1 ESTUDIO DEL ACTIVO Y PASIVO

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1 ESTUDIO DEL ACTIVO Y PASIVO
INTRODUCCION
La información contenida en los distintos renglones del Balance de una empresa
es de relevante importancia tanto para los socios ó accionistas, así como para
otras personas que tengan relación con la empresa dentro de los que podemos
mencionar los siguientes; Proveedores, Acreedores, Secretaria de Hacienda y
Crédito Público, Instituto Mexicano del Seguro Social, Instituto Nacional de
Fomento a la Vivienda de los Trabajadores.
Es por eso que la información en ellos asentada deberá cumplir con ciertas
normas y procedimientos emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos ya que dicho organismo se encarga de publicar los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, así como los distintos Boletines mediante
los cuales fija las Reglas de Presentación y las Reglas de Valuación aplicables a
cada uno de los Rubros que integran un Estado Financiero.
En esta ocasión nos ocuparemos de estudiar solo dos renglones de un Estado
Financiero que son el Activo y el Pasivo, estos no son los más importantes pero si
los más representativos, puesto que muestran por un lado el patrimonio de la
empresa y por el otro las deudas y obligaciones de la misma; para ello
estudiaremos cada uno de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, la forma de Presentación en el Balance y la forma de Valuación
aplicables a cada una de las partidas que integran cada renglón; así mismo
analizaremos los registros contables, las formas de depreciación, de amortización
así como los auxiliares necesarios para el buen control de cada una de las
partidas que integran los Activos y los Pasivos.
1
SUMARIO
1
ESTUDIO DEL ACTIVO Y PASIVO
1.1
CONCEPTO Y DIFERENCIAS
1.2
PRESENTACIÓN EN ESTADOS FINANCIEROS
1.2.1
De acuerdo a su disponibilidad
1.2.2
De acuerdo a su exigibilidad
1.3
CLASIFICACIONES
1.3.1
Activo
1.3.2
Pasivo
1.4
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRAJERA
1.5
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
1.6
REGLAS DE VALUACIÓN
1.7
REGLAS DE PRESENTACIÓN
2
1
ESTUDIO DEL ACTIVO Y PASIVO
1.1 CONCEPTO Y DIFERENCIAS
1.1.1
ACTIVO
ACTIVO.- Es un recurso económico propiedad de un negocio, del cual se espera
que brinde beneficios en el futuro. El valor del activo se determina por el costo de
adquisición del artículo. Los tipos de activos de un negocio varían de acuerdo a
la naturaleza de la empresa.
DESDE EL PUNTO DE VISTA ECONOMICO
El activo para los economistas, es el patrimonio de la empresa y está
integrado por dos grupos de bienes; el primer grupo se refiere a los artículos de
primera necesidad, el segundo grupo está formado por los instrumentos
necesarios para producir un bien. Los economistas nos dicen que el activo se
puede considerar como el total de los bienes invertidos para obtener satisfactores.
DESDE EL PUNTO DE VISTA JURIDICO
Los bienes o propiedades tienen dos elementos; los llamados elementos
reales y los derechos personales; los primeros están formados por la relación que
se establece entre una persona y otra, con referencia a un bien, y que origina para
el sujeto pasivo la obligación de respetar ese derecho. Los derechos personales
son las relaciones que se establecen entre personas, una acreedora y una
deudora.
DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE
El término Activo, además de significar propiedades de una persona física,
sociedad mercantil o corporación, incluye también derechos positivos sobre bienes
tangibles e intangibles. Es requisito indispensable que exista el derecho legal
específico para demostrar, sobre los demás, la propiedad de la cosa o bien de un
servicio presente o futuro.
Características del Activo:
a) Debe existir el derecho a un beneficio que sea positivo, pues si el derecho es
nulo, no hay activo. Por ejemplo, si una persona dueña de un negocio, tiene
un camión, cuyo beneficio de uso se ha extinguido, dicho bien no puede
considerarse como un Activo.
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b) En una empresa los bienes que le pertenecen, se consideran como Activo si el
negocio, además de tenerlos bajo su control, tiene pleno derecho sobre ellos.
1.1.2 PASIVO
PASIVO.- Representa lo que el negocio debe a otras personas o entidades
conocidas como acreedores. Los acreedores tienen derecho prioritario sobre los
activos del negocio.
Los pasivos son créditos a cargo de la empresa que recibió mercancías,
maquinaria o servicios, para pagarlos en una fecha determinada, como puede ser
a corto o a largo plazo.
El pasivo puede originarse por las causas siguientes:
a) En la compra a crédito de un bien de activo circulante o fijo (tangible o
intangible)
b) En instalaciones industriales o adaptaciones al local que ocupa el negocio,
cuyo importe se pague en fecha futura.
c) Por préstamos recibidos.
d) Es frecuente que la empresa reciba un servicio ininterrumpido, es decir,
continuo, como es el caso que tenga maquinaria en arrendamiento. Se estima
que día a día se reciba esta clase de servicio. Si al final del periodo que deba
pagar este servicio no lo hace, practicará un ajuste en el que se reconozca
dicho pasivo.
El pasivo existe cuando:
a) La empresa tiene el compromiso do la obligación de cumplir con alguna
operación ya celebrada o acontecimiento pasado. Dicha obligación puede
tener como origen la adquisición de bienes o servicios recibidos, o por daños o
pérdidas de los cuales la empresa sea responsable.
b) Existe una constancia (escritura, remisión, factura o documento) en el que se
señala el valor que debe cubrirse, la descripción de los bienes o servicios
proporcionados, el lugar y la fecha; sin embargo, puede no pagarse en el
momento señalado y prorrogarse, incluso varias veces, sin que esto tenga la
existencia de una nueva obligación o pasivo contraído.
c) En forma clara y terminante se conoce al acreedor, que puede ser una
persona física o moral (sociedad mercantil) o algún tipo de agrupación civil.
4
d) En un convenio o contrato celebrado, una de las partes ha invertido sus
bienes para que la otra disfrute de los mismos mediante una cantidad cierta y
en dinero. Si esta última no cumple con lo estipulado, el pasivo será
manifiesto.
e) El crédito concedido a la empresa, a cargo de la misma, tiene como condición
que es exigible en su parte legal, es decir, el beneficiario o acreedor lo
amparan y protegen las leyes respectivas, para obligación al deudor a dar
cumplimiento a la obligación contraída.
f)
El pasivo por adquisición de bienes tiene un flujo establecido en el mercado,
originándose con la orden de compra o pedido y concluyendo con el pago de
la factura una vez entregado el bien o el servicio bajo los términos contenidos
en el pedido. Este pasivo se reconoce desde el preciso momento en que
ingresan los bienes al almacén o se da por prestado el servicio,
independientemente de la fecha de pago.
1.1.3
DIFERENCIAS
La diferencia que existe es de que los activos son recursos económicos propiedad
de un negocio y los pasivos son las deudas que tiene la empresa con otras
entidades económicas.
1.2 PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
1.2.1 De acuerdo a su disponibilidad
El Activo Circulante.- Consiste en todo aquello que posee la empresa y se
clasifica de acuerdo a su liquidez o su disponibilidad. Facilidad con que se pueden
convertir en efectivo.
Activo Circulante
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventario
Normalmente se convierten en efectivo, se consumen o se venden dentro del
plazo de un año. En el balance general se registra el importe de cada partida
disponible al finalizar el periodo contable.
Efectivo.- Es todo aquello que posee la empresa en dinero o moneda de curso
legal.
Cuentas por Cobrar.- Son los adeudos en que incurrieron los clientes en el curso
normal de las operaciones, menos los descuentos concedidos y menos las
estimaciones para cuentas de cobro dudoso que posiblemente no se logre
recuperar.
5
Inventarios.- Son las materias primas que se utilizan para la fabricación de los
productos, producción en proceso y artículos terminados.
1.2.2
De acuerdo a su exigibilidad
Pasivo Circulante o a Corto Plazo.- Consiste en todos los adeudos que tiene
una empresa. Se clasifica dé acuerdo con su liquidez o exigibilidad. Se liquidara
en un plazo de un año, el adeudo contraído por la empresa.
Pasivo Circulante
Documentos por Pagar
Cuentas por pagar y gastos devengados
Impuestos por Pagar
Documentos por Pagar.- Son los prestamos a corto plazo obtenidos
generalmente con los bancos
Cuentas por Pagar y Gastos Devengados.- Son los créditos otorgados a la
empresa en el curso normal de las operaciones.
Impuestos por Pagar.- Son las obligaciones fiscales en las cuales se incurrió
durante el año y que no han sido pagados todavía.
1.3 CLASIFICACIONES
1.3.1
ACTIVO
Las propiedades que forman parte del activo se clasifican en varios grupos,
los cuales son:
Activo Circulante.- Es el que esta formado por el efectivo disponible o partidas
que, en un periodo relativamente corto, se convertirán en efectivo, mercancías o
servicios. Este periodo generalmente es de un año.
Activo Fijo.- Es el que esta formado por propiedades que, exceptuando terrenos,
se consumen a través del servicio que prestan a la empresa durante su vida útil.
En épocas inflacionarias este principio teórico no opera, ya que el valor de
mercado sobrepasa al registrado en libros.
Otros Activos.- Están formados por inversiones que se hacen con el fin de tener
determinado control de otra compañía. En este grupo también se incluye el
crédito mercantil comprado.
Cargos Diferidos.- Están formados por gastos pagados por anticipado, que
deben aplicarse a ejercicios futuros, como lo son: gastos de organización, gastos
6
efectuados por la venta de emisión de obligaciones, etc. También ciertos gastos
de aplicación mensual, pero pagados anticipadamente, se consideran dentro de
este rubro: primas de seguros y fianzas pagadas por adelantado, rentas pagadas
por anticipado, etc.
1.3.2 PASIVO
El pasivo circulante o a corto plazo.- Esta clase de pasivo se forma por
obligaciones o deudas a cargo de la empresa, con vencimiento hasta de un año;
esta peculiaridad del pasivo circulante, en la actualidad ya no es muy aceptada,
porque depende de la naturaleza de la empresa y de su forma de operar. Lo más
aconsejable es que las deudas que se lleven al pasivo circulante sean aquellas
que se pagarán por medio del activo circulante o sustituyéndolo por otros pasivos
circulantes.
Pasivo a largo plazo.- Es aquel que se origina por la adquisición de créditos a
largo plazo por las empresas industriales y de servicios públicos, para la compra
de maquinaria, unidades de transporte, terrenos, etc.
Créditos diferidos.- Es un pasivo originado generalmente por ingresos recibidos
que exigen la prestación de un servicio futuro, como es el caso de las empresas
que editan revistas o periódicos, que reciben de los suscriptores el pago
adelantado trimestral o semestral por la publicación que desean recibir. La
empresa adquiere un pasivo que tendrá que cubrir no en numerario, sino en la
entrega de un producto, que en este caso es la revista o periódico de que se trate.
1.4 TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRAJERA
Las empresas mexicanas están participando cada vez más en actividades de
negocios a nivel internacional que van desde la compra y venta a proveedores y
clientes en otros países hasta la inversión en entidades extranjeras.
Desde el punto de vista contable, una transacción se genera siempre y
cuando un evento económico afecte a alguna o algunas de las cuentas básicas
de la contabilidad.
La identificación de una transacción es muy importante porque la decisión de
registro contable depende de ese hecho.
Unos de los ejemplos claros de las transacciones que se dan dentro del
funcionamiento de una empresa son los siguientes:
7
TRANSACCION
EFECTO SOBRE EL ACTIVO PASIVO
O CAPITAL
Aumenta el activo: Materiales
Disminuye el activo: Efectivo
Aumenta el pasivo: Documentos por
pagar
Disminuye el
pasivo: Cuentas por
pagar
EFECTO SOBRE EL ACTIVO PASIVO
O CAPITAL
Aumenta el activo: Equipo
Aumenta la participación del socio:
Capital
Disminuye el activo: Efectivo
Disminuye el pasivo: Cuentas por
pagar
Aumenta el activo: Efectivo
Disminuye el activo: Mercancías
Aumenta el Activo: Efectivo
Disminuye el Activo: Cuentas
por
Cobrar
1. Se compran materiales de contado
2. Se paga con un documento la
cantidad que se debe a un acreedor
TRANSACCION
3. Uno de los socios invierte en equipo
para el negocio
4. Pago a un acreedor a cuenta de
nuestro adeudo
5.
La venta de un servicio o un
producto
6. El cobro de una cuenta por cobrar
Las transacciones más comunes que se presentan dentro de una empresa
en moneda extranjera son:
a) Adquisición de mercancías que tienen
extranjera
valor de mercado en moneda
b) La adquisición de un activo que tiene valor de mercado en moneda extranjera
c) Las inversiones que se realizan en moneda extranjera
d) Las deudas contraídas con el sistema financiero (Bolsa de valores) en moneda
extranjera
1.5
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Principio de Entidad.- La actividad económica es realizada por entidades
identificables, las que constituyen combinaciones de recursos humanos, recursos
naturales y capital coordinados por una autoridad que toma decisiones
encaminadas a la consecución de los fines de la entidad.
La personalidad de un negocio es independiente de la de sus accionistas o
propietarios y en sus estados financieros solo deben incluirse los bienes, valores,
derechos y obligaciones de éste ente económico independiente.
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Principio de Periodo Contable.- La necesidad de conocer los resultados de
operación y la situación financiera de la entidad que tiene una existencia continua,
obliga a dividir su vida en periodos convencionales. Las operaciones y eventos,
así como sus efectos derivados susceptibles de ser cuantificados, se identifican
con el periodo en que ocurren. Cualquier información contable debe indicar
claramente el periodo a que se refiere.
Principio del Valor Histórico Original.- Este principio reglamenta la base del
precio de costo o sus modificaciones para la asignación de unidades monetarias.
Principio de Dualidad Económica.- Las transacciones celebradas por las
entidades siempre deben mantener el aspecto dual de los recursos y sus fuentes,
es decir, del Activo y la suma del Pasivo y Capital Contable.
Principio de Realización.- Este principio nos permite responder a las preguntas
de por qué y cuando se registraran las operaciones, siendo la respuesta que una
transacción se debe registrar porque se ha realizado y en el momento en que se
celebra.
1.6
REGLAS DE VALUACIÓN

Todas las operaciones realizadas se valuarán al costo de adquisición y a su
valor nominal dependiendo de la operación de que se trate.

Los Activos se valoran de acuerdo a su disponibilidad

Los activos se deprecian y se amortizan de acuerdo a su función económica

Los pasivos se valúan de acuerdo a su exigibilidad
1.7 REGLAS DE PRESENTACIÓN

Los activos se presentan dentro del balance general de acuerdo a su
disponibilidad

Los pasivos se presentan dentro del balance general de acuerdo a su
exigibilidad
9
SUMARIO
2.
EFECTIVO
2.1
CONCEPTO
2.2
EL MANEJO DE EFECTIVO
2.2.1 Registros
2.2.2 Auxiliares
2.2.3 Informes
2.3
CUENTAS DE CHEQUES
2.3.1 Concepto
2.3.2 Ventajas y Desventajas
2.3.3 Registros, auxiliares e informes
2.3.4 Conciliaciones bancarias
2.4
FONDOS DE CAJA
2.4.1 Concepto
2.4.2 Tipos de Fondo
2.4.3 Ventajas y Desventajas
2.4.4 Registros, auxiliares e informes
2.4.5 Reembolsos
2.5
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
2.6
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES
2.7
REGLAS DE VALUACIÓN
2.8
REGLAS DE PRESENTACIÓN
10
2
EFECTIVO
2.1 CONCEPTO
El efectivo está constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes,
propiedad de una entidad y disponibles para la operación, sin ninguna restricción,
como son:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Monedas de metal o billetes de curso legal
Depósitos en los bancos en cuenta de cheques
Giros bancarios, giros telegráficos y giros postales
Cheques a favor de la empresa
Fondos de caja chica
Cupones vencidos de bonos u obligaciones
Monedas extranjeras
Metales preciosos amonedados
2.2 EL MANEJO DE EFECTIVO
2.2.1 REGISTROS
Para tener un buen manejo del efectivo se debe contar con personal honesto
y capacitado, además se tiene que contar con buenos registros y con toda la
documentación que ampare las operaciones que originan las entradas o salidas de
dinero.
Para lograr esto se pueden hacer registros de caja general, el diario de
banco, implantar el sistema de cuentas por cobrar y cuentas por pagar, con objeto
de que cada entrada o salida de efectivo esté comprobada con los documentos
respectivos y además, debidamente autorizados.
2.2.2 AUXILIARES
Para controlar el efectivo los auxiliares que nos sirven para lograrlo son:
a) Maquinas que sirvan de protección o respaldo a las cifras registradas
1. Entradas por ventas al contado, su asiento estaría comprobado no únicamente
por las notas expedidas en el mostrador, sino también por la cinta magnética
de la caja registradora. A fin de evitar alteraciones en las cantidades de los
cheques que se expidan, pasarán por la protectora de cheques.
2. Los pagos que se hagan a los empleados por concepto de sueldos, para que
el total de la nómina sea realmente el correcto en cuanto al tiempo
11
debidamente trabajado, se controlan con los relojes marcadores donde
checan la entrada y salida los empleados, aparte de los demás medios de piso
“floor checks” donde se confronta la nómina con el personal en su área de
trabajo.
De esta manera la empresa hace uso de las máquinas o aparatos que la
empresa utiliza de acuerdo con sus necesidades.
2.2.3 INFORMES
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.- Es un informe que incluye las entradas
y salidas de efectivo para así determinar el saldo final o el flujo neto de efectivo,
factor decisivo para evaluar la liquidez de un negocio.
Para evaluar la operación de un negocio es necesario analizar conjuntamente
los aspectos de rentabilidad (utilidad o perdida) y la liquidez (excedente o faltante
de efectivo) por lo que es necesario elaborar tanto el Estado de Resultados como
el Estado de flujo de Efectivo.
La fórmula para calcular el flujo de efectivo es:
Entradas de efectivo – Salidas de efectivo = Flujo de efectivo (excedente o
faltante)
Entradas de efectivo.- Son recursos en efectivo provenientes de transacciones
tales como ventas al contado, cobranza de cuentas por cobrar, venta de equipo al
contado y aportaciones de los accionistas.
Salidas de efectivo.- Son desembolsos efectuados por un negocio al efectuar
transacciones tales como compras de mercancía al contado, pago de cuentas por
pagar, adquisición de equipo de contado y pago de gastos y retiro de capital de
parte de los accionistas.
LA TABAQUERA, S.A. DE C.V.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Para el mes terminado el 31 de Marzo de 1999.
Saldo Inicial
Entrada de Efectivo:
Operación
Inversión
(+)
Total de Entrada de Efectivo
Salidas de Efectivo:
Operación
Financiamiento
Inversión
(+)
Total de Salidas de Efectivo
$ 100,000.00
5,000.00
90,000.00
3,305,000.00
40,000.00
250,000.00
2,325.000.00
$ 2,915,000.00
12
(=) FLUJO NETO DE EFECTIVO: EXCEDENTE
2.3 CUENTAS DE CHEQUES
2.3.1
400,000.00
CONCEPTO
Es el dinero que se tiene depositado en un banco y que se retira solo
mediante la expedición de cheques.
2.3.2 VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas:
a) Se evitan los riesgos que implica guardar el dinero en efectivo en la caja de
la entidad, como es el caso de los robos o extravíos
b) Los pagos efectuados mediante cheques son controlados por la
administración de la entidad, evitándose con ello el pago de conceptos no
autorizados
c) La apertura de cuentas de cheques permite a las entidades entablar
relaciones con las instituciones de crédito, de las cuales pueden derivarse
financiamientos, cobranzas, compra-venta de divisas, etc.
Desventajas:
a) Genera un costo por comisiones del manejo de la cuenta
b) Pueden existir diferencias entre los movimientos hechos por el banco y los
aplicados por la contabilidad de la entidad
2.3.3 REGISTROS, AUXILIARES E INFORMES
Registros
Se registra cada movimiento en la contabilidad tanto de la entidad, como el banco
mismo.
Depositos:
1. Incrementan el valor de su activo en Bancos
2. Disminuyen el valor de su activo las cuentas por cobrar a clientes
----------------------1---------------------Bancos
Clientes
$ 10,000.00
$ 10,000.00
13
Registro de los depositos efectuados a las cuentas de cheques
Pago de Cheques:
1. Disminuyen su Activo en Bancos
2. Disminuyen su Pasivo en sus Cuentas por Pagar
----------------------1---------------------Proveedores
Bancos
$ 8,000.00
$ 8,000.00
Registro de los Pagos de cheques efectuados por las cuentas de cheques
Auxiliares
Sus auxiliares son el Estado de Cuenta Bancario y el Mayor Auxiliar de Bancos de
la entidad.
ESTADO DE CUENTA BANCARIA
MAYOR AUXILIAR DE BANCOS
Informes
LA TABAQUERA, S.A. DE C.V.
BALANCE GENERAL
ACTIVO CIRCULANTE
Caja
Bancos
Clientes
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Total Activo Circulante
$
2,000.00
$ 85,000.00
$ 65,000.00
$ 22,000.00
$ 50,800.00
$ 224,800.00
2.3.1 CONCILIACIONES BANCARIAS
Es la comparación y análisis entre el estado de cuenta del banco y la
contabilidad y chequera para determinar y corregir las diferencias que pudieran
existir entre ellos.
14
2.4
FONDOS DE CAJA
2.4.1 CONCEPTO
Es el efectivo que se destina para cubrir gastos menores como lo son; la
compra de timbres de correo, artículos de escritorio, pasajes de urbanos, artículos
de aseo, etc.
Es el dinero destinado al pago de gastos menores o urgentes.
2.4.2 TIPOS DE FONDO
a) Fondo Fijo de Caja.- Es aquel en el que se determina una cantidad que
permanece estable por periodos más o menos amplios. Es posible
modificar su monto cuando las necesidades de la entidad así lo determinen.
b) Fondo Variable de Caja.- Cuando el monto de los pagos menores varia
considerablemente de un día a otro de una semana a otra, se establecen
fondos variables de caja, en los cuales el ciclo fondo-gasto-reembolso se
repite en lapsos mucho más cortos y siempre por cantidades diferentes.
2.4.3 VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas:
a) Permite tener un fondo exclusivo para pagar los gastos menores
b) Nos permite conocer los gastos efectuados por periodos de tiempo
Desventajas:
a) No nos permite pagar gastos mayores del monto del fondo
2.4.4 REGISTROS, AUXILIARES E INFORMES
------------------- 1 -------------------Fondo de Caja Chica
Bancos
$ 500.00
$ 500.00
Creación del Fondo
------------------- 2 -------------------Gastos de Operación
Bancos
$ 450.00
$ 450.00
Registro del Reembolso
15
Auxiliares
Nos auxilia una relación de los gastos efectuados y los reembolsos semanales
Primera semana
Creación del Fondo
Se expide cheque por el valor
Gastos Justificados
$ 500.00
$ 500.00
$ 500.00
Segunda Semana
Reembolso del Fondo
Se expide cheque por el valor
Gastos Justificados
Sobrante
$ 500.00
$ 500.00
$ 450.00
$ 50.00
Tercera Semana
Reembolso del Fondo
Se expide cheque por el valor
Sobrante Periodo Anterior
Gastos Justificados
$ 500.00
$ 450.00
$ 50.00
$ 500.00
Informes
LA TABAQUERA, S.A. DE C. V.
REEMBOLSO DEL FONDO DE CAJA
N °________
Importe del Fondo $_______ Fecha _______ Periodo del _______ al ______
VALOR
REF.
CONCEPTO CUENTA SUBCUENTA PARCIAL
TOTAL
Reembolso por medio del cheque N °____ a cargo de_____Fecha_________
Preparo ____________Reviso_____________ Autorizo______________
2.4.5 REEMBOLSOS
16
Los reembolsos de los fondos de caja chica pueden hacerse semanales,
quincenales o mensuales. Estos permiten conocer en que se distribuyen o se
invierten estos recursos.
2.5 TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Eventualmente la entidad puede contar con divisas en sus disponibilidades en
efectivo en caja o bancos, bien por haber aceptado liquidaciones en moneda
diferente a la nacional o sencillamente por efectuar compra en el extranjero
(importaciones).
2.6 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES
El Boletín C-1 de los principios de contabilidad Generalmente Aceptados nos dice:
El efectivos esta regido por el valor neto de realización que representa el valor de
cotización en el mercado o el precio de venta de la inversión, menos los gastos
que se incurran en la enajenación.
2.7 REGLAS DE VALUACIÓN
El efectivo se valuará a su valor nominal. El representado por metales preciosos
amonedados y moneda extranjera, se valuará a la cotización aplicable a la fecha
de los estados financieros.
2.8 REGLAS DE PRESENTACIÓN
El renglón de efectivo debe mostrarse en el balance general como una de las
primeras partidas del activo circulante, excepto cuando existan restricciones
formales en cuanto a su disponibilidad o fin al que estén destinados, en cuyo caso
se mostrarán por separado en el activo circulante o no circulante, según proceda
su disponibilidad es a un plazo no mayor de un año o su destino esta relacionado
con la adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a
largo plazo, se presentaran fuera del activo circulante.
Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros, que
estén pendientes de entrega a los beneficiarios, deben presentarse formando
parte del renglón de efectivo.
Debe revelarse la existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo en
moneda extranjera, indicando su monto, la clase de moneda de que se trata, las
cotizaciones utilizadas para su conversión y su equivalente a moneda nacional.
17
SUMARIO
3.
INVERSIONES TEMPORALES
3.1
CONCEPTO
3.2
TIPOS DE INVERSIONES TEMPORALES
3.2.1 Acciones
3.2.2 Bonos
3.2.3 Valores
3.3
REGISTROS, AUXILIARES E INFORMES
3.3.1 Compra venta de inversiones
3.3.2 Rendimientos
3.3.3 Impuestos retenidos
3.3.4 Estimaciones
3.4
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
3.5
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES
3.6
REGLAS DE VALUACIÓN
3.7
REGLAS DE PRESENTACIÓN
18
3
INVERSIONES TEMPORALES
3.1 CONCEPTO
Las inversiones temporales están representadas por valores negociables o por
cualquier otro instrumento de inversión convertibles en efectivo a corto plazo y
tienen por objeto obtener un rendimiento hasta el momento en que estos
instrumentos sean utilizados por la entidad.
3.2 TIPOS DE INVERSIONES TEMPORALES
3.2.1 ACCIONES
Las acciones en que se divide el capital social de una sociedad anónima o de una
sociedad en comandita por acciones, estarán representadas por títulos que
servirán para acreditar y transmitir la calidad y los derechos del socio y se regirán
por las disposiciones de la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito.
3.2.2 BONOS
Los bonos financieros son títulos valor o certificados de deuda que genera un
interés a favor del tenedor de dicho bono. Estos bonos pueden ser emitidos en
forma nominativa o al portador, por medio de estos el firmante reconoce la
existencia de una deuda.
3.2.3 VALORES
Las inversiones
en valores temporales son necesarios para obtener un
rendimiento sobre aquellos remantes de efectivo
que no se requieren
inmediatamente para la operación del negocio.
Estas inversiones pueden efectuarse en diversos instrumentos a corto plazo
existentes en el mercado financiero.
El costo de adquisición de las inversiones temporales serán la suma del precio
que se haya pagado y los gastos en que se haya incurrido para su adquisición.
3.3 REGISTROS, AUXILIARES E INFORMES
3.3.1 COMPRA VENTA DE INVERSIONES
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Registro
La compraventa de valores implica la inversión de una suma de dinero con el fin
de obtener un rendimiento. Su venta ocurre cuando transfieren los derechos
consignados en el documento que ampara la inversión.
------------------- 1 -------------------Inversiones Temporales
$ 210,000.00
Efectivo
$ 210,000.00
Registro por la Compra de Inversiones Temporales
------------------- 2 ---------------------Efectivo
Estimación en baja de valor de inversiones
Inversiones Temporales
Registro por la venta de Inversiones Temporales
$ 210,000.00
$ 12,000.00
$ 222,000.00
Auxiliares
Se lleva un libro de inversiones en el cual se controla cada una de ellas, así como
su rendimiento.
Informes
El informe que se realiza es el Balance General, esto es la presentación de las
inversiones realizadas.
LA TABAQUERA, S.A. DE C.V.
BALANCE GENERAL
ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo
Inversiones Temporales
Clientes
Documentos por Cobrar
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE
$ 50,000.00
$ 222,000.00
$
80,000.00
$
70,000.00
$ 422,000.00
3.3.2 RENDIMIENTOS
Las inversiones persiguen una ganancia por la inversión realizada, estos
rendimientos pueden ser fijos o variables, según se trate de un interés o un
dividendo.
Los valores de renta fija como los bonos financieros, pagan a la entidad
inversionista un interés fijo, el cual se determina de conformidad con el tipo y el
tiempo de la inversión. Dicho interés se cubre periódicamente, de acuerdo con los
plazos convenidos.
20
Los valores de renta variable, como es el caso de las acciones y partes sociales,
cubren a sus tenedores un rendimiento variable denominado dividendo, el cual no
es otra cosa que la parte proporcional de la utilidad generada durante un ejercicio,
por la entidad en la cual se invirtió.
Registro
Los rendimientos se registran en Productos Financieros por la venta de las
inversiones a valor de mercado a su valor de compra.
------------------- 1 --------------------Efectivo
Productos Financieros
$ 15,000.00
$ 15,000.00
Registro por Rendimientos en Inversiones Temporales
Auxiliares
El auxiliar de los rendimientos es el Mayor de Productos Financieros el cual nos
sirve para identificar cuantos y cuales rendimientos nos proporciono la inversión.
Informes
Los rendimientos se presentan dentro del Estado de Resultados como Productos
Financieros.
LA TABAQUERA, S.A. DE C.V.
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
(-) Costo de Ventas
(=)Costo de lo Vendido
$ 200,000.00
80,000.00
$ 120,000.00
Gastos de Operación:
(+)Gastos de Venta
(+)Gastos de Administración
(=)Total de Gastos de Operación
15,000.00
70,000.00
$ 85,000.00
(=)Utilidad de Operación
$ 35,000.00
(-) Gastos Financieros
$ 10,000.00
(+)Productos Financieros
$ 15,000.00
(=)Utilidad del Ejercicio
$ 40,000.00
3.3.3 IMPUESTOS RETENIDOS
21
Los rendimientos de las inversiones, se encuentran sujetos al pago del Impuesto
Sobre la Renta. Dicha ley establece con detalle los pormenores para cubrir este
gravamen que en algunos casos debe retener la entidad que paga el rendimiento y
en otros debe ser cubierto directamente por el receptor del beneficio.
3.3.4 ESTIMACIONES
Son aquellas que se dan por la baja del valor de Inversiones Temporales. Es una
cuenta complementaria de Activo Circulante que representa la diferencia entre el
costo de la inversión en acciones y su valor de mercado.
Las estimaciones se dan cuando a la fecha de la venta de la Inversión Temporal el
valor de mercado es menor al valor de compra.
Registros
------------------- 1 --------------------Gastos Financieros
$ 25,000.00
Estimación por baja de Inversiones Temporales
$25,000.00
Registro de la Estimación
Informes
Las estimaciones se presentan en el Balance General como una cuenta
complementaria de activo.
LA TABAQUERA, S.A. DE C. V.
BALANCE GENERAL
ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo
$
50,000.00
Inversiones Temporales
$ 210,000.00
(-) Estimación por Baja de Inversiones Temporales $ 25,000.00
Clientes
$
80,000.00
Documentos por Cobrar
$
70,000.00
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE
$ 385,000.00
3.4 TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Las transacciones en moneda extranjera se dan cuando se adquieren Acciones de
compañías extranjeras o se adquieren títulos en las Bolsas de Valores
Internacionales.
3.5 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES
22
El principio de contabilidad aplicables es el Valor Neto de Realización que
representa el valor de cotización en el mercado o el precio de venta de la inversión
menos los gastos que se incurrirán en la enajenación.
3.6 REGLAS DE VALUACIÓN
Las Inversiones Temporales se valuarán a la fecha de los Estados Financieros.
Las inversiones en valores negociables a su valor de realización. Las inversiones
en otros instrumentos, a su costo de adquisición más rendimiento devengado, o a
su valor neto estimado de realización, el menor.
Las inversiones realizadas en moneda extranjera se convertirán al tipo de cambio
aplicable a la fecha de los Estados Financieros. Esta valuación tampoco debe
exceder el valor neto estimado de realización.
El costo de adquisición de las inversiones temporales debe incluir los gastos
incurridos en la compra, tales como comisiones, corretajes, etc. Los rendimientos
devengados no cobrados al momento de la compra, representan una recuperación
del costo y no forman parte de los resultados del periodo en que se cobran.
Los rendimientos sobre inversiones temporales se reconocen en los resultados
conforme se devengan.
3.7 REGLAS DE PRESENTACIÓN
Por ser un activo a corto plazo, deberán clasificarse dentro de los activos
circulantes en el Balance General, después del renglón de efectivo.
Debe revelarse la existencia de inversiones temporales denominados en moneda
extranjera, indicando su monto, la clase de moneda de que se trata, las
cotizaciones utilizadas para su conversión y su equivalencia a moneda nacional.
En las notas a los Estados Financieros deben indicarse las políticas de valuación
seguidas y en su caso, el efecto de los hechos posteriores que por su importancia
modifiquen sustancialmente la valuación de las inversiones temporales entre la
fecha de los estados financieros y la fecha en que estos son emitidos.
23
SUMARIO
4.
CUENTAS POR COBRAR
4.1
CONCEPTO
4.2
CLASIFICACIÓN
4.2.1 De acuerdo a su disponibilidad
4.2.2 De acuerdo a su origen
4.3
REGISTROS, AUXILIARES E INFORMES
4.3.1 Origen de las cuentas
4.3.2 Estimación para cuentas incobrables
4.4
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
4.5
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES
4.6
REGLAS DE VALUACIÓN
4.7
REGLAS DE PRESENTACIÓN
24
4
CUENTAS POR COBRAR
4.1 CONCEPTO
Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas,
servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto
análogo. Es la promesa del cliente de pagar en una fecha futura, con dinero, el
importe que le fue cargado por mercancías o servicios.
4.2 CLASIFICACIÓN
4.2.1 DE ACUERDO A SU DISPONIBILIDAD
a) Cuentas por Cobrar a Corto Plazo.- Son aquellas que tienen un vencimiento
de 3 a 6 meses.
b) Cuentas por Cobrar a Mediano Plazo.- Son aquellas que tienen un
vencimiento de 6 meses a un 1 año.
c) Cuentas por Cobrar a Largo Plazo.- Son aquellas que tienen un vencimiento
mayor de un 1 año.
4.2.2 DE ACUERDO A SU ORIGEN
a) Deudores Diversos.- Son aquellas cuentas por cobrar que se dan por un
préstamo a un trabajador o a un socio de la empresa.
b) Clientes.- Son aquellas cuentas por cobrar que se dan a partir de la venta de
un articulo o de un servicio a crédito sin ningún documento mercantil.
c) Documentos por Cobrar.- Son aquellas cuentas que se dan a partir de la
venta de un articulo o de un servicio a crédito con un documento mercantil
como lo es una letra de cambio o un pagare.
4.3 REGISTROS, AUXILIARES E INFORMES
Las cuentas por cobrar se dan cuando existen ventas a crédito a los clientes, o por
los prestamos adquiridos por los empleados y funcionarios de una empresa.
Registro
------------------- 1 -------------------25
Clientes
Ventas
$ 12,000.00
$ 12,000.00
Registro de la cuenta de Clientes por la venta de mercancías a crédito sin un
documento mercantil.
------------------- 2 -------------------Deudores Diversos
$ 1,500.00
Efectivo
$ 1,500.00
Registro de la cuenta de Deudores Diversos por el préstamo a un empleado o a un
funcionario de la empresa
------------------- 3 -------------------Documentos por Cobrar
Ventas
$ 12,000.00
$ 12,000.00
Registro de la cuenta de Documentos por Cobrar por la venta de mercancías a
crédito con un documento mercantil.
Auxiliares
Cada operación relacionada con la venta de una mercancía o servicio a crédito a
un cliente, se registraba en cuentas por cobrar. El saldo de cuentas por cobrar
representa el importe total que todos los clientes debían a una compañía.
Para proporcionar esta información se lleva un registro individual para cada
cliente. Estos registros de las cuentas auxiliares de clientes se clasifican en orden
alfabético en un mayor llamado mayor auxiliar de cuentas por cobrar o mayor
auxiliar de clientes.
Informes
Se presenta la cuenta por cobrar dentro del Balance General como una cuenta de
Activo Circulante.
LA TABAQUERA, S.A. DE C.V.
BALANCE GENERAL
ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo
Inversiones Temporales
$ 210,000.00
(-) Estimación por Baja de Inversiones Temporales $ 25,000.00
Clientes
Deudores Diversos
Documentos por Cobrar
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE
26
$
50,000.00
$ 80,000.00
$ 70,000.00
$ 12,000.00
$ 447,000.00
4.3.1 ORIGEN DE LAS CUENTAS POR COBRAR
Regularmente son originadas por las ventas de mercancías o de un servicio a
crédito, o por el préstamo a un empleado o funcionario de la empresa.
4.3.2 ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES
La Estimación para Cuentas Incobrables se realiza cuando por el transcurso del
tiempo se las cuentas de clientes se vuelven incobrables y es necesario expresar
en los estados financieros los saldos reales y correctos de las cuentas por cobrar.
Se considera una cifra estimada que no se acredita en forma directa a cuentas por
cobrar, debido a que este importe es una Estimación para Cuentas Incobrables, es
una cuenta complementaria de activo que al presentarse en el Balance General
disminuye el valor de las Cuentas por Cobrar.
4.4 TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Son aquellas ventas de mercancías a crédito a clientes extranjeros y el valor de
las mercancías es en moneda extranjera.
4.5 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES
El Valor Histórico.- Las cuentas por cobrar deben computarse al valor pactado
originalmente del derecho exigible.
Realización.- El valor pactado deberá modificarse para reflejar lo que en forma
razonable se espera obtener en efectivo, especie, crédito o servicios, de cada una
de las partidas que lo integran; esto que se le de efecto a descuentos y
bonificaciones pactadas, así como a las estimaciones por irrecuperabilidad o difícil
cobro.
Las cuentas por cobrar, en moneda extranjera deberán valuarse al tipo de cambio
bancario que esté en vigor a la fecha de presentación de los Estados Financieros.
4.6 REGLAS DE VALUACIÓN
a) Las cuentas por cobrar deben computarse al valor pactado originalmente
b) El valor pactado debe modificarse razonablemente con lo que se espera
obtener
c) Debe dársele efecto a descuentos y bonificaciones, también a estimaciones
para cuentas de cobro dudoso
27
d) Las cuentas por cobrar en moneda extranjera se deben valuar al tipo de
cambio bancario que esté en vigor a la fecha de los estados financieros.
4.7 REGLAS DE PRESENTACIÓN
a) Las cuentas por cobrar pueden clasificarse de acuerdo a su disponibilidad
como de exigencia inmediata o a corto plazo y a largo plazo.
b) Según su origen, las cuentas por cobrar se clasifican como a cargo de clientes
o a cargo de otros deudores como accionistas, funcionarios, empleados, etc.
c) Las cuentas por cobrar a compañías tenedoras, subsidiarias, afiliadas y
asociadas deberán presentarse por separado, debido a que presentan
características peculiares en cuanto a su exigibilidad.
d) Los saldos acreedores en las cuentas por cobrar deben clasificarse como
cuentas por pagar, si su importancia lo amerita.
e) En el caso de que un considerable monto de cuentas por cobrar sea a cargo
de una sola entidad, debe informarse por separado dentro del rubro de
cuentas por cobrar o a través de una nota a los estados financieros.
f)
En el caso de que existan cuentas por cobrar y por pagar a cargo de una
misma entidad, éstas deberán compensarse.
g) Si algunas cuentas y documentos por cobrar están en moneda extranjera debe
informarse en el cuerpo del balance general o mediante una nota a los
estados financieros.
28
SUMARIO
5.
INVENTARIOS
5.1
CONCEPTO
5.2
TIPOS DE INVENTARIOS
5.2.1 Mercancías
5.2.2 Mercancías en tránsito
5.2.3 Anticipo a proveedores
5.3
REGISTRO, AUXILIARES E INFORMES
5.3.1 Compra - venta de mercancías
5.3.2 Conceptos que desmeritan el valor de las mercancías
5.3.3 Estimaciones
5.3.4 Otros métodos de valuación de inventarios
5.4
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES
5.5
REGLAS DE VALUACIÓN
5.6
REGLAS DE PRESENTACIÓN
29
5
INVENTARIOS
5.1 CONCEPTO
Es la relación de bienes debidamente contados, pesados o medidos, presentado
en forma analítica, incluyendo su valuación en dinero.
El termino inventario se utiliza para determinar el agregado de aquellos bienes
muebles tangibles.
1. - Se tiene para vender en el curso ordinario del negocio
2. - Están en proceso de producción para la venta
3. - Han de consumirse corrientemente en la producción de los bienes o servicios
que quedaran disponibles para su venta.
5.2 Tipos de inventarios
Los inventarios forman un vinculo entre la producción y la venta de un producto.
a)
b)
c)
d)
e)
Inventarios de Materias Primas
Inventarios de Productos Terminados
Inventario de Mercancías en proceso
Inventarios en Transito
Inventario de Material de Consumo o Suministros
5.2.1 MERCANCÍAS
Es cualquier bien mueble que puede ser objeto de una compra venta mercantil. En
el comercio son consideradas como los bienes que se compran para su venta, sin
hacerles ninguna modificación.
5.2.2 MERCANCÍAS EN TRÁNSITO
Son aquellos que se dan entre las diversas etapas de producción o
almacenamiento. Permiten la eficiente programación y utilización de recursos. Sin
este tipo de inventario cada etapa de la producción tendría que esperar a que
cada etapa anterior terminara una unidad. Las demoras y los tiempos muertos
resultantes dan a la empresa un incentivo para mantener inventarios en transito.
5.2.3 ANTICIPO A PROVEEDORES
30
Por las características o la demanda de ciertos productos, los proveedores exigen
a sus clientes anticipos a cuenta de sus pedidos. Las empresas que tengan que
efectuar desembolsos por este concepto, deberán registrarlos dentro del capitulo
general de inventarios en una cuenta especifica, siempre y cuando se refieran al
tipo de artículos que aquí se mencionan. Esta operación del anticipo puede ser
con el agente aduanal.
5.3 REGISTRO, AUXILIARES E INFORMES
5.3.1 COMPRA - VENTA DE MERCANCÍAS
Registro
Existen dos sistemas para llevar los registros de inventarios y las cuentas del
costo de mercancía vendida. Estos dos sistemas se denominan Perpetuo y
Periódico.
Sistema de Inventarios Perpetuo
Cuando se compra mercancía aumenta la cuenta de inventario; cuando se vende
mercancía disminuye la cuenta de inventario y se registra el costo de la mercancía
vendida.
Al vender mercancías bajo el sistema de inventarios perpetuos, se necesita un
asiento compuesto para registrar la venta y el costo de la mercancía vendida.
En el sistema perpetuo no se utilizan las cuentas de compra, fletes sobre compras,
devoluciones y bonificaciones sobre compras o descuentos sobre compras, se
registrará en la cuenta de inventario de mercancías
En el sistema de inventarios perpetuos, las cuentas de inventario de mercancías y
costo de venta siempre muestran el saldo de las mercancías en existencia y el
costo total de las mercancías vendidas en el periodo.
Sistema de Inventarios Periódico
Siempre que se compran mercancías para revenderse se carga a la cuenta de
compras, las cuentas de devoluciones y bonificaciones sobre compras,
descuentos sobre compras y fletes sobre compras.
En el sistema periódico no se mantiene un saldo actualizado de las mercancías en
existencia, por lo cual es necesario realizar un conteo físico para determinar las
existencias al finalizar el periodo. No se registra el costo de la mercancía vendida
cada vez que se efectúa una venta.
31
Sistema de Mercancías Generales
Consiste en registrar las diferentes operaciones de mercancías en una sola
cuenta, la cual se abre con el nombre de Mercancías Generales.
El movimiento de esta cuenta es heterogéneo, pues en ellas se registran
conceptos precio de costo y a precio de venta, por lo que su saldo no tiene
ninguna significación, ya que no representa el costo del inventario final de
mercancías ni la utilidad o pérdida bruta.
Considerando que la cuenta de mercancías tiene movimientos de activo respecto
al precio de costo y de resultados respecto a la utilidad o pérdida incluida en el
precio de venta, se dice que su saldo es mixto, es decir, de Activo y de
Resultados.
COMPARACIÓN DE ASIENTOS PARA EL SISTEMA DE REGISTRO PERPETUO Y PERIÓDICO
PERPETUO
PERIÓDICO
MCIAS. GENERALES
1.- Compra de Mercancías a crédito y pago los gastos de transporte.
Inventario de Mercancías
Cuentas por Pagar
Efectivo
Compras
Fletes sobre Compras
Cuentas por Pagar
Efectivo
Mercancías Generales
Cuentas por Pagar
2.- Devolución de Mercancías, por las que recibe crédito.
Cuentas por Pagar
Inventario de Mercancías
Cuentas por Pagar
Devoluciones s/compras
Cuentas por Pagar
Mercancías Generales
3.- Pago de la cuenta dentro del periodo de descuento.
Cuentas por Pagar
Inventario de Mercancías
Efectivo
Cuentas por Pagar
Descuentos s/Compras
Efectivo
Cuentas por Pagar
Mercancías Generales
Efectivo
4.- Ventas de Mercancías a Crédito
Cuentas por Cobrar
Costo de Ventas
Ventas
Inventario de Mercancías
Cuentas por Cobrar
Ventas
Cuentas por Cobrar
Mercancías Generales
5.- Asiento de Cierre del Periodo
Ventas
Perdidas y Ganancias
Ventas
Devoluciones s/ventas
Descuento s/Compras
Inv. Final de Mcías.
Perdidas y Ganancias
Inventarios
Mercancías Generales
Perdidas y Ganancias
Perdidas y Ganancias
Mercancías Generales
32
Costo de Ventas
Compras
Fletes sobre Compras
Inv. Inicial de Mcías.
Perdidas y Ganancias
Auxiliares
Como un auxiliar de las compras se lleva un libro llamado libro de compras el cual
varia dependiendo del negocio y del volumen y variabilidad de sus operaciones.
FECHA PROVEEDOR
1/JUL
JORGE LARA
4/JUL
CASA RIOS,SA
10/JUL PUERTO, SA
15/JUL ARTURO LIZ
18/JUL LA FLECHA
TOTALES
NUM.
REM.
02050
05080
02159
04083
03571
CONDICIONES
CONTADO
CREDITO
CREDITO
PAGARE
CONTADO
PROV
DEPARTAMENTOS
H
D “A”
D “B”
D “C”
$2600
$2600
$4800 $1800
$3000
$1000
$1000
$9000 $5000
$4000
$900
$ 900
$18300 $6800 $3600 $7900
INFORMES
LA TABAQUERA, S.A. DE C. V.
BALANCE GENERAL
ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo
Inversiones Temporales
Inventario
Clientes
Documentos por Cobrar
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE
$
$
$
$
$
$
50,000.00
210,000.00
25,000.00
80,000.00
70,000.00
385,000.00
LA TABAQUERA, S.A. DE C. V.
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
Costo de Ventas:
Costo de mercancías disponibles
(-) inventario mercancía
(-) Costo de Ventas Total
(=)Costo de lo Vendido
Gastos de Operación:
(+)Gastos de Venta
(+)Gastos de Administración
(=)Total de Gastos de Operación
(=)Utilidad de Operación
$ 200,000.00
$120,000.00
40,000.00
80,000.00
$ 120,000.00
15,000.00
70,000.00
$ 85,000.00
$ 35,000.00
(-)Gastos Financieros
$ 10,000.00
33
(+)Productos Financieros
$ 15,000.00
(=)Utilidad del Ejercicio
$ 40,000.00
5.3.2 CONCEPTOS QUE DESMERITAN EL VALOR DE LAS MERCANCÍAS
a) Daños que sufre la mercancía, lo cual disminuye su valor original
b) En los artículos perecederos, la pronta descomposición de estos artículos o
bienes
5.3.3 ESTIMACIONES
En algunas ocasiones la empresa debe de obtener de una manera rápida el valor
del inventario, utilizando la menor cantidad de recursos de tiempo y dinero.
Existen dos métodos par estimar el valor del inventario:
a) El método de precio al menudeo o detallista que utilizan por lo general las
tiendas de cadenas y por departamentos, igual que los establecimientos
mayoristas. Para estimar el costo del inventario por este método, es necesario
que el negocio tenga disponibles registros de las mercancías devueltas, así
como de los precios de venta de todas las mercancías vendidas durante el
periodo contable.
b) El método de la utilidad bruta se usa con frecuencia para determinar el costo
de los inventarios, cuando las mercancías se han perdido o destruido. Para
estimar el valor del inventario, de acuerdo con este método, se multiplican las
ventas netas por la utilidad bruta promedio sobre venta.
MÉTODO DEL PRECIO AL MENUDEO O DETALLISTA
Inventario 1° de enero de 1999
Más: Compras
Fletes sobre compras
Total
Menos: Devoluciones s/compras
Mercancías disponibles para las
Ventas Estimadas
Menos: Ventas netas
Inventario final a precio al menudeo
estimado al 31/Dic/99
COSTO
$ 42,000.00
$ 68,400.00
$ 2,200.00
$ 112,620.00
$ 1,500.00
$ 111,120.00
$ 187,000.00
$ 1,800.00
$ 185,200.00
$ 160,200.00
$ 25,000.00
Relación costo a precio menudeo
($ 111,120.00/$185,200) = 60%
Inventario al Costo Estimado
($25,000.00 x 0.60) =
PRECIO AL MENUDEO
$ 50,400.00
$ 136,600.00
$ 15,000.00
34
MÉTODO DE LA UTILIDAD BRUTA
Inventarios 1° Enero 1999
Más: Compras
Fletes sobre Compras
Total
Menos: Devoluciones sobre Compras
Costo de la Mercancía Disponible
para la Venta
Ventas Brutas
Menos: Devoluciones sobre ventas
Ventas Netas
Menos: Utilidad Bruta Estimada
($ 100,000.00 x 0.30)
Costo de las Mercancías vendidas
Inventario Final Estimado al 31/Dic/1999 a
Costo
$ 18,000.00
$ 62,200.00
$ 2,000.00
$ 82,200.00
$ 2,200.00
$ 80,000.00
$ 112,000.00
$ 12,000.00
$ 100,000.00
$
30,000.00
$
$
70,000.00
10,000.00
5.3.4 OTROS MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS
Método del Costo Específico para valuar inventarios requiere que se lleve con
registro detallado de la información relacionada con cada operación de compra,
con el fin de que puedan identificarse las facturas específicas a que corresponden
las mercancías disponibles, al final del periodo. A cada compra se le puede
asignar un número especial, o a los productos de un pedido específico se les
puede poner una tarjeta, de modo que al momento de la venta sea disponible
determinar la factura a la que corresponde el artículo vendido. En esta forma
puede conocerse a que facturas corresponden las mercancías disponibles y puede
calcularse el costo real con base en dichas facturas.
El método de costo específico es el mejor para las compañías que compran
productos que pueden identificarse con facilidad mediante un número especial de
serie o modelo, o bien, para compañías que manejan un número limitado de
mercancías.
Costo Identificado.- Por las características de ciertos artículos, en algunas
empresas es factible que se identifiquen específicamente con su costos de
adquisición o producción.
Costos Promedio.- La forma para determinar el costo promedio es sobre la base
de dividir el importe acumulado de las erogaciones aplicables, entre el número de
artículos adquiridos o producidos.
Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS).- Se basa en la suposición de que
los primeros artículos que entran al almacén o la producción, son los primeros en
35
salir de él, por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio, quedan
prácticamente registradas a los últimos precios de adquisición, mientras que en
resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y las
primeras compras del ejercicio.
Es conveniente destacar que el manejo físico de los artículos no necesariamente
tiene que coincidir con la forma en que se valúan y que para una correcta
asignación del costo deben establecerse las diferentes capas del inventario según
las fechas de adquisición o producción.
A través de este método, en época de alza de precios, puede originarse que las
utilidades representadas por incrementos del renglón de inventarios, de deban al
aumento en los costos de adquisición o producción y no a aumentos en el número
de unidades.
Ultimas Entradas Primeras Salidas (UEPS).- Consiste en suponer que los
últimos artículos en entrar al almacén o la producción, son los primeros en salir de
él, por lo que siguiendo este método, las existencias al finalizar el ejercicio quedan
prácticamente registradas a los precios de adquisición o producción más antiguos,
mientras que en el estado de resultados los costos son más actuales.
El manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir con la
forma en que se valúan y también deben establecerse las diferentes capas del
inventario según las fechas de adquisición o producción, para una correcta
asignación del costo.
A través de la aplicación de este método, puede llegarse el caso de que por las
fluctuaciones en los precios de adquisición y producción, el costo asignado al
inventario difiera en forma importante de su valor actual.
5.4 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES
Periodo contable.- Las operaciones y eventos así como sus efectos derivados,
susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el periodo en que ocurren.
Los costos y gastos
deben identificarse con el ingreso que originaron,
independientemente de la fecha en que se paguen.
Realización.- Las operaciones y eventos económicos
cuantifica se consideran por ella realizados.
que la contabilidad
a) Cuando ha efectuado transacciones con otros entes económicos
b) Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura
de recursos o de sus fuentes
c) Cuando han ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados
de las operaciones de ésta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente
en términos monetarios
36
Valor Histórico Original.- Las transacciones y eventos económicos que la
contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se
afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al
momento en que se consideren realizados contablemente.
Consistencia.- Los usos de la información contable requieren que se sigan
procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo.
5.5 REGLAS DE VALUACIÓN
Los inventarios se deben valuar a su costo de adquisición. Se da a conocer los
diferentes aspectos que se deben considerar para obtener su costo.
Mercancías en Transito.- Los artículos que se compren libre a bordo punto de
embarque, se registrarán en una cuenta transitoria. Los gastos en que se incurra
se sumarán a los costos aquí registrados.
Anticipos a Proveedores.- Cuando se tengan que realizar desembolsos a cuenta
de algún pedido, estos desembolsos formarán parte del inventario, siempre que se
especifique que son anticipos.
5.6 REGLAS DE PRESENTACIÓN
Por su naturaleza, el rubro de inventarios debe presentarse dentro de los activos
circulantes en el Balance General. Deberá de especificarse el tipo de partidas que
lo componen, mercancías en tránsito, anticipos a proveedores, etc.
En los estados financieros, deben mencionarse los métodos de valuación
utilizados por la empresa.
Cuando la entidad económica hubiera cambiado los sistemas y/o métodos de
valuación con relación al ejercicio anterior, deberá de mencionarse en los Estados
Financieros, así como el efecto que sobre la partida de inventarios y en resultados
hubiesen tenido tales modificaciones.
Revelación Suficiente.- La información contable presentada en los Estados
Financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para
juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad.
Importancia Relativa.- La información que aparece en los estados financieros
debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptible a ser
cuantificados en términos monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran
al sistema de información contable, como para la información resultante de su
37
operación, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los
requisitos de utilidad y finalidad de la información.
Consistencia.- La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación
de los mismos principios y reglas particulares de cuantificación, mediante la
comparación de los estados financieros de la entidad, conocer su evolución y
mediante la comparación con estados de otras entidades económicas, conocer su
posición relativa. Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la
información que se presenta, indicando el efecto que dicho cambio produce en las
cifras contables. Lo mismo se aplica a la agrupación y presentación de la
información.
38
SUMARIO
6
PAGOS ANTICIPADOS
6.1 CONCEPTO
6.2 DIFERENCIAS CON OTROS CONCEPTOS
6.2.1 Con cargos diferidos
6.2.2 Con cargos anticipados
6.3 REGISTROS, AUXILIARES E INFORMES
6.4 TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
6.5 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES
6.6 REGLAS DE VALUACIÓN
6.7 REGLAS DE PRESENTACIÓN
39
6
PAGOS ANTICIPADOS
6.1 CONCEPTO
Representan una erogación efectuada por servicios que se van a recibir o por
bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propósito no
es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo.
Constituyen en la mayoría de los casos un bien incorpóreo, que implica un
derecho o privilegio y para que puedan reconocerse deberán ser capaces de
generar beneficios o evitar desembolsos en el futuro; representan costos que se
aplicarán contra resultados futuros.
Son un activo y se producen cuando se pagan gastos que abarcaran uno o más
periodos contables futuros. Cuando el pago se hace antes de que se haya
incurrido en el gasto o antes de que se haya vencido, por lo general se hace un
cargo a la cuenta de activo.
Tipos de Pagos anticipados:
a) Seguros pagados por anticipado
b) Rentas pagadas por anticipado
c) Útiles de oficina
6.2 DIFERENCIAS CON OTROS CONCEPTOS
6.2.1 CON CARGOS DIFERIDOS
Los Pagos Anticipados son los que se realizan antes del tiempo acordado. Son
los sueldos o pagos cuya conversión a gastos se encuentra pendiente a la fecha
del Balance General. Estos pagos no se amortizan por el uso sino que
disminuyen una parte de la cantidad total a pagar por el bien o el servicio.
Los Cargos Diferidos Son gastos que no corresponden al periodo en que se pagó
y que se registra inicialmente como activo mientras se traspasa a los gastos de los
ejercicios que debe afectar. Estos cargos se amortizan por el tiempo de
utilización, como es el caso de los seguros y las fianzas estas se van amortizando
mensualmente.
6.2.2 CON COBROS ANTICIPADOS
Los Pagos Anticipados representan una erogación efectuada por servicios que
se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del
negocio y cuyo propósito no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso
productivo.
40
Los Cobros Anticipados son las cantidades de dinero que se reciben
anticipadamente y que amparan servicios pendientes de proporcionar.
6.3 REGISTROS, AUXILIARES E INFORMES
Registros
Los pagos anticipados como los son los seguros debido a que representa un costo
no vencido y que se empleará en periodos futuros para producir ingresos
Con el transcurso del tiempo se comienza a utilizar este activo, se tiene que hacer
un asiento de ajuste que muestre como gasto la parte usada en el periodo y que
registre a la vez la disminución de la cuenta de activo.
--------------------- 1 ---------------------Seguros Pagados por Anticipado
Efectivo (caja y bancos)
$ 3,600.00
$ 3,600.00
Pago de la prima de seguro de un año amparando el equipo
--------------------- 2 ---------------------Gastos por Seguro
Seguros Pagados por Anticipado
$ 1,200.00
$ 1,200.00
Registro del costo del seguro por cuatro meses de uso
Auxiliares
SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO
FECHA
DESCRIPCION
REF.
DEBE
1/Sep/99 Contrato de Seguro
31/Dic/99 Seguro devengado
02050
04086
HABER
$ 3,600.00
$ 1,200.00
GASTOS POR SEGURO
FECHA
DESCRIPCION
REF.
DEBE
31/Dic/99 Seguro devengado
04086
$ 1,200.00
41
HABER
SALDO
$ 3,600.00
$ 2,400.00
SALDO
$ 1,200.00
Informes
Se presenta dentro del balance general como parte del Activo Circulante
LA TABAQUERA, S.A. DE C. V.
BALANCE GENERAL
ACTIVO CIRCULANTE
Caja
Bancos
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Primas de Seguro Pagadas por Anticipado
Rentas pagadas por anticipado
TOTAL DE ACTIVO CIRCULANTE
$ 2,500.00
$ 18,800.00
$ 4,520.00
$ 3,500.00
$ 40,000.00
$ 9,000.00
$ 78,300.00
6.4 TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Los pagos anticipados que se hacen a los proveedores que tienen un valor de
mercado en moneda extranjera nos puede dar perdidas o utilidades cambiarias
por el valor de la moneda con la cual se le paga.
6.5
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES
Valor Histórico.- Es el valor con el cual se contrae el bien o el servicio
6.6 REGLAS DE VALUACIÓN
a) Estas partidas se valúan a su costo histórico
b) Se aplican a resultados en el periodo durante el cual se consumen los bienes,
se devengan los servicios o se obtienen los beneficios del pago hecho por
anticipado
c) Cuando se determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad, el
importe no aplicado deberá cargarse a los resultados del periodo en que esto
suceda
6.7 REGLAS DE PRESENTACIÓN
a) Los pagos anticipados forman parte del activo circulante cuando el periodo de
beneficios futuros es menor de un año o menor del ciclo financiero a corto
plazo
c) Puede existir pagos anticipados por periodos superiores a un año o al ciclo
financiero a corto plazo, en cuyo caso dicha porción se clasificará como activo
no circulante
d) Los intereses pagados por anticipado deben reclasificarse contra el pasivo
correspondiente
42
SUMARIO
7
ACTIVO NO CIRCULANTE
7.1 INMUEBLES
7.1.1 Concepto
7.1.2 Clasificación
7.1.3 Registro, auxiliares e informes
7.1.4 Depreciaciones
7.2 MAQUINARIA, PLANTA Y EQUIPO
7.2.1 Concepto
7.2.2 Clasificación
7.2.3 Registro, auxiliares e informes
7.2.4 Depreciaciones
7.3 INVERSIONES INTANGIBLES
7.3.1 Concepto
7.3.2 Clasificación
7.3.3 Registro, auxiliares e informes
7.3.4 Amortizaciones
7.4 OTROS ACTIVOS
7.4.1 Concepto
7.4.2 Clasificación
43
7.4.3 Registro, auxiliares e informes
7.5 ACTIVO DIFERIDO
7.5.1 Concepto
7.5.2 Clasificación
7.5.3 Registro, auxiliares e informes
7.5.4 Amortizaciones
7.6 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES
7.7 REGLAS DE VALUACIÓN
7.8 REGLAS DE PRESENTACIÓN
7.9 METODOS DE DEPRECIACIONES
44
7 ACTIVO NO CIRCULANTE
7.1 INMUEBLES
7.1.1 CONCEPTO
Son los artículos o efectos de comercio que no pueden ser trasladados de un sitio
a otro sin alterar su estructura. Son bienes tangibles que tienen por objeto:
a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad
b) La producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad
c) La prestación de servicios a la entidad, a su clientela o al público en
general.
La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos
en el curso normal de las operaciones de la entidad.
7.1.2 CLASIFICACIÓN
a) Edificios
El costo de adquisición o de construcción que incluye el de las instalaciones y
equipo de carácter permanente. También se consideran dentro del costo,
conceptos como; permisos de construcción, honorarios de arquitectos e
ingenieros, costo de planeación e ingeniería, gastos legales, gastos de supervisión
y administración incurridos para llevar a cabo la construcción.
b) Terrenos
Los terrenos deben valuarse al costo erogado con objeto de adquirir su posesión,
incluye el precio de adquisición del terreno, honorarios y gastos notariales,
indemnizaciones o privilegios pagados sobre la propiedad a terceros, comisiones a
agentes, impuestos de translación de dominio, honorarios de abogados y gastos
de localización, además incluyen los siguientes costos; demoliciones, limpia y
desmonte, drenaje de calles, cooperaciones y costos sobre obras de urbanización,
reconstrucción en propiedades de terceras personas que se encontraban
localizadas en el terreno.
45
7.1.3 REGISTRO, AUXILIARES E INFORMES
Registro
Se registran como parte de activo fijo porque son bienes que son destinados para
su uso o usufructo, no se pueden mover de un lado a otro, no se pueden
transportar.
a) Registro de la adquisición del Edificio y Terreno
------------------- 1 --------------------Edificio
Terreno
Efectivo
Hipoteca por Pagar
$ 80,000.00
$ 20,000.00
$ 30,000.00
$ 70,000.00
b) Registro de los costos de remodelación
------------------- 2 --------------------Edificio
Efectivo
$ 25,000.00
$ 25,000.00
c) Registro de la compra de un terreno con un edificio que se derribo, siendo
desechados los escombros
------------------- 3 --------------------Terreno
Efectivo
$ 30,000.00
$ 30,000.00
d) Costo de demolición y acondicionamiento del terreno para ser usado
------------------- 4 --------------------Terreno
Efectivo
$
5,000.00
$
5,000.00
Auxiliares
Se lleva un auxiliar por cada activo para controlar los movimientos que se realiza
con cada uno de ellos
Edificio
FECHA
19/Jul/99
31/Jul/99
DESCRIPCIÓN
Compra del Edificio
Remodelación
REF.
80956
45890
DEBE
$ 80,000.00
$ 25,000.00
46
HABER
SALDO
$ 80,000.00
$105,000.00
Terreno
FECHA
19/Jul/99
31/Jul/99
DESCRIPCIÓN
Compra de Terreno
Demolición
REF.
20416
14579
DEBE
HABER
SALDO
$ 30,000.00
$ 5,000.00
$ 30,000.00
$ 35,000.00
Informes
LA TABAQUERA, S.A. DE C. V.
BALANCE GENERAL
ACTIVO FIJO
Edificio
(-) Dep´n Acum Edificio
Terrenos
TOTAL ACTIVO FIJO
$ 105,000.00
$ 20,000.00
$ 85,000.00
$ 35,000.00
$ 160,000.00
7.1.4 DEPRECIACIONES
Los Terrenos no se deprecian debido a que su vida útil es ilimitada
Los Edificios se determina la depreciación en proporción mayor a la normal como
resultado de considerar que el bien tangible objeto de la misma perderá su valor
con mayor rapidez a lo usual.
La depreciación del edificio se considera desde la fecha de adquisición de bien
hasta el momento en que se calcula la más reciente. La suma de las
depreciaciones periódicas de un bien desde que fue adquirido se conoce como
depreciación acumulada.
------------------- 1 --------------------Gastos de Depreciación
Dep´n acumulada de Edificio
$ 20,000.00
$ 20,000.00
Registro de la Depreciación del Edificio
7.2 MAQUINARIA, PLANTA Y EQUIPO
7.2.1 CONCEPTO
Se designa así al conjunto de maquinas que se usan en una fábrica. Son bienes
tangibles que tienen por objeto:
d) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad
e) La producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad
47
f) La prestación de servicios a la entidad, a su clientela o al público en
general.
7.2.2 CLASIFICACIÓN
a) Maquinaría y Equipo de Planta
b) Maquinaría y Equipo de Reparto
7.2.3 REGISTRO, AUXILIARES E INFORMES
Registro
Se registran a su valor de adquisición
a) Registro por la adquisición de Maquinaria y Equipo
------------------- 1 --------------------Maquinaria y Equipo
Efectivo
$ 12,000.00
$ 12,000.00
Auxiliares
Maquinaria y Equipo
FECHA
DESCRIPCIÓN
REF.
07/Jul/99
79003
Compra Maquinaria
DEBE
HABER
$ 12,000.00
Depreciación Acumulada de Maquinaria y Equipo
FECHA
DESCRIPCIÓN
REF.
DEBE
31/Jul/99
Dep´n Acum de Maq
63504
SALDO
$ 12,000.00
HABER
$ 1,000.00
SALDO
$ 1,000.00
Informes
LA TABAQUERA, S.A. DE C. V.
BALANCE GENERAL
ACTIVO FIJO
Edificio
(-) Dep´n Acum Edificio
Terrenos
Maquinaria y Equipo
(-) Dep´n Acum Maquinaria y Equipo
TOTAL ACTIVO FIJO
$ 105,000.00
$ 20,000.00
$
$
7.2.4 DEPRECIACIONES
48
12,000.00
1,000.00
$ 85,000.00
$ 35,000.00
$ 11,000.00
$ 131,000.00
Es la disminución de precio o valor que sufre un bien tangible como consecuencia
del uso o transcurso del tiempo.
------------------- 1 --------------------Gastos de Depreciación
Dep´n Acum de Maquinaría y Equipo
Registro de la Depreciación del Edificio
$ 20,000.00
$ 20,000.00
7.3 INVERSIONES INTANGIBLES
7.3.1 CONCEPTO
Son una clase de activos de larga vida que no tienen naturaleza física. Estos
activos son derechos especiales a beneficios actuales y a futuro. El costo de
adquisición de un activo intangible se carga a una cuenta de activo.
7.3.2 CLASIFICACIÓN
a) Partidas que representan la utilización de servicios o el consumo de bienes
pero que, en virtud de que se espera que producirán directamente ingresos
específicos en el futuro, su aplicación a resultados como un gasto es diferida
hasta el ejercicio en que dichos ingresos son obtenidos. Lo anterior se hace
con el fin de dar cumplimiento al principio de periodo contable, que establece
la asociación de los ingresos con los costos y gastos que los originaron.
Dentro de este tipo de intangibles se encuentran:



Descuento en la emisión de obligaciones
Los gastos de colocación de valores
Gastos de organización
b) Partidas cuya naturaleza es la de un bien incorpóreo, que implican un derecho
o privilegio y en algunos casos, tienen la particularidad de poder reducir costos
de producción, mejorar la calidad de un producto o promover su aceptación en
el mercado, Se adquieren con la intención de explotar esta particularidad en
beneficio de la empresa y su costo es absorbido en los resultados durante el
periodo en que rinden este beneficio
Dentro de este tipo de intangibles se encuentran:



Patentes
Licencias
Marcas Registradas
49
7.3.3 REGISTRO, AUXILIARES E INFORMES
Registro
1.- Patentes.- Son las concesiones gubernamentales federales que otorgan a su
tenedor el derecho exclusivo de producir y vender un invento durante 17 años
(Este tiempo varia de país a país) . Como cualquier otro activo las patentes
también pueden ser compradas.
----------------------1----------------------Patentes
Efectivo
$ 70,000.00
$ 70,000.00
Adquisición de una Patente
----------------------2----------------------Gastos de Amortización
Amortización acum. por Patentes
$ 34,000.00
$ 34,000.00
Registro de la Amortización
2.- Derecho de Autor.- Son derechos exclusivos de reproducir y vender un libro,
una composición musical, una película, alguna obra de arte o un programa de
computación. Lo concede el gobierno federal y se extiende 50 años más allá de la
vida del autor (Esta cifra varía en cada país).
----------------------1----------------------Derecho de Autor
Efectivo
Registro del Derecho de Autor
$ 20,000.00
$ 20,000.00
----------------------2----------------------Gastos de Amortización
$ 8,000.00
Amortización acum. por Derecho de Autor
Registro de la Amortización
$
8,000.00
3.- Marcas Registradas y Nombres Comerciales.- Son identificaciones
distintivas de productos o servicios. Se amortizan sobre su vida útil, que no
exceda de 40 años (Esta cifra varia de país a país). Los costos de la publicidad y
las promociones que utiliza la marca comercial o el nombre comercial no son parte
del costo del activo, pero son un cargo a la cuenta de gastos de publicidad.
----------------------1----------------------50
Marca Registrada y Nombre Comercial
$ 12,000.00
Efectivo
$ 12,000.00
Registro de la adquisición de la Marca Registrada y Nombre Comercial
----------------------2----------------------Gastos de Publicidad
Efectivo
Registro de los gastos de publicidad
$
4,000.00
----------------------3----------------------Gastos de Amortización
$ 8,000.00
Amortización acum. por Marca Registrada
Registro de la Amortización
$
4,000.00
$
8,000.00
4.- Franquicias y Licencias.- Son privilegios otorgados por un negocio privado o
un gobierno para vender un producto o servicio, de acuerdo con las condiciones
especificadas. Las franquicias y licencias se amortizan sobre sus vidas útiles en
vez de sobre sus vidas legales, sujetas a un máximo de 40 años (esta cifra varia
de país a país).
----------------------1----------------------Franquicias
$ 95,000.00
Efectivo
$ 95,000.00
Registro de la adquisición de la Marca Registrada y Nombre Comercial
----------------------2----------------------Gastos de Publicidad
Efectivo
Registro de los gastos de publicidad
$
----------------------3----------------------Gastos de Amortización
Amortización acum. por Franquicia
Registro de la Amortización
24,000.00
$ 24,000.00
$ 16,500.00
$
16,500.00
Informes
Se presentan en el Balance General después de los activos fijos
LA TABAQUERA, S.A. DE C. V.
BALANCE GENERAL
ACTIVOS
Total de Activo Circulante
Total de Activo Fijo
Activos Intangibles
Patentes
$ 25,000.00
$ 97,000.00
$ 70,000.00
51
Derechos de Autor
$ 20,000.00
Marca Registrada y Nombre Comercial $ 12,000.00
Franquicias
$ 95,000.00
Total de Activos Intangibles
TOTAL DE ACTIVOS
7.3.4
$ 197,000.00
$ 319,000.00
AMORTIZACIONES
Para poder determinara a que tipo de activos intangibles se le debe aplicar el
proceso de amortización, es preciso determinar si tiene vida útil limitada o no. Los
activos intangible cuya vida útil es ilimitada o indefinida se mantienen intactos
hasta que pierden su valor. Hasta esa fecha es cuando el activo intangible se
cancela totalmente.
7.4 OTROS ACTIVOS
7.4.1 CONCEPTO
Son los activos que no están comprendidos dentro de una cuenta especifica.
7.4.2 CLASIFICACIÓN
Inversiones Permanentes.- Son las inversiones que una empresa realiza y que
generalmente son a un plazo mayor de un año. Dentro de ellas podemos
mencionar las inversiones en acciones en el Mercado Bursátil (Bolsa Mexicana de
Valores).
7.4.3 REGISTRO, AUXILIARES E INFORMES
Registro
------------------- 1 -------------------Inversiones Permanentes
Efectivo
$ 210,000.00
$ 210,000.00
Registro por la Compra de Inversiones Permanentes
------------------- 2 ---------------------Efectivo
Estimación en baja de valor de inversiones
Inversiones Permanentes
$ 210,000.00
$ 12,000.00
$ 222,000.00
Registro por la venta de Inversiones Permanentes
Auxiliares
Se lleva un libro de inversiones en el cual se controla cada una de ellas, así como
su rendimiento.
52
Informes
El informe que se realiza es el Balance General, esto es la presentación de las
inversiones realizadas.
LA TABAQUERA, S.A. DE C. V.
BALANCE GENERAL
Activo Circulante
Activo Fijo
Activos Intangibles
Activo Diferido
Otros Activos
TOTAL DE ACTIVOS
7.5
$
$
$
$
$
$
210,000.00
110,000.00
50,000.00
80,000.00
210,000.00
660,000.00
ACTIVO DIFERIDO
7.5.1 CONCEPTO
Son todos aquellos gastos pagados por anticipado, por los que se tiene el derecho
de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores.
7.5.2 CLASIFICACIÓN
1. Gastos de Instalación.- Son todos los gastos que se hacen para acondicionar
el local a las necesidades del negocio, así como para darle al mismo cierta
comodidad y presentación.
2. Papelería y Útiles.- Son todos los materiales y útiles que se emplean en la
empresa.
3. Propaganda y Publicidad.- Son los medios por los cuales seda a conocer al
público determinada actividad, servicio o producto que el negocio proporcione,
produce o vende.
4. Primas de Seguro.- Son los pagos que hace la empresa a las compañías
aseguradoras, por las cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes de
su negocio contra incendios, riesgos y accidentes.
5. Rentas Pagadas por Anticipado.- Es el importe de una o varias rentas
mensuales, semestrales o anuales; correspondientes al local que ocupa el
negocio, que aun no estando vencidos se pagaron anticipadamente.
6. Intereses Pagados por Anticipado.- Son los intereses que se pagan antes
de la fecha de vencimiento del crédito.
53
7.5.3 REGISTRO, AUXILIARES E INFORMES
Registro
1. GASTOS DE INSTALACIÓN
----------------------- 1 -----------------------Gastos de Instalación
Efectivo
$ 1,500.00
$ 1,500.00
Registro de los Gastos de Instalación
----------------------- 2 -----------------------Gastos de Venta
Amortización Acum. de Gastos de instal.
$
500.00
$
500.00
Registro de la Amortización
2. PAPELERÍA Y ÚTILES
----------------------- 1 -----------------------Papelería y Útiles
Efectivo
$ 2,000.00
$ 2,000.00
Registro de la Papelería y Útiles
----------------------- 2 -----------------------Gastos de Venta
Amortización Acum. Pap. y Útiles
$
650.00
$
650.00
Registro de la Amortización
3. Propaganda y Publicidad
----------------------- 1 -----------------------Propaganda y Publicidad
Efectivo
$ 2,500.00
$ 2,500.00
Registro de la Propaganda y Publicidad
54
----------------------- 2 -----------------------Gastos de Venta
Amortización Acum. Prop. y Púb.
$
750.00
$
750.00
Registro de la Amortización
4. Primas de Seguro
----------------------- 1 -----------------------Primas de Seguro
Efectivo
Registro de la Primas de Seguro
$ 4,800.00
$ 4,800.00
----------------------- 2 -----------------------Gastos de Venta
Amortización acum. Primas de Seguro
Registro de la Amortización
$ 1050.00
$ 1050.00
5. Rentas Pagadas por Anticipado
----------------------- 1 -----------------------Rentas Pagadas por Anticipado
Efectivo
Registro de la Rentas Pagados por Anticipado
----------------------- 2 -----------------------Gastos de Venta
Amort. Acum. Rentas Pag. por Anticipado
Registro de la Amortización
$ 3,500.00
$ 3,500.00
$ 1250.00
$ 1250.00
Informes
Se presentan dentro del Balance General
LA TABAQUERA, S. A. DE C. V.
BALANCE GENERAL
Activo Circulante
Pasivo a Largo Plazo
Activo Fijo
TOTAL P
$ 20,000.00
$ 20,000.00
$ 80,000.00
Pasivo a Corto Plazo
$ 40,000.00
Pasivo Diferido
$ 10,000.00
ASIVO $ 70,000.00
Activo Diferido
$ 35,000.00
Capital Contable
$ 65,000.00
TOTAL ACTIVO
$135,000.00
SUMA DE PASIVO Y CAPITAL
$ 135,000.00
55
7.5.4 AMORTIZACIONES
El intangible se lleva a gastos a través de la amortización, la reducción sistemática
de un importe en grupo.
La amortización se aplica a los activos intangibles de la misma manera que se
aplican las depreciaciones a los activos de planta y el agotamiento aplica a los
recursos naturales.
La amortización se calcula generalmente sobre una base de línea recta en la vida
útil estimada de un activo.
Los diferentes gastos que una entidad realiza en su organización inicial, se
acostumbra cargándolo a una cuenta de activo, del grupo de los cargos diferidos
denominada Gastos de Organización y otro similar. Estos gastos se acostumbran
a amortizarlos por un método de línea recta a tasas muy bajas.
7.6 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES
Valor Histórico.- Las transacciones que la contabilidad cuantifica, se registran
según las cantidades de efectivo que se afecte o su equivalente, o la estimación
razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizadas
contablemente.
7.7 REGLAS DE VALUACIÓN
a) La cantidad inicial asignada a todos los tipos de intangibles, como a los demás
activos se debe registrar según las cantidades de efectivo que se afecte al
momento que se consideren realizadas contablemente.
b) La capitalización de los intangibles puede hacerse únicamente cuando hayan
sido comprados, desarrollados internamente adquiridos en cualquier otra
forma.
c) Forman parte del costo los gastos relacionados con la adquisición o desarrollo
del intangible. Los gastos adicionales pueden ser honorarios y gastos de
abogados, costos de desarrollo y experimentación, costos asignados y
cualquier otro desembolso identificable directamente a su adquisición.
d) El costo de los activos intangibles debe ser absorbido a través de la
amortización, en los costos y gastos de los periodos que resulten beneficiados
de ellos.
7.8 REGLAS DE PRESENTACIÓN
a) Los activos deben presentarse formando parte del último grupo de activos en
el Balance General. Cuando sean importantes, deberán distinguirse los
diferentes conceptos de activos intangibles, ya sea en el mismo balance
general o en una nota, especificando el método y el plazo de amortización
empleado para cada uno.
56
b) Cuando un intangible haya perdido su valor económico y consecuentemente
se cargue a resultados, deben revelarse las circunstancias que obligaron a
ello.
7.9 METODOS DE DEPRECIACIÓN
La depreciación indica el monto del costo o gasto que corresponde a cada periodo
fiscal. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida útil, al asignar
una parte del costo del activo a cada periodo fiscal
METODO
Línea Recta
Unidades Producidas
Doble Saldo Decreciente
CARGO POR DEPRECIACIÓN
Igual todos los años de vida útil
De acuerdo con la producción
Mayor los primeros años
La depreciación de un año varia de acuerdo con el método seleccionado, pero la
depreciación total a lo largo de la vida útil del activo no puede ir mas allá del valor
de recuperación.
Costo = Costo de Adquisición del Bien
Valor de Desecho = Es el valor estimado de un activo al final de su vida útil.
Vida Útil Estimada = Es la duración de vida por servicio que la empresa espera
recibir de un activo.
Valor en Libros.- Es el costo del activo menos la depreciación acumulada
1. Método de Depreciación en Línea Recta.- Es bien sabido que un activo
durante su vida útil sufre un desgaste el cual deberá ser considerado en partes
iguales para cada periodo contable.
El método de línea recta se basa en el número de años de vida útil del
activo de acuerdo con la formula.
COSTO – VALOR DE DESECHO
=
AÑOS DE VIDA ÚTIL
100%
MONTO DE DEP’N. PARA CADA
AÑO DE VIDA ÚTIL DEL ACTIVO
.
x
Años de vida útil
57
Valor en Libros
2. Método de las Unidades Producidas.- Para depreciar un activo se basa en el
número total de unidades que se usaran o las unidades que puede producir el
activo, o el número de kilómetros que recorrerá de acuerdo con la fórmula.
Costo – Valor de Desecho
=
Unidades de Uso, hrs. kms.
Costo de Depreciación
x
De una Unidad hr. ó km.
Costo de Depreciación
De una Unidad hr. ó km.
Número de unidades hrs. ó kms.
=
usados durante el periodo
Gasto por Depreciación
del Periodo
3. Método del Doble Saldo Decreciente ó Dos Veces la Tasa de la Línea
Recta.- En este método no se deduce el valor de desecho o de recuperación, del
costo del activo para obtener la cantidad a depreciar.
En el primer año, el costo total del activo se multiplica por un porcentaje
equivalente al doble porcentaje de la depreciación anual por el método de la línea
recta.
En el segundo año, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al
valor en libro del activo.
100%
= % x 2 = % Anual
Años de vida útil
% anual x
Valor en Libros = Depreciación Anual
4. Método de Depreciación en Periodos Fraccionarios.- Con frecuencia el año
de vida de un activo no coincide con el periodo contable de una empresa, es
necesario colocar la depreciación por la fracción del año, para registrar el importe
correcto del gasto en el periodo fiscal.
COSTO – VALOR DE DESECHO
=
AÑOS DE VIDA ÚTIL
MONTO DE DEP’N. PARA CADA
AÑO DE VIDA ÚTIL DEL ACTIVO
MONTO DE DEP’N. PARA CADA
AÑO DE VIDA ÚTIL DEL ACTIVO
= DEPRECIACIÓN MENSUAL
12 MESES
EJEMPLO:
Se deprecia un equipo de Construcción al costo de $ 440,000.00 con una vida útil
estimada de 5 años y un valor de desecho de $ 40,000.00. Recorrerá 75,000 kms.
Aproximadamente, el activo se compro el 10/10/1994.
58
Depreciando el Activo por el Método de Línea Recta queda como sigue:
$ 440,000.00 - $ 40,000.00 = $ 80,000.00 Depreciación Anual
5 años
100% = 20% x $ 400,000.00 = $ 80,000.00 Depreciación Anual
5 años
Depreciando el Activo por el Método de Unidades Producidas queda como
sigue:
$ 440,000.00 - $ 40,000.00 = $ 5.33 Costo de Depreciación por km.
75,000 kms.
AÑO
1
2
3
4
5
COSTO POR KM
$ 5.35
$ 5.35
$ 5.35
$ 5.35
$ 5.35
X KILOMETROS
20,000
25,000
10,000
15,000
50,000
75,000
= DEP´N. ANUAL
$ 106,600.00
$ 133,250.00
$ 53,300.00
$ 79,950.00
$ 26,650.00
$ 399,750.00
Depreciando el Activo por el Método de Doble Saldo Decreciente queda como
sigue:
100 % = 20% x 2 = 40% Anual
40% x $ 400,000.00 ($ 440,000 - $ 176,000.00) = $ 264,000.00
AÑO
TASA X
1
2
3
4
5
40%
40%
40%
40%
40%
VALOR EN LIBROS
(IMPORTE A DEPRECIAR)
$ 440,000.00
$ 440,000.00 - $ 176,000.00 = $ 264,000.00
$ 264,000.00 - $ 105,600.00 = $ 158,400.00
$ 158,400.00 - $ 63,360.00 = $ 95,040.00
$ 95,040.00 - $ 38,016.00 = $ 57,024.00
VALOR DE DESECHO
=
DEP´N ANUAL
DEP´N ACUM.
$ 176,000.00
$ 105,600.00
$ 63,360.00
$ 38,016.00
$ 17,024.00
$ 40,000.00
$ 176,000.00
$ 281,600.00
$ 344,960.00
$ 382,976.00
$ 400,000.00
Depreciando el Activo por el Método de Periodos Fraccionarios queda como
sigue:
$ 440,000.00 - $ 40,000.00 = $ 80,000.00 Depreciación Anual
59
5 Años
$ 80,000.00 = $ 6,666.67 Depreciación Mensual
12 meses
AÑO FISCAL
1994
1995
1996
1997
1998
1999
NUMERO DE MESES
* 3
12
12
12
12
** 9
DEP´N. MENSUAL
DEP´N. ANUAL
$ 6,666.67
$ 6,666.67
$ 6,666.67
$ 6,666.67
$ 6,666.67
$ 6,666.67
$ 20,000.00
$ 80,000.00
$ 80,000.00
$ 80,000.00
$ 80,000.00
$ 60,000.00
$ 400,000.00
CANTIDAD TOTAL A DEPRECIAREN LOS 5 AÑOS
* Octubre-Diciembre
** Enero-Septiembre
60
SUMARIO
8
PASIVO
8.1 PASIVO A CORTO PLAZO
8.1.1 Concepto
8.1.2 Clasificación
8.1.3 Registro, auxiliares e informes
8.2 PASIVO A LARGO PLAZO
8.2.1 Concepto
8.2.2 Clasificación
8.2.3 Registro, auxiliares e informes
8.3 PASIVO DIFERIDO
8.3.1 Concepto
8.3.2 Clasificación
8.3.3 Registro, auxiliares e informes
8.4 TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
8.5 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES
8.6 REGLAS DE VALUACIÓN
8.7 REGLAS DE PRESENTACIÓN
61
8
PASIVO
8.1 PASIVO A CORTO PLAZO
8.1.1 CONCEPTO
Es aquel cuya liquidación se producirá dentro de un años, en el curso normal de
las operaciones. Se hace excepción a esta regla en el caso de que el ciclo normal
de las operaciones de la empresa sea mayor de un año y se haga una excepción
similar en la clasificación del activo circulante. Incluirá todos los adeudos que
sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y deberán
mencionarse esta situación en los estados financieros y notas complementarias.
8.1.2 CLASIFICACIÓN
1.
Proveedores.- Son las personas o casas comerciales a quienes debemos
por haberle comprado mercancías a crédito, sin darles alguna garantía
documental.
2.
Documentos por Pagar.- Son los títulos de crédito a cargo del negocio,
tales como las letras de cambio, pagarés.
3.
Acreedores Diversos.- Son las personas a quienes debemos por un
concepto distinto al de la compra de mercancías.
8.1.3 REGISTRO, AUXILIARES E INFORMES
Registro
1. PROVEEDORES
----------------------- 1 -----------------------Almacén
Proveedores
Adquisición de Mercancías a crédito
$ 25,000.00
$ 25,000.00
----------------------- 2 -----------------------Proveedores
Bancos
Pago del Adeudo
$ 12,000.00
$ 12,000.00
62
2. DOCUMENTOS POR PAGAR
---------------------- 1 -----------------------Almacén
Documentos por Pagar
Adquisición de Mercancías a crédito
----------------------- 2 -----------------------Documentos por Pagar
Bancos
Pago del Adeudo
$ 15,000.00
$
15,000.00
$ 6,000.00
$ 6,000.00
3. ACREEDORES DIVERSOS
----------------------- 1 -----------------------Bancos
Acreedores Diversos
Adquisición de Préstamo
$ 55,000.00
$ 55,000.00
----------------------- 2 -----------------------Acreedores Diversos
Bancos
Pago del Adeudo
$ 23,000.00
$ 23,000.00
Auxiliares
Se realiza una integración de los saldos de las cuentas por pagar
PERIODO DE VIGENCIA
Menos de 30 día
30 a 60 días
60 a 90 días
Más de 90 días
TOTALES
SALDOS DE LAS CUENTAS
$ 198,200.00
$ 23,200.00
$ 12,100.00
$
3,200.00
$ 236,700.00
PORCENTAJE DE PAGO
83.73 %
9.8 %
5.11 %
1.36 %
100%
Informes
Se presenta el Pasivo a Corto Plazo dentro del Balance General de cada periodo
LA TABAQUERA, S. A. DE C. V.
BALANCE GENERAL
Activo Circulante
$ 20,000.00
Activo Fijo
$ 80,000.00
Pasivo a Corto Plazo
Pasivo a Largo Plazo
Pasivo Diferido
TOTAL PASIVO
63
$
$
$
$
40,000.00
20,000.00
10,000.00
70,000.00
Activo Diferido
TOTAL ACTIVO
$ 35,000.00
$135,000.00
Capital Contable
$ 65,000.00
SUMA DE PASIVO
Y CAPITAL
$135,000.00
8.2 PASIVO A LARGO PLAZO
8.2.2 CONCEPTO
Esta representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un años, o al
ciclo normal de las operaciones si este es mayor. La parte del pasivo a largo plazo
que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce
meses o dentro del ciclo normal de las operaciones se este último es mayor, se
convierte en pasivo a corto plazo y por lo tanto debe clasificarse como tal.
8.2.3 CLASIFICACIÓN
1. Hipotecas por Pagar o Acreedores Hipotecarios.- Son las obligaciones que
tienen como garantía la escritura de bienes inmuebles. Se entienden por
inmuebles, los terrenos, los edificios y que son bienes permanentes, duraderos y
no consumibles rápidamente.
2. Documentos por Pagar a Largo Plazo.- Son los títulos de crédito a cargo del
negocio, tales como las letras de cambio, pagarés. Los cuales tienen un plazo
mayor de tres años de vencimiento.
8.2.4 REGISTRO, AUXILIARES E INFORMES
Registro
1. DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO
---------------------- 1 -----------------------Almacén
Documentos por Pagar
Adquisición de Mercancías a crédito
$ 15,000.00
$
----------------------- 2 -----------------------Documentos por Pagar
Bancos
Pago del Adeudo
15,000.00
$ 6,000.00
$ 6,000.00
2. ACREEDORES DIVERSOS
----------------------- 1 -----------------------64
Bancos
Acreedores Diversos
Adquisición de Préstamo
$ 55,000.00
$ 55,000.00
----------------------- 2 -----------------------Acreedores Diversos
Bancos
Pago del Adeudo
$ 23,000.00
$ 23,000.00
Auxiliares
Se realiza una integración de los saldos de las Cuentas por Pagar a Largo Plazo
PERIODO DE VIGENCIA
12 meses
18 meses
24 meses
36 meses
TOTALES
SALDOS DE LAS CUENTAS
$ 198,200.00
$ 23,200.00
$ 12,100.00
$
3,200.00
$ 236,700.00
PORCENTAJE DE PAGO
83.73 %
9.8 %
5.11 %
1.36 %
100%
Informes
Se presenta el Pasivo a Corto Plazo dentro del Balance General de cada periodo
LA TABAQUERA, S. A. DE C. V.
BALANCE GENERAL
Activo Circulante
$ 20,000.00
Activo Fijo
$ 80,000.00
Activo Diferido
$ 35,000.00
TOTAL ACTIVO
$135,000.00
Pasivo a Corto Plazo
Pasivo a Largo Plazo
Pasivo Diferido
TOTAL PASIVO
$
$
$
$
40,000.00
20,000.00
10,000.00
70,000.00
Capital Contable
$ 65,000.00
SUMA DE PASIVO
Y CAPITAL
$135,000.00
8.3 PASIVO DIFERIDO
8.3.2 CONCEPTO
Este grupo está formado por todas aquellas cantidades cobradas anticipadamente,
por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio, tanto en el mismo
ejercicio como en los posteriores.
65
8.3.3 CLASIFICACIÓN
1. Rentas Cobradas por Anticipado.- Son el importe de una o varías rentas
mensuales, semestrales o anuales, que aún no estando vencidas se hayan
cobrado anticipadamente.
2. Intereses Cobrados por Anticipado.- Son los intereses que aún no están
vencidos y que se han cobrado anticipadamente.
8.3.4 REGISTRO, AUXILIARES E INFORMES
Registro
1. Rentas Cobradas por Anticipado
----------------------- 1 -----------------------Bancos
Rentas Cobradas por Anticipado
Registro por el Cobro Anticipado de las Rentas
$ 10,000.00
$ 10,000.00
2. Intereses Cobrados por Anticipado
----------------------- 2 -----------------------Bancos
Intereses Cobrados por Anticipado
Registro por el Cobro Anticipado de Intereses
$ 5,000.00
$ 5,000.00
Auxiliares
Se realiza una integración de los saldos de las Cuentas Cobradas por Anticipado
PERIODO DE VIGENCIA
12 meses
18 meses
24 meses
36 meses
TOTALES
SALDOS DE LAS CUENTAS
$ 198,200.00
$ 23,200.00
$ 12,100.00
$
3,200.00
$ 236,700.00
PORCENTAJE DE COBRO
83.73 %
9.8 %
5.11 %
1.36 %
100%
Informes
Se presenta el Pasivo a Corto Plazo dentro del Balance General de cada periodo
LA TABAQUERA, S. A. DE C. V.
BALANCE GENERAL
Activo Circulante
$ 20,000.00
Activo Fijo
$ 80,000.00
Pasivo a Corto Plazo
Pasivo a Largo Plazo
Pasivo Diferido
66
$ 40,000.00
$ 20,000.00
$ 10,000.00
TOTAL PASIVO
Activo Diferido
Capital Contable
TOTAL ACTIVO
$ 70,000.00
$ 35,000.00
$135,000.00
SUMA DE PASIVO
Y CAPITAL
$ 65,000.00
$135,000.00
8.4 TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Los pasivos pagaderos en moneda extranjera deberán ser convertidos a moneda
nacional al tipo de cambio oficial vigente a la fecha del balance.
Cuando se hacen transacciones con entidades de otros países a los que se
compran mercancías, dichas compras por su carácter foráneo internacional se
denominan importaciones y se maneja en moneda extranjera.
De acuerdo con disposiciones legales y reglas de valuación los compromisos que
se adquieren con proveedores extranjeros en su propia moneda deben convertirse
a su valor equivalente en moneda nacional y así considerarse en la contabilidad
8.5 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES
Valor Histórico Original.- Las cuentas por pagar deben de valuarse de
conformidad con el valor pactado al momento de celebrarse la transacción.
Realización.- Debe modificarse el valor pactado cuando se espere pagar una
cantidad menor a la convenida en virtud de deducciones obtenidas.
Periodo Contable.- El pasivo a Corto Plazo debe considerarse en la contabilidad
en el ejercicio en que se realice los costos y los gastos se identificarán con el
ingresos que originaron independientemente de la fecha en que se pague.
Revelación Suficiente.- Los intereses devengados deben registrarse en la
contabilidad a si vencimiento independientemente de que hayan sido pagados o
no.
8.6 REGLAS DE VALUACIÓN

Los adeudos que tienen su origen en la compra de mercancías o servicios en
el monto de tomar posesión de las mercancías o recibidos los servicios.

Es apropiado registrar los pasivos a favor de proveedores deduciendo los
descuentos comerciales pero sin deducir los descuentos por pronto pago
excepto en el caso de que la empresa tenga por norma aprovechar
regularmente esta última clase de descuentos y esté en condiciones de
continuar esta política y siempre y cuando este procedimiento se aplique de
manera uniforme.
67


Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas
comúnmente denominados pasivos acumulados representan por lo general
cargos a los resultados de operación por servicios o beneficios devengados a
la fecha del balance o por impuestos aplicables al periodo terminado en esa
fecha.
En aquellas situaciones en que no sea posible determinar con exactitud el
importe del pasivo deberán registrarse estimaciones lo más certeras posibles
de estos pasivos. En esta situación pueden encontrarse los pasivos por
gratificaciones, vacaciones, salarios, cuotas patronales del seguro social,
garantías, incentivos, etc.

En el caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo deberá registrarse
por el importe recibido o utilizado. Si hubiere una porción del préstamo de la
que aún no se hubiere dispuesto esta no deberá reflejarse en el balance como
pasivo ni como cuenta por cobrar.

En el caso de pasivos al liquidarse mediante tablas de amortización cuando
dichas tablas o en los documentos por pagar no se muestre la separación
entre el importe del préstamo y los intereses sea necesario establecer esta
distinción en los registros contables, con objeto de contabilizar el importe de
los intereses como un gasto financiero.

Los pasivos pagaderos en moneda extranjera deberán ser convertidos a
moneda nacional al tipo de cambio oficial vigente a la fecha del balance.

El pasivo por emisión de obligaciones deberá representar el importe a pagar
por las obligaciones emitidas de acuerdo con el valor nominal de los títulos.
Los intereses se registraron como pasivo conforme se vayan devengando.

El importe de los gastos de emisión como son honorarios legales, costos de
impresión, gastos de colocación, etc. así como el descuento si lo hubiere
concedido en la colaboración de los títulos deberán registrarse como cargos
diferidos y amortizarse durante el periodo en que las obligaciones estarán en
circulación, en proporción al vencimiento de las mismas.
8.7 REGLAS DE PRESENTACIÓN

Por razón de su propia o inmediata exigibilidad y de su correlación con el
activo circulante en cuanto a la determinación del capital de trabajo, el pasivo
a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos de pasivo en el
balance general.

La presentación de los diferentes conceptos del pasivo a corto plazo dentro
del balance general deberá hacerse tomando en cuenta tanto la agrupación de
pasivo de naturaleza semejante como las condiciones de exigibilidad y la
importancia relativa.
68


Se debe presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la
adquisición de bienes o servicios que representan las actividades principales
de la empresa, considerando los gastos de importación, fletes, etc., en que se
hayan incurrido y que estén pendientes de pago.
Los saldos importantes de cuentas por pagar a proveedores deberán
reclasificarse como cuentas por cobrar o como inventarios, dependiendo de su
procedencia o de la aplicación final que se estime tendrán.

La porción circulante del pasivo a largo plazo deberá presentarse también por
separado, sin incluir dentro de los financiamientos bancarios a corto plazo.
Esta separación resulta importante para fines de información de las políticas
financieras de la empresa.

Las cuentas por pagar a acreedores diversos y los pasivos acumulados se
agrupan generalmente en un solo total. Estos pasivos se pueden segregar y
mostrarse en forma detallada de acuerdo con su importancia relativa, para
presentar la información más completa.

Los pasivos por el impuesto y por la participación de utilidad a los
trabajadores, deben mostrarse separadamente en forma individual, en vista de
que estos pasivos resultan de interés para varios lectores de los estados
financieros, el pasivo por impuesto sobre la renta que aparece en el balance
general deberá representar el neto entre la provisión total cargada al estado
de resultados menos los anticipos efectuados. Si los anticipos fuesen
mayores que la provisión, el exceso deberá presentarse como cuenta por
cobrar.

En caso de que existan pasivos de importancia en moneda extranjera deberá
revelarse esta situación ya sea en el mismo balance o una nota a los estados
financieros indicando de que moneda extranjera se trata.
69
SUMARIO
9
CUENTAS DE ORDEN
9.1 CONCEPTO
9.2 CLASIFICACIÓN
9.2.2 Valores ajenos
9.2.3 Valores contingentes
9.2.4 Valores emitidos
9.2.5 Valores de control
9.3 REGISTRO, AUXILIARES E INFORMES
9.4 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES
9.5 REGLAS DE VALUACIÓN
9.6 REGLAS DE PRESENTACIÓN
70
9 CUENTAS DE ORDEN
9.1 CONCEPTO
Son aquellas que se emplean para el registro de operaciones que no afectan o
modifican el activo, pasivo o el capital de la empresa, a pesar de ello, es necesario
registrar en libros para consignar los derechos u obligaciones contingentes, con
fines de recordatorio, o bien, para controlar aspectos de la administración.
9.2 CLASIFICACIÓN
9.2.1 VALORES AJENOS
Son aquellas transacciones por virtud de las cuales las entidades reciben
transitoria permanentemente recursos que no son de su propiedad. Entre ellos
están las mercancías en comisión y depósitos recibidos en garantía.
9.2.2 VALORES CONTINGENTES
Son aquellas transacciones por virtud de las cuales las entidades asumen una
responsabilidad aleatoria, la cual puede desaparecer o convertirse en una
responsabilidad real, dependiendo de la ocurrencia de ciertos hechos
imprevisibles. Entre ellos están los documentos endosados, avales otorgados,
juicios pendientes, contratos de seguros, garantías ofrecidas, otorgamiento de
fianzas, contratos de compraventa.
9.2.3VALORES EMITIDOS
Son aquellas transacciones relativas a la emisión de valores diversos que
requieren de un control particular, como es el caso de obligaciones para fines de
financiamiento, billetes de banco, billetes de loterías, boletos de transporte, etc.
9.2.4VALORES DE CONTROL
Son conocidos también como valores duales son transacciones con una valuación
doble; una para objetivos financieros y otras para fines extrafinancieros. Tal es el
caso de las entidades cuya tasa de depreciación y/o amortización contable,
difieren de la fiscal. Las primeras constituyen un valor financiero, mientras las
segundas no lo son. Lo propio ocurre con los presupuestos. El valor estimado
presupuesto es desde luego extrafinanciero.
9.3REGISTRO, AUXILIARES E INFORMES
71
Registro
Los nombres o títulos de las cuentas de orden deben dar una idea clara y precisa
de las operaciones que en ellas se registran, con el fin de interpretar fácilmente su
objeto y movimiento.
Teniendo en consideración que las cuentas de orden llevan con arreglo al sistema
de contabilidad por partida doble, invariablemente se deben establecer en grupos
de dos, de las cuales la primera es deudora y la segunda es acreedora.
El nombre que se asigne a la cuenta de orden deudora debe ser distinto del de la
acreedora, pero semejantes entre sí.
a) Registro de las cuentas de orden
------------------ 1 ------------------Documentos Descontados
Descuento de Documentos
$ 15,000.00
$ 15,000.00
Auxiliares
Las cuentas de orden como cualquier otro balance o resultados, consecuencia
requieren subcuentas auxiliares de detalle solamente que basta con abrir un libro
auxiliar para cada grupo de cuenta, toda vez que tienen movimientos
compensados.
Informes
Se presentan las cuentas de orden dentro del balance general al calce del balance
general, debajo de la suma del activo y la del pasivo más el capital; indicando las
de saldo deudor, no así las acreedoras, debido a que su movimiento es
compensado y sus saldos numéricamente iguales.
LA TABAQUERA, S. A. DE C. V.
BALANCE GENERAL
Activo Circulante
$ 20,000.00
Activo Fijo
Activo Diferido
$ 80,000.00
$ 35,000.00
TOTAL ACTIVO
$135,000.00
Pasivo Circulante
Pasivo Fijo
Pasivo Diferido
TOTAL PASIVO
$
$
$
$
Capital Contable
$ 65,000.00
SUMA DE PASIVO
Y CAPITAL
$135,000.00
CUENTAS DE ORDEN
72
40,000.00
20,000.00
10,000.00
70,000.00
Valores Ajenos
Valores Contingentes
Cuentas de Registro
$ 14,000.00
$ 18,000.00
$ 15,000.00
SUMA
$ 47,000.00
9.4PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES
Principio de Entidad.- En los estados financieros solo deben incluirse los bienes
valores y derechos y obligaciones de la propia empresa como ente económico
independiente.
Principio de Realización.- Al tratar el principio de realización se dice también que
la contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza una
entidad con otros participantes en la actividad económica.
Principio de Revelación Suficiente.- Los eventos económicos que no modifican
la estructura de recursos o de sus fuentes se registran en cuentas de orden o de
memorando con el fin de cumplir con el periodo de revelación suficiente.
9.5REGLAS DE VALUACIÓN

Las mercancías recibidas en comisión se valúan de conformidad con el precio
que remite el comitente, reporta tanto el precio de costo, como el precio de
venta al cual deberá realizarse.

Los depósitos recibidos en garantía se valúan de conformidad con el valor
pactado entre el depositante y el depositario al momento de celebrar la
transacción.

Los documentos endosados se valúan de conformidad con el valor nominal
consignado en el propio documento, el cual representa el importe pactado.

Los avales otorgados a favor de otras entidades se valúan de conformidad con
el importe pactado entre el aval y el avalado.

La emisión de obligaciones se valúan multiplicando el número de títulos
emitidos por su valor nominal.
9.6 REGLAS DE PRESENTACIÓN
En los estados financieros de una organización. Solo deben incluirse los bienes,
derechos y obligaciones de ese ente económico independiente.
73
BIBLIOGRAFIA

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
México, I.M.C.P., 14a. Edición, 1999.

Proceso Contable 3, Contabilidad de Activo y Pasivo.
Elizondo López, Arturo.
México, Ecafsa, 2ª. Edición 1993.

Contabilidad Financiera.
Guajardo Cantú, Gerardo.
México, Mc. Graw Hill, 1ª. Edición 1992.

Contabilidad Intermedia I.
Niño Álvarez, Raúl.
México, Trillas, 7ª. Edición 1992.

Contabilidad Intermedia II.
Niño Álvarez, Raúl.
México, Trillas, 7ª. Edición 1995.

Primer Curso de Contabilidad.
Lara Flores, Elías.
México, Trillas, 14ª. Edición 1994.
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Segundo Curso de Contabilidad.
Lara Flores, Elías.
México, Trillas, 7ª. Edición 1990.
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Fundamentos de Contabilidad.
Ballesteros Inda, Nicolás.
México, Mc. Graw Hill, 2ª. Edición 1991.
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Contabilidad.
Horngren T., Charles y Harrison, Walter T.
México, Prentice Hall, 2a. Edición 1997.

Moderno Diccionario de Contabilidad.
Cía. Editora, Impresora y Distribuidora, S.A.
México, CEID 2ª. Edición 1995.
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