libro 4 Planes de Cuentas y Manuales de

Transcripción

obras esenciales
2ª Edición
Enrique Fowler Newton
Libro 1. Cuestiones Contables Fundamentales
Quinta edición 2011
Libro 2. Contabilidad Básica
Quinta edición 2011
Libro 3. Contabilidad Superior
Sexta edición 2010
Libro 4. Planes de Cuentas y Manuales de Procedimientos Contables
Primera edición 2009
Libro 5. Análisis de Estados Contables
Tercera edición 2002, Segunda reimpresión 2008
Libro 6. Tratado de Auditoría
Cuarta edición 2009
Libro 7. Diccionario de Contabilidad y Auditoría
Segunda edición 2008
obras esenciales
2ª Edición
libro 4
Planes de Cuentas
y Manuales
de Procedimientos
Contables
u
Primera Edición
la ley
Fowler Newton, Enrique
Obras esenciales: 2a ed.- Fowler Newton: Libro 4,
Planes de cuentas y manuales de procedimientos
contables. - 1a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2011.
512 p.; 24x17 cm.
ISBN 978-987-03-1971-9
1. Contabilidad. 2. Auditoría. I. Título
CDD 657
1ª Edición 2009
© Enrique Fowler Newton, 2011
© De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2011
Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos Aires
Queda hecho el depósito que previene la ley 11.723
Impreso en Argentina
Todos los derechos reservados
Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida
o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio
electrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabación
o cualquier otro sistema de archivo y recuperación
de información, sin el previo permiso por escrito del editor y del autor.
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or transmitted in any form or by any means,
electronic or mechanical, including photocopying and recording
or by any information storage or retrieval system,
without permission in writing from the publisher and the author.
Tirada: 700 ejemplares.
I.S.B.N. 978-987-03-1971-9
I.S.B.N. 978-987-03-1966-5 (Obra completa)
Argentina
Planes
de
Cuentas
y
Manuales
de
Procedimientos Contables
VII
Prefacio
En cualquier entidad que emita estados financieros (1), la elaboración
del plan de cuentas es esencial para el logro de una información contable
que:
a) brinde un respaldo adecuado para la toma de decisiones por parte de
los administradores;
b) ayude a los responsables de la gobernanza corporativa de la entidad
a cumplir con sus obligaciones, incluyendo las legales.
Por otra parte, la disponibilidad de un buen manual de procedimientos
contables facilita la tarea de preparación de dicha información y también la
capacitación interna del personal.
Este libro se refiere a la preparación de planes de cuentas y manuales de
procedimientos contables. Su estructura es la que sigue:
Abreviaturas y acrónimos utilizados
Indice general
Indice de referencias legislativas
Indice temático
Primera parte – Cuestiones generales
Cap. 1. Planes de cuentas y manuales de procedimientos contables
Cap. 2. Clases de cuentas
Cap. 3. Preparación de un plan de cuentas
Cap. 4. Preparación de un manual de procedimientos contables
Segunda parte – Cuestiones específicas
Cap. 5. Hechos que obligan a crear cuentas
Cap. 6. Identificación y utilización de atributos
Cap. 7. Codificación de cuentas, grupos y atributos
Cap. 8. Problemas que ocasiona la preparación del estado de flujo
de efectivo
(1) Estados contables, en la terminología prevaleciente en la Argentina y otros países.
VIII
Cap. 9. Consideración de normas legales y modelos
Tercera parte – Material ilustrativo
10. Menús de cuentas
11. Ejemplo de manual de procedimientos contables
Para elaborar la obra, tuvimos en cuenta que muchos programas de teneduría de libros permiten:
a) la asignación a atributos, de los débitos y créditos efectuados a las
cuentas;
b) la preparación de información contable clasificada sobre la base de
los atributos utilizados.
Cuando se cuenta con esa facilidad, el plan de cuentas puede simplificarse. Por ello, dedicamos un capítulo entero (el sexto) a la cuestión de los
atributos.
También consideramos conveniente dedicar un capítulo separado (el
octavo) a las complicaciones que provoca la obligación de presentar un estado (el de flujos de efectivo) que debe confeccionarse sobre una base contable (la de caja), a partir de registraciones contables efectuadas con otra (la
de acumulación o devengo).
El capítulo 10 incluye unas listas de las cuentas y atributos de costos por
naturaleza cuyo empleo puede ser necesario como consecuencia de la realización de:
a) la generalidad de las actividades (comerciales, industriales y de servicios, de entidades con fines de lucro o sin él);
b) un número amplio de actividades específicas.
El libro concluye con un ejemplo de manual, que ocupa 146 páginas y
que corresponde a una imaginaria empresa mediana con actividades de
producción y venta de mercaderías y de prestación de servicios. Agradezco
al colega Carlos Subelet por haber revisado uno de los borradores de este
ejemplo para detectar errores, omisiones e incoherencias.
Al final de cada uno de los capítulos se incluyen preguntas y ejercicios
(en total: 63) y las correspondientes soluciones propuestas. Los capítulos 1 a
4 y 6 a 9 incluyen también resúmenes de sus contenidos.
Los textos de las normas legales referidas en el capítulo 9 están a disposición del lector en www.laley.com.ar/fowlernewton. En el mismo sitio de
Internet pueden encontrarse unas bases de datos que permiten realizar búsquedas temáticas en varios libros de mi autoría simultáneamente.
Los íconos empleados tienen el siguiente significado:
Cuestión considerada especialmente importante.
Planes
T
de
Cuentas
y
Manuales
de
IX
Cuestión terminológica.
Cuestión de interés especial para lectores argentinos.
Sugerencia al lector.
Referencia a un lugar anterior del libro.
Referencia a un lugar posterior del libro.
eferencia al material complementario puesto a disposición en
R
www.laley.com.ar/fowlernewton.
la ley
Referencia a otro(s) libro(s) de mi autoría.
Espero que este libro sea útil a organizadores de sistemas contables, docentes, estudiantes y otras personas interesadas en la preparación, el examen y la utilización de información contable.
Buenos Aires, 2 de enero de 2009.
http://webs.uolsinectis.com.ar/efn
Planes
de
Cuentas
y
Manuales
de
XI
Abreviaturas y Acrónimos
Utilizados
Texto
Significado
AFJP
Administradora de fondos de jubilaciones y pensiones.
AREA
Ajuste de resultados de ejercicios anteriores.
BCRA
Banco Central de la República Argentina.
COSO��
Committee of Sponsoring Organizations (Comité
��
de Or-
ganizaciones Patrocinadoras).
DRAE
Diccionario de la Real Academia Española.
EFE
Estado de flujo de efectivo.
ENARGAS��
Ente Nacional Regulador del Gas (Argentina)
ERAS��
Ente Regulador de Agua y Saneamiento
EyEE
Efectivo y equivalentes al efectivo.
FJP
Fondo de jubilaciones y pensiones.
GC
Grupo(s) de cuentas.
IASB
International Accounting Standards Board (Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad).
IGJ
Inspección General de Justicia.
IVA
Impuesto al valor agregado.
NC
Normas contables.
NCL
Normas contables legales.
NCP
Normas contables profesionales.
NIIF
Norma(s) Internacional(es) de Información Financiera.
PCU
Plan de cuentas uniforme (emitido por la SSN)
PGC
Plan General de Contabilidad (España).
PTL
Programa(s) de teneduría de libros.
XII
Texto
Significado
RECPAM
Resultado por exposición a los cambios en el poder adqui-
sitivo de la moneda.
SAFJP
Superintendencia de Administradoras de Fondos de Pen-
siones.
SEFyC
Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias del BCRA.
SINENSUP
Sistema de Información de las Entidades Supervisadas (por la SSN).
SSN
Superintendencia de Seguros de la Nación.
VPP
Valor patrimonial proporcional.
Planes
de
Cuentas
y
Manuales
de
XIII
Indice
Pág.
Prefacio ................................................................................................ VII
Abreviaturas y acrónicos utilizados......................................................... XI
Indice temático.......................................................................................... XXV
Indice de referencias legislativas.............................................................. XXXIII
Primera Parte
CUESTIONES GENERALES
Capítulo I
Planes de Cuentas y Manuales de Procedimientos Contables
1,1.
1,2.
1,3.
1,4. 1,5.
Introducción.................................................................................... Recordatorio de conceptos............................................................. a) Control interno............................................................................ b) Sistema contable......................................................................... c) Procesamiento contable (teneduría de libros).......................... d) Cuentas y grupos de cuentas...................................................... e) Partida doble................................................................................ Atributos inherentes a las cuentas................................................. El plan de cuentas............................................................................ a) Concepto...................................................................................... b) Finalidad...................................................................................... c) Contenido.................................................................................... d) Características y preparación..................................................... e) Revisión periódica....................................................................... f) Aprobación................................................................................... g) Copia en registros contables legales.......................................... El manual de procedimientos contables....................................... a) Concepto...................................................................................... b) Finalidad...................................................................................... c) Contenido.................................................................................... d) Preparación.................................................................................. e) Revisión periódica....................................................................... f) Aprobación................................................................................... g) Copia en registros contables legales.......................................... 3
3
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5
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XIV
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1,6. Impacto de la informatización....................................................... 1,7. Impacto de las regulaciones........................................................... 1,8. Resumen........................................................................................... 1,9. Preguntas y ejercicios...................................................................... 1,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 18
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Capítulo 2
Clases de Cuentas
2,1. Introducción.................................................................................... 2,2. Clasificación primaria..................................................................... 2,3. Cuentas patrimoniales.................................................................... a) Clasificación por el objeto.......................................................... 1) Cuentas relacionadas con el estado de situación................. 2) Cuentas de resultados............................................................ 3) Cuentas de resultados diferidos............................................ b) Clasificación de acuerdo con el “mayor” que las contiene...... c) Cuentas de movimiento.............................................................. d) Cuentas de enlace....................................................................... e) Cuentas adjuntas o regularizadoras........................................... f) Cuentas que informan tipos de variaciones de saldos............. 2,4. Cuentas memorando (cuentas de orden)...................................... 2,5. Cuentas para la elaboración del estado de flujo de efectivo por el
método directo................................................................................ 2,6. Clasificación de “cuentas” basada en la posibilidad de utilizarlas
en asientos de diario....................................................................... 2,7. Resumen........................................................................................... 2,8. Preguntas y ejercicios...................................................................... 2,9. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios...................... 25
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Capítulo 3
Preparación de un Plan de Cuentas
3,1. Introducción.................................................................................... 3,2. Cuestiones a considerar.................................................................. a) Carácter del plan......................................................................... b) Actividades de la entidad........................................................... c) Forma jurídica de la entidad...................................................... d) Información necesaria para la gestión...................................... 1) Criterio general....................................................................... 2) Consideración de los centros de responsabilidad............... e) Información para el cálculo de costos...................................... f) Normas y políticas contables..................................................... g) Utilización del lenguaje XBRL................................................... h) Información a ser presentada ante organismos gubernamentales
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Planes
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Cuentas
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Manuales
de
XV
Pág.
i) Grado de centralización del procesamiento contable............ j) Medios de procesamiento contable.......................................... k) Características y limitaciones de los programas de teneduría de
libros............................................................................................ 1) Programas para llevar el diario y el mayor general............. 2) Programas para el control de los bienes de uso................... l) Normas legales sobre planes de cuentas o registros contables.. m)Utilización de modelos y listas.................................................. 3,3. Planes de cuentas de detalle (auxiliares)....................................... 3,4 Cualidades deseables del plan........................................................ 3,5. Codificación de cuentas, grupos y atributos................................. 3,6. Aspectos susceptibles de informatización.................................... 3,7. Revisión periódica........................................................................... 3,8. Asignaciones de tareas.................................................................... a) Plan de cuentas del mayor general............................................ b) Planes de cuentas de mayores auxiliares.................................. 3,9. Asesoramiento externo................................................................... 3,10. Resumen........................................................................................... 3,11. Preguntas y ejercicios...................................................................... 3,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios...................... 56
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Capítulo 4
Preparación de un Manual de Procedimientos Contables
4,1. Introducción.................................................................................... 4,2. Evaluación de la necesidad del manual y definición de su conte
nido ................................................................................................ 4,3. Información sobre políticas contables.......................................... 4,4. Identificación y codificación de atributos..................................... 4,5. Información referida al manejo de cuentas específicas............... a) Tipos de atributos asociados..................................................... b) Ajuste por inflación.................................................................... c) Instrucciones para su empleo................................................... d) Significado normal del saldo..................................................... e) Controles periódicos sobre el saldo.......................................... f) Presentación o agrupación del saldo cuando se preparan in formes.......................................................................................... 1) Idea básica............................................................................... 2) Cuentas que pueden tener un saldo deudor o acreedor..... 3) Agrupaciones alternativas..................................................... 4,6. Modelos de asientos........................................................................ 4,7. Asignación de la tarea..................................................................... 4,8. Resumen........................................................................................... 4,9. Preguntas y ejercicios...................................................................... 4,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios...................... 71
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XVI
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Segunda Parte
CUESTIONES ESPECÍFICAS
Capítulo 5
Hechos que Obligan a Crear Cuentas
5,1. Introducción.................................................................................... 5,2. Cuestiones a tener en cuenta al considerar nuestras propuestas.... a) Normas contables....................................................................... b) Cuentas principales y auxiliares................................................ c) Acumulaciones de costos y gastos............................................ 5,3. Acumulaciones................................................................................ a) Costos no financieros asignables a actividades....................... b) Distribuciones de costos acumulados...................................... c) Costos laborales.......................................................................... 1)Liquidaciones de remuneraciones de pago inmediato....... 2)Remuneraciones de pago diferido........................................ 3)Remuneraciones a integrantes de los órganos de adminis tración y de fiscalización interna.......................................... 4)Contribuciones sobre remuneraciones................................ d) Prestaciones de servicios que no han sido facturadas............ e) Indexaciones e intereses causados por deudas....................... f) Indexaciones e intereses ganados por activos financieros..... g) Comisiones no liquidadas sobre ventas y cobranzas.............. h) Pasivos por arrendamientos...................................................... i) Pasivos por derechos de uso de intangibles............................. j) Depreciaciones........................................................................... k) Absorciones de minusvalías...................................................... l) Subvenciones gubernamentales no relacionadas con activos... m) Derechos y obligaciones resultantes de contratos de aparcería.. 1)Contabilidad del aparcero dador.......................................... 2)Contabilidad del aparcero tomador...................................... n) Impuestos y contribuciones a cargo de la entidad.................. o) Pozos acumulados (juegos de azar).......................................... 5,4. Afiliaciones a entidades sin fines de lucro..................................... 5,5. Anticipaciones irrevocables de aportes de capital........................ 5,6. Aportaciones de capital a otras entidades..................................... 5,7. Asignaciones y absorciones de resultados acumulados............... a) Generalidad de los casos........................................................... b) Sociedades comerciales............................................................. c) Cooperativas............................................................................... 5,8. Asunciones de compromisos generadores de pérdidas............... a) Caso general................................................................................ b) Construcciones para terceros.................................................... 85
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Pág.
5,9. Asunciones de compromisos por operaciones con instrumentos
derivados.......................................................................................... 5,10. Avances de construcciones para terceros...................................... 5,11. Cierres y aperturas contables......................................................... 5,12. Clasificación de activos como “mantenidos para la venta”......... 5,13. Cobranzas......................................................................................... 5,14. Compras, excepto las de acciones propias.................................... a) Generalidad de los casos........................................................... b) Compensaciones basadas en acciones.................................... c) Activos, excepto los indicados en secciones posteriores........ d) Instrumentos financieros de deuda emitidos por terceros
(suscriptos o comprados).......................................................... e) Participaciones en otras entidades que se miden con el método
de la participación...................................................................... f) Adquisiciones de otras entidades con disolución de éstas..... 5,15. Compras y enajenaciones posteriores de acciones propias........ a) Compras...................................................................................... b) Enajenaciones posteriores........................................................ 5,16. Condonaciones ............................................................................... a) De cuentas por cobrar................................................................ b) De cuentas por pagar................................................................. 5,17. Consolidaciones contables............................................................. 5,18. Constituciones de fondos fijos....................................................... 5,19. Consumos........................................................................................ 5,20. Crecimiento de activos biológicos................................................. 5,21. Declaraciones de dividendos efectuadas por entidades partici
padas . ............................................................................................. 5,22. Descubrimiento de minerales, extracción de recursos naturales,
caza y pesca...................................................................................... 5,23. Desvalorizaciones de activos y reversiones de ellas..................... 5,24. Detecciones de defectos de producción........................................ 5,25. Detecciones de faltantes o sobrantes de bienes........................... 5,26. Donaciones y legados...................................................................... 5,27. Efectos de la inflación..................................................................... 5,28. Emisiones de instrumentos de deuda........................................... 5,29. Emisiones de instrumentos de patrimonio................................... a) Sociedades anónimas................................................................ b) Sociedades de personas y empresas unipersonales................ c) Cooperativas............................................................................... 5,30. Endosos de instrumentos de deuda emitidos por terceros......... a) Endosos “con recurso”............................................................... b) Endosos “sin recurso”................................................................ 5,31. Entregas a terceros de activos sin que éstos pierdan tal carácter.. 5,32. Facturación...................................................................................... a) Generalidad de los casos........................................................... b) Mercaderías................................................................................ c) Servicios ..................................................................................... 108
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d) Derechos de uso ........................................................................ e) Construcciones........................................................................... f) Activos no corrientes.................................................................. g) Derechos de ingreso (entidades sin fines de lucro)................. h) Cuotas periódicas (entidades sin fines de lucro)..................... i) Cuotas extraordinarias (entidades sin fines de lucro)............. j) Publicidad................................................................................... k) Importes pagados por cuentas de terceros.............................. 5,33. Finalizaciones de actividades de producción de activos para el
uso, la venta o la inversión.............................................................. a) Bienes de uso o inmuebles de inversión.................................. b) Otros activos............................................................................... 5,34. Implantaciones de planes de beneficios posteriores al retiro..... 5,35. Incorporaciones de otras entidades mediante fusiones legales.. 5,36. Liquidaciones de impuestos........................................................... 5,37. Modificaciones contables del patrimonio inicial......................... 5,38. Modificaciones de medidas contables de participaciones en o
tras entidades cuando se aplica el método de la participación... 5,39. Modificaciones de precios.............................................................. a) Tipos de cambio......................................................................... b) Acciones propias........................................................................ c) Tasas de interés y otros precios................................................. 5,40. Modificaciones diversas del pasivo por beneficios posteriores al
retiro . ............................................................................................. 5,41. Mortandad de animales.................................................................. 5,42. Obligaciones de desmantelar o retirar activos.............................. 5,43. Obligaciones de reparar daños ambientales................................. 5,44. Obtenciones de garantías............................................................... 5,45. Otorgamientos de garantías........................................................... a) Garantías de deuda propia........................................................ b) Garantías de deuda de terceros................................................. 5,46. Pagos . ............................................................................................. a) Cancelaciones de pasivos.......................................................... b) Otros pagos................................................................................. 5,47. Préstamos efectuados..................................................................... 5,48. Recepciones de bienes de terceros (excepto por arrendamientos).....
5,49. Recepciones de certificados de derechos de contaminación..... 5,50. Recepciones de instrumentos de deuda emitidos o endosados
por clientes....................................................................................... 5,51. Reconocimientos en resultados de ganancias o pérdidas diferi
das en ejercicios anteriores............................................................. 5,52. Reestructuraciones.......................................................................... 5,53. Rescates de instrumentos propios de patrimonio........................ 5,54. Robos, hurtos, destrucciones y deterioros físicos......................... 5,55. Transacciones con bancos.............................................................. a) Aperturas de cuentas................................................................. b) Transferencias de fondos entre cuentas................................... 134
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c) Rechazos bancarios de cheques depositados.......................... d) Otros cargos y créditos bancarios............................................. 5,56. Transacciones varias....................................................................... a) Generadoras de créditos no contingentes............................... b) Generadoras de pasivos no contingentes................................ c) Generadoras de créditos contingentes..................................... d) Generadoras de pasivos contingentes...................................... e) Resultados reconocidos............................................................. 5,57. Traslados de bienes (no por compras ni por ventas).................... 5,58. Trueques........................................................................................... 5,59. Preguntas y ejercicios...................................................................... 5,60. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios...................... 151
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Capítulo 6
Identificación y Utilización de Atributos
6,1. 6,2. 6,3. 6,4. 6,5. 6,6. Introducción.................................................................................... Casos en que deberían asignarse atributos................................... Tipos de atributos............................................................................ a) Ajustar por inflación.................................................................. b) Ajuste por inflación o moneda nominal................................... c) Centro de responsabilidad........................................................ d) Clase de resultado...................................................................... e) Contraparte por sector............................................................... f) Contraparte por tipo.................................................................. g) Cotización................................................................................... h) Criterio de medición contable.................................................. i) Custodio...................................................................................... j) Derecho de acceso y modificación........................................... k) Estado de flujo de efectivo......................................................... l) Garantía....................................................................................... m)Gestión de cobro........................................................................ n) Imputación del costo................................................................. o) Jurisdicción................................................................................. p) Moneda....................................................................................... q) Monetario o no monetario........................................................ r) Naturaleza (de costos y gastos)................................................. s) Ramo (actividad aseguradora).................................................. t) Restricciones............................................................................... u) Segmento.................................................................................... v) Ubicación.................................................................................... w) Vencimiento................................................................................ Atributos adicionales en las cooperativas argentinas.................. Utilización de atributos con un software de teneduría de libros... Resumen........................................................................................... 157
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6,7. Preguntas y ejercicios...................................................................... 6,8. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios...................... 182
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Capítulo 7
Codificación de Cuentas, Grupos y Atributos
7,1. Introducción.................................................................................... 7,2. Requisito de univocidad................................................................. 7,3. Efectos de la manera de procesar la información sobre objetos
particulares y atributos................................................................... 7,4. Métodos de codificación................................................................. a) Empleo de códigos numéricos.................................................. b) Método decimal por campos.................................................... c) Otros métodos............................................................................ 7,5. Dígitos verificadores........................................................................ 7,6. Códigos alternativos........................................................................ 7,7. Codificación de atributos................................................................ 7,8. Resumen........................................................................................... 7,9. Preguntas y ejercicios...................................................................... 7,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios...................... 185
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Capítulo 8
Problemas que Ocasiona la Preparación del
Estado de Flujo de Efectivo
8,1. 8,2. 8,3. 8,4. 8,5.
8,6. 8,7.
8,8. Introducción.................................................................................... Recordatorio.................................................................................... Problema básico.............................................................................. Casos en que se aplica el método directo...................................... a) Enfoque basado en el uso de cuentas especiales.................... b) Enfoque basado en el empleo de atributos.............................. c) Un enfoque basado en el empleo de cuentas de movimiento.... d) Un enfoque que desaconsejamos............................................. Casos en que se aplica el método mixto........................................ Resumen........................................................................................... Preguntas y ejercicios...................................................................... Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios...................... 195
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Capítulo 9
Consideración de Normas Legales y Modelos
9,1. Normas legales................................................................................. 9,2. Modelos “oficiales”.......................................................................... 9,3. Los “planes generales contables” aprobados en España en 2007.... 213
214
214
Planes
de
Cuentas
y
Manuales
de
XXI
Pág.
9,4. Ejemplos de normas legales argentinas........................................ a) Referidas específicamente a planes de cuentas y a manuales
de procedimientos contables.................................................... 1) Entidades financieras en general....................................... 2) Cajas de crédito................................................................... 3) Entidades cambiarias.......................................................... 4) Fondos de jubilaciones y pensiones y administradoras de
ellos....................................................................................... 5) Aseguradoras....................................................................... 6) Edelap, Edenor y Edesur..................................................... 7) Transportadoras y distribuidoras de gas........................... 8) Prestadoras del servicio básico telefónico......................... 9) Prestadoras de servicios de agua potable y desagües cloa cales..............................................................................................
b) Otras disposiciones.................................................................... 1) Actividad de capitalización y ahorro para fines determi nados.................................................................................... 2) Régimen de financiamiento subsidiado del IVA............... 9,5. Copiado del plan en registros legales............................................. a) Análisis conceptual.................................................................... b) Normas de la Inspección General de Justicia........................... 9,6. Resumen........................................................................................... 9,7. Preguntas y ejercicios...................................................................... 9,8. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios...................... 217
217
217
222
222
223
228
231
232
233
235
238
238
239
239
239
240
242
243
244
Tercera Parte
MATERIAL ILUSTRATIVO
Capítulo 10
Menús de Cuentas
10,1. Introducción.................................................................................... 10,2. Utilización de este capítulo como elemento de ayuda................. 10,3. Generalidad de las actividades....................................................... a) Cuentas del mayor general........................................................ b) Atributos del tipo “naturaleza de costos y gastos”................... 10,4. Actividad aseguradora..................................................................... a) Cuentas del mayor general........................................................ b) Atributos del tipo “naturaleza de costos y gastos”................... 10,5. Actividad cambiaria......................................................................... 10,6. Actividad financiera (excepto de bancos centrales)..................... 10,7. Agricultura........................................................................................ a) Cuentas....................................................................................... b) Atributos del tipo “naturaleza de costos y gastos”................... 10,8. Asistencia a turistas......................................................................... 247
249
249
250
286
291
291
294
294
295
299
300
307
308
XXII
Pág.
10,9. Caza y pesca..................................................................................... a) Cuentas del mayor general........................................................ b) Atributos del tipo “naturaleza de costos y gastos”................... 10,10.Construcción (para terceros).......................................................... a) Cuentas del mayor general........................................................ b) Atributos del tipo “naturaleza de costos y gastos”................... 10,11.Elaboración de vinos....................................................................... 10,12. Explotación de caballos de carrera................................................ a) Cuentas del mayor general........................................................ b) Atributos del tipo “naturaleza de costos y gastos”................... 10,13. Explotación hotelera....................................................................... 10,14. Explotación de juegos de azar con gastronomía.......................... 10,15. Minería............................................................................................ a) Cuentas del mayor general........................................................ b) Atributos del tipo “naturaleza de costos y gastos”................... 10,16.Provisión de servicios públicos...................................................... a) Aspectos comunes...................................................................... b) Generación, captación, transmisión y distribución de energía
eléctrica....................................................................................... c) Extracción, transporte y distribución de gas............................ d) Captación, depuración y distribución de agua........................ e) Servicios de telefonía, telecomunicaciones, radiofonía y te levisión paga............................................................................... 1)Cuentas del mayor general.................................................... 2)Atributos del tipo “naturaleza de costos y gastos”............... f) Transporte de personas y mercaderías..................................... 1)Cuentas del mayor general.................................................... 2)Atributos del tipo “naturaleza de costos y gastos”............... 10,17.Provisión de servicios vinculados con la salud humana.............. 10,18.Tala bajo un régimen de concesión................................................ 10,19.Consorcios de propietarios............................................................. 10,20.Cooperativas.................................................................................... a) Cooperativas en general............................................................ b) Cooperativas argentinas............................................................ 10,21.Organizaciones sin fines de lucro.................................................. 10,22.Sociedades de personas y empresas unipersonales..................... 10,23.Preguntas y ejercicios...................................................................... 10,24.Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios...................... 309
309
309
310
310
310
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323
323
323
323
324
325
327
327
329
Capítulo 11
Ejemplo de Manual de Procedimientos Contables
11,1. Introducción.................................................................................... 11,2. Supuestos adoptados...................................................................... a) La empresa, su localización y sus actividades principales..... 331
332
332
Planes
de
Cuentas
y
Manuales
de
XXIII
Pág.
b) Efectos de la legislación comercial........................................... c) Efectos de la legislación laboral y previsional.......................... d) Efectos de la legislación impositiva.......................................... 1)Impuesto al valor agregado................................................... 2)Impuesto sobre las ganancias............................................... 3)Impuesto sobre los ingresos brutos...................................... 4)Impuesto inmobiliario........................................................... e) Normas contables...................................................................... f) Información contable para uso interno................................... g) Ajustes por inflación.................................................................. h) Procesamiento contable............................................................ 1)Software utilizado................................................................... 2)El programa principal............................................................ i) Decisiones relativas al manual.................................................. 11,3. Texto del manual de procedimientos contables........................... 1. Introducción............................................................................... 2. Acrónimos utilizados................................................................. 3. Políticas contables...................................................................... 4. Plan de cuentas principal.......................................................... 5. Cuentas auxiliares llevadas con el programa Cotrugli............ 6. Registros auxiliares de bienes de cambio................................. 7. Registros auxiliares de bienes de uso e intangibles................. 8. Registros auxiliares diversos...................................................... 9. Atributos..................................................................................... 10.Instrucciones para el manejo de las cuentas principales....... 11,4. Preguntas y ejercicios...................................................................... 11,5. Soluciones propuestas a las pregunta y ejercicios........................ 333
334
334
334
335
336
336
336
338
338
339
339
339
343
345
345
345
345
346
364
365
366
367
373
377
476
477
Indice Temático
Sugerencia: si tiene un computador a mano, haga sus búsquedas
utilizando las herramientas provistas en http://www.laley.com.ar/
fowlernewton.
A
Absorciones
de minusvalías: 100
de resultados acumulados: 106
Acciones propias: 118, 141
Accionistas
minoritarios: ver accionistas no controladores
no controladores: 27
Actividad
Administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones: 223
Adquisiciones de otras entidades: 117
Afiliaciones a entidades sin fines de
lucro: 104
Agricultura: 299
Agrupaciones de saldos contables: 78
Ajustes por inflación: 74, 158, 160
Anticipaciones irrevocables de aportes
de capital: 105
agropecuaria: 299
Aparcerías: 101
aseguradora: 173, 291
Aperturas contables: 109
cambiaria: 294
Aportaciones de capital a otras entidades: 105
financiera: 295
Actividades: 49
de producción de activos:
para el uso: 137
para la inversión: 137
para la venta: 137
Activos
Aprobación
del manual de procedimientos contables: 17
del plan de cuentas: 15
Áreas de responsabilidad: 53
Arrendamientos: 99
biológicos: 122, 299
Asesoramiento externo: 64
mantenidos para la venta: 109
Asignaciones
para el uso: 137
para la inversión: 137
de resultados acumulados: 106
de tareas: 63, 80
para la venta: 137
Asistencia a turistas: 308
restringidos: 174
Atributo
Acuicultura: 300
ajustar por inflación: 158
Acumulaciones: 90
ajuste por inflación o moneda nominal: 160
de costos y gastos: 90
XXVI
centro de responsabilidad: 161
clase de resultado: 163
contraparte
Centros
de rendición de cuentas: ver centros de
responsabilidad
de responsabilidad: 53, 161
por sector: 164
cotización: 166
Certificados de derechos de contaminación: 147
criterio de medición contable: 166
Cheques rechazados: 151
custodio: 167
Cierres contables: 109
derecho de acceso y modificación: 168
Clases
por tipo: 165
estado de flujo de efectivo: 169, 202
de cuentas: 25
garantía: 169
de resultados: 163
gestión de cobro: 169
imputación del costo: 170
jurisdicción: 171
Cobranzas: 110
Codificación
de atributos: 62, 73, 185, 190
moneda: 171
monetario o no monetario: 172
naturaleza de costos y gastos: 172
ramo: 173
restricciones: 174
segmento: 174
ubicación: 175
de cuentas: 62, 185
de grupos de cuentas: 62, 185
Códigos alternativos: 190
Comisiones no liquidadas: 99
Compensaciones basadas en acciones:
114
Compras: 112
vencimiento: 176
Atributos inherentes a las cuentas: 8, 73,
74, 157
B
Bienes
de acciones propias: 118
de activos: 114
de instrumentos de deuda: 115
de participaciones en otras entidades:
116
Compromisos generadores de pérdidas:
108
de terceros: 146
de uso: 59
Condonaciones
C
Cajas de crédito: 222
Cálculo de costos: 54
Capitalización y ahorro para fines determinados: 238
de cuentas
por cobrar: 119
por pagar: 119
Consolidaciones contables: 119
Consorcios de propietarios: 323
de agua: 319
Construcciones para terceros: 108, 109,
135, 310
de energía eléctrica: 317
Consumos: 121
Captación
Cargos bancarios: 151
Contabilidad: 4
Catálogo de cuentas: ver plan de cuentas
Contingencias: 152, 153
Caza: 122, 309
Contribuciones sobre remuneraciones:
96
Centralización del proceso contable: 56
Control interno: 3
Planes
de
Cuentas
y
Manuales
de
Controles sobre saldos de cuentas: 77
de pasivo: 26
Cooperativas: 107, 129, 323
de patrimonio: 26
argentinas: 177, 324
Copiado del plan de cuentas en registros
legales: 16, 239
COSO: 3
Costos: 54, 90, 170, 172
acumulados: 93
de pérdidas: 29
de resultados: 29
acumulados: 28
diferidos: 28, 30
imputables: 6
individuales: 31
laborales: 94
maestras de control: 31
no financieros asignables a actividades: 90
no imputables: 6
Créditos
bancarios: 151
contingentes: 152
Cualidades deseables del plan de cuentas: 61
Cuentas: 5
activas: 6
adjuntas: 36
auxiliares: 38, 89
bancarias: 150
XXVII
memorando: 41
para la elaboración del estado de flujo
de efectivo por el método directo:
42, 197
patrimoniales: 25
por cobrar en gestión: 169
principales: 89
puente: 32
que informan tipos de variaciones de
saldos: 39
regularizadoras: 36
colectivas: ver cuentas de control
relacionadas con el estado de situación: 26
compensadoras: 38
subsidiarias: 31
complementarias: 38
sumarizadoras: 6
controladoras: 31
totalizadoras: 6
de absorción: 38
de activo: 26
de aportes de los propietarios: 28
de compensación: 38
Cuotas
extraordinarias: 136
periódicas: 136
Custodia de activos: 167
de control: 31
de deducción: 38
D
de detalle: 31
de enlace: 35
Daños ambientales: 143
de ganancias: 29
Defectos de producción: 124
o pérdidas: 29
de gastos: 29
de impuestos sobre las ganancias: 29
de ingresos: 29
de movimiento: 32, 205
Depreciaciones: 99
Depuración de agua: 319
Derechos
de ingreso: 136
de uso: 134
de movimientos de fondos: ver cuentas
para la elaboración del estado de flujo
de efectivo por el método directo
Derivados: 108
de orden: 41
Descubrimiento de minerales: 122
de intangibles: 99
XXVIII
Desmantelamiento de activos: 143
Destrucciones de activos: 149
Entidades sin fines de lucro: 104, 136,
325
Desvalorizaciones de activos: 123
Entregas de activos: 131
Deterioros físicos de activos: 149
Estado de flujo de efectivo: 169, 195
Diferencias
por el método directo: 197
de cambio: 140
de inventario: 124
Dígitos verificadores: 189
Distribución
de agua: 319
de energía eléctrica: 317
de gas: 232, 318
Distribuciones de costos acumulados:
93
Dividendos declarados por entidades
participadas: 122
por el método mixto: 209
Explotación
de caballos de carrera: 312
de juegos de azar con gastronomía:
313
hotelera: 312
Extracción
de gas: 318
de recursos naturales: 122
F
Donaciones: 124
Facturación: 131
E
Edelap: 231
Edenor: 231
Edesur: 231
Ejemplo
de manual de procedimientos contables: 331
de plan de cuentas: 346
Ejemplos
de atributos naturaleza de costos y
gastos: 286, 294, 307, 309, 310, 312,
317, 321, 322
de cuentas del mayor general: 250, 291,
294, 296, 300, 308, 309, 310, 311, 312,
313, 314, 317, 318, 319, 321, 322, 323,
324, 325, 327
de activos no corrientes: 135
de cuotas
extraordinarias: 136
periódicas: 136
de derechos
de ingreso: 136
de uso: 134
de importes pagados por cuentas de
terceros: 137
de mercaderías: 132
de publicidad: 137
de servicios: 132
Faltantes o sobrantes de bienes: 124
Fondos
de jubilaciones y pensiones: 223
fijos: 120
Elaboración de vinos: 311
Forma jurídica de la entidad: 50
Empresas unipersonales: 327
Fusiones legales: 139
Enajenaciones de acciones propias: 119
G
Endosos de instrumentos de deuda de
terceros: 130
Entidades
Garantías: 144, 169
aseguradoras: 228
Gastos: 90, 172
cambiarias: 222
Generación de energía eléctrica: 317
financieras: 217
Grupos de cuentas: 5
Planes
Cuentas
de
y
Manuales
de
XXIX
H
M
Hechos que obligan a crear cuentas: 85
Manual de procedimientos contables:
3, 16, 71
Hurtos de activos: 149
Medios de procesamiento contable: 57
I
Impacto
de la informatización sobre los planes
de cuentas: 18
de las regulaciones sobre los planes de
cuentas: 19
Impuestos y contribuciones: 103, 139
Imputaciones de costos: 170
Indexaciones
causadas por deudas: 97
ganadas por activos financieros: 98
Inflación: 74, 125, 158, 160
Información a ser presentada ante organismos gubernamentales: 55
Menús de cuentas: 250
Método
de la participación: 116, 140
de la partida doble: 8
Métodos de codificación: 186
Minerales: 122
Minería: 314
Minusvalías: 100
Modelos
de asientos: 79
oficiales de planes de cuentas: 213, 214
Modificaciones
contables del patrimonio inicial: 140
de precios: 140
de acciones propias: 141
Información
necesaria para la gestión: 51
por segmentos: 174
Informatización: 63
de tasas de interés: 141
de tipos de cambio: 140
Mortandad de animales: 143
Informe COSO: 3
Instrucciones para el manejo de cuentas: 77
Instrumentos
de deuda
comprados: 115
emitidos: 126
o endosados por clientes: 147
por terceros: 130
endosados por clientes: 147
suscriptos: 115
derivados: 108
propios de patrimonio: 127, 149
Intereses
causados por deudas: 97
ganados por activos financieros: 98
L
Legados: 124
Lista de cuentas: ver plan de cuentas
N
Necesidad de un manual de procedimientos contables: 71
Normas
contables: 55, 88
de la Inspección General de Justicia
(IGJ): 238, 240
de la Secretaría de Comunicaciones de
la Nación: 233
de la Superintendencia de Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones (SAFJP): 222
de la Superintendencia de Entidades
Financieras y Bancarias (SEFyC):
217, 222
de la Superintendencia de Seguros de
la Nación (SSN): 228
del Ente Nacional Regulador de la Electricidad (ENRE): 231
del Ente Nacional Regulador del Gas
(ENARGAS): 232
XXX
legales
del servicio básico telefónico: 233
argentinas: 217
Préstamos efectuados: 146
sobre planes de cuentas: 60, 213
Procesamiento contable: 5
sobre registros contables: 60
Proceso contable: 56, 57
O
Obligaciones ambientales: 143
Organizaciones sin fines de lucro: 136,
325
P
Pagos: 144
por cuentas de terceros: 137
Partes relacionadas: 165
Participaciones
de accionistas no controladores: 27
en otras entidades: 105, 116, 140
Partida doble: 8
Pasivos contingentes: 153
Pesca: 122, 309
Plan
Programas de teneduría de libros: 57,
178
Provisión de servicios públicos: 317
Publicidad: 137
R
Rechazos bancarios de cheques depositados: 151
Reconocimientos en resultados de ganancias o pérdidas diferidas en ejercicios anteriores: 148
Reestructuraciones: 148
Régimen de financiamiento subsidiado
del IVA: 239
Registros contables legales: 16
Remuneraciones
a integrantes de los órganos de administración y de fiscalización interna:
95
contable: ver plan de cuentas
de pago diferido: 95
de cuentas: 3, 13
de pago inmediato: 94
ampliado: 14
básico: 14
Planes
de beneficios posteriores al retiro: 138,
142
de cuentas
auxiliares: 60, 64
de detalle: 60
Planes Generales Contables aprobados
en España en 2007: 214
Rescates de instrumentos propios de
patrimonio: 149
Resultados
acumulados: 106
diferidos: 28, 30, 148
Retiro de activos: 143
Reversiones de desvalorizaciones de
activos: 123
Revisión
Políticas contables: 55, 73
del manual de procedimientos contables: 17
Pozos acumulados: 104
del plan de cuentas: 15, 63
Preparación
Robos de activos: 149
de un manual de procedimientos contables: 71
de un plan de cuentas: 49
Prestadoras
de servicios de agua potable y desagües
cloacales: 235
S
Segmentos: 174
Servicio básico telefónico: 233
Servicios: 132
Planes
Cuentas
de
y
Manuales
de
XXXI
de agua potable: 235
Títulos: 6
de desagües cloacales: 235
Transacciones con bancos: 150
de radiofonía: 319
de telecomunicaciones: 319
Transferencias entre cuentas bancarias:
150
de telefonía: 319
Transmisión de energía eléctrica: 317
de televisión paga: 319
Transporte
de gas: 232, 318
no facturados: 97
vinculados con la salud humana: 322
Silvicultura: 300
Sistema contable: 4
Sociedades de personas: 327
de mercaderías: 321
de personas: 321
Traslados de bienes: 154
Trueques: 154
Subcuentas: 31
Subvenciones gubernamentales no relacionadas con activos: 100
Suscripciones de instrumentos de deuda:
115
U
Ubicación de activos: 175
Univocidad: 185
V
T
Tala bajo un régimen de concesión: 323
Vencimientos de créditos y deudas: 176
Tasas de interés: 141
X
Teneduría de libros: 5
Tipos de cambio: 140
XBRL: 55
Índice
de
Referencias Legislativas
Este índice lista las normas legales argentinas a las que se hace referencia
en este libro, con excepción de algunas disposiciones modificadoras que
carecen de importancia en el contexto de la obra.
Los emisores de normas han sido ordenados alfabéticamente sobre la base
de sus denominaciones completas. Las leyes y decretos nacionales deben
buscarse bajo la voz Nación Argentina.
Aunque las leyes y las resoluciones de algunos entes se emiten con numeración correlativa, en todos los casos identificamos su año de emisión,
para mejor ubicación del lector.
ENTE NACIONAL REGULADOR
DE LA ELECTRICIDAD
NACIÓN ARGENTINA
Decretos
Resolución
34/86: 238
779/95: 239
952/96: 233
116/03: 232
ENTE NACIONAL REGULADOR
DEL GAS
Resolución
1.660/00: 233
142.277/43: 238
Leyes
INSPECCIÓN GENERAL DE JUSTICIA
Normas (texto ordenado)
Art. 281: 240
Resolución
26/04: 238
Decreto-ley
20.091/73: 228
20.488/73: 241
20.539/73: 217
22.315/80: 241
23.696/89: 233
24.065/92: 231, 232
24.076/92: 232, 233
24.144/92: 217
24.241/93: 223, 224
24.402/94: 239
26.221/07: 235, 236
XXXIV
SECRETARÍA DE COMERCIO
E INVERSIONES
Resolución
72/96: 239
SUPERINTENDENCIA DE ENTIDADES
FINANCIERAS Y CAMBIARIAS DEL
BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA
ARGENTINA
Textos ordenados
SECRETARÍA DE COMUNICACIONES
Resolución
26.874/96: 233, 234, 235
SECRETARÍA DE MINERÍA
E INDUSTRIA
Resolución
70/96: 239
SUPERINTENDENCIA DE
ADMINISTRADORAS DE FONDOS
DE JUBILACIONES Y PENSIONES
Régimen informativo plan y manual de
cuentas: 218
Régimen informativo contable mensual
– balance de saldos y plan de cuentas:
218
Régimen informativo contable para
publicación trimestral/anual: 218
Régimen informativo para cajas de
crédito – contable: 222
Régimen informativo – casas y agencias
de cambio – plan y manual de cuentas: 222
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS
DE LA NACIÓN
Comunicaciones
Disposiciones gerenciales
060-207-2007: 224
060-090-2007: 224
1660/07: 228, 231
1769/08: 228
1790/08: 229

libro 4 Planes de Cuentas y Manuales de

Transcripción

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