INCIDENCIA CONTABLE Y TRIBUTARIA SOBRE

Transcripción

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LIMA
INCIDENCIA CONTABLE Y TRIBUTARIA SOBRE
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS
NIC 18
CPCC Jorge Rivera Jiménez
Gerente de Impuestos Perú, Ecuador y Bolivia
Kraft Foods Perú S.A.
Lima, Perú
Abril 19, 2012
Marco legal
1.
NIC 18 (revisada)
2.
SIC 31
3.
Ley del Impuesto a la renta
4.
Ley del Impuesto general a las ventas
Marco legal – Vigencia
¾ La
NIC 18 (revisada) se emitió en marzo de 2004 y tiene
vigencia a partir del 1 de enero de 2006.
¾ La
NIC 18 (revisada) deja sin efecto a la NIC 18,
aprobada en 1982.
Objetivo
¾
Establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios
que surgen de diferentes tipos de transacciones y otros
eventos.
¾
Determinar cuándo y cómo deben ser reconocidos los ingresos
ordinarios en los estados financieros.
¾
Identificar las circunstancias en que se cumplen los criterios de
reconocimiento sobre la probabilidad que beneficios
económicos futuros fluyan a la Compañía y puedan ser medidos
con fiabilidad.
¾
Establecer el tratamiento tributario aplicable a los ingresos
ordinarios que surgen de diferentes tipos de transacciones y
otros eventos.
Definición
¾
Ingreso de actividades ordinarias, es definido como el ingreso
bruto de beneficios económicos durante el período, surgidos en
el curso de las actividades ordinarias de una Compañía. Este
ingreso debe dar como resultado el aumento del patrimonio neto
y no debe de relacionarse con aumentos de capital producto de
aportes de socios y/o accionistas.
¾
Valor razonable, es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado,
que realizan una transacción libre.
Tipos de ingresos
Ingresos de actividades ordinarias
Ingresos en el curso de la
actividad ordinaria
•Venta de bienes
•Prestación de servicios
•Uso de activos, rendimiento:
• intereses
• regalías
• dividendos
Marco
conceptual,
otras
normas e Interpretaciones
•NIC 11 - Contratos de
Construcción
•NIC18 - Ingresos
•IFRIC 13 – Programas de
fidelidad de clientes
•IFRIC 15 – Acuerdos para
la
construcción
de
inmuebles
Otros tipos de ingresos
(ganancias)
Ingresos procedentes de
contratos de construcción
• IFRIC 15 – Acuerdos
para la construcción
de Inmuebles.
•
•
•
•
•
•
•
•
IFRS 4
IFRIC 4 / IAS 17
IFRIC 12
IAS 39
IAS 41
IAS 28
IAS 16
IAS 40
Reconocimiento de ingresos en la venta de bienes
Cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
¾
¾
¾
¾
¾
La Compañía ha transferido al comprador los beneficios y
riesgos significativos asociados a la propiedad del bien;
La Compañía no conserva ninguna relación en la gestión o
control sobre los bienes vendidos;
El importe de los ingresos ordinarios pueden ser medidos
confiablemente;
Es probable que la Compañía reciba beneficios económicos
asociados con la venta; y
Los costos incurridos o por incurrir relacionados con la venta
pueden ser medidos confiablemente.
Riesgos y beneficios en la venta de bienes
La transferencia de riesgos y beneficios significativos
usualmente ocurre cuando el título legal o posesión es
transferida al comprador. Esto puede, sin embargo, ocurrir
antes o tal vez después, de la entrega física del bien.
Aspectos a tener en consideración:
¿Quién tiene el riesgo de precios?
¾ ¿Quién tiene el riesgo de obsolescencia?
¾ ¿Quién tiene el riesgo del seguro?
¾ ¿Quién tiene el riesgo de la operatividad del bien?
¾ ¿Quién tiene el riesgo de la devolución del inventario?
¾ ¿La venta puede ser cancelada?
¾
Venta de bienes – Ejemplos
¾
¾
¾
El vendedor garantiza la adecuada operatividad del
producto excediendo las garantías normales.
La instalación es compleja, con un significativo impacto
en la habilidad del comprador para utilizar el producto tal
como fue diseñado.
Los bienes son entregados pero el vendedor retiene el
título como una forma de protección del crédito
concedido.
Venta de bienes – Ejemplo N°1
El vendedor garantiza la adecuada operatividad del producto
excediendo las garantías normales.
Aspectos a considerar:
¾ ¿El vendedor transfirió los riesgos y beneficios?
¾ ¿El vendedor dejó de tener el control o gestión?
Los ingresos deben ser reconocidos:
¾ Cuando el vendedor no este más expuesto a riesgos
significativos y ya no tiene más obligaciones de la
operatividad.
La instalación es compleja, con un significativo impacto en la
habilidad del comprador para utilizar el producto tal como fue
diseñado.
¾ Sólo cuando se termine la instalación del producto.
Los bienes son entregados pero el vendedor retiene el título
como una forma de protección del crédito concedido.
¾ Al momento de la transferencia del bien. El riesgo de
crédito no es un riesgo significativo de la propiedad.
Venta de bienes – Impuesto a la renta
Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como
tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos.
Las rentas de la tercera categoría se considerarán
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Venta de bienes – Impuesto a las ventas
El Impuesto general a las ventas grava la venta en el país de
bienes muebles.
Se considera venta a todo acto por el que se transfieren
bienes a título oneroso, independientemente de la
designación que se dé a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por
las partes.
La venta en el país de bienes muebles ubicados en el
territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas
del ciclo de producción y distribución, sean éstos nuevos o
usados, independientemente del lugar en que se celebre el
contrato, o del lugar en que se realice el pago.
Venta de bienes – Bienes muebles
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los
derechos referentes a los mismos, los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y
títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes.
Venta de bienes – Nacimiento de la obligación tributaria
En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el
comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el
bien, lo que ocurra primero.
En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en
que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra
primero.
Venta de bienes – Oportunidad de entrega de
comprobantes de pago
En la transferencia de bienes muebles, en el momento en
que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe
el pago, lo que ocurra primero.
En el caso de retiro de bienes muebles, en la fecha del retiro.
En la transferencia de bienes, por los pagos parciales
recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a
disposición del mismo, en la fecha y por el monto percibido.
Reconocimiento de ingresos en la prestación de servicios
Cuando la prestación de servicios pueda ser estimada con
fiabilidad, los ingresos ordinarios deberán ser reconocidos
considerando el grado de terminación de la prestación.
Asimismo este puede ser estimado con fiabilidad cuando se
cumple todas y cada una de las siguientes condiciones:
¾ Los ingresos ordinarios pueden medirse con fiabilidad.
¾ La Compañía recibirá beneficios económicos derivados de la
prestación del servicio.
¾ El grado de terminación del servicio pueda ser medido
confiablemente. El reconocimiento de ingresos ordinarios por
grado de terminación se denomina método de porcentaje de
terminación.
¾ Los costos incurridos o por incurrir pueden ser medidos
confiablemente
¾¿Qué son beneficios económicos futuros?
¾¿En qué período se prestarán los servicios?
¾ ¿Hay una estimación fiable del resultado de la prestación
del servicio?
¿La estimación del resultado es fiable?
No
Si
¿Gastos son recuperables?
¿Utilidad?
Si
Reconocer el
ingreso en
función al grado
de terminación
No
Reconocer la
pérdida
estimada en
forma inmediata
Si
Reconocer el
ingreso hasta el
nivel de
recuperar los
costos y gastos
(no se reconoce
ninguna utilidad)
No
No se reconoce
el ingreso (los
costos incurridos
son reconocidos
como gastos)
Prestación de servicios – Impuesto a la renta
Prestación de servicios – Impuesto general a las ventas
El Impuesto General a las Ventas grava la prestación de
servicios en el país.
Se entiende por servicios a toda prestación que una persona
realiza para otra y, por la cual, percibe una retribución o
ingreso que se considere renta de tercera categoría para los
efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a
este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Los servicios prestados o utilizados en el país,
independientemente del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato.
Prestación de servicios – Nacimiento de la obligación
tributaria
En la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en
que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
En los casos de prestación o utilización de servicios la
obligación tributaria nace en el momento y por el monto que
se percibe.
Prestación de servicios – Oportunidad de entrega de
comprobantes de pago
En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes
supuestos ocurra primero:
¾La culminación del servicio.
¾La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose
emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
¾El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos
fijados o convenidos para el pago del servicio, debiéndose
emitir el comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento.
.
Medición de los ingresos
¾ La medición de los ingresos ordinarios debe hacerse
utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o
por recibir, derivada de los mismos.
¾ El importe de los ingresos derivados de una transacción
se determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y
el vendedor o usuario del activo. Se medirán al valor
razonable de la contrapartida, recibida o por recibir,
teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento,
bonificación o rebaja comercial que la entidad puede
otorgar.
Prestación de servicios - Ejemplo
Servicio de protección contra incendio (empresa privada) que
atiende cuando ocurren los incendios
¾ No se sabe cuántos incendios habrá en el año – hay un
número indeterminado de actos.
¾En ese sentido se debe reconocer el ingreso en forma
lineal a lo largo del tiempo.
Un agente es requerido por un escritor para encontrar una
casa editorial.
¾Una vez que el contrato entre el escritor y la casa editorial
haya sido firmado, el agente es beneficiario de la mayor
parte de su comisión (sino es por el total).
¾En ese sentido, el agente deberá reconocer el ingreso una
vez que este acto significativo haya sido logrado.
BTR proporciona servicios de call center a entidades quienes
compran un determinado software.
¾ BTR es compensado mediante el número de llamadas de
servicios que son atendidos durante el período.
¾ En ese sentido, BTR debe reconocer sus ingresos sobre
la base del número de llamadas que son procesadas
(método de resultados).
Alfa & Beta suscribió un acuerdo con Aristocat para llevar a
cabo un estudio sobre la eficiencia del área de marketing de
Aristocat.
¾La retribución de Alfa & Beta será un honorario fijo a ser
pagado en varias cuotas mensuales. El honorario fue
determinado basado en la estimación del número de horas
incurridas en la revisión.
¾En ese sentido, Alfa & Beta debe reconocer sus ingresos
basado en el número de horas incurridas en su acuerdo de
consultoría (método de consumo de horas).
Intereses, regalías y dividendos
Corresponden a ingresos ordinarios derivados del uso de
activos de la Compañía por parte de terceros, siempre que:
¾ La Compañía reciba beneficios económicos asociados con
los bienes o servicios.
¾ El importe de los ingresos ordinarios pueda ser medido de
forma fiable.
En ese sentido, éstos deben de reconocerse de acuerdo a:
¾ Intereses, por el método de tipo de interés efectivo (NIC
39).
¾ Regalías, reconocidas utilizando la base de acumulación o
devengo.
¾ Dividendos, cuando se establezca el derecho a recibirlos
por parte de los accionistas.
Intereses, regalías y dividendos – Impuesto a la renta
Reconocimiento de ingresos – Múltiples elementos
Principios claves
NIC 18
Venta de
bienes
Prestación
de servicios
NIC 11
Uso de
activos
•False, however…
Acuerdo de múltiples elementos
Otros temas
Contractos
de
construcción
El reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias se
aplicará por separado a cada transacción.
No obstante, en determinadas circunstancias, es necesario
aplicar el criterio de reconocimiento, por separado, a los
componentes identificables de una única transacción con el
fin de reflejar la sustancia de la operación.
Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto
incluye una cantidad identificable a cambio de algún servicio
futuro, tal importe se diferirá y se reconocerá como ingreso
en el período en el que el servicio será ejecutado.
Un contrato – múltiples elementos
¿Valor separado al cliente?
No
Si
¿VR es objetivo por los items no despachados?
No
Si
¿Despacho de items no entregados es probable
y están bajo control del vendedor?
No
Si
Reconocimiento de ingresos SEPARADO por
componentes
Única transacción
¾ Transacciones ingresadas continuamente o como parte de
una secuencia.
¾ Parte de un solo acuerdo con un efecto comercial.
¾ Transacciones
comercial.
separadas
que
no
tienen
un
sentido
¾ La ocurrencia de una transacción depende de la ocurrencia
de otras.
Transacciones Relacionadas
Los factores que indican que las transacciones deben ser
combinadas en un acuerdo son:
¾ Están en el mismo orden o en el mismo contrato?.
¾ Entered into within a short time frame.
¾ Negociados con el cliente como un sólo acuerdo.
¾ Las partes están tecnológicamente vinculados.
¾ Los términos de una transacción se refieren a otra
transacción.
Factor clave – Sustancia comercial
Los factores que indican que dos o mas elementos no
pueden ser separados son:
¾ Los elementos no tienen un valor específico o no pueden
ser separados den una transacción única.
¾ El envío del elemento futuro no esta dentro del control del
proveedor o no es probable.
¾ El valor razonable no puede ser establecido para cada
elemento
¾ Otros elementos son insignificantes
Factor clave – Sustancia comercial
BMW vende un carro a un cliente quien también adquiere el
reciente programa de mantenimiento preventivo por 5 años.
Es un acuerdo con múltiples elementos que contiene
elementos separables
BMW vende un carro a un cliente. El cliente declina comprar
el programa de mantenimiento preventivo.
Un año después la transmisión del carro se avería (el cual no
estaba cubierto por la garantía) y el cliente solicita que el
carro sea reparado.
Elemento separado, acuerdos separados
Reconocimiento de ingresos – Temas a considerar
Un principal tiene:
¾la responsabilidad principal de proveer bienes y servicios.
¾el riesgo del inventario (incluyendo durante el transporte).
¾la discrecionalidad de establecer los precios –
directamente o proporcionado bienes y servicios
adicionales.
¾el riesgo del crédito.
Reconocimiento de ingresos – Temas a considerar
Un agente:
¾ No tiene la responsabilidad principal por los costos
directos
¾ Tiene poca o ninguna discrecionalidad en establecer los
precios.
¾ Es poco probable que tenga un riesgo significativo sobre
los inventarios.
¾ Sólo puede reconocer una comisión la que es obtenida
sobre una transacción específica.
Reconocimiento de ingresos – Apéndice
El Apéndice no forma parte de la NIC 18; sin embargo,
brindan ejemplos de aspectos particulares que deben ser
entendidos en el contexto de las leyes en los países donde
pueda tener lugar la transacción.
Venta facturada y no entregada: la entrega se pospone a
voluntad del comprador que; sin embargo, acepta la
titularidad del bien y la facturación.
¾Probable que se efectué la entrega y el bien está
disponible.
¾Comprador reconozca las condiciones de entrega diferida y
se aplique las condiciones usuales de pago.
¾Venta de bienes sujetos a condición; se reconocen los
ingresos ordinarios cuando el bien se ha instalado e
inspeccionado y el comprador acepta la entrega.
¾Ventas en consignación, se reconoce cuando los productos
son vendidos a un tercero.
¾Ventas en custodia; se entrega el bien cuando el
comprador paga el total del bien.
¾Contratos de venta y recompra posterior, el ingreso se
reconoce cuando los riesgos y beneficios han sido
transferidos.
¾Ventas a distribuidores, concesionarios u otros para
reventa.
¾Suscripciones a publicaciones, el ingreso se reconoce en
el periodo que cubre la suscripción.
¾Ventas a plazo, donde la contraprestación se recibe
fraccionada en varios pagos.
¾Venta de bienes inmuebles, cuando
pasa al comprador.
la titularidad legal
¾Honorarios por instalaciones, se reconocen de acuerdo al
avance de terminación de la instalación.
¾Comisiones de publicidad, el ingreso ordinario se reconoce
cuando la publicidad es trasmitida al público.
¾Agentes de seguro, honorarios de admisión, honorarios de
enseñanza.
Reconocimiento de ingresos – Revelaciones
¾Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento
de los ingresos ordinarios, incluyendo los métodos para
determinar el porcentaje de terminación de las operaciones
de prestación de servicios.
¾El monto de cada tipo de ingreso ordinario reconocidos en
el periodo, tales como venta de bienes, prestación de
servicios, intereses, regalías y dividendos.
¾Monto de los ingresos ordinarios
intercambio de bienes y servicios.
generados
por
Reconocimiento de ingresos – Caso práctico 1
Probabilidad que los beneficios económicos fluyan a la
Compañía
ABC Inc. tiene como cliente a la Empresa Todo Poderoso,
quien recientemente había anunciado que espera
reestructurar sus deudas con todos sus acreedores (entre
este grupo se encuentra ABC Inc.) a fin de garantizar la
suficiente liquidez para sus operaciones y evitar la quiebra.
Tras el anuncio, ABC Inc. ha iniciado el proceso de despacho
marítimo de una orden de compra recibida días antes del
anuncio de reestructuración.
Reconocimiento de ingresos – Solución caso práctico 1
Probabilidad que los beneficios económicos fluyan a la
Compañía
ABC Inc. no debe de reconocer los ingresos provenientes del
último despacho realizado a la Empresa Todo Poderoso,
debido a que no es probable que los beneficios económicos
fluyan hacia ella.
ABC Inc. recién deberá de reconocer los ingresos cuando la
Empresa Todo Poderoso realice el pago total del despacho;
es decir, cuando los beneficios fluyan a ella y cuando ésta
pueda medirlo confiablemente.
Bienes asegurados durante la entrega
Cable Energía produce y vende transformadores. Los
transformadores son embarcados por vía marítima; sin
embargo, ella ha adquirido un seguro por el total de los
bienes mientras estos se encuentren en tránsito desde su
fábrica hasta las oficinas del cliente.
La características del seguro indican que todos los bienes
están cubiertos por el total de su valor en caso de pérdida o
destrucción desde el momento en son embarcados hasta
que llegue a las oficinas del cliente. Asimismo, el título legal
de los bienes pasarán al comprador un mes después de
haber sido entregados en sus oficinas.
Bienes asegurados durante la entrega
El vendedor debe de reconocer los ingresos ordinarios por la
venta cuando los bienes lleguen a los almacenes del cliente.
Esto debido a que los bienes no pueden ser considerados
del comprador por el periodo en que se encuentra en camino
al local del cliente debido a que si sucediera algún daño o
destrucción el vendedor tendría que repararlo.
Acuerdos financieros
La gerencia de XMen Ltda. está considerando dos opciones
de venta de su mercadería:
¾Venta de mercadería a una institución financiera por
US$500,000, con una obligación de recompra a largo
tiempo.
¾ Venta de mercadería a una institución financiera por
US$500,000, con una obligación de recompra dentro de
los primeros 12 meses a partir de la fecha de venta.
¾ El precio de recompra en ambos casos es de US$500,000
más los gastos financieros relacionados con la operación.
La gerencia de XMen Ltda. está considerando dos opciones
de venta de su mercadería:
¾Asimismo, la institución financiera está obligada a entregar
mercadería con las mismas características de calidad y
cantidad que le fue vendida. El valor de mercado del
inventario vendido al banco es de US$1,000,000.
¾ XMen Ltda. no debe de reconocer el ingreso ordinario por
la operación de transferencia de las mercaderías. Incluso
si el inventario fuera comprado nuevamente a la institución
financiera, debido a que los riesgos y beneficios no han
sido transferido a la entidad bancaria.
¾ XMen Ltda. no debe reconocer los ingresos ordinarios por
la operación al menos o hasta que la opción de compra no
pueda ser ejecutada pasado los 12 meses.
Reconocimiento de ingresos en otros países de América
CONCEPTO
Tratamiento contable
Aplicación de NIIFS
BOLIVIA
COLOMBIA
ECUADOR
Se aplican
principios locales
Si, progresivo a partir del 2012
Obligatorio desde 2014
Si, a partir del 2011
Tratamiento impuesto Ingreso según a la renta
principio de devengado
Tratamiento IVA
Emisión de factura y
entrega del bien Ingreso según principio de devengado
Emisión de factura y entrega
del bien, lo que ocurra primero
Ingreso según principio de devengado
Emisión de factura y
entrega del bien MUCHAS GRACIAS
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INCIDENCIA CONTABLE Y TRIBUTARIA SOBRE

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