Presentación de PowerPoint

Obligaciones
Tributarias de los
Centros Educativos
Presentación realizada con fines ilustrativos que no sustituye
la consulta de las leyes y reglamentos correspondientes.
FEBRERO, 2016
Objetivo
Orientar a los contribuyentes propietarios de
Centros Educativos, peritos contadores o
representantes de los mismos, sobre el alcance
de las exenciones otorgadas por las leyes
tributarias y su aplicación; así como, las
obligaciones formales y sustantivas que deben de
cumplir
ante
la
Superintendencia
de
Administración Tributaria -SAT-.
Público
Privado
Por
Cooperativa
¿Qué es un centro educativo?
Art. 19, 21, 23 y 25 Decreto No. 12-91
Obligación tributaria
Estado
SAT otros
entes
Contribuyente
Vínculo jurídico entre la SAT y los contribuyentes que tiene
por objeto la prestación de un tributo. Pertenece al derecho
público y es exigible coactivamente.
Art. 14 del CT
Sustantiva:
Dar
Obligaciones
tributarias
Formal:
hacer o no
hacer
¿Qué es la exención tributaria?
Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la
obligación tributaria, otorgada por ley.
Si concurren partes exentas y no exentas, la obligación
tributaria se cumplirá únicamente en proporción a la
parte o partes que no gozan de exención.
En ningún caso los beneficios obtenidos podrán
transferirse a terceros.
Arts. 62 y 65 del CT
Clasificación de las exenciones
1.
• Objetivas
• Subjetivas
2.
• Constitucionales
• Establecidas en leyes ordinarias
Obligaciones Formales
Inscribirse
ante la SAT
Actuar como
agente de
retención
Autorizar y
emitir facturas
Actualizar
datos
Habilitar
libros
Importancia de inscripción y
Actualización en SAT
• Antes de
iniciar
actividades
afectas
Inscripción
Actualización
o ratificación
• 30 días de la
modificación
• Anualmente
• Dar aviso con
certificación
del registro
Representante
Legal
Art. 120 CT
Requisitos para la inscripción ante la SAT
Nacionales
DPI
Extranjeros
Pasaporte
Original y fotocopia simple de la
última factura de energía eléctrica,
agua potable o teléfono de línea
fija, cuando el inmueble sea propio.
Si no es del propietario el inmueble,
deberá presentar uno de los
siguientes documentos:
El contrato o factura de alquiler.
Recibo de pago del IUSI.
Certificación de la inscripción ante el
Registro de la Propiedad.
Otros emitidos por quien corresponda,
donde se garantice el domicilio fiscal.
Original (en buen estado) y fotocopia simple (legible y completa)
de la resolución extendida por el Ministerio de Educación o por
la Dirección Departamental que aprueba el funcionamiento del
centro educativo.
De la inscripción y actualización
Inscribirse en la
Administración
Tributaria
• Sanción: multa
de Q10,000.00
Arts. 94 numeral 15), 112 y
120 Código Tributario
Actualizar datos
de inscripción
• Sanción: Q50.00
por día de atraso
hasta Q1,500.00
Arts. 94 numeral 1), 112 y
120 Código Tributario
Habilitación de libros ante la SAT
Requisitos:
Formulario SAT-0052.
Original y fotocopia simple
del
documento
identificación.
de
Pagar Q 0.50 por cada hoja
habilitada
(Impuesto
Timbres Fiscales).
de
Adherir sticker en la primer
hoja del libro.
De los libros
Habilitar libros y llevar al día los
registros
• Libro de Compras y Libro de
Ventas
• Contabilidad completa cuando
corresponda
Sanción
• Cierre temporal
• Multa de Q5,000.00 cada vez que
le fiscalicen
Art. 49 Dto. 27-92 y sus reformas
Arts. 85 numeral 4) y 94 numeral 4) Dto. 6-91
Autorización de documentos ante la SAT
 Facturas
Recuerde:
Debe acreditar o autorizar a la
imprenta a través del formulario
SAT-169 para que realice el proceso
de impresión de documentos.
 La acreditación puede realizarse
también en las agencias u oficinas
de la SAT (formulario SAT-162).

Las consultas de verificación de imprentas autorizadas puede realizarlas
desde el portal web: www.sat.gob.gt o llamar al 1550 opción 2.
De las facturas y documentos
Autorizar facturas y
documentos
• No emitir o emitir facturas no
autorizadas
• Sanción: cierre temporal
Exigir facturas en las
compras realizadas
• Adquirir bienes o servicios sin exigir factura.
• Sanción: Multa equivalente al monto del
impuesto correspondiente a la
transacción
Emitir facturas que
cumplan con requisitos
legales
•Que no cumplan los requisitos legales.
Sanción: Multa de Q100.00 por cada documento.
•No legibles y permanentes. Sanción: Multa de
Q5,000.00 en cada período mensual. No excederá
del 1% de los ingresos brutos mensuales.
Arts. 29 LIVA, 85 Numerales 1 y 2, 94
numerales 3, 8 y 17 del Código Tributario
De la retención, agentes de retención
y la responsabilidad solidaria
Artículos 28 y 29 del
Código Tributario y sus
reformas vigentes.
Artículos 13, 16, 47, 75, 86 y 105 del
libro I de la Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas vigentes.
Infracciones y sanciones relacionadas
con retenciones de impuestos
Infracción:
Falta de
retención
Sanción:
Infracción:
Pago
extemporáneo
Sanción:
Infracción:
Constancia de
retención no extendida
o hecha fuera de
tiempo.
Sanción:
Multa equivalente
al impuesto
dejado de retener
100% de multa
sobre el impuesto
no retenido más los
intereses
pertinentes
Q1,000.00 por cada
constancia no
entregada a
tiempo
Artículo 94
numeral 7 del
Código Tributario
y sus reformas
Artículos 58 y 91
del Código
Tributario y sus
reformas
Artículo 94
numeral 18 del
Código Tributario
y sus reformas
Régimen Opcional
Simplificado Sobre Ingresos
de Actividades Lucrativas
“Enfoque del Agente
Retenedor”
Ver Sección IV del Libro I del
Decreto No.10-2012, Ley de
Actualización Tributaria y sus
reformas.
Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos
Enfoque del agente retenedor
Los que llevan contabilidad completa por ley.
El Estado y sus entidades, municipalidades y sus
empresas
Son agentes de
retención:
Entidades no lucrativas, colegios, universidades, entre
otros.
Fideicomisos, copropiedades y otros contratos,
sociedades irregulares y de hecho, agencias y
establecimientos permanentes extranjeros y unidades
productivas que generen rentas afectas.
Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos
Enfoque del agente retenedor
Consideraciones generales sobre las
retenciones practicadas
1. Entregar constancia de retención con fecha de
la factura dentro de los primeros cinco días del
mes siguiente.
2. Pagar el impuesto a través de la declaración
vigente (SAT-1331), en los primeros 10 días
hábiles del mes siguiente a aquel en donde se
realizó la retención.
3. Remitir anexo de la declaración,
información requerida por la ley.
con
la
Factura Especial
“Enfoque del Agente
Retenedor”
Ver artículos 16 y 48 del Decreto
No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
Factura Especial, ejemplo práctico
El colegio “Estudiante Feliz”, adquirió en diciembre de 2015, los
servicios de pintura y jardinería por un monto de Q5,400.00 (IVA
incluido), por el que no le entregaron factura, emitiendo a cuenta
del vendedor la factura especial correspondiente. ¿Qué retenciones
aplican?
Conceptos
Monto neto (sin IVA = Q 5,400.00 / 1.12)
Valores
Q 4,821.43
Impuesto Sobre la Renta a retener
Q4,821.43 * 5% =
Q 241.07
Impuesto al Valor Agregado a retener
Q4,821.43 * 12% =
Q 578.57
Cifra a cancelar (Q 5,400.00 – ISR – IVA)
Q5,400.00 – Q241.07 – Q578.57
Q 4,580.36
Continua resolución retención sobre factura
especial
1. No emite constancia de retención por medio
RetenISR, la misma factura especial es la
constancia.
2. Retenciones del ISR: SAT-1331, los primeros 10
días hábiles del mes siguiente al que
corresponda el pago.
3. Retenciones del IVA: SAT-2085, dentro del mes
calendario siguiente al de la retención
efectuada.
4. Generar anexo de retenciones efectuadas por
factura especial.
Rentas de Capital
“Enfoque del Agente
Retenedor”
Ver Título IV del Libro I del Decreto
No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
Rentas de Capital
Enfoque del agente retenedor
Rentas inmobiliarias
¿Qué son
las rentas de
capital?
Rentas de
capital
afectas
Rentas mobiliarias
Rentas de loterías, rifas,
sorteos, bingos o similares
Tarifa de retención para Rentas de Capital
Distribución de
dividendos y
similares, 5%
Resto de
rentas de
capital, 10%
Rentas del trabajo en
relación de dependencia
“Enfoque del agente
retenedor”
Ver Título III del Decreto No.10-2012,
Ley de Actualización Tributaria y sus
reformas
Gestión del impuesto en
Rentas del Trabajo
Mediante
formulario SAT1901
Proyección y
Modificación
Obligación de
presentar liquidación
anual
Liquidación y
devolución
Constancia de
retenciones
SAT-1921
Arts. 75 al 81 Decreto 10-2012
Trabajador con más
de un patrono
Cálculo de la
retención
Pago de
retenciones
Tarifas de retención
5% hasta
Q300,000.00
7% sobre el
excedente de
Q300,000.00
¿Cómo se realiza la retención en Rentas
del Trabajo?
Proyección y
Actualización
Liquidación e Informe
Anual
Impresión Constancia
fin de período – fin de
relación laboral
Obligaciones Sustantivas
IVA
ISR
Otros
impuestos
¿Qué es el IVA?
 El IVA es un impuesto indirecto.
 Es pagado por el consumidor final, sin embargo, es enterado a través
de un intermediario llamado “Contribuyente del IVA”.
 En Guatemala este impuesto se genera en operaciones tales como: la
venta de bienes, prestación de servicios, importaciones,
arrendamientos, entre otros.
¿Quiénes son contribuyentes del IVA?

Personas individuales.

Personas Jurídicas.

El
Estado
y
descentralizadas o

Otros entes (fideicomisos, contratos
en participación,
copropiedades, entre otros) aún sin
personalidad jurídica.
sus
entidades
autónomas.
Condición: que realicen en el territorio
nacional, en forma habitual o periódica,
actos gravados con la Ley del IVA.
Exenciones de IVA
Matrícula
de
inscripción
Centros
Educativos
Derecho de
examen
Colegiatura
Artículo 8 LIVA
Algunas actividades no exentas del IVA en los
centros educativos
a.
b.
c.
• Ventas de libros, útiles, uniformes, telas, entre otros.
• Cobro de multas, mora o cualquier otro recargo por pagos fuera de
tiempo.
• Cobros bajo la figura de donaciones o de cuotas especiales
(campamentos, aniversario entre otros).
• Cuotas por manejo de papelería.
• Otros.
EJEMPLO 1
El colegio “Práctica para Aprender” inicia el ciclo escolar ofreciendo los
siguientes paquetes:
Sexto primaria:
Inscripción
Q 1,000.00
Exento
Colegiatura de enero
Q 700.00
de IVA
Derecho a exámenes parciales y finales
Q 300.00
Cuota para graduación
Q 1,500.00
Toga
Salón
Afecto
Fotografías
al IVA
Refrigerio
Invitaciones
Transporte del mes de enero
Q 300.00
Bolsa de útiles escolares
Q 1,500.00
Total
Q 5,300.00
Con los datos anteriores, indique que rubros están exentos del pago del IVA
Regímenes del IVA para pagar el impuesto
General
conocido
como Normal
Pequeño
Contribuyente
¿Cómo elegir régimen en el IVA?
General o Normal
Ingresos
exentos
Q40,000.00
Total de
ingresos
anuales
Q61,000.00
Ingresos
gravados
Q21,000.00
¿Cómo elegir régimen en el IVA?
Pequeño contribuyente
Ingresos
exentos
Q40,000.00
Total de
ingresos
anuales
Q58,000.00
Ingresos
gravados
Q18,000.00
Adquisición
de servicios
Compra de
bienes
Otros
Centros
educativos
no pagan
IVA
Relacionados a la actividad educativa
EXENIVA
• Presentar informe trimestral de
constancias utilizadas (SAT2118).
• No aplica utilizar constancias
de
exención
para
adquisiciones no relacionadas
directamente
con
la
educación.
EJEMPLO 2
El comercio “El Mueble Feliz” realizó una venta de 100 pupitres al
colegio “Práctica para aprender” a un precio de Q 112.00 cada
uno, lo cual será pagado con cheque. Se solicita indique monto de
la factura, valor de la constancia de exención y monto del cheque.
Q 112.00 x 100 = Q 11,200.00 (Monto de la factura)
Q 11,200.00 / 1.12 = Q 10,000.00 x 12% = Q 1,200.00
(Valor constancia de exención)
Q 11,200.00 (-) Q 1,200.00 = Q 10,000.00
(Valor del cheque)
EJEMPLO 3
El comercio “El Libro Abierto” realizó una venta de 100 libros al
colegio “Práctica para aprender” a un precio de Q 112.00 cada
uno, lo cual será pagado con cheque. Los libros serán vendidos a
un precio de Q 130.00 a los alumnos. Se solicita indique monto de
la factura, valor de la constancia de exención y monto del cheque.
Q 112.00 x 100 = Q 11,200.00 (Monto de la factura)
(No aplica uso de constancia de exención)
Q 11,200.00 (Valor del cheque)
Otras obligaciones en el IVA
 Declarar mensualmente reportando todas sus
operaciones. (Art. 12 Acuerdo Gubernativo 052013, RLIVA)
Otras obligaciones en el IVA
 El impuesto se paga en el mes calendario siguiente
del que se generó.
 Si se realizan actos gravados con el IVA se deben
autorizar
los
libros
y
documentos
que
correspondan.
 Otros indicados en la ley.
LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Impuesto Sobre la Renta –ISRPersonas
individuales
Decreta un
impuesto
sobre toda
renta
Obtenida en
Guatemala
Personas
jurídicas
Entes o
patrimonios
Arts. 1 y 4 LIVA, y 3 RLISR
Categorías de Renta en el ISR
Categorías de las rentas según su•procedencia
Ventas
Rentas de
Actividades
lucrativas
•
•
•
•
Rentas del
trabajo
Rentas,
ganancias y
pérdidas
de capital
Producción
Comercialización
Exportación
Otros
• Sueldos
• Otras remuneraciones
• Intereses
• Dividendos
• Premios
Art. 2 Dto. 10-2012
El impuesto se liquida en forma separada
Matrícula de
inscripción
Exención
del ISR
Colegiatura
Derecho a
examen
Art. 8 ISR
Régimen Sobre
Utilidades
Regímenes de
Actividades
Lucrativas
Régimen Sobre
Ingresos
Art. 14 ISR
EJEMPLO 4
El colegio “Práctica para Aprender” inicia el ciclo escolar ofreciendo los
siguientes paquetes:
Sexto primaria:
Inscripción
Q 1,000.00
Exento
Colegiatura de enero
Q 700.00
de ISR
Derecho a exámenes parciales y finales
Q 300.00
Cuota para graduación
Q 1,500.00
Toga
Salón
Afecto
Fotografías
al ISR
Refrigerio
Invitaciones
Transporte del mes de enero
Q 300.00
Bolsa de útiles escolares
Q 1,500.00
Total
Q 5,300.00
Con los datos anteriores, indique que rubros están exentos del pago del ISR
Pago en el Régimen sobre las
Utilidades
Total
Monto de ingresos sin IVA
Gastos relacionados y documentados
Renta imponible
Tarifa aplicable
ISR
Q 3,300.00
Q 2,946.43
Q 1,000.00
Q 1,946.43
(25%)
Q 486.61
Pago en el Régimen sobre los
Ingresos
Total
Monto sin IVA
Tarifa aplicable
ISR
Q 3,300.00
Q 2,946.43
(5%)
Q 147.32
Rentas de Capital
Mobiliario
• 10%
Inmobiliario
Ganancias
de capital
Premios,
rifas y
similares
Dividendos
• 5%
• 10%
• 10%
• 10%
Art. 84, 92 y 93 ISR
Rentas y Ganancias de Capital,
Exentas y Gravadas
• Exentas
– Ninguna
• Gravadas:
–
–
–
–
Rentas de Capital Mobiliario
Rentas de Capital Inmobiliario
Ganancias de capital
Rifas, sorteos, bingos o similares
Arts. 2, 11, 83, 84 y 85 ISR
Impuesto de Solidaridad
Hecho
generador
Exención
• Realización
de
actividades
mercantiles o agropecuarias en
territorio nacional
• Tener margen bruto mayor al 4%
• Las universidades, y
• Los centros educativos públicos y
privados, legalmente autorizados para
funcionar en el país.
Art. 1 al 4 LIS
Impuesto de Timbres Fiscales y de
Papel Sellado Especial para Protocolos
Hecho
generador
Exención
• Los documentos que tengan actos y
contratos gravados según la ley.
• Los establecimientos educativos
privados que realicen planes y
programas oficiales de estudios,
así como los autorizados como
experimentales, cuando el pago
del impuesto les corresponda.
Art. 1 y 10 LTIMBRES
Información de proveedores
Alquiler de togas
Impresión de títulos,
invitaciones y otros
servicios
Alquiler de silla y
sonido
Alquiler de salón
Servicio de comida
Arts. 68, 112 y 112 “A”
Código Tributario
Las entidades parcial o totalmente exentas del IVA e ISR
deben presentar sus declaraciones de forma electrónica.
Acuerdo de Directorio 306-2009
PASOS PARA DESCARGAR
PRESENTACIONES VIA WEB
Seleccione la
opción
Elija la carpeta de
Ingrese al portal
Capacitación mes y seleccione la
de CENSAT
presentación que
Presencial
www.censat.org.gt
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