la rendición de cuentas en las organizaciones
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la rendición de cuentas en las organizaciones
49h LA RENDICIÓN DE CUENTAS EN LAS ORGANIZACIONES EMPRESARIALES: UNA PESQUISA SOBRE CORRELACIONES ENTRE COMPORTAMIENTOS, ACTITUDES Y PERCEPCIONES Bruno José Machado de Almeida Profesor Coordinador do Instituto Politécnico de Coimbra Investigador do CERNAS Área Temática: H) Responsabilidad Social Corporativa Palabras clave: Ética, comportamiento, situaciones dilemáticas, gobernanza corporativa, moral. LA RENDICIÓN DE CUENTAS EN LAS ORGANIZACIONES EMPRESARIALES: UNA PESQUISA SOBRE CORRELACIONES ENTRE COMPORTAMIENTOS, ACTITUDES Y PERCEPCIONES Resumen El objetivo de este trabajo de investigación es establecer la correlación existente entre las percepciones de los profesionales portugueses de auditoría y la de los profesores de enseñanza superior de esta asignatura, en lo que respecta no solo al comportamiento ético de los auditores sino también a la existencia o inexistencia de mecanismos de monitorización de los modelos de conducta y a las prácticas de contabilidad creativa. Para alcanzar este desiderátum elaboramos en su momento un cuestionario dirigido a estos profesionales. Los resultados obtenidos, basados en las medidas estadísticas – porcentajes,chi-cuadrado, estadísticas de Phi – reflejan la intensidad de las asociaciones teniendo en cuenta las especificidades de los grupos encuestados. Palabras clave: Ética, comportamiento, situaciones dilemáticas, gobernanza corporativa, moral. 1 1. Introducción La problemática de la rendición de cuentas en las organizaciones está estrictamente reglamentada en todo el mundo. A pesar de ello, ha sido detectado un conjunto de prácticas cuestionables que coliden con el marco legislativo y con el de monitorización, generalmente apuntados como modelos de referencia. Estos pueden asumir la adopción de una ética racionalista o normativa, en que el comportamiento ético equivale a vivir de una manera permanente de forma racional o quedar reducido a la pura observación de la ley. Así, los juicios críticos son la expresión de la corrección de nuestras acciones en relación con las normas (Camino, 2004:129). En términos de la teoría de la agencia, el problema central de la ética empresarial se sitúa en determinar para quien está dirigida la gestión del agente (Browie y Werhare, 2005:2-3), y, en este sentido, los intereses de los principalesdeben preceder a los intereses de los agentes. Sin embargo, en términos de conducta humana, este principio ético puede ser violado por ambas partes: el conflicto de intereses emerge cuando está en causa una relación de confianza con otra persona, que está continuamente sujeta a ser enjuiciada. Generalmente, los agentes y los altos cuadros parten de la idea equivocada de que el éxito del negocio se debe a un lote muy restringido de personas. A partir de esta afirmación se ha venido desarrollando una corriente de ética hedonista, centrada únicamente en la acumulación de bienes – altos salarios, stock options, etc. – que identifica la felicidad humana con el placer, lo que pude potenciar comportamientos poco éticos, en que los objetivos individuales se anteponen a los intereses colectivos. Por otro lado, a semejanza de la gestión, la contabilidad y la auditoria tienen, igualmente, una dimensión ética que para que pueda ser comprendida necesita ser cruzada con la actividad humana (Duska y Duska, 2003:1-45). Las actividades de auditoría y contabilidad son prácticas esenciales y profesiones vitales en un mundo económicamente desarrollado, sobre las cuales reposa el actual sistema económico que no puede subsistir sin la rendición de cuentas: el proceso de accountability refleja un conjunto de relaciones jurídicas, económicas y financieras, cada vez más complejas, en que la valoración y medida, el examen, la presentación y divulgación, son tareas consideradas estrictamente relacionadas con la ética. La actividad primaria de la contabilidad es proporcionar una fotografía correcta de la actividad financiera y la del auditor es validar dicha imagen. En este espíritu, ambas actividades pueden ser vistas como nobles, si llegan a prestar servicios de relieve, o ser entendidas como actividades negativas, si la información preparada y validada no fuere correcta y legal. La información contable no es neutral pudiendo, por ello, ejercer influencias en una u otra dirección: de ahí su dimensión ética y su consideración de puntal básico de la contabilidad (Kiesoet al., 2012: 1-2) (Knechelet al., 2007:734), (Johnstoneet al., 2014:114). La ética permite a los auditores y a los preparadores de la información financiera encuadrar los conflictos de intereses y ofrecerles un cuadro conceptual capacitado para guiarlos, en términos de comportamiento, para la consecución y solución de los problemas éticos (Pesqueux, 2000:670). Para la reducción del gap éticoactualmente existente, la enseñanza de la contabilidad puede tener un impacto muy significativo en la actitud de los auditores y de los contables (Shaffel, 2005:231-246; Swanson, 2005:251; Redinget al., 2009:1-15; Angulo y Garvey, 2005:5), en la medida en que solo la comprensión de la racionalidad inherente a la norma permite su entendimiento de una forma más justa y cabal. Esta situación contribuye a realzar el papel de los profesores en el proceso de graduación de los estudiantes de Ciencias Empresariales con un conocimiento global e integrado de sus responsabilidades legales y éticas en la sociedad. Una vez presentada la problemática, hemos de referir que el estudio efectuado pretende diferenciarse de los ya existentes por los siguientes aspectos: Generalmente y por lo que sabemos, las investigaciones sobre la problemática de la ética, en auditoría y contabilidad, se han venido centrando casi exclusivamente en los auditores internos, lo que corresponde a una visión demasiado reduccionista del panorama de la información económica. La integración de los Auditores del Tribunal de Cuentas y de los Auditores Internos ha de enriquecer necesariamente el tema, que frecuentemente ha quedado olvidado en términos internacionales. A ello hay que añadir que el análisis se verá robustecido cuando sea considerada también la opinión de los docentes de enseñanza superior, una vez que ofrecen una visión exógena al propio proceso de accountability. Por último, pretendemos también poner en correlación los comportamientos de los agentes, las estructuras de control y las prácticas contables adoptadas por los preparadores de la información financiera y por los agentes encargados de validarla, lo que se corresponde con otro elemento distintivo, una vez que facilita 2 una visión más amplia y relacionada de los comportamientos éticos de los agentes en el proceso de investigación. Este estudio se desarrolla en cuatro partes: en la primera se presentarán los escritos ensayísticos más reciente en torno a la problemática de la ética, en términos generales y específicos; en la segunda, nos detendremos en la metodología empírica adoptada; en la tercera, se discuten los resultados obtenidos centrados en Portugal e inseridos en un contexto de discusión internacional; por último, en la cuarta, se formulan conclusiones, limitaciones del estudio y sugerencias para investigaciones futuras. 2. Revisión de la literatura Cortina (2003:95) destaca la necesidad de que la empresa se convierta en un verdadero espacio ético: las organizaciones son, por encima de todo, agentes morales, jueces que consideran los costes de acción alternativos, capaces de elegir caminos y justificar decisiones con base en normas apropiadas de conducta. Estos modelos de conducta son un evaluador riguroso de los comportamientos no éticos o desviantes generados por las prácticas.Thornton (2012:350-352) y Gaa (2010:1817-1826) demuestran que la actitud profesional de los preparadores de la información financiera y de los auditoresdebe ser objeto de una educación formal en Ética Contable, situación que habilitará a los estudiantes para aplicar los principios morales de raciocinio en la valoración de los problemas éticos (Sedaghatet al., 2011:57-76; Sikkaet al., 2007:3-21). En la misma línea de investigación Manalo (2013:82-94) y Frank et al.(2010:132-138) sugieren que la ética es más importante que los instrumentos tecnológicos y que, inclusivamente, el propio conocimiento. DoucetyEprile (2000:221-237) yRiotto (2008:252-62) parten del principio de que los auditores desempeñan un importante papel social y tienen responsabilidades para con los stakeholders, en la medida en que deben celar por los intereses de estos. Subrayan también que la gobernanza corporativa es fundamental en este posicionamiento. Bolt-Lee y Moody (2000: 30-44), por su parte, admiten que las prácticas contables tienen consecuencias éticas notables; sin embargo, como realzanCaplanet al.(2012:441-459) yPincus (2000:243-258), el cumplimiento estricto de las reglas no debe ser visto de forma aislada, sino en relación con aspectos de moralidad y eticidad. Los profesionales implicados en el proceso de accountability están sujetos a un amplio conjunto de presiones por el entorno que es susceptible de generar comportamientos éticos disfuncionales en los agentes (Pierce y Sweeney, 2010:79-99; Robertson (2010:167-189), a pesar de que los códigos de conducta y los fundamentos de la teoría de agencia castiguen con severidad a todos aquellos agentes que quiebren la confianza implícita en cualquier relación fiduciaria. La construcción distorsionada de la representación de la situación patrimonial y de los resultados de una entidad y su posterior validación por la auditoría de una forma acrítica son, estructuralmente, equivalentes a un comportamiento no ético (Duska, Duska, 2003:22). Es lógico puessugerir que la actividad de la contabilidad y de la auditoría implica necesariamente una profunda sensibilidad ética. En efecto, el contable o el auditor están continuamente presentando juicios y evaluando acciones y prácticas (Knechelet al., 2007:734). El objetivo de la ética es analizar el comportamiento de dichos profesionales en el desarrollo de sus acciones que pueden ser éticaso no éticas, pudiendo pues beneficiar o perjudicar a otras personas. En situaciones hipotéticas, en que existen razones para hacer algo y también razones para no hacerlo, es cuando surgen los denominados dilemas éticos. Los problemas éticos son generados cuando la razón, o razones, para actuar en un determinado sentido es equivalente a otra razón, o razones, para no actuar de aquella manera. Cuando se presenta un conflicto de razones, hay siempre una razón mayor que precede a todas las demás. Así, un juicio riguroso e informado es la pieza clave de la profesión contable/auditora (Weirichet al., 2010:171). La ética le permite al contableencuadrar los conflictos de intereses y ofrecerle un marco conceptual capaz de orientarle en la resolución de los problemas éticos. Los contables se encuentran en numerosas ocasiones en posición de arbitraje en los negocios y en el ámbito de los principios éticos y de la deontología profesional son coordinadas importantes para una actuación que se quiere imparcial. La ética para los contables reposa en un triángulo constituido por la ciencia, la conciencia y la independencia (Pesqueux, 2000:670). Esta constatación ha originado el hecho de que surgieran la SOX (2002) y la PCAOB (2006) que instituyeron un conjunto de reglas de conducta con la finalidad de fomentar la integridad, honestidad y moralidad de los agentes. Se asume, pues, el principio de que los contables y los auditores desempeñan un papel decisivo en el 3 control de las instituciones y de las buenas prácticas de gobernanza corporativa, reconociéndose además que el desarrollo de más reglas de conducta puede no funcionar satisfactoriamente y, por ello, se sugiere una implicación del sistema educativo en una enseñanza de mejor calidad como instrumento capaz de atenuar la incidencia de escándalos financieros (Lowet al., 2008:222-254; Padia y Maroun, 2012:9274-9278). Hay que especificar también (Dedoulis, 2006:155-178) que la concepción de confianza es un factor endógeno al sistema, y, por ello, las respuestas tienen que ser diseñadas a través de compromisos éticos. Dicho fortalecimiento es fundamental para sobrepasar la actual crisis económica. Boatright (1999:155-178) hace referencia a la complejidad de la dimensión ética llegando a sugerir que esta no está relacionada solamente con la conducta individual, sino igualmente con las operaciones financieras y con las instituciones bancarias. Las conductas desviantes de los agentes en lo que se relaciona con la ética tienen origen en una multiplicidad de factores (Gouvêa y Avanço, 2006:85-91; Moreira, 2002:2-18). Estos autores recomiendan un modo de tratamiento legalista como medio adecuado para restaurar el comportamiento ético en las finanzas empresariales. De una forma general, todos los investigadores anteriormente referidos apuntan hacia la necesidad de una formación ética de elevado nivel que faculte a los profesionales la posibilidad de detectar problemas éticos que no sean inmediatamente perceptibles, lo que presupone la existencia de una sensibilidad ética (Karcher, 1996:1033-1050). En este sentido, los estudios de Jinet al. (2013:15-24), de Dzurarinet al. (2013:101-114), Tweedieet al. (2013:1-15), Thornton (2012:350-352) y Gaa (2010:1817-1826) han incididoe investigado acerca de las percepciones de los diferentes agentes que actúan en el espacio profesional de la rendición de cuentas en lo que respecta a las prácticas contables y a las competencias éticas de gestores, auditores y contables, sugiriendo que los diferentes grupos profesionales tienen percepciones diferenciadas y, por lo tanto, no homogéneas, en lo que se relaciona con el gobierno de las sociedad, con los mecanismo de enforcement, con las limitaciones de la contabilidad y con la forma como las asociaciones profesionales monitorizan el comportamiento ético de sus asociados (Small, 2013:341-350; Beeriet al., 2013:59-78). 3. Metodología El objetivo esencial de este trabajo se refiere al estudio en correlación de las diversas percepciones y expectativas de los profesionales de auditoría portugueses y de los profesores de enseñanza superior de contabilidad y auditoría, relativamente al comportamiento ético de auditores y gestores, al gobierno de las sociedades, a la actuación de los organismos profesionales y a las propias limitaciones de expresión de la mensuración contables, centradas en la práctica de la contabilidad creativa. Para ello fueron elaborados cuestionarios posteriormente enviados a los citados profesionales, que, en su ámbito, contenían cinco conjuntos de cuestiones referentes a las problemáticas siguientes: 1) Comportamiento ético de los auditores 1.1. Actuación poco ética de los auditores. 2) Comportamiento de los gestores 2.1. Poca preocupación por losintereses de los accionistas. 2.2. Comportamiento poco ético. 2.3. Objetivos individuales se anteponen a los colectivos. 3) Gobierno de las sociedades 3.1. Gobierno de las sociedades poco activo en la detección de errores y fraudes. 4) Actuación de los organismos profesionales 4.1. Deficiente control de calidad sobre trabajo de los auditores. 4.2. Insuficiente poder disciplinario. 4.3. Comportamiento permisivo en relación con los compañeros de trabajo. 5) Limitaciones de la contabilidad 5.1. Falta de ética de los contables. 5.2. Prácticas de contabilidad creativa. La respuesta a cada uno de los ítems referentes a la problemática en causa utilizaba una escala nominal donde apenas eran admitidas las respuestas sí y no. Para diferenciar las respuestas dadas por los encuestados fueron considerados cuatro grupos: los Profesores, los Censores Jurados de Cuentas (CJC), los Auditores Internos (AI) y los Auditores del Tribunal de Cuentas 4 (ATC). Finalmente, para determinar la independencia entre las respuestas relativamente a cada uno de los conjuntos de cuestiones, en lo referente a los beneficios considerados, se ha procurado dar respuesta a las siguientes cuestiones: C1:Hay relaciones evidentes entre las respuestas dadas a las cuestiones que se refieren al comportamiento de los gestores por parte de cada uno de los grupos: C1.1: Profesores. C1.2: Censores Jurados de Cuentas. C1.3: Auditores Internos. C1.4: Auditores del Tribunal de Cuentas. C2:Hay relaciones evidentes entre las respuestas dadas a las cuestiones que se refieren a la actuación de los organismos profesionales con respecto a los grupos: C2.1: Profesores. C2.2: Censores Jurados de Cuentas. C2.3: Auditores Internos. Q2.4: Auditores del Tribunal de Cuentas. C3:Hay relaciones evidentes entre las respuestas dadas a las cuestiones que se refieren a las limitaciones de la contabilidad dadas por los: C3.1: Profesores. C3.2: Censores Jurados de Cuentas. C3.3: Auditores Internos. C3.4: Auditores del Tribunal de Cuentas. Hemos utilizado la técnica de los cuestionarios constituidos por un conjunto de enunciados o de cuestiones, porque nos posibilita evaluar las actitudes y las opiniones relativamente a la problemática anteriormente enunciada. Este instrumento de medida nos permite, además del estudio de las variables mensurables, confirmar o rechazar las diversas hipótesis objeto de investigación. Para definir de forma precisa su operatividad, hemos recurrido a un «estudio piloto» llevado a cabo con una muestra reducida de población, con la finalidad de conocer si está completamente puesta de lado cualquier duda de interpretación, y cuyos resultados fueron considerados satisfactorios. En el cuestionario constan medidas objetivas relacionadas con los conocimientos y con los comportamientos y medidas subjetivas que se refieren a enjuiciamientos, actitudes y opiniones, así como también a intenciones de comportamiento y preferencias relacionadas con la problemática en análisis. El cuestionario está además constituido por un conjunto de preguntas cerradas dirigidas al tema en análisis y colocadas de forma abstracta o genérica, lo que nos permite posteriormente la utilización de medidas de estadística descriptiva. Se ha procurado también recoger información, de forma clara y precisa, privilegiando la importancia de su presentación y la brevedad de su rellenado, factores considerados determinantes para obtener una mayor tasa de retorno(TR) (Frolich, 2002; Yammarinoet al., 1991). Teniendo en cuenta los diferentes niveles de conocimiento en presencia, hemos considerado justificada la concepción de dos clases pasibles de conocimientos en presencia: el de los profesionales de auditoría y el de los profesores. En ambos cuestionarios, el primer bloque de preguntas es de carácter general, tratando de conocer ciertas características factuales del encuestado: edad, titulación académica, experiencia en auditoría (caso de que exista), forma como ejerce la profesión, tipo de sociedades que audita o cargo dentro de la empresa. El segundo bloque de cuestiones está dividido en diez preguntas destinadas a detectar percepciones, actitudes y comportamientos que sintetizan diversos aspectos relacionados con la ética. Las cuestiones colocadas son el reflejo de las preocupaciones generales y específicas existentes en la producción escrita internacional sobre la problemática de la ética en las organizaciones empresariales. En efecto, el tema es abundantemente referido por economistas clásicos, justificando Adam Smith (1776) la economía sobre una base moral; Coase (1937:386-405), por su turno, refiere que el poder y autoridad en la afectación de los recursos es más importante que el mecanismo de los precios; y, por último, Freeman (2001:5-6) quien, de acuerdo con la stakeholdertheory, apunta que, a nivel de gestión, las decisiones son tomadas dentro de un cuadro contractual en que los diferentes intervenientes deben ser justos e imparciales. Las 5 diferentes corrientes filosóficas, aplicadas a la ética económica, tienen por objetivo establecer un juicio sobre la bondad o maldad de los comportamientos y de las acciones desarrolladas por los agentes. Así, cuestiones generales como «poca preocupación por los intereses de los accionistas», «comportamiento no ético de los managers», «comportamiento egoísta centrado en los objetivos de evidencia en detrimento de los colectivos», constituyen el elenco de preguntas que pretenden reflejar estas preocupaciones generales a la hora de respetar el bien, las virtudes y las normas (Camino, 2004:146-168). En términos específicos, DuskayDuska (2003:1-45)refieren que la contabilidad y la auditoría, como actividades humanas, tienen una dimensión ética, siendo necesario para comprender esta dimensión examinar el cruce de estas actividades con la actividad humana. Por su parte, Kieso (2012: 1-12) hace referencia a la dimensión ética como piedra angular de la contabilidad. Hay que añadir que Knechelet al. (2007:734) aluden a que el contable y el auditor están continuamente haciendo juicios y evaluando acciones y prácticas. Así, es necesario evaluar el comportamiento de estos profesionales en el desarrollo de sus acciones que pueden ser éticas o no éticas. Estas preocupaciones tienen reflejo en las cuestiones relativas al comportamiento no ético de los auditores, contenidas en «la falta de ética de los contables» y en las «prácticas de contabilidad creativa» que se basan en la afirmación de Messier (2012:674) cuando señala la conducta ética como fundamento del profesionalismo moderno: el activo más importante de cualquier agente económico es su integridad y su sólida reputación. Las responsabilidades éticas de gestores, contables y auditores vienen ilustradas abundantemente por Knapp (2012:247-269), Thibodeau y Freier(2010:53), Kieso (2012:7-21), Stuart y Stuart (2004:17123); todos ellos presentan un conjunto de situaciones de violación sistemática de los códigos de conducta profesional en contabilidad, auditoría y gobernanza corporativa: manipulación de resultados, de balances, gobierno de sociedades, fraude de gestión y elecciones contables; situaciones que se pretenden investigar con las preguntas planteadas relativamente a las «prácticas de gobernanza corporativa poco activas en la detección de errores y fraudes» y al «inadecuado poder de enforcementpor parte de las instituciones relativamente a los códigos de conducta». En suma, las preguntas están alineadas con losescritos internacionales sobre el contenido del tema y su número, sin ser considerado redundante, nos permite así inferir de modo adecuado. Sin embargo, la forma, que consideramos no ser relevante, es la que pudiera ser otra. En suma: Autores Problemática Aspectos éticos de la economía ética, en Adam Smith (1776); Coase términos generales, en la afectación de (1937); Freeman (2001); recursos, juicios generales sobre los BrowieyWerhare (2005). comportamientos y acciones de los agentes. Las instituciones como espacio ético. Camino (2004); DuskayDuska Aspectos éticos específicos de la contabilidad y (2003); Kieso (2012); Knechelet de la auditoría. al. (2007). Jennings (2004); Velayuthan Ética traducida en principios o reglas, (2003) Reding et al. (2009); cumplimiento de los diferentes códigos de ética Angulo y Garvey (2005). emitidos por las asociaciones. Boatright (1995); Guy et al.(2003); Estructuras empresariales de Camino (2004) lasactuaciones de los agentes. control de Pregunta 2 3 4 1 9 10 6 7 8 5 En el estudio empírico realizado han colaborado Colegios y Asociaciones Profesionales. Así, fue solicitada la colaboración de los organismos siguientes: Colegio de los Censores Jurados de Cuentas (OROC, siglas de su homónimo portugués ), Instituto Portugués de Auditores Internos (IPAI), Tribunal de Cuentas (TC) y diversas Universidades y Universidades Politécnicas Portuguesas. El envío y la recepción de los cuestionarios se verificó entre los meses de enero y agosto de 2010. La población escogida para llevar a cabo este estudio fue seleccionada entre las diversas clases que practican o enseñan auditoría, es decir, Censores Jurados de Cuentas, Auditores Internos, Auditores del Tribunal de Cuentas (ATC), Profesores de enseñanza superior que imparten clases 6 de Contabilidad y de Auditoría. Las encuestas fueron enviadas a la totalidad de los miembros en ejercicio, inscritos en los respectivos Colegios Profesionales, no siendo pues seleccionadas cualquier tipo de muestras. La población de 1275 encuestados incluye a la totalidad de los miembros inscritos en las asociaciones profesionales ya descritas y a los Profesores de Contabilidad y de Auditoría. Fueron enviados, por lo tanto, 1275 cuestionarios a la población objetivo; se recibieron 521, pero solamente 447 habían sido rellenados por completo. Dada la cantidad de información obtenida y considerando que los cuestionarios no respondidos por completo eran susceptibles de provocar distorsiones en los resultados del análisis, optamos por trabajar solo con los 447 que habían sido respondidos completamente (la tasa de respuesta –TR– se sitúa pues en un 35%). La tasa de respuesta es comúnmente interpretada como un índice de medida del cuidado con que el estudio ha sido llevado a efecto y también representativa del interés o relevancia que el objeto de estudio tiene para la gestión empresarial (Frolich, 2002). De este modo, admitimos que la tasa de respuesta de nuestro estudio es aceptable, una vez que se sitúa por encima del mínimo aconsejado en la metodología de Malhotra e Grover (1998) que es del 23%. A través del cuestionario se buscaba recoger información que serviría más tarde de soporte a este trabajo de investigación. El cuestionario, al que se respondía de forma clara y precisa, privilegiaba factores que se consideran determinantes para una mayor tasa de respuesta (Frolich, 2002; Yammarinoet al., 1991). Teniendo en cuenta los diferentes niveles de conocimiento, en presencia, juzgamos que se justificaba la concepción de dos clases de interrogantes distintas para los profesionales de auditoría y para los profesores. En ambos cuestionarios, el primer bloque de preguntas es de carácter general procurando conocer ciertas características del encuestado: su edad, titulación académica, experiencia en auditoria (en los casos en que se aplique), forma como se ejerce la profesión, tipo de sociedad que se audita y el cargo dentro de la empresa. El segundo bloquede asuntos está dividido en diez cuestiones que sintetizan diversos aspectos relacionados con el comportamiento ético en contabilidad y auditoría y con la existencia de estructuras reguladoras, a los que los encuestados respondían siguiendo una escala de Likert. A continuación exponemos la justificación para la selección de estas clases: - Los Censores Jurados de Cuentas porque son quienes certifican los estados financieros de las empresas y emiten los correspondientes informes de auditoría. Con la colaboración de su respectivo Colegio Profesional les fue enviada una circular que contenía la encuesta a todos los CJC (en número de 766) que ejercían la actividad en 2010, tanto a los que trabajaban a título individual como en alguna tipo de sociedad (grandes empresas multinacionales, empresas nacionales o regionales de auditoría). - Los Auditores Internos por el papel desempeñado en la prevención y detección de fraudes que puedan ocurrir en el seno de las empresas. Contamos con la colaboración del IPAI que se encargó de enviar el cuestionario a los 300 auditores internos con correo electrónico. - Los Auditores del Tribunal de Cuentas porque se encargan de auditar a las entidades oficiales públicas y, consecuentemente, la aplicación del dinero de los contribuyentes. En su momento solicitamos autorización al Tribunal de Cuentas para distribuir la encuesta entre sus auditores y sus respectivos adjuntos. En este sector fueron distribuidas 39 encuestas. - Los Profesores de Contabilidad y Auditoría en la enseñanza superior universitaria y politécnica porque desarrollan un importante papel en la formación de los futuros auditores y por los conocimientos de que disponen en materia de auditoría y contabilidad. Para la distribución de las encuestas entre este sector nos servimos de los responsables departamentales de las universidades y de las universidades politécnicas. Fueron entre ellos distribuidas 170 encuestas. 3.1. Caracterización de la muestra El cuestionario fue respondido por 447 profesionales, de los cuales 51 eran Auditores Internos (11.4%); 159, Profesores de Enseñanza Superior en Universidades o en Universidades Politécnicas (35.6%); 212, Censores Jurados de Cuentas (47.4%), y 25, Auditores del Tribunal de Cuentas (5.6%). Se registran diferencias estadísticamente significativas en el porcentaje de cada 7 uno de los grupos participantes en el estudio (χ2(3) = 210.280; p = 0.000). Analicemos a continuación la muestra en relación con los participantes en cada uno de los grupos profesionales Los resultados para los Auditores Internos son presentados en la tabla siguiente: Tabla 1- Descripción de la muestra – Auditores Internos n % χ2 p Edad 4.412** 0.036 Inferior o igual a 40 años 18 35.3 Superior a 40 años 33 64.7 2.373 0.123 Sociedades auditadas Con cotización bursátil 20 39.2 Sin cotización bursátil 31 60.8 0.000 Titulación académica 18.843*** Licenciatura 41 80.4 Máster 10 19.6 Fuente: El autor. Notas: 1 Las estadísticas fueron determinadas con base en pruebas de χ2 de contraste de adherencia. 2 *p < 0.10; **p < 0.05; ***p < 0.01. Los resultados para los Auditores del Tribunal de Cuentas son presentados en la tabla siguiente: Tabla 2- Descripción de la muestra – Auditores del Tribunal de Cuentas % χ2 p n *** Edad 17.640 0.000 Inferior o igual a 40 años 2 8.0 Superior a 40 años 23 92.0 Sociedades auditadas Con cotización bursátil 3 12.0 0.000 14.440*** Sin cotización bursátil 22 88.0 Titulación académica Licenciatura 25 100.0 Fuente: El autor. Notas: 1 Las estadísticas fueron determinadas con base en pruebas de χ2 de contraste de adherencia. 2 *p < 0.10; **p < 0.05; ***p < 0.01. Los resultados para los Censores Jurados de Cuentas son presentados a continuación: Tabla 3- Descripción de la muestra – Censores Jurados de Cuentas % χ2 n p Edad 49.075*** 0.000 Inferior o igual a 40 años 157 74.1 Superior a 40 años 55 25.9 0.000 Experiencia profesional 19.321*** Inferior o igual a 10 años 74 34.9 Superior a 10 años 138 65.1 0.009 Forma de actividad 6.811*** Individual 87 41.0 Sociedad 125 59.0 0.020 Vínculo 5.453** Convínculos internacionales 123 58.0 Sin vínculos internacionales 89 42.0 0.000 Sociedades auditadas 124.311*** Con cotización bursátil 11 5.2 Sin cotización bursátil 142 67.0 8 Ambas Titulación académica Licenciatura Máster Doctorado 59 27.8 276.066*** 184 25 3 0.000 86.8 11.8 1.4 Fuente: El autor. Notas: 1 Las estadísticas fueron determinadas con base en pruebas de χ2 de contraste de adherencia. 2 *p < 0.10; **p < 0.05; ***p < 0.01. Los resultados para los Profesores son los que se indican a seguir: Tabla 4- Descripción de la muestra – Profesores % χ2 n Edad 3.327* Inferior o igual a 40 años 68 42.8 Superior a 40 años 91 57.2 Centrodonde imparten clases 59.170*** Universidades Politécnicas 128 80.5 Universidades 31 19.5 Titulación académica 35.811*** Licenciatura 65 40.9 Máster 76 47.8 Doctorado 18 11.3 P 0.068 0.000 0.000 Fuente: El autor. Notas: 1 Las estadísticas fueron determinadas con base en pruebas de χ2 de contraste de adherencia. 2 *p < 0.10; **p < 0.05; ***p < 0.01. Una vez analizadas las tablas referidas anteriormente, se comprueban diferencias estadísticamente significativas a nivel del 1%: en la titulación académica de los Auditores Internos; en la edad de los Auditores del Tribunal de Cuentas; y en la forma de actividad, experiencia profesional y sociedades que auditan los Censores Jurados de Cuentas. 3.2. Análisis de los resultados Con la finalidad de determinar posibles relaciones entre las respuestas a las cuestionespor parte de los encuestados, fueron determinadas Correlaciones Phi entre las respuestas con referencia a cada uno de los grupos de cuestiones. El procedimiento estadístico de correlación determina el grado de asociación entre las variables, permitiéndonos determinar relaciones dentro de cada grupo que abarque diversas cuestiones. Por ello, fueron excluidos los grupos en que existe una única cuestión. La correlación mide la relación entre variables (entre variables cuantitativas) o órdenes de esas variables (para variables ordinales). El SPSS presenta medidas de asociaciones para variables nominales que pertenezcan a dos grupos, basadas en las estadísticas de ChiCuadrado o basadas en la reducción proporcional del error de previsión (PRE). Las primeras incluyen el coeficiente Phi. Este se obtiene dividiendo el valor de la prueba del Chi-Cuadrado por la dimensión de la muestra y extrayendo la raíz cuadrada al resultado √X2/n=0, 250, y para tablas 2 x 2 asume valores entre 0 e 1: ausencia de relación hasta la relación perfecta entre las variables, minimizando, consecuentemente, la dimensión de la muestra y los grados de libertad (Pestana y Gageiro, 2008.139). Así, si las variables forman independientes, ello significa que el comportamiento de una es aleatorio en relación con la otra, y que la asociación es nula. En relación con las cuestiones que analizan el comportamiento de los gestores, las correlaciones observadas teniendo en cuenta las respuestas de los Profesores son presentadas en la tabla siguiente. Tabla 5 -Correlaciones Phi: Profesores (n=159) 2 – Comportamiento de los Gestores 2.1 2.1 Poca preocupación por los intereses de los accionistas - 2.2 0.156* 2.3 - 0.050 9 2.2 Comportamiento poco ético (0.049) - 2.3 Objetivos individuales se anteponen a los colectivos (0.529) 0.149* (0.061) - Fuente: El autor. Notas: 1 *p < 0.10; **p < 0.05; ***p < 0.01. Por observación de los resultados obtenidos se puede concluir que apenas se verifica una correlación de débil a moderada entre las respuestas a las cuestiones 2.1 «Poca preocupación por los intereses de los accionistas» y 2.2 «Comportamiento poco ético» (Phi=0.156; p=0.049). Esta correlación es significativa a nivel del 5%, revelando que los Profesores consideran que en el comportamiento de los gestores existe poca preocupación por los intereses de los accionistas y que ello demuestra un comportamiento poco ético. Las restantes correlaciones no son significativas. La tabla referente a los resultados correspondientes en relación con las respuestas de los Censores Jurados de Cuentas es presentada a continuación. Tabla 6 - Correlaciones Phi: Censores Jurados de Cuentas (n=212) 2 – Comportamiento de los Gestores 2.1 2.2 0.113 2.1 Poca preocupaciónpor los intereses de los accionistas (0.100) 2.2 Comportamiento poco ético 2.3 Objetivos individuales se anteponen a los colectivos 2.3 0.074 (0.279) 0.267*** (0.000) - Fuente: El autor. Notas: 1 *p < 0.10; **p < 0.05; ***p < 0.01. Se verifica la presencia de una correlación moderada entre las respuestas a las cuestiones 2.2 «Comportamiento poco ético» y 2.3 «Objetivos individuales se anteponen a los colectivos» (Phi=0.267; p=0.000). Esta correlación es significativa a nivel del 1%. Así, los Censores Jurados de Cuentas consideran que el comportamiento poco ético de los gestores está relacionado con el hecho de que sus objetivos individuales se antepongan a los colectivos. Las correlaciones referentes a las respuestas de los Auditores Internos son presentadas a continuación. Tabla 7 - Correlaciones Phi: Auditores Internos (n= 51) 2 – Comportamiento de los Gestores 2.1 2.2 0.068 2.1 Poca preocupación por los intereses de los accionistas (0.628) 2.2 Comportamiento poco ético 2.3 Objetivos individuales se anteponen a los colectivos 2.3 0.046 (0.741) 0.162 (0.466) - Fuente: El autor. Notas: 1 *p < 0.10; **p < 0.05; ***p < 0.01. No se observan correlaciones estadísticamente significativas en las respuestas dadas por este grupo profesional a las cuestiones que le fueron colocadas. Finalmente, presentamos las respuestas dadas por los auditores del Tribunal de Cuentas a las cuestiones relativas al comportamiento de los gestores. Tabla 8 - Correlaciones Phi: Auditores del Tribunal de Cuentas (n= 25) 2 – Comportamiento de los Gestores 2.1 2.2 2.3 10 2.1 Poca preocupación por los intereses de los accionistas - 0.045 (0.821) - 2.2 Comportamiento poco ético 2.3 Objetivos individuales se anteponen a los colectivos 0.083 (0.678) 0.487** (0.015) - Fuente:El autor. Notas: 1 *p < 0.10; **p < 0.05; ***p < 0.01. Se puede comprobar que apenas existen correlaciones estadísticamente significativas en las respuestas a las cuestiones 2.2 «Comportamiento poco ético» y 2.3 «Objetivos individuales se anteponen a los colectivos». Esa correlación es de moderada a fuerte (Phi=0.487; p=0.015) y significativa a nivel de 5%. Así, se puede asegurar que los auditores del Tribunal de Cuentas asocian de una forma relativamente firme el comportamiento poco ético de los gestores con el hecho de que los objetivos individuales se sobrepongan a los colectivos. Con respecto a las cuestiones que se relacionan con la actuación de los organismos profesionales, la opinión de los Profesores se encuentra ilustrada en la tabla siguiente. Tabla 9 -Correlaciones Phi: Profesores (n= 159) 4 – Actuación de los organismos profesionales 4.1 4.2 -0.143* 4.1 Deficiente control de calidad del trabajo de los auditores (0.072) 4.2 Insuficiente poder disciplinario 4.3 Comportamiento permisivo en relación con los compañeros de trabajo 4.3 -0.033 (0.680) -0.029 (0.715) - Fuente: El autor. Notas:1 *p < 0.10; **p < 0.05; ***p < 0.01. No se observan pues correlaciones estadísticamente significativas en relación con estas cuestiones por parte del grupo de profesores. La opinión de los Censores Jurados de Cuentas que participaron en el estudio, relativamente a las mismas cuestiones, es presentada a continuación. Tabla 10 - Correlaciones Phi: Censores Jurados de Cuentas (n= 212) 4 – Actuación de los organismos profesionales 4.1 4.2 0.073 4.1 Deficiente control de calidad del trabajo de los auditores (0.288) 4.2 Insuficiente poder disciplinario 4.3 Comportamiento permisivo en relación con los compañeros de trabajo Fuente: el autor. Notas: 1 *p < 0.10; **p < 0.05; ***p < 0.01. 4.3 -0.100 (0.880) 0.136** (0.048) - Observando la tabla anterior se puede concluir que existe una correlación débil entre las respuestas dadas a las cuestiones 4.2 «Insuficiente poder disciplinario» y 4.3 «Comportamiento permisivo en relación con los compañeros de trabajo» (Phi=0.136; p=0.048). Esta correlación es significativa a nivel de 5%, indicando que los CJC asocian un comportamiento permisivo en relación con los compañeros de trabajo con el insuficiente poder disciplinario. La opinión de los Auditores Internos que participaron en el estudio viene expuesta a seguir. Tabla 11 - Correlaciones Phi: Auditores Internos (n= 51) 4 – Actuación de los organismos profesionales 4.1 4.2 4.1 Deficiente control de calidad del trabajo de los auditores - -0.131 4.3 -0.016 11 (0.351) - 4.2 Insuficiente poder disciplinario 4.3 Comportamiento permisivo en relación con los compañeros de trabajo (0.904) -0.167 (0.232) - Fuente: El autor. Notas: 1 *p < 0.10; **p < 0.05; ***p < 0.01. No se verifican, en opinión de los Auditores Internos que participaron en el estudio, correlaciones con relevancia estadística entre las respuestas dadas a las cuestiones que les fueron colocadas en este ámbito. Finalmente, presentamos en la tabla 12 las correlaciones entre las respuestas dadas por los Auditores del Tribunal de Cuentas en relación con la actuación de los organismos profesionales. Tabla 12 - Correlaciones Phi – Auditores del Tribunal de Cuentas (n= 25) 4 – Actuación de los organismos profesionales 4.1 4.2 4.3 0.157 0.387* 4.1 Deficiente control de calidad del trabajo de los auditores (0.432) (0.053) 0.371* 4.2 Insuficiente poder disciplinario (0.064) 4.3 Comportamiento permisivo en relación con los compañeros de trabajo Fuente: El autor. Notas: 1 *p < 0.10; **p < 0.05; ***p < 0.01. Una vez observada la tabla anterior, comprobamos que no se verifican correlaciones con relevancia estadística entre las respuestas dadas a las cuestiones colocadas por este grupo profesional. Fueron, por último, analizadas las cuestiones referentes a las limitaciones de la contabilidad. Los resultados obtenidos en relación con los Profesores quedan reflejados en la tabla siguiente. Tabla 13 -Correlaciones Phi – Profesores (n= 159) 5 – Actuación de los organismos profesionales 5.1 - 5.1 Falta de ética de los contables 5.2 0.253*** (0.001) 5.2 Prácticas de contabilidad creativa Fuente: El autor. Notas: 1 *p < 0.10; **p < 0.05; ***p < 0.01. Según la opinión manifestada por los Profesores se verifica la existencia de una correlación moderada entre las respuestas a las cuestiones 5.1 «Falta de ética de los contables» y 5.2 «Prácticas de contabilidad creativa» (Phi=0.253; p=0.001). Así pues los Profesores consideran que existe falta de ética por parte de los contables y que llevan a cabo prácticas de contabilidad creativa. Los resultados correspondientes a la opinión de los Censores Jurados de Cuentas que participaron en el estudio son presentados a continuación. Tabla 14 - Correlaciones Phi – Censores Jurados de Cuentas (n= 212) 5 – Actuación de los organismos profesionales 5.1 5.2 5.1 Falta de ética de los contables - 0.066 (0.339) 5.2 Prácticas de contabilidad creativa Fuente: El autor. Notas: 1 *p < 0.10; **p < 0.05; ***p < 0.01. 12 Según la opinión emitida por estos profesionales las cuestiones que se relacionan con las limitaciones de la contabilidad no se encuentran en correlación.Tampoco lo están en opinión de los Auditores Internos desde un punto de vista estadístico las cuestiones relativas a las limitaciones de la contabilidad (tabla siguiente). Tabla 15 - Correlaciones Phi – Auditores Internos (n= 51) 5 – Actuación de los organismos profesionales 5.1 5.1 Falta de ética de los contables - 5.2 0.116 (0.406) 5.2 Prácticas de contabilidad creativa Fuente: El autor. Notas: 1 *p < 0.10; **p < 0.05; ***p < 0.01. Por el contrario, para los Auditores del Tribunal de Cuentas, las respuestas a las cuestiones que se relacionan con las limitaciones de la contabilidad sí se encuentran efectivamente en correlación (obsérvense los resultados en la tabla que sigue). Tabla 16 - Correlaciones Phi – Auditores del Tribunal de Cuentas (n= 25) 5 – Actuación de los organismos profesionales 5.1 5.2 0.428** 5.1 Falta de ética de los contables (0.032) 5.2 Prácticas de contabilidad creativa Fuente: El autor. Notas: *p < 0.10; **p < 0.05; ***p < 0.01. Existe, pues, según estos profesionales, una correlación de moderada a fuerte, significativa a nivel de 5% en relación con las cuestiones planteadas. De acuerdo con ello, los Auditores del Tribunal de Cuentas consideran que los contables presentan de alguna forma falta de ética y que llevan a cabo prácticas de contabilidad creativa. 3.3. Respuestas a las hipótesis consideradas C1: Hay relaciones evidentes entre las respuestas dadas a las cuestiones que se relacionan con el comportamiento de los gestores por parte de cada uno de los grupos, particularmente: C1.1: Profesores. Correlación de débil a moderada entre las cuestiones 2.1 «Poca preocupación por los intereses de los accionistas» y 2.2 «Comportamiento poco ético». C1.2: Censores Jurados de Cuentas. Correlación moderada entre las cuestiones 2.2 «Comportamiento poco ético» y 2.3 «Objetivos individuales se anteponen a los colectivos». C1.3: Auditores Internos. No hay correlaciones estadísticamente significativas entre las cuestiones. C1.4: Auditores del Tribunal de Cuentas. Correlación moderada a fuerte entre las cuestiones 2.2 «Comportamiento poco ético»y 2.3 «Objetivos individuales se anteponen a los colectivos». C2: Hay relaciones evidentes entre las respuestas dadas a las cuestiones que se relacionan con la actuación de los organismos profesionales relativamente a los grupos: C2.1: Profesores. No hay correlaciones estadísticamente significativas. C2.2: Censores Jurados de Cuentas Correlación débil entre las cuestiones 4.2 «Insuficiente poder disciplinario» y 4.3 «Comportamiento permisivo en relación con los compañeros de trabajo». 13 C2.3: Auditores Internos. No hay correlaciones estadísticamente significativas. C2.4: Auditores do Tribunal de Contas. No hay correlaciones estadísticamente significativas. C3:Hay relaciones evidentes entre las respuestas, relativamente a las limitaciones de la contabilidad, dadas por los: C3.1: Profesores. Correlación moderada entre las cuestiones 5.1 «Falta de ética de los contables» y 5.2 «Prácticas de contabilidad creativa». C3.2: Censores Jurados de Cuentas. No hay correlaciones estadísticamente significativas. C3.3: Auditores Internos. No hay correlaciones estadísticamente significativas. C3.4: Auditores del Tribunal de Cuentas. Correlación moderada a fuerte entre las cuestiones 5.1 «Falta de ética de los contables» y 5.2 «Prácticas de contabilidad creativa». 4. Discusión En las hipótesis en estudio, dentro de cada grupo de cuestiones presentadas a los encuestados, pretendemos pesquisar correlaciones –débiles, moderadas o significativas– en lo que respecta a las percepciones de los diferentes grupos profesionales. Las cuestiones colocadas corresponden a las preocupaciones generales y específicas existentes en los escritos internacionales sobrela problemática de la ética en la rendición de cuentas. En términos amplios, Adam Smith (1776), Coase (1937:386-405), Freeman (2001:5-6), Duska y Duska (2003:1-45), Knechelet al.(2007:734), apuntan, respectivamente, para el desarrollo de una economía cimentada sobre una base moral; para el poder y la autoridad en la problemática de la afectación de recursos en una sociedad; para la dimensión ética en contabilidad y en auditoría como actividades humanas; y, por último, para los juicios efectuados por los preparadores de la información financiera y por los auditores cuando valoran acciones y prácticas empresariales. Las preocupaciones éticas, relativamente al proceso de rendición de cuentas, asientan en las afirmaciones de Messier (2012:674) centradas en el profesionalismo, integridad, ética y sólida reputación. Sin embargo, Knapp (2012:247-269), Thibodeau y Freier (2007:53), Kieso (2012:7-21), Stuart y Stuart (2004:17-123), presentan un conjunto de situaciones relacionadas con la violación sistemática de los códigos de conducta profesional en contabilidad, auditoría y gobernanza corporativa, que contrarían la tesis de Messier (2012:674). Hay que añadir además que las cuestiones han sido presentadas de forma aislada, cartesiana, no permitiendo establecer correlaciones de diferente intensidad a nivel de cada grupo. La metodología utilizada nos permite dar respuesta a las hipótesis consideradas en lo que respecta a la pesquisa de relaciones entre las preguntas efectuadas por los diferentes encuestados. El análisis desagregado, relativamente a los participantes que concuerdan o discuerdan, sobre cada una de las cuestiones nos permite concluir que los Profesores, los Censores Jurados de Cuentas, los Auditores Internos y los Auditores del Tribunal de Cuentasponen en correlación, de forma diferente, las cuestiones relativas al comportamiento de los gestores. En efecto, las respuestas de los auditores internos no apuntan a la existencia de correlaciones estadísticamente significativas entre los problemas colocados, en cuanto que los restantes grupos profesionales sí ponen efectivamente en correlación de una forma débil, moderada o fuerte (Auditores del Tribunal de Cuentas), la escasa preocupación por los intereses de los accionistas, por los comportamientos poco éticos, basados en el hecho de que los intereses individuales se anteponen a los colectivos. En efecto, desde una óptica de la teoría de la agencia, se infiere que los comportamientos de los gestores portugueses, tomando como base las percepciones de tres grupos profesionales se desarrollan dentro de un tratamiento de la gestión centrado exclusivamente en sus intereses profesionales. Esta situación está de acuerdo con la visión psicológica de la ética (Kolthberg, 1981) que subraya el hecho de que las personas, con altas funciones en la estructura de comando de las empresas evidencian, genéricamente, reducidos niveles de eticidad y moralidad, lo que viene demostrado por los sucesivos escándalos a que hemos venido asistiendo. Hay que añadir también que estas correlaciones están 14 evidentemente en conformidad con las pesquisas de Adler (2002:148), Young (2003:14), Allen et al. (2005: 41-53) que demuestran que los ejecutivos están entrenados en la cultura del dinero, en la obtención del éxito por el éxito, no estando por ello privilegiado de modo alguno el comportamiento ético en la conducción de los negocios. Los auditores internos, sin embargo, no ponen en correlación las cuestiones inherentes al comportamiento de los gestores. La interpretación de esta ocurrencia se puede situar a nivel institucional o defensivo, en la medida en que, siendo igualmente responsables por la economía, eficiencia y eficacia de una organización, tienen tendencia a preservar sus propios intereses, dada su cuota de responsabilidad en la evaluación y valoración del desempeño de los gestores (Merchant y Van der Stede, 2000:153-169; Lowet al., 2008:222-254). Por otra parte, según Lemon y Wallace (2000:189-203), al desempeñar un papel importante en la estructura de la gobernanza corporativa, privilegiaron la lealtad para con la administración. La actuación de los organismos profesionales también es vista de una forma diferente entre los diferentes grupos encuestados. Las respuestas de los Profesores no presentan correlaciones estadísticamente significativas y lo mismo ocurre con los Auditores Internos y con los Auditores del Tribunal de Cuentas. Consideran, pues, que los mecanismos de enforcement son adecuados para anular la relación entre el insuficiente poder disciplinario y el comportamiento permisivo en relación con los compañeros de trabajo. Inferimos, así, que estos grupos profesionales juzgan que existen estructuras reguladoras, mecanismos sancionatorios e adecuadas verificaciones y monitorización para impedir la correlación en causa. Sin embargo, las percepciones de los Censores Jurados de Cuentas apuntan en un sentido ligeramente diferente al poner en correlación de forma débil las cuestiones colocadas. Relativamente al último grupo de cuestiones, que relacionan el comportamiento ético con la utilización de prácticas de contabilidad creativa, observamos la existencia de una correlación moderada en las respuestas de los Profesores y de los Auditores del Tribunal de Cuentas, mientras que, por su parte, los Censores Jurados de Cuentas y los Auditores Internos no presentan correlaciones estadísticamente significativas. Estos dos últimos grupos tienen la percepción de que las reglas contables son una fuerza ética positiva (McClennen, 1997:210-258; Daniels y Sabin, 1998:50-64) y manifiestan un espíritu de solidaridad notable con los compañeros de profesión, lo que está de acuerdo con las características de las actividades ocupacionales monopolizadas y regidas por estructuras reguladoras propias (Dedoulis, 2006:155-178). La situación portuguesa se alinea, en parte, con este tipo de resultado. En este sentido, los auditores portugueses (financieros e internos) al no relacionar la falta de ética de los contables con las prácticas de contabilidad creativa, están contrariando las investigaciones de Clarke et al. (2003) que achacan a la contabilidad una violación sistemática y universal, no puramente ocasional, del concepto de representación verdadera y apropiada de la situación financiera de la empresa. 5. Conclusiones El comportamiento ético de los preparadores de la información financiera, de los profesionales que la validan y el de los gestores, así como el gobierno de las sociedades y la actuación de los organismos profesionales y las limitaciones del sistema de representación contable han estado sujetos a análisis en esta investigación. Por los resultados obtenidos y por la discusión efectuada es posible concluir que existen percepciones divergentes relativamente a la cuestión ética centrada en el proceso de accountability por parte de los profesionales de auditoría y de los profesores portugueses. En efecto, en el ámbito de cada grupo de cuestiones analizadas, hemos investigado la ausencia de correlaciones y la existencia de correlaciones de débil, media y fuerte intensidad, siendo de realzar que todos los grupos profesionales encuestados tienen una percepción bastante crítica acerca de la actuación en términos éticos de los gestores en el proceso de accountability. Sin embargo, se observa la ausencia de correlaciones o la existencia de correlaciones moderadas, relativamente a las cuestiones que incorporan el grupo de actuación de los organismos profesionales. Finalmente, y un poco sorprendentemente, hay que advertir que los Auditores Internos no pusieron en correlación la falta de ética de los contables con las prácticas de contabilidad creativa, hecho que es contrariado por el entender de los Profesores y el de los Auditores del Tribunal de Cuentas que sí las pusieron en correlación, aunque con una intensidad moderada o fuerte. 5.1. Limitaciones del estudio 15 La insuficiente conceptuación del modelo ético que debe servir de guía a los profesionales imposibilita equilibrio y coherencia en las respuestas de los encuestados, así como también su falta de formación en ética. Las preguntas efectuadas pueden no ser las más adecuadas para llegar a abarcar en su totalidad la transcendente dimensión de la ética. La escasa adhesión de los Auditores Internos puede afectar a los resultados, así como también la no consideración de las empresas y de los analistas financieros. 5.2. Sugerencias para futuras investigaciones Será necesario implicar en la investigación a otros beneficiarios de la auditoría –empresas y analistas financieros– y cotejar sus conclusiones con el resto de los profesionales encuestados. Todo ello enriquecerá naturalmente los resultados de esta pesquisa, cuyo mayor grado de transparencia y transcendencia se vería completado con la introducción del género. Bibliografía Adler, P.S. (2002).«Corporate Scandals: It’s time for reflection in business schools». The Academy of Management Executive, 16(3), 148-149. Allen, P. W. (2005). «Principled Accounting Ethics Should Be Taught». Journal of Accounting and Finance Research, 13(6), 41-53. Angulo, J., &Garvey, A. (2005). «Ética y enseñanza de la contabilidade(una propuesta para discusión)». Memorias del XIII Congreso AECA. Beeri, I., Dayan, R., Vigoda-Gadot, E., & Werner, S.B. 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Francisco: Berrett-Koehler Publishers. 18 ANEXO I Cuestionario para Censores Jurados de Cuentas, Auditores Internos, Auditores del Tribunal de Cuentas y Profesores de Auditoría La rendición de cuentas en las organizaciones empresariales Nota.- Los auditores que desempeñen simultáneamente funciones de profesor deberán escoger la función que, en su caso, consideren más representativa. SÍ NO Censores Jurados de Cuentas Edad >40 años < 40 años Experiencia profesional >10 años <10 años Forma de actividad Individual Sociedad Vínculos Convínculos internacionales Sin vínculos internacionales Sociedades auditadas Sociedades con cotización bursátil Sociedades sin cotización bursátil Titulación académica Diplomatura / Licenciatura Máster Doctorado Auditores Internos Edad >40 años < 40 años Sociedades auditadas Sociedades con cotización bursátil Sociedades sin cotización bursátil Titulación académica Licenciatura Máster/ Doctorado Auditores del Tribunal de Cuentas Edad >40 años < 40 años Sociedades auditadas Sociedades con cotización bursátil Sociedades sin cotización bursátil Titulación académica Licenciatura Máster/Doctorado Profesores 19 Edad >40 años < 40 años Centro donde imparte aulas Universidad Politécnica Universidad Titulación Académica Licenciatura Máster Doctorado Responda conSÍ o NO a las preguntas siguientes. 1. Comportamiento ético de los auditores 1.1. Actuación poco ética de los auditores 2. Comportamiento de los gestores 2.1. Poca preocupaciónpor el interés de los accionistas 2.2. Comportamiento poco ético 2.3. Objetivos individuales se anteponen a los colectivos 3. Gobierno de las sociedades 3.1. Gobierno de las sociedades poco activo en la detección de errores y fraudes 4. Actuación de los organismos profesionales 4.1. Deficiente control de calidad del trabajo de los auditores 4.2. Insuficiente poder disciplinario 4.3. Comportamiento permisivo en relación con los compañeros de trabajo 5. Limitaciones de la contabilidad 5.1. Falta de ética de los contables 5.2. Prácticas de contabilidad creativa 20