Ejemplo: Impuesto sobre sociedades de inversión en acciones

Ejemplo: Impuesto sobre sociedades de inversión en acciones

Para comprender mejor el siguiente ejemplo puede ser de utilidad la lectura del documento que encontrarás clicando en esta frase.
Ejemplo: Impuesto sobre sociedades de inversión en acciones disponibles para la venta, del grupo, asociadas y multigrupo y a coste.
La empresa JOFESA, ha vendido, el 1 de diciembre de 20XX+1, 10 000 acciones de FITOSA, a 26 € la ac ción, con unos gastos de transmisión de 0,05 € por acción. Hasta la venta, la empresa tenía una cartera de
8 000 acciones, adquiridas el 7 de abril de 20XX, a 22,51 € la acción, con unos gastos de 0,05 € por acción,
y 4 200 acciones, a 28 € la acción, adquiridas el 8 de octubre de 20XX+1, con unos gastos de 0,06 € por ac ción. A fecha de cierre del ejercicio fiscal correspondiente al año 20XX, cada acción tenía un valor de 24 €
la acción y unos gastos de transmisión de 0,06 € por acción y del 20XX+1 de 25,35 € la acción y unos gas tos de transmisión de 0,07 € por acción.
Determina la base imponible y las retenciones practicadas a causa de las anteriores operaciones en los si guientes casos excluyentes:
a)
La empresa JOFESA las ha adquirido con la intención de venderlas en el largo plazo sin realizar una
gestión activa en esa inversión (disponibles para la venta).
b)
La empresa JOFESA, que no tiene condición de PYME, adquirió las acciones de la empresa FITOSA
y pasó a ser una empresa filial de JOFESA (empresa del grupo).
c)
La empresa JOFESA, que tiene condición de PYME, adquirió las acciones de la empresa FITOSA y
pasó a ser una empresa filial de JOFESA (empresa del grupo).
Solución:
En las tres situaciones anteriores (a, b y c), el tratamiento fiscal es idéntico por lo que lo que se comenta a
continuación es válido para todas ellas.
En la fecha de la primera adquisición, el 7 de abril de 20XX, como los gastos inherentes a la compra forman
parte del precio de adquisición, la empresa JOFESA tendrá una inversión en acciones con un valor fiscal
igual a:
Número de acciones..................................................................8.000,00
· precio de adquisición acción...........................................................22,91 €
= Valor pagado para el vendedor año 20XX............................183.280,00 €
+ Gastos inherentes a la adquisición 8.000 · 0,05..........................400,00 €
= Valor de adquisición año 20XX.............................................183.680,00 €
Al cierre del ejercicio, las acciones adquiridas por la empresa JOFESA se valorarán fiscalmente por el mismo precio, independientemente de que su cotización haya subido. Por tanto, en la base imponible del im puesto sobre sociedades correspondiente al año 20XX no se computará nada referido a estas acciones.
En la fecha de la segunda adquisición, el 8 de octubre de 20XX+1, como los gastos inherentes a la compra
forman parte del precio de adquisición, la empresa JOFESA habrá realizado una inversión en acciones con
un valor fiscal igual a:
Número de acciones..................................................................4.200,00
· precio de adquisición acción...........................................................28,83 €
= Valor pagado para el vendedor año 20XX+1........................121.086,00 €
+ Gastos inherentes a la adquisición 4.200 · 0,06..........................252,00 €
= Valor de adquisición año 20XX+1.........................................121.338,00 €
Esta adquisición no tiene ninguna consecuencia en la base imponible del impuesto sobre sociedades correspondiente al año 20XX+1.
Ejemplo: continuación.
El 1 de diciembre de ese año se produce la transmisión de 10 000 acciones de la empresa FITOSA, siendo
el importe ingresado igual a:
Número de acciones................................................................10.000,00
· precio de transmisión acción...........................................................26,53 €
= Valor pagado por el comprador año 20XX+1.......................265.300,00 €
+ Gastos inherentes a la transmisión 10.000 · 0,06.......................600,00 €
= Valor de transmisión año 20XX+1........................................264.700,00 €
Ese es el importe ingresado en esa fecha pero no todo se integra en la base imponible del 20XX+1 porque
las acciones vendidas tienen un coste que, como ha existido más de una adquisición, se determina por el
coste medio ponderado de cada acción. El resultado será el siguiente:
Costmed =
Valor total inversión (183 680 + 121 338 )
=
= 25 € / acción
N º total acciones
( 8 000 + 4 200 )
Por tanto, el coste total de las transmitidas será igual a:
Número de acciones................................................................10.000,00
· Coste medio ponderado de las acciones........................................25,00 €
= Valor total de adquisición de las acciones............................250.000,00 €
El resultado que se integrará en la base imponible del 20XX+1, motivado por la transmisión será:
264 700 – 250 000 = 14 700 €
Tras la transmisión, la empresa JOFESA tendrá en su cuenta de valores 2 200 acciones (8 000 + 4 200 –
10 000 = 2 200 acciones) valoradas en 55 018 € (121 338 + 183 680 – 250 000).
Al tratarse de acciones que representan de una sociedad que no es una SICAV, las cuales se estudian en la
unidad 9 del manual de Gestión Financiera de la editorial MACMILLAN Profesional, las rentas positivas originadas por la transmisión de ese tipo de valores mobiliarios no están sujetas a retención.
Por último, el hecho de que al cierre del ejercicio 20XX+1 se negocien a 25,35 € la acción no tiene ningún
efecto fiscal.
Pedro Garayoa Alzórriz