Etapa 3– Pasivos
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Etapa 3– Pasivos
2015 Fundación IFRS: Material didáctico sobre las NIIF basado en el Marco Conceptual Etapa 3– Pasivos Este material didáctico ha sido elaborado por el personal educativo de la Fundación IFRS (la Fundación). Para obtener mayor información sobre la iniciativa de educación IFRS, favor visitar la página: www.ifrs.org/Use+around+the+world/Education/Education.htm. Descargo de responsabilidad: Cualquier garantía implícita, incluyendo, de manera enunciativa pero no limitativa, garantías implícitas de calidad satisfactoria, idoneidad para un determinado fin, no violación y precisión están excluidas en la medida en que pueden igualmente estar excluidas por ley. 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Marcas registradas El logo de la Fundación IFRS, del IASB, de NIIF para PYMES, el hexágono, así como los nombres 'Fundación IFRS', 'eIFRS', 'IAS', 'NIC', 'IASB', 'Fundación IASCF', 'IASCF', 'NIIF para PYMES', 'IAS', 'IFRS', 'NIIF', 'Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)' y 'Normas Internacionales de Información Financiera', son marcas registradas de la Fundación IFRS. Para mayor información sobre la utilización y/o registro o aplicación de estas marcas registradas por favor comunicarse con la Fundación. 2 © Fundación IFRS® 2015. Este material pretende servir como guía únicamente y las opiniones expresadas en él pertenecen a los autores. La Fundación, el IASB y los autores no ofrecen garantía alguna sobre la exactitud del contenido. Las posiciones oficiales de la Fundación IFRS y del IASB se determinan solo después de seguir un proceso exhaustivo y de someter los temas a deliberación. Parte 2: material didáctico Michael J C Wells, Director de la Iniciativa de Educación IFRS, Fundación IFRS Etapa 3: material didáctico El material de apoyo para la enseñanza de la contabilización y la presentación de informes de determinados pasivos según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en la Etapa 3, consta de un conjunto de estudios prácticos coordinados.1 Los apuntes sobre pasivos no se presentarán para la Etapa 3, pues se supone que los estudiantes contarán con apuntes detallados sobre pasivos desde las primeras etapas de sus estudios. La enseñanza para la Etapa 3 se debe centrar en la mejora de la capacidad de los estudiantes de realizar estimaciones y emitir demás juicios necesarios para contabilizar fenómenos económicos (transacciones, condiciones y sucesos) en conformidad con las NIIF. A fin de llevar a cabo esta labor de manera eficaz, el profesor podría explorar -durante discusiones en clase- estimaciones y demás juicios sobre la contabilización y la información correspondientes a fenómenos económicos con los que los estudiantes se encuentren poco familiarizados. El siguiente conjunto de estudios prácticos proporciona a los profesores ejemplos del tipo de material del que podrían disponer para complementar la enseñanza basada en el Marco Conceptual de pasivos, en conformidad con las NIIF, durante las clases de la Etapa 3. Recomendamos una experiencia didáctica representativa —basada en el Marco Conceptual— por parte del profesor, que contribuya a una compresión integral de las NIIF: (a) iniciando la discusión en clase sobre un estudio práctico con una pregunta sencilla: ¿qué información sobre determinados fenómenos económicos (transacciones, condiciones o sucesos) en el caso práctico sería de mayor utilidad para los usuarios principales — inversores, prestamistas y demás acreedores actuales y potenciales que no están en condiciones de solicitar información de manera directa a la entidad— para la toma de decisiones sobre la asignación de recursos a la entidad? (b) extendiendo el intercambio de ideas para considerar si la información de mayor relevancia se encuentra disponible y se puede representar fielmente. De no ser así (no existe disponibilidad o no es posible una representación fiel), considere qué tipo de información, que se pueda representar fielmente de manera rentable, cumpliría con los objetivos de la información financiera. (c) identificando los pasivos de la entidad aplicando la definición del Marco Conceptual para pasivos. (d) facilitando, para cada pasivo identificado, un debate sobre la clasificación de pasivos según NIIF mediante la siguiente pregunta: ¿qué norma(s) aplica(n) para la 1 El material didáctico correspondiente a esta serie se suministra de manera individual para la Etapa 1 (por ejemplo, un curso de introducción a la información financiera para contadores certificados o contadores públicos certificados, o equivalentes) y para la Etapa 2 (por ejemplo, un curso más avanzado para calificarse como contador público o contador público certificado, o cualquier calificación equivalente). El material de cada etapa de esta serie se debe leer dentro del contexto de la Introducción a un enfoque educativo basado en el Marco Conceptual para la contabilización de pasivos que lo acompaña. Fundación IFRS® 2015. Este material pretende servir como guía únicamente y las opiniones 3 © expresadas en él pertenecen a los autores. La Fundación, el IASB y los autores no ofrecen garantía alguna sobre la exactitud del contenido. Las posiciones oficiales de la Fundación IFRS y del IASB se determinan solo después de seguir un proceso exhaustivo y de someter los temas a deliberación. contabilización de cada pasivo identificado? En adelante, el profesor podría facilitar el intercambio de ideas sobre la contabilización y la información de cada pasivo, en conformidad con tales normas. (e) focalizando los debates particularmente en asuntos que impliquen juicios y estimaciones importantes a fin de pulir las capacidades de los estudiantes de realizar estimaciones y emitir juicios necesarios para la aplicación de las NIIF. 4 © Fundación IFRS® 2015. Este material pretende servir como guía únicamente y las opiniones expresadas en él pertenecen a los autores. La Fundación, el IASB y los autores no ofrecen garantía alguna sobre la exactitud del contenido. Las posiciones oficiales de la Fundación IFRS y del IASB se determinan solo después de seguir un proceso exhaustivo y de someter los temas a deliberación. El conjunto de casos prácticos Estudio práctico BuildItYourself Este estudio práctico presenta diez alternativas consideradas por una compañía para financiar la expansión de sus operaciones. El caso práctico se va desarrollando inicialmente con alternativas financieras simples (alternativas simples para financiar la deuda de instrumentos básicos y un patrimonio simple) y más adelante con instrumentos financieros de mayor complejidad —se añade una serie de características cada vez más complejas a los instrumentos financieros simples. El propósito del caso práctico consiste en brindar apoyo al profesor en: i. el desarrollo de un entendimiento integral del estudiante frente a la clasificación, en conformidad con las NIIF, de instrumentos financieros complejos desde la perspectiva del emisor; y ii. el desarrollo de las capacidades del estudiante de emitir juicios necesarios para la clasificación y la medición de los instrumentos financieros con la característica de patrimonio según las NIIF. Estudio práctico del banco TooBigToFail El contexto para el estudio práctico de TooBigToFail Bank (TBTF) involucra dos cuestiones actuales: el comercio agresivo y el auxilio financiero gubernamental a las instituciones financieras durante la reciente crisis financiera. El propósito del caso práctico consiste en brindar apoyo al profesor en: i. el desarrollo de la capacidad del estudiante de emitir juicios necesarios para aplicar un conocimiento integrado en una amplia variedad de cuestiones transversales como: i. consideraciones del negocio en marcha; ii. hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa; y iii. la "anteposición de la presentación adecuada" para la contabilización de los instrumentos financieros en conformidad con las NIIF; y ii. el desarrollo de un entendimiento integral del estudiante frente a las NIIF para que cuente con una "amplia perspectiva del tema" dentro del contexto de la contabilidad para una cuestión frecuentemente difundida como un “truco contable" contradictorio. Estudio práctico Woody El estudio práctico explora la contabilización de una variedad de contratos 'forward' en conformidad con las NIIF. El propósito del caso práctico consiste en brindar apoyo al profesor en: 5 © Fundación IFRS® 2015. Este material pretende servir como guía únicamente y las opiniones expresadas en él pertenecen a los autores. La Fundación, el IASB y los autores no ofrecen garantía alguna sobre la exactitud del contenido. Las posiciones oficiales de la Fundación IFRS y del IASB se determinan solo después de seguir un proceso exhaustivo y de someter los temas a deliberación. i. el desarrollo de la capacidad del estudiante de emitir juicios necesarios para la clasificación de los contratos forward a fin de identificar la NIIF que aplique a estos en una amplia gama de escenarios; y ii. el desarrollo de la capacidad del estudiante de emitir mayores juicios necesarios para aplicar aquellos requerimientos de NIIF en torno a la contabilización de cada contrato. ¿Cómo sacar el máximo partido de los estudios prácticos? El desarrollo de los estudios prácticos requerirá a los estudiantes considerar algunas cuestiones transversales. Por ejemplo, en el estudio práctico TooBigToFail Bank (TBTF), los estudiantes deben integrar los requerimientos de información para las consideraciones de un negocio en marcha, los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa y la anteposición de la presentación adecuada con la contabilización de los instrumentos financieros, según las NIIF. El intercambio de ideas sobre las cuestiones de estos estudios prácticos incluye necesariamente la disciplina relacionada de las finanzas. Por ejemplo, antes de intentar la contabilización de la variedad de pasivos presentados, los estudiantes deben entender la fijación de precios de: la variedad de contratos forward en el estudio práctico Woody; la variedad de instrumentos presentados como fuentes alternativas de financiación en el estudio práctico BuildItYourself; y los derivados de los que TBTF forma parte en el caso práctico del banco TBTF. Los casos prácticos se podrían extender con facilidad para abarcar un mayor número de aspectos de contabilidad gerencial y finanzas, pidiendo a los estudiantes, por ejemplo, realizar una modelización financiera para la entidad en caso de cambios en diferentes factores económicos (por ejemplo, tasas de interés y demás variables subyacentes). Los estudios prácticos se podrían igualmente extender a la contabilización del impuesto sobre la renta, suponiendo que los derechos fiscales de una jurisdicción —con la que los estudiantes se encuentren familiarizados— apliquen a la entidad. Adicionalmente, los casos se pueden extender al tema del sistema fiscal, pidiendo a los estudiantes, por ejemplo, debatir las posibles estrategias de planeación fiscal para la entidad (esto posiblemente sea de mayor relevancia para los productos estructurados presentados en el estudio práctico de BuildItYourself). Si el IASB está considerando modificar un requerimiento NIIF (por ejemplo, publicando un Documento de Debate o Borrador de Consulta), relevante para la información de un estudio práctico, o el Comité de Interpretaciones NIIF (el Comité de Interpretaciones) está considerando el desarrollo de una interpretación (o explicó la razón por la cual no está desarrollando una interpretación) sobre un asunto que sea relevante para el estudio práctico, el profesor podría dirigir un debate sobre hasta qué punto los principios en desarrollo resultarían en información que respondería mejor el objetivo de la información financiera. De manera similar, si los estudiantes se encuentran estudiando otro marco de información (por ejemplo, las NIIF para PYMES o un GAAP local), el intercambio de ideas sobre qué 6 © Fundación IFRS® 2015. Este material pretende servir como guía únicamente y las opiniones expresadas en él pertenecen a los autores. La Fundación, el IASB y los autores no ofrecen garantía alguna sobre la exactitud del contenido. Las posiciones oficiales de la Fundación IFRS y del IASB se determinan solo después de seguir un proceso exhaustivo y de someter los temas a deliberación. marco de información suministra información útil para inversores, prestamistas y demás acreedores actuales y potenciales para la toma de decisiones sobre la asignación de recursos a la entidad, fortalece la integridad del entendimiento del estudiante frente a la información financiera. Finalmente, al modificar el patrón de los hechos, presentado en los estudios prácticos, el profesor podría mejorar aún más la discusión en clase. Por ejemplo, el profesor podría facilitar un intercambio de ideas sobre otros instrumentos que BuildItYourself podría emitir a fin de obtener el efectivo necesario para la expansión de sus operaciones, pidiendo a la clase identificar algunos de estos otros instrumentos y explicar cómo su respuesta al caso cambiaría si tales instrumentos se implementaran en lugar de las diez alternativas presentadas en el estudio práctico. Los estudios prácticos igualmente funcionan como ejemplos del tipo de material que se podría adaptar a fin de evaluar si los estudiantes han desarrollado la capacidad de emitir juicios y realizar estimaciones necesarios para la contabilización de pasivos en conformidad con las NIIF. Etapa 3: material de referencia El siguiente material se puede utilizar como referencia: (a) Prefacio a las Normas Internacionales de Información Financiera; (b) Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco Conceptual); (c) Normas Internacionales de Información Financiera (Normas), emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), que comprenden: (i) Normas Internacionales de Información Financiera; (ii) Normas Internacionales de Contabilidad; (iii) Interpretaciones del CINIIF; e (iv) Interpretaciones del SIC; (d) el material que acompaña las normas, pero que no forma parte de estas (por ejemplo, los Fundamentos para las Conclusiones, Ejemplos Ilustrativos y la Guía de Implementación); (e) Decisiones de la agenda del Comité de Interpretaciones; (f) las NIIF para PYMES; (g) de ser diferente a las NIIF, el GAAP local (en especial si el GAAP local se basa en un marco conceptual similar, por ejemplo, el GAAP de EE.UU.); (h) los Documentos de Debate y el Borrador de Consulta, emitidos por el IASB; y (i) las decisiones relevantes regulatorias publicadas. 7 © Fundación IFRS® 2015. Este material pretende servir como guía únicamente y las opiniones expresadas en él pertenecen a los autores. La Fundación, el IASB y los autores no ofrecen garantía alguna sobre la exactitud del contenido. Las posiciones oficiales de la Fundación IFRS y del IASB se determinan solo después de seguir un proceso exhaustivo y de someter los temas a deliberación. Etapa 3: material de clase (a) A Guide through IFRS [Guía de las NIIF] (incluyendo el texto completo consolidado de las normas, interpretaciones y documentos complementarios emitidos por el IASB, con un gran número de referencias cruzadas y demás anotaciones); (b) las NIIF para PYMES (incluyendo los Fundamentos para las Conclusiones en las NIIF para PYMES); (c) asuntos en consideración por el Comité de Interpretaciones;2 (d) asuntos que están siendo evaluados por el IASB;3 (e) decisiones NIIF relevantes, regulatorias y publicadas; (f) cobertura periodística relevante sobre NIIF; y (g) estudios prácticos (para ver ejemplos, consultar el conjunto de estudios prácticos, proporcionado a continuación). Objetivos de aprendizaje de los estudios prácticos Al completar los estudios prácticos, los estudiantes deben haber mejorado su capacidad de: (a) evaluar los principios de las NIIF y demás requerimientos específicos para la contabilización e información de pasivos dentro del contexto del objetivo de la información financiera como se establece en el Marco Conceptual del IASB; (b) entender las estimaciones que se deben realizar y los juicios que se deben emitir cuando se contabilizan o se presentan pasivos en conformidad con las NIIF; y (c) demostrar un entendimiento sobre la interacción entre algunas de las diferentes normas que especifican la contabilización de pasivos. 2 Los estudiantes deben recibir los siguientes enlaces: http://www.ifrs.org/Current-Projects/IFRIC-Projects/Pages/IFRIC-activities.aspx 3 Los estudiantes deben recibir los siguientes enlaces: http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Pages/IASB-Work-Plan.aspx Fundación IFRS® 2015. Este material pretende servir como guía únicamente y las opiniones 8 © expresadas en él pertenecen a los autores. La Fundación, el IASB y los autores no ofrecen garantía alguna sobre la exactitud del contenido. Las posiciones oficiales de la Fundación IFRS y del IASB se determinan solo después de seguir un proceso exhaustivo y de someter los temas a deliberación.