costo atribuido - Comunidad Contable

Tratamiento contable de
propiedades, planta y equipo
en la transición a las NIIF
Jaime Marín
César A. Salazar
Transición a la NIIF para las PYMES
(Sección 35)
Asegurar para los primeros estados financieros
conforme a la NIIF para las PYMES y para
cualquier periodo intermedio. Información:
•
•
•
Transparente y comparable
Punto de partida
Relación Costo-Beneficio.
La entidad aplicará la sección 35 para los primeros
estados financieros presentados de acuerdo con
la NIIF para las PYMES.
Transición a la NIIF para las PYMES
(Sección 35)
3
Principio general
La entidad elaborará y presentará un estado de situación
financiera de apertura conforme a la NIIF para las PYMES,
en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES.
Salvo por las excepciones y exenciones, en tal balance de
apertura la entidad debe:
•
Incluir activos y pasivos requeridos por la NIIF
•
Dar de baja activos y pasivos no requeridos por la NIIF
•
Reclasificar activos y pasivos con arreglo a la NIIF
•
Aplicar la NIIF en la medición de activos y pasivos.
Cualquier diferencia se lleva a UTILIDADES ACUMULADAS
o cualquier otro componente apropiado del patrimonio.
Principio general
Ejemplo:
Una empresa tiene un vehículo adquirido en 2012
que tiene un valor contable de $40.000.000
(costo $100.000.000 – depreciación acumulada
$60.000.000).
¿Qué análisis debe hacerse y por qué valor debe
presentarse este activo en el Estado de
Situación Financiera de Apertura (ESFA)?
Principio general
Ejemplo:
1.
¿Es un activo de acuerdo con las NIIF? Recurso controlado
derivado de eventos pasados que incorpora beneficios
económicos.
2.
¿Qué tipo de activo es? Sección 17 – Propiedades, planta y
equipo
3.
¿Cuál es el valor en el ESFA? Costo (de acuerdo con la
sección 17) menos la depreciación acumulada (de acuerdo
con la sección 17). También existen exenciones aplicables.
Excepciones y exenciones
Las excepciones son prohibiciones obligatorias a utilizar el principio
general de retroactividad (35.9).
Las exenciones son elecciones voluntarias que una entidad puede usar
para facilitar el proceso de transición (35.10).
También existe una exención general de impracticabilidad para
cualquiera de los requerimientos (35.11).
Principales excepciones
1.
Estimaciones:
La entidad no ajustará retroactivamente las estimaciones realizadas
bajo los PCGA anteriores, a menos que haya evidencia de que
estaban erradas.
En cambio, realizará los ajustes necesarios para reflejar las
diferencias en políticas contables.
Principales exenciones
1. Costo atribuido (aplicable a Propiedades,
planta y equipo, activos intangibles y
propiedades de inversión)
a) Medición de Valor razonable como costo
atribuido en la fecha de transición (este será su
costo para todos los efectos posteriores).
b) Revaluación bajo PCGA anteriores, ya sea en
la fecha de transición o en una fecha anterior y
utilizar este valor como costo atribuido a partir
de la fecha de la revaluación.
Principales exenciones
1. Costo atribuido: (Aplicable a Propiedades
plantas y equipo, activos intangibles y
propiedades de inversión)
La elección se realiza para cada activo en
particular.
No deben usarse estas estas opciones de
elección para otros activos o pasivos.
Principales exenciones
Ejemplo 1:
Activo totalmente depreciado:
Adquirido en enero 2008.
Costo $50.000.000
Depreciación acumulada $50.000.000
Valorización 20.000.000
Superávit
20.000.000
Avalúo al cierre de 2012 $20.000.000
Se espera utilizar hasta diciembre de 2017. Valor residual
= 0. Línea recta*
Fecha de transición: 1 de enero de 2015.
Principales exenciones
1. Ajuste retroactivo del costo y
la depreciación acumulada:
Costo para las NIIF $50.000.000
Depreciación acumulada NIIF
$35.000.000 ($50.000.000 / 10 x 7)
Valor en libros $15.000.000
Principales exenciones
2. Valor revaluado bajo PCGA anteriores como
costo atribuido
• Uso de avalúos previos como costo
•
•
•
•
atribuido.
Para las NIIF, el activo se adquirió el 31
de diciembre de 2012 por $20.000.000
(costo atribuido)
Costo para las NIIF $20.000.000
Depreciación acumulada NIIF $8.000.000
($20.000.000 / 5 x 2)
Valor en libros $12.000.000
Principales exenciones
3. Valor razonable como costo atribuido
Medición del valor razonable en la
fecha de transición (1 de enero de
2015).
Ejemplo: Avalúo comercial $22.000.000
Para las NIIF, el activo se adquirió el
1 de enero de 2015 por $22.000.000
(costo atribuido)
Ejemplo 2:
Vehículo de carga:
Adquirido en enero 2011.
Costo
$350.000.000
Depreciación acumulada $280.000.000
Provisión vehículos $30.000.000
Último avaluó según PCGA anteriores: Dic 2013. $210.000.000.
Valor razonable en la fecha de transición: $195.000.000
A efectos de transición de NIIF para PYMES se identifican dos
componentes significativos:
1.
Trailer - 30% - Vida útil original estimada – 15 años* – Valor
residual = 15.000.000.
2.
Cabezote - 70% - Vida útil original estimada – 10 años* - Valor
residual = 0.
Principales exenciones
1. Ajuste retroactivo del costo y la depreciación
acumulada:
Trailer:
Costo para las NIIF = 350.000.000 x30% =
105.000.000.
Depreciación acumulada NIIF. ($105.000.000 15.000.000) / 15 x 4 = $24.000.000
Valor en libros 105.000.000 – 24.000.000 =
$81.000.000
Principales exenciones
1. Ajuste retroactivo del costo y la depreciación
acumulada:
Cabezote:
Costo para las NIIF = 350.000.000 x70% =
$245.000.000.
Depreciación acumulada NIIF. (245.000.000-0 ) / 10 x
4 = $98.000.000
Valor en libros 245.000.000 – 98.000.000 =
$147.000.000
Principales exenciones
2. Valor revaluado bajo PCGA anteriores como costo atribuido
Uso de avalúos previos como costo atribuido.
Para las NIIF, el activo se adquirió el 31 de diciembre
de 2013 por $210.000.000 (costo atribuido):
Trailer (30%) = $63.000.000 – Depreciación 2014 =
$4.000.000
Valor en libros = 59.000.000
•
Cabezote (70%) = $147.000.000 – Depreciación 2014 =
$21.000.000
Valor en libros = $126.000.000
•
Principales exenciones
3. Valor razonable como costo
atribuido
Medición del valor razonable en la
fecha de transición (1 de enero de
2015): $195.000.000
•
Trailer (30%) = $58.500.000
•
Cabezote (70%) = $136.500.000
Primeros E.F.
El tratamiento contable de las partidas y la presentación de
estados financieros de los años 2015 y siguientes se basará
en los saldos iniciales del ESFA:
-
La depreciación de las propiedades, planta y equipo debe
basarse en los saldos iniciales del ESFA (y las estimaciones
sobre depreciación de acuerdo con las NIIF).
Preguntas
o
comentarios
adicionales…
Muchas gracias por su
atención!