Patrimonio

Comentarios

Transcripción

Patrimonio
Universidad Politécnica de Nicaragua
Sede Estelí
2010
IV UNIDAD: PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE.
1. Concepto:
 Apoyados en el principio de la dualidad económica, podemos expresar que el capital contable
representa todos los recursos de que dispone una entidad para la realización de sus operaciones y han
sido aportados por fuentes internas de la entidad (dueños o propietarios, socios o accionistas), por lo
que surge la obligación de la entidad para con ellos de retribuirles, en efectivo, en bienes, en
servicios, en derecho, o bien, mediante reembolso o distribución.
 Es el derecho de los propietarios sobre los activos netos, que surge por aportaciones de los dueños,
por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad, y el cual se ejerce
mediante reembolso o retribución.
2. Características:
a) Representa el derecho de los propietarios.
 Establece la relación que guarda la entidad con los propietarios como dueños, distinguiéndola de
otras relaciones de ella como, por ejemplo, con empleados, clientes, proveedores o acreedores.
 Califica a los dueños como tenedores de participación y no como dueños de activos específicos.
 Determina la propiedad del activo total (recursos) financiado por los propietarios o dueños de la
entidad.
b) Establece el derecho de los propietarios sobre los activos netos; es decir; se refiere a la naturaleza
residual del capital contable, representado por la diferencia entre el activo y el pasivo.
c) Surge por las aportaciones de los propietarios o dueños de la entidad, así como por transacciones y
otros eventos o circunstancias. Establece la forma en que se origina el capital contable: capital
contribuido y capital ganado o déficit, en su caso.
d) Se ejerce mediante reembolso o distribución.
3. Clasificación:
De acuerdo a su origen: Capital contribuido y capital ganado o déficit.
Contribuido
Constituye aportaciones del o de los dueños y las
donaciones recibidas por la entidad. También por ajuste
a partidas por la recuperación en los cambio de los precios.
- Capital social
- Aportación para futuros aumentos de capital
- Prima en venta de acciones
- Donaciones
Ganado
Corresponde al resultado de las actividades operativas de
la entidad y de otros eventos o circunstancias que la afecta.
- Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas
de capital, Perdidas acumuladas, exceso o insuficiencia de
en la actualización de capital contable.
Capital Contable
Contabilidad III
1
Lic. Jeyling Alfaro
2010
Universidad Politécnica de Nicaragua
Sede Estelí
El Exceso o insuficiencia en la actualización del capital esta representado principalmente por el
resultado por tenencia de activos no monetarios.
4. Registros auxiliares e informes:
CAPITAL SOCIAL O PATRIMONIO
DEBE
HABER
SE CARGA
SE ABONA
Durante el ejercicio:
Durante el ejercicio:
1- Del importe de las disminuciones de capital 1- Del importe de su saldo acreedor, que
por retiros del propietario.
representa la diferencia entre el activo y el
pasivo.
Al finalizar el ejercicio:
2- Del importe de su saldo para saldarla (para
cierre de libros)
Al finalizar el ejercicio:
2- Del importe del aumento de capital, por las
nuevas aportaciones del propietario a su
negocio.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el capital invertido por el propietario en su empresa.
Presentación:
Se presenta en el Balance General, dentro del capital contable, formando parte del capital contribuido
Ejemplo:
a) El señor Miguel de Jesús Baltodano, inicia un negocio con C$ 25,000.00 de efectivo, mercancías por C$
50,000.00 y un camión de reparto con un costo de C$ 50,000.00. El propietario realiza una nueva
aportación por C$ 40,000.00 en efectivo, y días después retira C$ 10,000.00 en efectivo.
_________________________________________1_________________________________________
Caja
C$ 25,000.00
Inventario
50,000.00
Equipo de reparto
50,000.00
Capital
C$ 125,000.00
Aportación inicial de propietario
_________________________________________2_________________________________________
Caja
C$ 40,000.00
Capital
C$ 40,000.00
Aportación del propietario
Contabilidad III
2
Lic. Jeyling Alfaro
Universidad Politécnica de Nicaragua
Sede Estelí
2010
_________________________________________3_________________________________________
Capital
C$ 10,000.00
Caja
C$ 10,000.00
Retiro del propietario
Capital
3) C$ 10,000.00
C$ 125,000.00 (1
40,000.00 (2
C$
10,000.00 C$ 165,000.00
C$ 155,000.00
b) Se constituye una sociedad con un capital social de C$ 50,000.00 mediante la suscripción de 50
acciones con valor nominal de C$ 1,000.00 c/u, suscritas de la siguiente manera:
Sr. Noel Baltodano 30 acciones
C$ 30,000.00
Sr. Luis Mendiola 20 acciones
C$ 20,000.00
Los socios exhiben (pagan) su aportación en efectivo. Ingresan dos nuevos socios que suscriben 20
acciones c/u con un valor nominal de C$ 1,000.00, los socios son los Srs. Albero Juárez y Alba
García. Los socios exhiben (pagan) en efectivo. El señor Alberto Juárez decide retirarse de la
sociedad, por lo cual se le reembolsa su participación de C$ 20,000.00
_______________________________________1________________________________________
Cuentas por cobrar a accionistas
C$ 50,000.00
Sr. Noel Baltodano
C$ 30,000.00
Sr. Luis Mendiola
C$ 20,000.00
Capital social
C$ 50,000.00
Suscripción de capital social 50 acciones
Con valor nominal de C$ 1,000.00 c/u
______________________________________2__________________________________________
Caja
C$ 50,000.00
Cuentas por cobrar a accionistas
C$ 50,000.00
Sr. Noel Baltodano
C$ 30,000.00
Sr. Luis Mendiola
C$ 20,000.00
Exhibición (pago) de los accionistas
_____________________________________3___________________________________________
Cuentas por cobrar a accionistas
C$ 40,000.00
Sr. Alberto Juárez
C$ 20,000.00
Alba García
20,000.00
Capital Social
C$ 40,000.00
Suscripción de capital social 40 acciones con valor nominal de C$ 1,000.00 c/u
Contabilidad III
3
Lic. Jeyling Alfaro
2010
Universidad Politécnica de Nicaragua
Sede Estelí
______________________________________4___________________________________________
Caja
C$ 40,000.00
Cuentas por cobrar a accionistas
C$ 40,000.00
Sr. Alberto Juárez
C$ 20,000.00
Alba García
20,000.00
Exhibición (pago) de los accionistas.
______________________________________5____________________________________________
Capital social
C$ 20,000.00
Caja
C$ 20,000.00
Retiro del Sr. Alberto Juárez reembolsándole el valor nominal de sus 20
acciones a C$ 1,000.00 c/u.
Ctas x cobrar a accionistas
1) C$ 50,000.00
C$ 50,000.00 (2
3)
40,000.00
40,000.00 (4
C$
90,000.00 C$ 90,000.00
Capital
5) C$ 20,000.00
C$ 50,000.00 (1
40,000.00 (2
C$
20,000.00 C$ 90,000.00
C$ 70,000.00
APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL
DEBE
HABER
SE CARGA
SE ABONA
Durante el ejercicio:
Durante el ejercicio:
1- Del importe de las aplicaciones realizadas, es 1- Del importe de su saldo acreedor, que
decir, de las cantidades que se hayan aplicado
representa las cantidades que han sido
como incrementos al capital social.
aportadas por los socios, de conformidad al
mandato de asamblea de accionistas, para ser
Al finalizar el ejercicio:
aplicadas en futuros aumentos de capital
2- Del importe de su saldo para saldarla (para
social.
cierre de libros)
Al finalizar el ejercicio:
2- Del importe de las nuevas aportaciones
realizadas por los socios o accionistas, para
futuros aumentos de capital.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa las aportaciones realizada por los socios, para ser aplicadas a futuros
aumentos de capital social.
Presentación:
Se presenta en el Balance General, dentro del capital contable, formando parte del capital contribuido.
Contabilidad III
4
Lic. Jeyling Alfaro
2010
Universidad Politécnica de Nicaragua
Sede Estelí
Ejemplo:
Consideremos los datos para el capital social.
La asamblea de accionistas decide que los socios entreguen una aportación para futuros aumentos de
capital de U$ 10,000.00 por cada acción que poseen los socios.
Transcurrido el tiempo, la asamblea decide que se incremente el capital social en C$ 35,000.00,
mediante la emisión de 35 acciones con valor nominal de C$ 1,000.00 c/u, las cuales son suscritas por
los socios de la siguiente manera:
Sr. Alberto Juárez
15 acciones
C$ 15,000.00
Sra. Alba García
10 acciones
10,000.00
Luis Baltodano
10 acciones
10,000.00
_________________________________________1_______________________________________
Caja
C$ 70,000.00
Aportaciones para nuevos aumentos de capital
C$ 70,000.00
Sr. Luis Baltodano
C$ 30,000.00
Sr. Alberto Juárez
20,000.00
Sra. Alba García
20,000.00
Aportaciones d socios para futuros aumentos de capital
de C$ 10,000.00 por cada acción.
_________________________________________2_________________________________________
Cuentas por cobrar a accionistas
C$ 35,000.00
Sr. Alberto Juárez
C$ 15,000.00
Sra. Alba García
10,000.00
Luis Baltodano
10,000.00
Capital Social
C$ 35,000.00
Suscripción de acciones para aumento de capital social,
según decreto de la asamblea de accionistas.
______________________________________3__________________________________________
Aportaciones para futuros aumentos de capital
C$ 35,000.00
Sr. Alberto Juárez
C$ 15,000.00
Sra. Alba García
10,000.00
Luis Baltodano
10,000.00
Cuentas por cobrar a accionistas
C$ 35,000.00
Aplicaciones de las aportaciones para futuros aumentos de capital
Ctas x cobrar a accionistas
2) C$ 35,000.00
C$ 35,000.00 (3
C$
35,000.00 C$
35,000.00
Capital
C$ 70,000.00 (1
35,000.00 (2
C$ 105,000.00
Aportaciones para futuros
aumentos de capital
3) C$ 35,000.00
C$ 70,000.00 (s
C$
35,000.00
Contabilidad III
5
Lic. Jeyling Alfaro
2010
Universidad Politécnica de Nicaragua
Sede Estelí
PRIMA EN VENTA DE ACCIONES
DEBE
HABER
SE CARGA
SE ABONA
Durante el ejercicio:
Durante el ejercicio:
1- Del importe de las aplicaciones realizadas, es 1- Del importe de su saldo acreedor, que
decir, de las cantidades que se hayan aplicado
representa las cantidades que han sido
como incrementos al capital social, la
cobradas a los socios en exceso al valor
capitalización de la prima en venta de acciones.
nominal de las acciones.
Al finalizar el ejercicio:
Al finalizar el ejercicio:
2- Del importe de su saldo para saldarla (para
2- Del importe de las cantidades cobradas a los
cierre de libros)
socios por los conceptos anteriores.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el exceso pagado por los socios sobre el nominal de las acciones.
Presentación:
Se presenta en el Balance General, dentro del capital contable, formando parte del capital contribuido.
Ejemplo:
Los socios suscriben 50 acciones con valor nominal de C$ 1,000.00 c/u, los socios pagan las acciones
con una prima de C$ 50.00 por acción.
_________________________________________1________________________________________
Cuentas por cobrar a accionistas
C$ 50,000.00
Capital social
C$ 50,000.00
Suscripción de 50 acciones con
valor nominal de C$ 1,000.00 c/u
________________________________________2__________________________________________
Caja
C$ 52,500.00
Cuentas por cobrar a accionistas
C$ 50,000.00
Prima en venta de acciones
2,500.00
La prima en suscripción de acciones representa la diferencia en exceso entre el pago de las acciones
suscritas y el valor nominal de las mismas, o su valor teórico (importe del capital social pagado entre el
número de acciones en circulación) en el caso de acciones sin valor nominal, adicionado de su
actualización.
Ejemplo:
El Internacional S,A coloca 5,000 acciones con valor nominal de C$ 1,000.00 c/u, el precio de venta de
cada acción es de C$ 1,200.00
Contabilidad III
6
Lic. Jeyling Alfaro
2010
Universidad Politécnica de Nicaragua
Sede Estelí
Numero de acciones
Valor nominal
Capital social
5,000
C$ 1,000.00
C$ 5,000,000.00
Valor en libro de acciones = Capital social = 5,000,000.00 = C$ 1,000.00
No. De acciones
5,000
Prima en venta de acciones = Precio de venta – valor en libros = C$ 1,200.00 – C$ 1,000.00
Prima en venta de acciones = C$ 200.00
5,000 acciones x C$ 200.00 = C$ 1,000,000.00
_______________________________________1___________________________________________
Cuentas por cobrar a accionistas
C$ 5,000,000.00
Capital social
C$ 5,000,000.00
Suscripcion de accionistas a valor nominal
de C$ 1,000.00 c/u
CAPITAL DONADO
DONACIONES
DEBE
HABER
SE CARGA
SE ABONA
Durante el ejercicio:
Durante el ejercicio:
1- Del importe de las capitalizaciones que se 1- Del importe de su saldo acreedor, que
hagan de los donativos recibidos.
representa los donativos recibidos por la
empresa.
Al finalizar el ejercicio:
2- Del importe de su saldo para saldarla (para
cierre de libros)
Al finalizar el ejercicio:
2- Del importe de los nuevos donativos o
donaciones recibidas.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de las donaciones recibidas por la empresa.
Presentación:
Se presenta en el Balance General, dentro del capital contable, formando parte del capital contribuido.
Contabilidad III
7
Lic. Jeyling Alfaro
2010
Universidad Politécnica de Nicaragua
Sede Estelí
Ejemplo:
La sociedad recibe un donativo representado por un terreno, cuyo costo según peritos es de C$
3,000,000.00
_________________________________________1_________________________________________
Terrenos
C$ 3,000,000.00
Donaciones
C$ 3,000,000.00
Se recibe un terreno como donación
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
DEBE
HABER
SE CARGA
SE ABONA
Durante el ejercicio:
Durante el ejercicio:
1- Del importe de la separación de utilidades, para 1- Del importe de su saldo acreedor, que
ser aplicada a reservas.
representa la utilidad neta del ejercicio. (En
2- Del importe de su saldo, traspasado a la cuenta
este caso, esta utilidad es la que corresponde
de utilidades acumuladas (resultado de
a la del ejercicio inmediato anterior, la cual
ejercicios anteriores)
se obtuvo del traspaso de la cuenta de
pérdidas y ganancias)
Al finalizar el ejercicio:
3- Del importe de su saldo para saldarla (para
cierre de libros)
Al finalizar el ejercicio:
2- Del importe de la utilidad neta del ejercicio,
con cargo a la cuenta de pérdida y ganancia
del ejercicio.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa la utilidad neta del ejercicio.
Presentación:
Se presenta en el Balance General, dentro del capital contable, formando parte del capital ganado.
Ejemplo:
Al finalizar el 2009, el saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias es acreedor de C$ 45,000.00, mismo
que es traspasado contra la utilidad neta del ejercicio.
________________________________________1_________________________________________
Pérdidas y ganancias
C$ 45,000.00
Utilidad neta del ejercicio
C$ 45,000.00
Traspaso del saldo de pérdidas y ganancias
a la utilidad neta del ejercicio.
Contabilidad III
8
Lic. Jeyling Alfaro
2010
Universidad Politécnica de Nicaragua
Sede Estelí
PERDIDA NETA DEL EJERCICIO
DEBE
HABER
SE CARGA
SE ABONA
Durante el ejercicio:
Durante el ejercicio:
1- Del importe de su saldo deudor, el cual 1- Del importe de su saldo, traspasado en el
representa la pérdida neta del ejercicio. (En este
ejercicio a la cuenta de pérdidas acumuladas
caso, la perdida en la que corresponde al
o resultados de ejercicios anteriores.
ejercicio inmediato anterior, el cual se obtiene
del traspaso de la cuenta de pérdidas y
ganancias)
Al finalizar el ejercicio:
2- Del importe de la pérdida neta del ejercicio, con
abono a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Al finalizar el ejercicio:
2- Del importe su saldo para saldarla (cierre de
libros)
Saldo:
Su saldo es deudor y representa la pérdida neta del ejercicio.
Presentación:
Se presenta en el Balance General, dentro del capital contable, formando parte del capital ganado,
(déficit).
Ejemplo:
Al finalizar el 2009, el saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias es deudor de C$ 76,000.00, mismo
que es traspasado contra la pérdida neta del ejercicio.
__________________________________________1________________________________________
Pérdida neta del ejercicio
C$ 76,000.00
Pérdidas y ganancias
C$ 76,000.00
Traspaso del saldo de pérdidas y ganancias a la cuenta de pérdida neta del ejercicio
Contabilidad III
9
Lic. Jeyling Alfaro
2010
Universidad Politécnica de Nicaragua
Sede Estelí
UTILIDADES (ACUMULADAS) RETENIDAS
DEBE
HABER
SE CARGA
SE ABONA
Durante el ejercicio:
Durante el ejercicio:
1- Del importe de las aplicaciones de las 1- Del importe de su saldo acreedor que
utilidades, por pago de dividendos etc.
representa las utilidades acumuladas y
retenidas por disposición de la asamblea de
Al finalizar el ejercicio:
accionistas, para ser aplicadas en forma,
2- Del importe su saldo para saldarla (para cierre
tiempo y condiciones que la misma asamblea
de libros).
decida.
Al finalizar el ejercicio:
2- Del importe de los incrementos de las
utilidades acumuladas con cargo a la cuenta
utilidad neta del ejercicio.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa las utilidades acumuladas y retenidas en la empresa por la decisión
de la asamblea de accionistas.
Presentación:
Se presenta en el Balance General, dentro del capital contable, formando parte del capital ganado.
Ejemplo:
La asamblea decide retener la utilidad neta del ejercicio del 2009, que importa C$ 120,000.00
__________________________________________1______________________________________
Utilidad neta del ejercicio 2009
C$ 120,000.00
Utilidades acumuladas
C$ 120,000.00
Retención de las utilidades del ejercicio 2009
por decisión de la asamblea de accionistas.
PERDIDAS (ACUMULADAS) RETENIDAS
DEBE
HABER
SE CARGA
SE ABONA
Durante el ejercicio:
Durante el ejercicio:
1- Del importe de su saldo deudor, que representa 1- Del importe de las amortizaciones que se
las pérdidas acumuladas.
hagan de las pérdidas acumuladas
Al finalizar el ejercicio:
Al finalizar el ejercicio:
2- Del importe de los incrementos a las pérdidas 2- Del importe de su saldo para saldarla (para
acumuladas, con abono a la cuenta pérdida neta
cierre de libros).
del ejercicio.
Contabilidad III
10
Lic. Jeyling Alfaro
2010
Universidad Politécnica de Nicaragua
Sede Estelí
Saldo:
Su saldo es deudor y representa las pérdidas acumuladas.
Presentación:
Se presenta en el Balance General, dentro del capital contable, formando parte del capital ganado
(déficit).
Ejemplo:
Se traspasa el saldo de la pérdida neta del ejercicio 2009, por C$ 110,000.00 contra la cuenta de
pérdidas acumuladas.
__________________________________________1________________________________________
Pérdidas acumuladas
C$ 110,000.00
Pérdida neta del ejercicio
C$ 110,000.00
Traspaso de la pérdida neta del ejercicio
contra las pérdidas acumuladas.
La siguiente cuenta, puede ser empleada en lugar de las dos últimas estudiadas de utilidades acumuladas
y pérdidas acumuladas.
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
DEBE
HABER
SE CARGA
SE ABONA
Al iniciar el ejercicio:
Al iniciar el ejercicio:
1- Del importe de su saldo acreedor, que
representa las utilidades acumuladas.
Durante el ejercicio:
2- Del importe de los incrementos a la utilidad,
con cargo a la cuenta utilidad neta del
ejercicio.
3- Del importe de las amortizaciones de las
pérdidas acumuladas.
Al finalizar el ejercicio:
4- Del importe de su saldo para saldarla (para
cierre de libros).
1- Del importe de su saldo deudor, el cual
representa las pérdidas acumuladas.
Durante el ejercicio:
2- Del importe de los incrementos a la perdida,
con abono a la cuenta pérdida neta del ejercicio.
Al finalizar el ejercicio:
3- Del importe de su saldo para saldarla (para
cierre de libros)
Saldo:
Su saldo puede ser deudor o acreedor, según represente prdidas o utilidades acumuladas de ejercicios
anteriores, respectivamente.
Presentación:
Se presenta en el Balance General, dentro del capital contable, formando parte del capital ganado
(déficit).
Contabilidad III
11
Lic. Jeyling Alfaro
2010
Universidad Politécnica de Nicaragua
Sede Estelí
Ejemplo:
Consideremos que la empresa decide transferir el saldo de la utilidad neta del ejercicio 2009 que
importó C$ 250,000.00 a la cuenta de resultados de ejercicios anteriores.
________________________________________1_________________________________________
Utilidad neta del ejercicio 2009
C$ 250,000.00
Resultados de ejercicios anteriores
C$ 250,000.00
Traspaso de la utilidad neta del ejercicio contra
los resultados de su ejercicios anteriores
RESERVA LEGAL/ RESERVA ESTATUTARIA/CONTRACTUAL
DEBE
SE CARGA
HABER
SE ABONA
Al iniciar el ejercicio:
Durante el ejercicio:
1- Del importe de su saldo acreedor, que
1- Del importe de las correcciones o ajustes
representa las reservas establecidas en
hechos a la reserva, como resultado de los
cumplimiento a lo establecido por el estatuto
ajustes efectuados a las utilidades.
de la empresa, o en contratos celebrados por
la empresa con sus clientes, proveedores, con
Al finalizar el ejercicio:
cargo a las utilidades.
2- Del importe de su saldo para saldarla (para
Durante
el ejercicio:
cierre de libros)
2- Del importe del incremento a la reserva, con
3- Del importe de sus obligaciones.
cargo a la utilidad del ejercicio.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa la reserva legal o estatutaria.
Presentación:
Se presenta en el Balance General, dentro del capital contable, formando parte del capital ganado.
Ejemplo:
El saldo de la utilidad neta del ejercicio 2009 es de C$ 600,000.00, la asamblea decide establecer la
reserva legal en un 5% según lo establecido, según escritura constitutiva, debe establecerse una reserva
del 10% y según contratos celebrados con sus proveedores, debe establecer una reserva del 8%.
___________________________________________1_______________________________________
Utilidad neta del ejercicio
C$ 138,000.00
Reserva legal
C$ 30,000.00
Reserva estatutaria
60,000.00
Reserva contractual
48,000.00
Establecimiento de reservas, con un cargo
a las utilidades del ejercicio.
Contabilidad III
12
Lic. Jeyling Alfaro
Universidad Politécnica de Nicaragua
Sede Estelí
2010
5. Control Interno:
 Deberán de entregarse los certificados correspondientes contra la exhibición en efectivo o en especie
por parte de los accionistas.
 Deberán establecerse talonarios prenumerados ininterrumpidamente para controlar los certificados de
las acciones.
 Debe quedar prohibido firmar certificados en blanco.
 Deberá guardarse en caja fuerte los certificados de las acciones.
 Se deberán vigilar que se cumplan las disposiciones de la asamblea general en cuanto a incrementos,
reducción de capital ya sea por nuevos socios, capitalización de utilidades o amortización de
perdidas.
Contabilidad III
13
Lic. Jeyling Alfaro

Documentos relacionados