se esté considerando.
Caso 1
•
•
•
•
Una máquina presenta un valor en libros de S/.230,000
y tiene 10,000 horas de uso. El valor neto a la fecha
asciende a S/. 175,000. Asimismo para poder venderlo
es necesario invertir S/.12,000 en repuesto para poder
ponerlo en condiciones de venta, y de por medio existe
una comisión de venta del 5%.
El valor de venta neto=175,000-12,000-8,750 (5% de
comisión )=S/. 154,250
Por consiguiente, la pérdida por desvalorización a
registrar ascendería a:
Pérdida por desvalorización=230,000-154,250=75,750
Caso 2
¾
¾
Una entidad de autobuses presta servicios a un
municipio bajo contrato, que le exige unos ciertos
servicios mínimos para cada una de las cinco rutas
separadas que cubre. Los activos destinados a cada
una de las rutas, y los flujos de efectivo que se derivan
de cada una de ellas, pueden ser identificados por
separado. Una de las rutas opera con pérdidas
significativas.
Puesto que la entidad no tiene la opción de suspender
ninguna de las rutas cubiertas por los autobuses, el
menor nivel de entradas de efectivo identificables, que
son en buena medida, independientes de las entradas
de efectivo procedentes de otros activos o grupos de
activos, son las entradas de efectivo generadas por las
cinco rutas en conjunto. La unidad generadora de
efectivo de cada ruta es la entidad en su conjunto.
Caso 3
¾
Una entidad opera una mina en cierto país, donde la
legislación exige que los propietarios rehabiliten los
terrenos cuando finalicen las operaciones mineras. El
costo de rehabilitación incluye la reposición de las capas
de tierra que hubo que extraer de la mina antes de que
la operación comenzara. Por eso, se ha reconocido una
provisión para cubrir los costos de reposición desde el
momento en que se extrajo la tierra. El importe de la
provisión se ha reconocido como parte del costo de la
mina, y se está amortizando a lo largo de la vida útil de
la misma. El importe en libros de la provisión por los
costos de rehabilitación es de 500 u.m., que es igual al
valor presente de los costos de rehabilitación. La entidad
está comprobando el posible deterioro del valor de la
mina. La unidad generadora de efectivo de la mina es la
propia mina en su conjunto.
Caso 3
¾
La entidad ha recibido varias ofertas de compra de la
mina, con precios alrededor de 800 u.m. Este precio
refleja el hecho de que el comprador asumirá la
obligación de rehabilitar los terrenos. Los costos de
venta o disposición por otra vía de la mina son
insignificantes. El valor en uso de la mina es
aproximadamente 1.200 u.m., excluyendo los costos de
rehabilitación. El importe en libros de la mina es de
1.000 u.m. El valor razonable menos los costos de venta
de la unidad generadora de efectivo es de 800 u.m. En
este importe se ha considerado el impacto de los costos
de rehabilitación.
Caso 3
¾
Como consecuencia de ello, el valor en uso de la unidad
generadora de efectivo se determinará después de
considerar los costos de la rehabilitación, y se estima en
un importe de 700 u.m. (1.200 u.m. menos 500 u.m.). El
importe en libros de la unidad generadora de efectivo
asciende a 500 u.m., igual al importe en libros de la
mina (1.000 u.m.) menos el importe en libros de la
provisión para costos de rehabilitación (500 u.m.). En
consecuencia, el importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo excede a su importe en libros.
Caso 4
¾
Una máquina ha sufrido una avería, pero todavía puede
funcionar, aunque no tan bien como lo hacía antes. El
valor razonable menos los costos de venta de la
máquina es menor que su importe en libros. La máquina
no genera entradas de efectivo de forma independiente.
El menor grupo identificable de activos que incluye a la
máquina y que genera entradas de efectivo que son en
buena medida independientes de las entradas de
efectivo generadas por otros activos, es la línea de
producción en la que se encuentra instalada. El importe
recuperable de la línea de producción en conjunto,
muestra que ésta no ha sufrido ninguna pérdida por
deterioro del valor.
Caso 4
¾
¾
¾
Hipótesis 1: los presupuestos o previsiones aprobados por la
gerencia no reflejan ningún compromiso, por parte de la
misma, para reemplazar la máquina.
El importe recuperable de la máquina, individualmente
considerada, no puede estimarse, puesto que el valor en uso
de la misma: a) puede ser diferente de su valor razonable
menos los costos de venta; y b) puede determinarse sólo por
referencia a la unidad generadora de efectivo a la que
pertenece la citada máquina (la línea de producción).
La línea de producción no ha sufrido ninguna pérdida por
deterioro del valor, por lo que tampoco se reconocerá deterioro
del valor alguno para la máquina. No obstante, la entidad
podría necesitar reconsiderar el periodo previsto para su
depreciación o el método seguido para calcular la misma. Es
posible que sea necesario fijar un periodo de depreciación
menor, o un método de depreciación más acelerado, para
reflejar la vida útil esperada que resta a la máquina o los
patrones de consumo, por parte de la entidad, de los beneficios
económicos derivados del elemento.
Caso 4
¾
¾
Hipótesis 2: los presupuestos o previsiones aprobados
por la gerencia reflejan el compromiso de la misma para
vender y reemplazar la máquina en un futuro inmediato.
Los flujos de efectivo derivados de la utilización
continuada del elemento, hasta su venta o disposición
por otra vía, son insignificantes.
Puede estimarse que el valor en uso de la máquina está
muy cercano a su valor razonable menos los costos de
venta. Por tanto, el importe recuperable de la máquina
puede determinarse sin tener en cuenta la unidad
generadora de efectivo a la que pertenece (es decir, la
línea de producción). Puesto que el valor razonable
menos los costos de venta de la máquina es inferior a su
importe en libros, se reconocerá una pérdida por
deterioro del valor para el elemento.
Situación Tributaria
Gasto no aceptado – artículo 44°, inciso f) LIR: no son
deducibles las asignaciones destinadas a la constitución
de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta
ley.
GRACIAS !!!
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Telf:
462-4754
http://circulotributario.blogspot.com
Cel.: 997-375-474
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Reconocimiento de activo fijo

Transcripción

Documentos relacionados

Diapositiva 1

estados financieros