Método para determinar el punto de equilibrio...de una empresa
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Método para determinar el punto de equilibrio...de una empresa
ITC INSTITUTO TECNOLÓGICO DE LA CONSTRUCCIÓN Maestría enAdministración de la Construcción Método paradeterminar elpuntodeequilibrio operativo deunaempresa constructorade instalaciones eléctricas. Tesis Queparaobtener elgrado demaestroen Administración delaConstrucción. Presenta: JesúsArmando Gándara Fernández. ESTUDIOSCONRECONOCIMIENTO DEVALIDEZOFICIALPORLASECRETARIADEEDUCACIÓN PUBLICA, CONFORMEALACUERDONO.2004452DEFECHA15 DEDICIEMBREDEL2000. CD. JUÁREZ, CHIH.2004 Dedicoestetrabajo amiesposa Clara,amishijas SurasíeIris porsuapoyo,yporser fuentes demotivación,tenacidadyreto. Alamemoriademispadres por laformación yelejemploqueme dieron,yalamemoriademis hermanosporserejemploa seguir. Gracias,dondequieraqueestén. AlamemoriadeEliaBlanco Domínguez Agradezcoa: ElDr.ArturoPerlazcaLobato, porsuapoyoyentregaparala culminacióndeesteproyecto. LaUniversidadAutónomade CiudadJuárez, porlaoportunidad. LaempresaARGAElectricistas, yenespeciala: MaryGándara,LucíaRamírez, LuisBurrola,LeticiaDuróny YazdhelCasasporsuvaliosa colaboración. RESUMEN Estetrabajodeinvestigación presenta unanálisissobreelPuntodeEquilibrioOperativo deuna empresaconstructoradeInstalacioneseléctricas.Seplantearondoshipótesis:(a) Elconstructordeinstalacioneseléctricasnoconoceniaplicalametodologíadelpuntode equilibrioy; (b)con laaplicaciónde lametodología delpuntodeequilibrioelconstructor tieneelementosestructurados para latomadedecisiones. Laprimerasedemostrócon unaencuesta realizadaalosconstructoresde instalacioneseléctricasdeCiudadJuárez. Se establece que la mayoría de los empresarios constructores de instalaciones eléctricas enCiudadJuárez Chihuahua, México, noconocen,niaplican la metodología delpuntodeequilibrioensusempresas. Sinembargo,sereconocequelosempresarios que contestaron afirmativamente son dueños deempresas medianas, mientras que los micro y pequeños constructores en su totalidad contestaron en forma negativa. La segunda se comprueba por medio de un estudio de caso de una empresa pequeña donde se aplica la metodología analítica del punto de equilibrio a un proyecto por separado y a tres proyectos de ejecución simultánea, pero con diferentes periodos de realización y con diferentes conceptos de obra,tanto en descripción como en cantidad deunidadesypreciounitario. ÍNDICE Capitulo1. INTRODUCCIÓN 1.1.- Problemade investigación 1 1.1.1.-Esquema delproblema de investigación 1.2.- Justificación 1.2.1.-Económica 1.2.2.-Social 1.3.-Alcance 1.4.- Objetivos 1.4.1.-Genérico 1.4.2.-Específicos 3 3 3 4 4 4 4 5 Capítulo 2. MARCO TEÓRICO 2.1.-Introducción 2.2 Conceptode PuntodeEquilibrio 2.3.-Contabilidadde Costos 2.3.1.- Sistemasbásicosdecontabilidaddecostos 2.3.2.-Elementos de unproducto 2.3.3.- Identificación deloscostos 2.3.4.-Análisisdedesviaciones desde la contabilidaddecostos 2.4.-Análisis delpuntodeequilibrio. 2.5.-Cálculodelpuntodeequilibrio 2.5.1.- Métododelmargendecontribución 2.5.2.-Métodode laecuación 2.5.3.-Método gráfico 6 8 9 12 13 14 19 19 20 21 27 29 Capítulo 3 MÉTODO 3.1.-Tipo deestudio 3.2.-Hipótesis 3.3.- Modelooperacionalde lasvariables 3.4.- Descripciónde lasvariables 32 32 33 33 3.5.- Diseño dela investigación 3.6.- Esquema dela investigación 34 35 Capítulo4 MUESTREO 4.1.- Objetivo delmuestreo 4.2.- Tipode muestreo 4.3.- Unidad muestral 4.4.- Tamaño de lamuestra 4.5.- Encuesta 4.6.- Tabla de resultados 4.7.- Estadísticas 4.8.- Interpretación deresultados 36 36 36 36 37 38 39 41 Capítulo 5 DETERMINACIÓN DEL PUNTO DE EQUILIBRIO OPERATIVO DEUNA EMPRESA CONSTRUCTORA DE INSTALACIONES ELÉCTRICAS 5.1.- Descripciónde laempresa 5.2.-Estados financieros 5.3.- Determinación deloscostos 5.3.1.- Descripción delproyecto 5.3.2.-Presupuesto 5.3.3.-Análisis de precios unitarios 5.3.4.-Costo delproyecto 5.4.-Cálculo del puntode Equilibrio para unproyecto 5.4.1. Comprobación delpuntodeequilibrio 5.5. ¿Cómo ayuda elcálculodelpuntodeequilibrioen laplaneación? 5.6.-Cálculodelpuntodeequilibrio paratres proyectos realizándose almismotiempo 5.6.1.- Descripciónde losproyectos 5.6.2.- Costosfijos 5.6.3.- Seleccióndeconceptosdeobra 5.6.4. CálculodelPuntodeEquilibriopormezcla de importesdeventas 5.6.5.- Razónpromedio demargendecontribución Conclusiones y Recomendaciones Bibliografía 42 42 42 43 44 45 55 55 59 61 65 65 66 67 68 69 75 77 ÍNDICEDETABLASYGRÁFICAS Figura 1.EsquemadelproblemadeInvestigación Figura2.GráficadePuntodeEquilibrio Figura3.ModeloOperacionaldelasVariables Figura4. EsquemadelaInvestigación Figura5.Encuesta Figura6.Gráficaderespuestas(pregunta1) Figura7.Gráficaderespuestas(pregunta2) Tabla 1.Porcentajedemezcladeventas Tabla2.MargendeContribuciónporproducto Tabla3.Mezclaconformeaimportedeventas Tabla4. Mezcladeventadeunidades Tabla5.Margendecontribución Tabla6.Comprobacióndelpuntodeequilibrio Tabla7.Tabladeresultadosdelaencuesta Tabla8.Presupuesto Tablasdeanálisisdepreciosunitarios Tabla9.PorcentajedeventasdelProyectoI Tabla 10.MargendecontribucióndelproyectoI Tabla 11. Importedeventasdecadaproducto enelpuntodeequilibrio Tabla 12.MezcladeunidadesdelproyectoI Tabla 13.DistribucióndeventasdeunidadesenelPEdelproyectoI Tabla 14.MargendecontribucióndelsupuestoA Tabla 15.PorcentajedeventasdelproyectoII Tabla 16.PorcentajesdeventasdelproyectoIII Tabla17.Margendecontribucióndelproyecto II Tabla18.MargendecontribucióndelproyectoIII Tabla 19.MezcladeventasproyectosI,II,III Tabla20.MargendecontribucióndelosproyectosI,II,III Tabla21. MezcladeimportesdeventasdelosproyectosI,II,III Tabla22.Comprobacióndelpuntodeequilibrioparalamezclade ProyectosI,II,III Tabla23.DistribucióndeunidadesenelPEdelproyectoII Tabla24.DistribucióndeunidadesenelPEdelproyectoIII C l i o BIBLIOTECA Capitulo1 INTRODUCCIÓN 1.1.- Problema de investigación Elproblema esque el constructor desconoce la relación que debeexistir entre los ingresos, los costos y los gastos de su empresa, de tal manera que no sabe cual debe ser el volumen de sus ventas para que el monto de los gastos y costos no sean mayores que los ingresos. En la mayoría de los casos el empresario de la construcción ignora el punto de equilibrio en que sus ingresos y egresos son iguales, por lo que generalmente determina sus márgenes deganancia opérdidade unaforma intuitiva. El constructor comúnmente es un empresario improvisado y financieramente empírico, por lo que desconoce y no utiliza modelos estructurados para la toma de decisiones. Esta situación puede dar lugar a que las decisiones se realicen con un alto grado de incertidumbre y la probabilidad de que no sean las decisiones adecuadas aumenta. Además, puede carecer de una planeación de su crecimiento apoyada en datos realesque lepermitan con certeza saber el monto alquedebeelevar sus ingresos o bajar sus costos para no caer en situaciones de endeudamientos peligrosos o bien incumplimiento concompromisos previamente adquiridos. Cuando unaempresa seencuentra en unasituacióncomo ladescrita,puede estar operando con pérdidas durante períodos no planeados,queendeterminado momento la lleven a vivir situaciones financieras críticas que no solamente no le permitan desarrollarse sinoqueinclusive laobliguena desaparecer. En muchas de las decisiones que es necesario tomar en una empresa, indudablemente que el aspecto económico juega un papel muy importante y sí se 1 desconoceelpuntoen quelosingresosylosegresossoniguales,noesposibledefinir los márgenes de utilidad convenientes que relacionen la situación del mercado y las necesidades de crecimiento con la solvencia financiera de la empresa en un plazo determinado. Lasexigenciasdela competitividad ylaspolíticasdecontratacióndelosclientes de laindustriade laconstrucción enlaactualidad,demandandelosconstructoresysus empresasunamejoraconstante desusprocesosproductivosyunamayorcapacidadde financiamiento. Entonces, es necesario que los constructores hagan uso de metodologías administrativas formales que les permitan ser competitivos, lo cual nose lograrámientrasnoexistaunaplaneación apoyadaenelconocimientodesusfortalezas técnicasyeconómicasyenel aprovechamientodelasoportunidadesdelmomento. 2 1.1.1.-Esquemadelproblemadeinvestigación Constructor que ignora modelos estructurados que loapoyen enlatoma de decisiones Planeación incorrectao nula Competitividad Productividad Crecimiento Desconocimien to dela relación costos-gastosingresos Toma de decisiones sin apoyos sólidos Programación Inversiones Solvencia Liquidez Inversiones Incertidumbre Riesgo Figura1 1.2.- Justificación 1.2.1.-Económica: Regularmente las empresas constructoras de instalaciones eléctricas no determinanyporlotantonoconocensupuntooperativodeequilibrio locuallesprovoca problemas administrativos y financieros. Por ignorar este punto se dificulta el tomar decisionesenlosmomentosenqueesimportantereducirsuscostos,sobretodocuando el monto de los ingresos disminuye y estotrae como consecuencia que para solventar los gastos fijos se tenga que disponer de recursos que originalmente tenían otro destino. 1.2.2.-Social El no conocer el punto de equilibrio puede ser causa de que lasempresas gasten más de lo que unas finanzas sanas les permiten, teniendo que enfrentar situaciones tales que los ingresos no son suficientes para solventar los gastos fijos. Una situación como ésta sostenida por períodos relativamente largos, puede llevar a las empresas al cierre de operaciones, lo que trae consigo la pérdida del empleo, contribución al deterioro del niveldevida,frustración, bajaen los ingresos del gobierno yaumento de la cargasocial. 1.3.- Alcance Empresas constructoras dedicadas a instalaciones eléctricas en Ciudad Juárez, Chihuahua, Méxicoy que seanuncianen lasección amarilla deldirectorio telefónico. 1.4.- Objetivos 1.4.1.- Genérico Desarrollar un método mediante el cual las empresas constructoras de instalaciones eléctricas en México, puedan determinar su punto de equilibrio operativo, tomando en consideración todos los conceptos qué impactan en los costos mínimos necesarios para que la empresa opere y con esta información como referencia, determinar el nivel mínimo de ingresos necesario para que la organización trabaje sin pérdidas. 4 CII c BIBLIOTECA 1.4.2.- Específicos • Que las empresas constructoras de instalaciones eléctricas en México dispongan de una metodología sencilla para calcular y conocer cuando sus egresos superan a sus ingresos (puntodeequilibrio). • Ilustrar al constructor de instalaciones eléctricas mediante un ejemplo práctico, la aplicación del método. 5 Capítulo2 MARCOTEÓRICO 2.1.-Introducción Enesta sección seofrece una conceptualization general de latécnica del punto deequilibrio como una herramienta auxiliar deanálisis yreflexiónqueofrecemétodosy alternativasquetienenelpotencialdeinfluirdemanerapositivaenlatomadedecisiones técnico-administrativo-financieras de las empresas. Engeneral, los/as estudiosos/as delamateriaopinanqueel"puntodeequilibrio" eselnivelenelcual losingresos"son igualesaloscostosygastos,yporendenoexiste utilidadnipérdida";elnivelenelcual desaparecen las pérdidas y comienzan las utilidades o viceversa (Thomsett, 1994; Gómez,2004;Hicks,1998;Ortiz,2004;Zavaleta2004;Reyes, 2004). Las decisiones de la administración implican una selección entre los cursos de acciónalternativos porloqueloscostos juegan unpapelmuyimportanteenlatomade decisiones,ya quesirven de base para medir el ingreso, para realizar la planeaciónde utilidades, para el control interno requiriéndose diferentes costos para diversos objetivos. Cuando los valores cuantitativos pueden asignarse a las alternativas, la administración cuenta con una indicación acerca de cuál es la alternativa más conveniente desdeunpuntodevistaeconómico,estonorepresenta necesariamentela decisión final, puesto que los factores no cuantitativos, como por ejemplo, prestigio, relación obrero patronal, política a seguir, imagen de la entidad, también pueden influenciarladecisión. 6 Indudablemente nuestra economía se encuentra inmersa en un contexto internacional y de transformación estructural, en la cual el manejo de los recursos con eficiencia es la clave del éxito. Como se mencionó anteriormente, es menester que los empresarios ejecutivos apliquen una adecuacióntécnico-administrativo-financiera en las empresas, para lograr la productividad y competitividad necesarias para alcanzar el éxito financiero. Este reto se presenta frente a los cambios mundiales de la economía; como empresas actuales se debe modificar la visión hacia el mercado, pues ya no será posible continuar con políticas dealtos márgenes,siesquedeseamos que las empresas logren permanecer enelfuturoqueya comenzó. Los gerentes de las empresas tienen que decidir cómo adquirir y utilizar los recursos económicos convista a una meta de laorganización.A menos deque puedan realizar predicciones razonablemente exactas sobre niveles de costos e ingresos, sus decisiones pueden producir resultados indeseables o incluso desastrosos. Por lo general estas decisiones son a corto plazo, ¿cuantas unidades deben fabricarse?, ¿se deben cambiar los precios? Cabe señalar que las decisiones a largo plazo como la compra de plantas y equipos también dependen de predicciones sobre las relaciones resultantesdecosto-volumen-utilidad. Entonces, resulta vital implementar herramientas de análisis, que permitan a las empresas competir en este nuevo mercado y que proporcione alternativas para llegar al mercado conpolíticasdebajo margenymayorvolumendecolocación. El empleo de latécnica del punto de equilibrio brinda una herramienta auxiliar de análisisyde reflexión,que utilizada con ingenio,proporciona unsoportea ladirección de lasempresas para lograr unatoma dedecisionescon menos riesgos (Zavaleta 2004). 7 2.2 Conceptode PuntodeEquilibrio En este caso, el punto de equilibrio se define como una herramienta financiera que permite determinar el momento en el cual las ventas cubrirán exactamente los costos,y seexpresa en valores, porcentaje y/o unidades, se apoya en unanálisis que relacionaelcosto-volumen-utilidad. Esteproceso ilustra lacantidaddeunidadesque unaempresadebevenderpara que loscostos noseansuperiores almontodelasventasymuestra lamagnituddelas utilidades o pérdidas de la empresa cuando las ventas exceden o caen por debajo de este punto,detalformaqueestevieneeserunpuntodereferencia apartirdelcualun incrementoenlosvolúmenesdeventagenerará utilidades,perotambiénundecremento ocasionarápérdidas(Zavaleta2004). Elpuntodeequilibriode unaempresa,seconocetambiéncomo puntomuertoo "breakevenpoint". Setratade uninstrumento paraelanálisisydecisionesdedistintas situaciones delaempresa,entreellas:volumendeproducciónyventas necesarias para noperder niganar, planeación de resultados,fijaciónde preciosyde nivelesde costos fijosyvariables,etc. Algunos autores denominan aeste punto umbral de rentabilidad porque a partir del mismo la empresa ingresa a una zona de ganancias, mientras que por debajo, no cubresuscostos(gestiopolis.com. 2004). Unacompañíaeficientedebeoperaraunnivelsuperioralpuntodeequilibriopara poder reponer su equipo, distribuir sus dividendos y tomar providencias para su expansión. Debe tenerse en cuenta que la depreciación contable se basa en el costo 8 originaldeiosartículos, mientrasque la reposición amenudo ocurreen unmercadode costosmáselevados. Como puede verse el cálculo del punto de equilibrio incluye el análisis de los costos, por lo que es necesario definir a algunos conceptos los cuales involucran a la contabilidaddecostos. 2.3.-ContabilidaddeCostos En lo que se refiere a la contabilidad de costos, ésta es una rama de la contabilidad que analiza cómo sedistribuyen los costos y los ingresos que genera una empresa entre: los diversos productos que fabrica, comercializa o los servicios que prestaentre susdiferentes departamentos ysusclientes.Conello,tratadever cuáles elcostodecadaproducto,decadadepartamento,decadaclienteyverquerentabilidad obtienedecadaunodeellos(DelRío,1997;Hicks,1998). Engeneral,lacontabilidad nospermiteconoceracuántoasciendenlosgastosde personal, de materia prima, de suministros, de amortizaciones, etc., y a cuánto ascienden los ingresostotales. En particular, la contabilidad de costos,en cambio,nos dirácuantolecuestaalaempresafabricarcadatipodeproductoobiencuantolecuesta prestarunservicio.Podremossaberdelcostototalquepartecorrespondeaconsumode materiaprima,queparteamanodeobra,queparteaamortizacióndemaquinaria,entre otros. También nos permite saber que margen obtiene la empresa de cada tipo de producto,cualessonlosmásrentablesobien encualespierdedineroycomoimpactan losgastosdecadadepartamentoenelcostodelproducto. 9 OII c BIBLIOTECA En definitiva, mientras que la contabilidad general analiza a la empresa en su conjunto, la contabilidad de costos permite analizar en profundidad los ingresos que se han generado y los costos que se han producido y asigna a cada producto, cliente y departamento elcostoo ingresoque lecorresponde. Por loque,lacontabilidaddecostos permite: • Conocer en que costos incurre la empresa en cada fase de elaboración de sus productos. • Valorar las existencias de productos en curso, semi-terminados y terminados (en función de loscostos que hastaese momento hayangenerado). • Detectar posibles actividades, productos o clientes en los que la empresa pierde dinero. • Fijar lospreciosdeventa conociendo quemargenobtiene encada producto. La información queelabora lacontabilidad general (balance, cuentade resultados, estados y origen de aplicación de fondos, etc.) va destinada tanto a la propia empresa como a agentes externos (accionistas, Hacienda, Registro Mercantil, entidades financieras, etc.), mientras que la información que genera la contabilidad de costos va dirigida únicamente a los órganos internos de la empresa (Del Río, 1997; Hicks, 1998; Thomsett, 1994). Sus destinatarios son la dirección de la empresa y los responsables de los distintos departamentos con vista a que puedan conocer en profundidad cómo evolucionan los diversos costos e ingresos, en qué medida se apartan de los presupuestos, así como los motivos de estas desviaciones, cuáles son las actividades rentablesyencuálessepierdedinero,etc. 10 Mientras que la contabilidad general tiene unas normas y criterios muy determinados,quesonobligadas paratodas lasempresas,en lacontabilidad decostos cada entidadtiene plena libertad para establecer elsistema quemejor seadapte asus necesidades. Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan constantemente con diferentes situaciones que afectan directamente el funcionamiento de la empresa, la información que obtengan acerca de los costos y los gastos en que incurrelaorganización pararealizar laactividad querigesucomportamiento,esdevital importanciaparalatomadedecisionesdeunamanera rápidayeficaz,estohacequeen la actualidad la "La contabilidad de costos" tome gran relevancia frente a las necesidadesdelosusuariosdelainformación. La información requerida por la empresa se puede encontrar en el conjunto de operaciones diarias, expresada de una forma clara en la contabilidad de costos, de la cual se desprende laevaluación de la gestión administrativa y gerencial convirtiéndose en una herramienta fundamental para la consolidación de los departamentos de la organización y de elle misma. Para suministrar información comprensible, útil y comparable, esta debe basarse en los ingresos y costos pasados los cuales se denominancostos históricos,obienenelpresupuesto generadoexclusivamente parala producción de un producto o servicio cuyo nombre es de costos estándar, necesarios paraelcosteo de productos, así comoen los ingresos y loscostos proyectados parala tomadedecisiones. Los datos que necesitan los usuarios se pueden encontrar en un "Pool" de informacióndecostosysepuedenclasificarendiferentescategoríassegún. • Loselementosdeunproducto. 11 • Larelacióncon laproducción. • La relaciónconelvolumen. • Lacapacidad para asociarlos. • Eldepartamento donde seincurrieron. • Lasactividades realizadas. • Elperiodoenquesevan acargar los costosalingreso. • Larelacióncon laplaneación,elcontrolylatomadedecisiones. A continuación se presentan los aspectos más importantes y relevantes que fundamentan lainformaciónen la contabilidaddecostos. 2.3.1.-Sistemas básicos decontabilidad decostos. Existen dos diferentes sistemas de contabilidad de costos: un sistema de costos por órdenes de trabajo y un sistema de costos por proceso. En ambos sistemas el productofinaleselcosto unitario promediode laproducciónfísica. 2.3.1.1.-Sistema porórdenes detrabajo. Bajo un sistema por órdenes de trabajo los costos de materias primas, mano de obra y costos indirectos aplicables a cada trabajo, se reúnen y se dividen entre la cantidad de unidades producidas para obtener un costo unitario promedio. En este sistema la unidad de producción es eltrabajo ó el lotey se utiliza cuando cada producto es apreciablemente distinto. En la industria de la construcción este sistema es el más utilizadoyaquecada proyectodeconstruccióntienesuspropias características. 12 2.3.1.2.-Sistema porprocesos. Este sistema es aplicable a industrias en lascuales su situación típica consiste en la fabricación de un gran volumen de productos iguales sobre una base relativamente continua, este tipo de costeo se adapta particularmente a todas las operaciones para la producción enmasa 2.3.2.- Elementos deun producto: Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, esta clasificación suministra la información necesaria para la medición del ingreso y la fijación del precio delproducto. 2.3.2.1.-Materiales: Son los principales recursos que se usan en la producción; estos se transforman en bienes o serviciosterminados con la ayuda de lamano deobray loscostos indirectos defabricaciónypueden ser: Directos: Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricación de un producto o prestación de un servicio terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el suprincipal costo de materiales. Indirectos: Son los que están involucrados en la elaboración de un producto, perotienen una relevancia relativafrente a losdirectos. 13 2.3.2.2.-Manodeobra: Eselesfuerzofísicoomentalempleadosparalaelaboracióndeunproducto. Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y que tiene gran costo en la elaboración. Indirecta: Es aquella que no tiene un costo significativo en el momento de la produccióndelproducto. Costosindirectosdefabricación(CIF): Sontodos aquelloscostosqueseacumulandelos materiales ylamanodeobra indirectosmástodoslosincurridosenlaproducciónperoqueenelmomentodeobtener elcosto delproducto terminado nosonfácilmente identificables deformadirecta conel mismo. 2.3.3.-identificacióndeloscostos. El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienenlosbeneficios. Loscostosde unaempresa sepueden clasificar enfuncióndediversoscriterios, según se puedan asignar o no de manera objetiva a un producto determinado. Todo dependerá del uso que se quiera dar a la información, las razones por las cuales se 14 obtienen y la relación que guarden con las partes del proceso donde se identifica su incurrencia,detalformaqueesa identificación puede hacerse comosigue: 2.3.3.1.- Enrelacióncon la producción: Esto esta íntimamente relacionado con los elementos del costo de un producto y con los principales objetivos de la planeación y el control. Las dos categorías, con base en su relacióncon laproducciónson: Costos primos: Son todos los materiales directos y la mano de obra directa de la producción. Costos primos =MD+MOD Costos de conversión: Son los relacionados con la transformación de los materiales directos en productos terminados, o sea la mano de obra directa y los costos indirectos defabricación. Costos deconversión=MOD+CIF 2.3.3.2.-Identificación de loscostosen relación conelvolumen: Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de producción, este seenmarca encasitodoslosaspectosdelcosteode unproducto,estos seclasificanen: Costos variables: Sonaquellos en los que elcosto total cambia en proporción directa a los cambiosenelvolumen,entantoqueelcostounitario permanece constante. 15 Costos fijos:Sonaquellos en losqueel costofijototal permanece constante mientras queelcostofijounitariovaríaconlaproducción. Comentario: De la relación entre el costo y el volumen de producción se puede decir que: • Loscostosvariablescambianenproporciónalvolumen. • Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el volumen. • Loscostosfijostotalespermanecenconstantescuandosevaríaelvolumen. • Loscostosfijosporunidadaumentancuandoelvolumendisminuyeyvice-versa. 2.3.3.3.-ldentificación deloscostossegúnla capacidadparaobtenerlos: Uncosto puede considerarse directo o indirecto segúnlacapacidad quetenga la gerenciaparaasociarloenformaespecíficaaórdenesodepartamentos,seclasificanen: Costos directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o áreasespecíficos.Losmaterialesylamanodeobradirectasonlosejemplosmásclaros. Este costo, se puede distribuir objetivamente entre los distintos productos, ya que se sabe con total precisión en que medida cada uno de ellos es responsable de haber incurrido en este costo. Las empresas son libres de establecer los criterios de distribución queconsidere oportuno, conelúnico requisitode quesean criterios lógicos queguardenrelaciónconlageneracióndelcostoquesevaadistribuir. 16 Costos indirectos: Son aquellos comunes a muchos artículos y por tanto no son directamente asociables a ningún artículo o área. Usualmente, los costos indirectos se cargana losartículosoáreascon baseentécnicas deasignación. Estoscostos losestablecen lasempresas enfunción de loscriterios de repartoy son proporcionales conelniveldeventas. Entreestos sepueden mencionar • elcostodelalquiler enfunción delasuperficie ocupada • el costo de electricidad en función del número de horas de funcionamiento de cada líneade producción • elsalario de losvendedores enfunción delvolumen deventas decada producto o del número declientes,etc. Por otra parte, los costos serán directos o indirectos dependiendo del tipo de compañía, de la actividad que realice, de cómo esté organizada. Puede ocurrir que un costo sea directo para una empresa e indirecto para otra, y viceversa. También, el que un costo sea directo o indirecto puede depender de los sistemas de medición y control quetenga laempresa. 2.3.3.4.- Clasificación de ios costossegún el departamento dondese incurren: Un departamento es la principal división funcional de una empresa. El costeo por departamentos ayuda a lagerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso. Enlasempresas constructoras seencuentran lossiguientestipos de departamentos: Departamentos de producción: Estos contribuyen directamente a la producción de un concepto de obra e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversión o de elaboración. Comprende las operaciones manuales y mecánicas realizadas directamente sobreelproducto. 17 Departamentos de servicios: Son aquellos que no están directamente relacionados con laproducción deun conceptodeobra.Sufunciónconsiste ensuministrar servicios a otrosdepartamentos. Loscostos deestosdepartamentos por logeneralseasignana losdepartamentosdeproducción. 2.3.3.5.-Clasificacióndeloscostossegúnlasactividadesrealizadas: Los costos clasificados porfunción seacumulan según la actividad realizada. Según!a actividadloscostossedividenen: Costos de elaboración: Estos se relacionan con la producción de un artículo. Los costosdeelaboraciónsonlasumadelosmaterialesdirectos,delamanodeobradirecta ydeloscostosindirectosdefabricación. Costosdemercadeo:Seincurrenenlapromociónyventadeunproductooservicio. Costos administrativos: Se incurren en la dirección, control y operación de una compañíaeincluyenelpagodesalariosalagerenciayalstaff. Costos financieros: Estos se relacionan con la obtención defondos para laoperación de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la compañía debe pagar por los préstamos,asícomoelcostodeotorgarcréditoaclientes. Costos del producto: Son los que se identifican directa e indirectamente con el producto.Estoscostosnosuministranningúnbeneficiohastaquesevendaelproductoy porconsiguienteseinventaríanhastalaterminacióndelproducto.Cuandosevendenlos productos, sus costos totales se registran como un gasto denominado costo de los bienesvendidos. 18 2.3.4.-Análisisdedesviacionesdesdelacontabilidaddecostos 2.3.4.1.-Desviaciónencostosvariables Ladesviaciónenuncostovariabledeterminadosepuededescomponeren: Efecto precio: mide la desviación que se produce por diferencia entre el costo real unitarioyelcostoestimado,considerandoqueelvolumennovaría. Efecto volumen: mide la desviación que se produce por diferencia entre el consumo realyelconsumoprevisto,considerandoqueelprecionovaría. Efectomixto:mideelefectoconjuntodeladiferenciadelcostounitarioydelconsumo. 2.3.4.2.-Desviaciones encostosfijos Lasdesviaciones encostosfijos sedebenexclusivamente a unefecto precio,ya que estos costos no varían con el volumen de actividad. La desviación se produce cuandoelpreciorealesmayor ómenorqueelprecioestimado. 2.4.-Análisisdelpuntodeequilibrio. El análisis de costo - volumen - utilidad proporciona una visión general del procesodeplaneación,brinda unejemplo concreto dela importancia decomprender el comportamientodelcosto,esdecirlarespuestadeloscostosadiversas influencias. Elusodelanálisiscosto-volumenutilidadnospermitedeterminarlacantidaddeunidades quedebenvenderseobienelmontoendineroquedebeingresarparaestarenequilibrio conloscostos. Tambiénmediante esteanálisises posiblepredecir el impactodeunaumentode preciossobrelasutilidadesdelaempresaobienconociendoloanteriortomardecisiones 19 r; i i c BIBLIOTECA sobre los volúmenes de venta o precios unitarios de los productos, utilizar el análisis marginal para determinar la utilidad o pérdida en los diferentes niveles de producción, hacer estudios de sensibilidad quedenorientacióna lafuncióndeplaneación. Paradeterminar el puntode equilibrio laempresa debe hacer algunas determinaciones Y consideraciones antes de proceder a la realización de dicho cálculo, en el conocimiento deque los resultados del mismo noserán exactosyaque losdatos partirán de algunas circunstancias supuestas, que en la realidad pueden ser diferentes y dentro de lascuales pueden identificarse lassiguientes: • Que durante el período de planeación los costos los costos fijos, los variables y los precios deventa habrándepermanecer estables. • Que lossalarios nosemodifiquen. • Que ladistribución decostos corresponda precisamente a laocurrencia real. • Que las funciones de costos e ingresos y egresos correspondan a una línea recta. • Laeficiencia y laproductividad nohabrándecambiar con respecto alvolumen. • Durante el período de planeación la mezcla de ventas habrá de permanecer inalterable. 2.5.-Cálculo del puntode equilibrio Como se mencionó anteriormente, el punto de equilibrio es aquel nivel de actividad enelque laempresa nigana,nipierde dinero, su beneficio escero. Por debajo de ese nivel de actividad la empresa tendría pérdidas. Si el nivel de actividad fuera superior, laempresa obtendría beneficios. 20 Existentres métodos paraconocer elpuntodeequilibrioyson: • Métododelmargen decontribución. " Métododelaecuación. • Métodográfico. Para calcular elpuntodeequilibrio necesitamos conocer lasiguiente información: • Costosfijosde laempresa • Costos variables por unidad de producto • Preciodeventadel producto El empleo de uno u otro método dependerá de la información que se quiera obtenerydel usoqueselevalla adar. 2.5.1.- Método del margen decontribución. Elpuntodeequilibrio económico-físico es el nivel de actividad (producción y ventas) en el cual laempresa recupera latotalidad de sus costos (fijos +variables) y se basa en el análisis siguiente: Ventas (V) =Costos totales (Ct) V =Ct V =Costosfijos (Cf) +Costosvariablestotales (Cvt) =Pu.Px Siendo: Puelprecio unitario decada producto. Px lacantidadde productos producidos y vendidos Pu. Px=Cf+Cv.Px Pu.Px-Cv.Px =Cf Px(Pu- Cv) =Cf Px= C f / ( P u - C v ) Px= C f / C M 21 Pxe = producción de equilibrio (punto de equilibrio económico - físico), y representa las cantidades (kilos, cajas, docenas, etc.) que se deben fabricar y vender para cubrir los costosfijosyvariables. CM = Contribución marginal.- Es la diferencia entreel precio de venta de cada producto y su costo variable, es el margen que obtiene la empresa y representa el excedente mediante el cual se cubrirán los costos fijos mas la utilidad.Si se dividen los costos fijos entre el margen por producto obtendremos el número de productos que tendría que vender laempresa para llegar acubrirtodossus costosfijos. 2.5.1.2.- Puntode equilibrio con mezcla deventas. En una empresa constructora de instalaciones eléctricas , dentro de un proyecto su producto es la ejecución de conceptos de obra, donde cada uno tiene diferentes costos variables ,diferentes períodosdeejecuciónydiferentes precios deventa,así que en este caso el cálculo del punto de equilibrio deberá realizarse por el método de la mezcla de varios productos. La mezcla de ventas se refiere a las proporciones relativas de los diferentes productos que integran las ventas totales. Si las unidades pueden ser comparadas conforme a medidas fijas, la mezcla de ventas habrá de indicar el porcentaje de volumen físico de ventas que representa cada uno de los productos. La mezcla deventastambién sepuede calcular con baseenel importedeventas. Veamos un ejemplo de una empresa que fabrica los productos A, B y C, características deacuerdo alasiguiente tabla. 22 con Porcentajedemezcladeventas Producto Unidades Ventas A 50 B C Enunidades En importe de ventas $ 50,000 50% 28.5% 30 $ 45,000 30% 25.7% 20 $ 80,000 20% 45.8% 100 $175,000 100% 100% Tabla 1.-Porcentajede mezcla de ventas El análisis costo-volumen-utilidad se lleva a cabo utilizando una razón promedio de margen de contribución para una mezcla de ventas determinada o un margen de contribución promedio porunidad. Sielvolumende puntodeequilibrio sedetermina en importe deventas, las ventas de cada uno de los productos que integran este total se determinan utilizando el porcentaje de mezcla de ventas basado en los importes de las ventas. Sielvolumen del puntodeequilibrio sedetermina en unidades, las unidades de cada unode los productos que integranestetotalse determina utilizando el porcentaje de mezcla deventas basado en el volumen físico de ventas. La aplicación de este método se hará en el capítulo 5 y seexplicará endetallesuuso. Estudiemos ahora lasiguiente empresa con las condiciones mostradas en latabla y con costosfijosde$ 120,000. 23 Margen de contribución Unidades Producto Ventas vendidas Importe %MC A 10,000 $ 100,000 $ 80,000 80% B 30,000 $ 120,000 $ 60,000 50% C 20,000 $ 180,000 $ 100,000 55.6% Totales 60,000 $ 400,000 $ 240,000 Tabla2.-Margendecontribución por producto Si los costosfijos son$ 120,000,entonces la utilidad antes de impuestos es: margen de contribuciónmenoscostosfijos =$ 120,000. Análisisdelpuntode equilibrioenpesos: Si se desea calcular el volumen de punto de equilibrio con base en una razón promedio demargen de contribución (% MC), para la mezcla de ventas determinada, se reparteel importedeventas enel punto de equilibrio entre cada unode losproductos de acuerdo conelporcentajede lasventas reales representadas porA,B,C. Producto Ventas Mezclaconforme aimportedeventas A $ 100,000 25% B $ 120,000 30% C $ 180,000 45% Totales $ 400,000 100% Tabla3.-Mezcla conformeaimportedeventas %MC=S240'000=60% $400.000 24 o • A TK- Costos afijos Puntodeequilibrioenpesos= ——~ $120.000 = n n . m n =$200,000 %MC 0.60 Distribucióndelasventasenelpuntodeequilibrio: ContribucióndelproductoA=$200,000x25%=$50,000 ContribucióndelproductoB=$200,000X30%=$60,000 ContribucióndelproductoC=$200,000x45%=$90,000 Análisisdelpuntodeequilibrioenunidades: Margendecontribuciónenpesospromedioporunidad= M argen de_contribuciáón_total Unidades vendidas A B C Ventasen unidades Mezcla unidades 10000 30000 20000 60000 1/6 3/6 2/6 6/6 $240,000 = $4 60,000 de Tabla4.-Mezcladeventadeunidades 25 ventas Producto A B C Total Costosfijos Utilidad Ventas en el punto de equilibrio %MC TotaldeMC. $ 50,000 $ 60,000 $ 90,000 80% 50% 55.6% $ 40,000 $ 30,000 $ 50,000 $ 120,000 ($120,000) -0- Tabla5.-Margende contribución Puntodeequilibrio= - — =30,000 Unidades. $4 Distribucióndeventasde unidadesenelpuntodeequilibrio: Unidades necesariasdelproductoA =30,000X 1/6 =5,000 Unidades Unidades necesariasdelproducto B=30,000X3/6 = 15,000 Unidades. Unidades necesariasdelproducto C=30,000X2/6 = 10,000 Unidades. Comprobacióndel puntodeequilibrio: Producto Unidades de venta en el punto de equilibrio A 5000 B 15000 C 10000 Total Costosfijos Utilidadantesde impuestos MCu Total $8 $2 $5 $40,000 $ 30,000 $ 50,000 $ 120,000 ($120,000) -0- Tabla6.-Comprobación delpuntode equilibrio Observemos que losJL200.000 deventas totales representan el punto deequilibrio de la empresa como untodo. Loscostosfijos nofueroncargados aproductos específicos. Todos loscostosfijosseconsideraron comocostos conjuntos de los productosA, B, C. 26 2.5.2.- Método de laecuación: Ejemplo: Fórmulapara calcular elpuntodeequilibrio (Gómez, 2003) Ventas enpuntodeequilibrio =Costosfijos X 1 1- Costos variables Ventas Ejemplo: En el año 2003, la empresa Fiera Eléctricos tuvo ingresos por concepto de ventas de $6.750.000, en el mismo periodo sus costos fijos fueron de $2.130.000 y los costosvariablesde $3.420.000 Ventasenpuntodeequilibrio =2.130.000 X 1 1- 3.420.000 6.750.000 Ventasen puntodeequilibrio =2.130.000 X 1 0.49 Ventas en puntodeequilibrio =4.346.938 El nivel de ventas para no ganar, ni perder es de $4.346.938, este es el punto de equilibrio para laempresa. El porcentaje del costo variable enel punto de equilibrio está dado por la relación existente entre loscostosvariablesyelniveldeventas,así: Porcentaje decostovariable = costovariable X 100/Ventas Porcentaje decostovariable = 3.420.000 X 100=51% Los costos variables enel puntodeequilibrioson $4.346.938 X 51% = $2.216.938 Comprobación del punto de equilibrio: 27 Ventas 4.346.938 (-) Costosvariables 2.216.938 = Utilidad BrutaenVentas 2.130.000 (-) Costosfijos 2.130.000 = Utilidad neta 0 Aplicacióndelpuntode equilibrio Otra aplicación práctica, del punto de equilibrio es que sirve para calcular el volumen de las ventas que debe realizar una empresa para obtener un porcentaje de utilidaddeterminado. Lafórmulaeslasiguiente: Ventas =Ventas en punto de equilibrio + Porcentaje de Utilidad deseado + % de Costo variable Ejemplo: La empresa desea obtener una utilidad del 20% sobre el punto de equilibrio. Determinar el volumen de ventas necesario para obtener dicha utilidad. (Utilizando los datosde losejemplos anteriores). Ventas = Ventas en punto de equilibrio + Porcentaje de Utilidad deseado + % de Costo variable Ventas =4.346.938 +20%(4.346.938) + 51%(4.346.938) Ventas =4.346.938 +869.387 + 2.216.938 Ventas = 7.433.263 Aplicación Ventas (-) Costosvariables 7.433.263 * = Utilidad Bruta enVentas 3.790.964 3.642.299 28 (-) Costosfijos 2.130.000 = Utilidad neta 1.512.299 2.5.3.-Método gráfico: Los datos de costo -Volumen - utilidad pueden relacionarse y representarse gráficamente medianteeltrazode líneasen unplanocartesiano. Elvira se propone vender en laferia de su escuela distintivos de recuerdo, puede comprarlos en $ .5 pesos cada uno con la posibilidad de devolver todos los que no venda. El alquiler del puesto para vender es de $200.00, pagaderos por anticipado. Venderá los distintivos a $.90 pesos, cada uno. ¿Cuántos distintivos tiene que vender, para noganar, niperder? Solución: 1.- Para trazar los gastos variables se selecciona un volumen de ventas conveniente. Por ejemplo 1000 unidades. Se marcan los gastos variables totales para ese volumen 1000X $.5 =$500 pesos (puntoA), Setraza la línea de gastosvariables desde el punto A hasta elpuntodeorigen O. 2.- Para marcar los gastos fijos, se determina la posición de $200.pesos en el eje vertical. (Punto B).También seañaden los $200.00 al punto de los$500.00 (puntoA) a nivel de volumen de 1000 unidades para llegar al punto C, 700 pesos. Utilizando estos dos puntostrazar la línea degastosfijosparalela a lalíneadegastosvariables. Lasuma de los gastos variables más los gastos fijos son los gastos totales o lafunción del costo total (línea BC). 3.- Para marcar las ventas, se selecciona un volumen de ventas conveniente, por ejemplo 1000 unidades. Se determina empunto D para el importe total de las ventas y 29 ese volumen: 1000 X $.90= 900 PESOS. Se traza la línea de las ventas totales desde elpunto Dhastaelpuntodeorigen O. El punto de equilibrio es donde se cruzan la línea de ventas totales y la línea de gastos totales. Esta gráfica además muestra la perspectiva de utilidades o pérdidas para una amplia escala de volumen. La confianza que se tenga en cualquier gráfica en particular de costo, volumen, utilidad es desde luego una consecuencia de la exactitud relativa de las relacionescostovolumen utilidad presentadas. Importes D Ventas C Totaldegastos Margendecontribución A Gastosvariables B 200 400 600 800 1000 1200 Costosfijos Unidades Figura2.-Gráfica del Puntode Equilibrio (Zavaleta,2004) En su artículo, Zavaleta (2004) concluye que el utilizar la técnica del punto de equilibrio permite realizar el análisis en forma simple, pues se pueden involucrar varias variables y manejar una gama de alternativas que permitan a la dirección, establecer estrategias con bastante oportunidad así como valorar el efecto del volumen contra 30 costos en las utilidades. Para lograr lo anterior, deben concordar la misión financiera y los objetivos que se desean, por si es necesaria una reorientación al mercado, implementando estrategias comerciales y financieras con mayor creatividad, pues el mercado en su proceso de desarrollo, buscará servicios nacionales o internacionales más competitivos. 31 Capítulo3 MÉTODO 3.1.- Tipo de estudio La presente investigación es de tipo descriptivo metodológico (Dankhe, 1980) ya que aborda la problemática en la determinación del punto de equilibrio para una empresa constructora de instalaciones eléctricas, identificando, describiendo y midiendo lasvariables involucradas en ladefinición del punto muertofinanciero endonde se iguala la suma de los costos directos e indirectos con las ventas esperadas por la empresa y cuyo punto determina ni perdida, ni utilidad,proponiendo este modelo para ser utilizado porelconstructor en laayuda desutomadedecisiones. 3.2.- Hipótesis H.1.- El constructor de instalaciones eléctricas no conoce ni aplica la metodología del puntode equilibrio. H.2.- Con la aplicación de la metodología del punto de equilibrio el constructor tiene elementos estructurados para latomade decisiones 32 3.3.- Modelo operacional de las variables X1 H1 Y1 No conoce ni aplica la metodología del punto de equilibrio Constructor de instalaciones eléctricas H2 X2 Y2 Aplicación de la metodología del puntode equilibrio Elementos estructurados para latomadedecisiones. Variables independientes Variables dependientes Figura 3.-Modelooperacionaldelasvariables 3.4.- Descripción de lasvariables: X1.- Constructor de instalaciones eléctricas.- Empresario dedicado a laconstrucción de líneas aéreas, subestaciones, redes industriales, urbanas y comerciales para la distribución deenergía eléctrica e instalaciones dealumbrado,fuerzaycontrol. X2.- Metodología del punto de equilibrio.- Expresión matemática basada en la teoría de costos que determina en que momento se igualan losegresos y los ingresos de una empresa. Y1.- Desconocimiento de la metodología del punto de equilibrio.- Ignorancia de recursos teóricos acerca de larelación costos- ingresos por partedel constructor. 33 Y2.- Modelos variables, analíticos.- Basados en expresiones matemáticas compuestas de que sirvan como apoyo para tomar una decisión con niveles de ¡ncertidumbre bajos que minimizan el riesgo. 3.5.- Diseño de la investigación El presente estudio esta dado bajo un esquema no experimental, debido a la imposibilidad del investigador de manipular las variables en este tipo de procesos constructivos,ya quesería utópicoe incosteable en la práctica, por loqueel modelo seproponeenelcontexto naturaldelaconstrucción. 34 3.6.- Esquema de la investigación Desconocimiento ynoaplicaciónde métodos no estructurados para latoma dedecisiones, como lo p<;<=>l nuntn rtp pnnilihrin Objetivo: Establecer el método para determinar el puntodeequilibrio enconstructoras de instalaciones eléctricas. Teoríadecostos Marco teórico Métododelpuntode eauilibrio. H1.- Comprobación por muestreo Hipótesis H1y H2 H2.- Comprobación por caso práctico. Conclusiones y recomendaciones Figura4.-Esquema de la investigación 35 Capítulo4 MUESTREO 4.1.-Objetivo del muestreo. Determinar el grado de conocimiento y aplicación del punto de equilibrio por parte de losconstructoresde las instalaciones eléctricas. 4.2.-Tipode muestreo. Probabilístico.- Ya que todos los elementos muestreados tiene la misma probabilidad de ser elegidos yse conoce la confiabilidad y el error estándar en que se incurreen lamedición.Todobajounesquema aleatorio. 4.3.- Unidad muestral. Todos aquellos constructores dedicados a las instalaciones eléctricas en todas sus variantes, registrados enel directorio telefónico de Ciudad Juárez, Chihuahua. 4.4.- Tamaño de la muestra. - ,2 ZlN "\ e (N-\) + Z2pq =28 n.-Tamaño de la muestra Z.- Niveldeconfianza =90% N.- Universo =46 p.- Probabilidad afavor= .5 q.- Probabilidad en contra =.5 e.- Errordeestimación =10% 36 4.5.- Encuesta FOLIO No.001 ENCUESTA A EMPRESAS DE INSTALACIONES ELÉCTRICAS ¿Conoce ud.lametodología del puntodeequilibrio para una empresa? • Si • No ¿Podría decirmeenqueconsisteesta metodología ysus puntos principales? ¿Aplica ud.elpunto deequilibrio ensu empresa? a s¡ : No ¿Paraque lees útil? Figura 5.- Hoja de encuesta 37 4.6.- Tabla de resultados. No. De cuestionario 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 Totales Respuestas a la pregunta 1 Si Respuestas a la pregunta 2 Si No X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X 7 No X 21 3 Tabla 7.-Tablade resultados de laencuesta 38 25 4.7.- Estadísticas Pregunta 1 ¿Conoce ustedlametodológia delpuntodeequilibrio para una empresa? Si25% No 75% Figura6.- Gráficade respuestas a lapregunta 1 39 Pregunta 2 ¿Aplica ustedelpuntodeequilibrioensuempresa? Si 11% No 89% Figura 7.-Gráficade respuestas a lapregunta2. 40 4.8.- Interpretación de resultados Como se observa en las gráficas la mayoría de los empresarios constructores de instalaciones eléctricas en Ciudad Juárez Chihuahua, México, no conocen, ni aplican la metodología del punto de equilibrio en sus empresas, por lo que la Hipótesis 1queda demostrada. Sin embargo, se reconoce que algunos de los empresarios que contestaron afirmativamente son dueños de empresas medianas, mientras que los micro y pequeños constructores ensutotalidad contestaron enforma negativa. Porestarazón, el ejemplo de aplicación del capítulo 5 estará apoyado en datos de una empresa constructora de instalaciones eléctricas pequeña. 41 Capítulo 5 DETERMINACIÓN DEL PUNTO DE EQUILIBRIO OPERATIVO DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA DE INSTALACIONES ELÉCTRICAS 5.1.- Descripción de la empresa Se hará un análisis del puntode equilibrio de laempresa "Instalaciones Eléctricas de la Frontera, S.A.", la cual se dedica precisamente a construir instalaciones eléctricas de tipo industrial, comercial y urbano en Cd. Juárez, Chihuahua, México. Es una empresa pequeña y fue seleccionada por las razones expuestas en el apartado Interpretación de resultados del Capítulo 5, por ser este tipo de empresas quienes más requieren conocer como aplicarelmétodo. 5.2.- Estados financieros Elestadode resultados delaño2003,informa losiguiente: • Elmontodeventasde laempresafuéde $4,525,306.00. • Los costos variables importaron $ 3,599,880.00. • Loscostosfijosascendieron a$506,834.00. • La utilidad antes de impuestosfuede$418,592.00. 5.3.- Determinación de los costos Por las características de los trabajos que desempeña una empresa de este tipo, el control de costos debe realizarse por órdenes de trabajo y los costos serán estándar ya que laventa de cada proyectose realiza e-a-base a un presupuesto con precios actuales y no históricos que podrían acarrear errores graves en las cotizaciones. 42 5.3.1.- Descripción del proyecto A partir del 3 de mayo del 2004 iniciará la construcción de las instalaciones eléctricas de unas oficinas en Cd. Juárez y según el programa de obra deberá terminarlas el3dejulio del2004. Eltrabajo se realizará de acuerdo a unpresupuesto por precios unitarios los cuales se determinaron en base a análisis de conceptos de obra y sus montos incluyen solo los costos directos y serán los que corresponden a los gastos variables. 43 5.3.2.-Presupuesto. Presupuesto Clave de concepto Descripción Unidad Cantidad Precio unitario Total Salida eléctrica para lámpara 2' x 4' tipo empotrada Salida 28 $680.00 $19,040.00 IE-002 Salida eléctrica para apagador senado Salida 17 $530.00 $9,010.00 IE-003 Salida eléctrica para apagador doble marca Levitón 15amp. 127v Cat 5634-W Salida 1 $490.00 $490.00 Salida eléctrica para apagadordoble3 vías Salida 12 $916.00 $10,992.00 Salida eléctrica para lámpara de emergencia con texto de "salida" Salida 9 $398.00 $3,582.00 Salida eléctrica para contacto normal polarizado 15 Amp 127 V Salida 83 $593.00 $49,219.00 Salida eléctrica para contacto regulado polarizado 15 Amp 127V, Salida 73 $729.00 $53,217.00 Salida eléctrica para contacto polarizado trifásico 20 Amp 240v Salida 26 $1,63700 $42,562.00 Salida 31 $2,2654.00 $82,274.00 Salida 1 $2,500.00 $2,500.00 $272,886.00 IE-001 IE-004 IE-005 IE-006 IE-007 IE-008 IE-009 IE-010 Salida eléctrica en piso para 2 contactos regulados polarizados 15Amp 127V Salida eléctrica para contacto normal polarizado 220v-2f-3h tipo Twist-Locked, con tapa a prueba de agua Totalde Presupuesto Tabla 8.- Presupuesto 44 5.3.3.-Análisis de precios unitarios MATRIZDEPRECIO UNITARIO OBRA: PARTIDA: Unidad Descripción: DETALLE DEANÁLISISDEPRECIOSUNITARIOS 1.0 SALIDA SALIDAELÉCTRICAPARALAMPARA2 W TIPOEMPOTRAR 2/12/04 1 Fecha: Hoja: IMPORTE PRECIOUNITARIO CANTIDAD m 5.39 4.13 22.23 CONECTOR MET. 13mm pieza 1.19 2.00 2.38 COPLE MET. 13mm pieza 1.35 1.00 1.35 pza 8.57 1.00 8.57 CONCEPTO UNIDAD MATERIALES TUBO MET. PAREDDELGADA 13mm CAJA CUADRADA 4x4,CONTAPA CABLE # 1 2 m 1.58 21.37 33.76 TUBOGREENFIELD 13mm mi 6.85 1.50 10.28 pieza 2.96 2.00 5.92 CONTRATUERCA YMONITOR DE13mm jg° 1.28 2.00 2.56 VARILLA ROSCADA5/16" mi 8.80 3.33 29.30 juego 1.19 4.00 4.76 CONECTOR PARAGREENFIELD 13mm TUERCAYARANDELA 5/16"' CINTA AISLANTE rollo 11.92 0.10 1.19 SOPORTE pza 99.31 0.20 19.86 TOTALDE MATERIALES $ 142.17 MANODEOBRA ELECTRICISTA AYUDANTE DE ELECTRICISTA SOBRESTANTE jor 302.33 0.333 100.68 jor jor 245.28 0.333 81.68 486.53 0.066 32.11 $ 214.47 MAQUINARIA HERRAMIENTA %mo EQUIPO0 MAQUINARIA HRS 214.47 0.03 TOTALDEh 1AQUINAR1A TOTAL 45 6.43 6.43 363.07 | MATRIZ DEPRECIOUNITARIO OBRA: PARTIDA: Unidad Descripción: DETALLEDEANÁLISISDEPRECIOSUNITARIOS 2.0 SALIDA SALIDAELÉCTRICAPARAAPAGADORSENCILLO CONCEPTO UNIDAD 2/12/04 2 Fecha Hoja PRECIOUNITARIO IMPORTE CANTIDAD MATERIALES m 538 600 3228 CONECTORMET 13mm pieza 119 200 2 38 COPLEMET 13mm pieza 135 200 2 70 2939 TUBO MET PARED DELGADA 13mm m 158 1860 CAJA MET DE2X4 pieza 546 100 546 TAPA DEBAQUEUTA PARAAPAGADOR SENC pieza 446 100 446 88 37 100 88 37 256 CABLE#12 APAGADOR SEN MCA LEVINTON 15AMP 127VCAT 5691-CW pieza CONTRATUERCA YMONITOR DE 13mm jg° 128 200 CINTA AISLANTE rollo 1192 010 1 19 SOPORTE pieza 99 31 015 1490 TOTALDE MATERIALES $ 183.69 MANO DEOBRA ELECTRICISTA jor 302 33 0333 100 68 AYUDANTE DE ELECTRICISTA jor 24528 0 333 8168 SOBRESTANTE S°r 486 53 0066 3211 $ 214.47 MAQUINARIA HERRAMIENTA %mo 21447 003 - EQUIPO0 MAQUINARIA 46 6 43 - TOTAL DE* MAQUINARIA 6.43 TOTAL 404 59 MATRIZ DE PRECIO UNITARIO OBRA. DETALLE DE ANÁLISIS DE PRECIOS UNITARIOS 3.0 m PARTIDA: Unidad Fecha 2/12/04 SALIDA ELÉCTRICA PARA APAGADOR DOBLE MARCA LEVITÓN 15 Descripción: Hoja AMP 127V CAT 5634-W PRECIOUNITARIO CANTIDAD TUBOMET PAREDDELGADA 13mm 538 6 00 CONECTORMET 13mm pieza 119 100 COPLEMET 13mm pieza 135 2 00 158 24 80 CAJA MET DE2X4 pieza 546 100 TAPADEBAQUEUTAPARAAPAGADORDOBLE pieza 446 100 APAGADOR DOBLEMCA LEVITÓN 15A 127VCAT 5634-W CONCEPTO UNIDAD 3 MATERIALES CABLE#12 pieza 8422 100 CINTAAISLANTE rollo 1192 010 SOPORTE pieza 99 31 015 TOTALDEMATERIALES $ MANODEOBRA ELECTRICISTA 0333 jor 302 33 AYUDANTEDEELECTRICISTA jor 24528 0 333 SOBRESTANTE jor 486 53 0066 MAQUINARIA HERRAMIENTA %mo EQUIPOOMAQUINARIA HRS 214 47 003 TOTAL DEMAQUINARIA TOTAL[ 47 40648 MATRIZDEPRECIO UNITARIO OBRA. DETALLEDEANÁLISISDEPRECIOS UNITARIOS PARTIDA: Unidad Descripción: 4.0 Fecha Hoja SALIDA ELÉCTRICA PARA APAGADOR DOBLE 3 VÍAS PRECIO UNITARIO CANTIDAD TUBO MET PARED DELGADA 13mm 5 38 10 00 CONECTORMET 13mm pieza 119 200 COPLEMET 13mm pieza 135 330 158 546 446 4080 pieza 17475 100 roll 1192 010 pieza 9931 015 CONCEPTO UNIDAD 2/12/04 4 MATERIALES CABLE#12 CAJA METÁLICA DE2X4 TAPA DEBAQUEUTA PARAAPAGADOR DOBLE pieza APAGADOR DOBLE 3 VÍAS MCA LEVITÓN 15 AMP 127VCAT 5620W pieza CINTA AISLANTE SOPORTE 100 100 TOTALDEMATERIALES $ MANODEOBRA ELECTRICISTA jor 30233 AYUDANTE DE ELECTRICISTA jor 24528 04 SOBRESTANTE jor 48653 008 04 MAQUINARIA HERRAMIENTA %mo EQUIPOO MAQUINARIA HRS 257 96 003 TOTAL DEMAQUINARIA TOTAL[ 48 59156 MATRIZ DE PRECIO UNITARIO OBRA PARTIDA: Unidad DETALLE DEANÁLISIS DE PRECIOS UNITARIOS 5.0 SALIDA SALIDA ELÉCTRICA PARA LAMPARA DE EMERGENCIA CON TEXTO Descripción: DE "SALIDA" Fecha 2/12/04 Hoja 5 IMPORTE PRECIO UNITARIO CANTIDAD mi 7 09 420 2978 CONECTORMET 19mm pieza 198 200 396 COPLEMET 19mm pieza 209 139 2 91 mi 546 050 273 CONECTOR GREENFIELD 19mm pieza 194 200 388 CAJACUADRADA 4X4,CONTAPA pieza 857 100 857 m 158 1260 1991 1192 010 119 CONCEPTO UNIDAD MATERIALES TUBO MET PAREDDELGADA DE19mm TUBO GREENFIELDDE 19mm CABLE # 1 2 CINTA AISLANTE rollo TOTALDE MATERIALES $ 72.92 MANODEOBRA ELECTRICISTA jor 302 33 0333 10068 AYUDANTE DE ELECTRICISTA jor 24528 0333 8168 SOBRESTANTE jw 486 53 0066 3211 $ 214.47 MAQUINARIA HERRAMIENTA %mo EQUIPO0 MAQUINARIA HRS 49 21447 003 - 643 - TOTAL DE ft MAQUINARIA 6.43 TOTALJ 29382I CII c BIBLIOTECA MATRIZDEPRECIOUNITARIO OBRA: PARTIDA: Unidad Descripción: DETALLEDEANÁLISIS DEPRECIOS UNITARIOS 6.0 SALIDA SALIDA ELÉCTRICA PARA CONTACTO NORMAL POLARIZADO 15 AMP 127V CONCEPTO UNIDAD Fecha 2/12/04 Hoja 6 PRECIOUNITARIO CANTIDAD IMPORTE MATERIALES CONECTORMET 19mm COPLEMET 19mm 709 0 70 198 012 0 24 pieza 209 023 048 ml 1728 700 12096 pieza 349 200 6 98 pieza 203 133 2 70 mi 158 842 1330 1192 100 1192 TUBO PVC ELÉCTRICO 19mm CONECTOR DE PVC 19mm COPLEDEPVC 19mm 496 mi pieza TUBO MET PARED DELGADA DE 19mm CABLE#12 CONTACTO NORMAL POLARIZADO 15A 127V MCA LEVITÓN pieza CAJAMETÁLICA DE 2X4 pieza 546 100 546 TAPA DEBAQUELITA PARA CONTACTO pieza 446 100 446 CURVA DE PVC 13MM pieza 8 92 446 200 PEGAMENTO PARA PVC Ito 953ff 001 0 95 CABLE# 10THVW-LS trt 2 58 1684 4345 $ TOTALDE MATERIALES 224.79 MANODEOBRA jor jor 302 33 0333 10068 AYUDANTE DE ELECTRICISTA ELECTRICISTA 24528 0 333 8168 SOBRESTANTE jor 48653 0 066 . $ 3211 214.47 MAQUINARIA HERRAMIENTA %mo EQUIPOO MAQUINARIA HRS 21447 0 03 TOTALDEA MAQUINARIA TOTAL| 50 6 43 6.43 445.68] MATRIZDEPRECIO UNITARIO OBRA: PARTIDA: Unidad DETALLEDEANÁLISISDEPRECIOS UNITARIOS 7.0 SALIDA SALIDAELÉCTRICAPARACONTACTOPOLARIZADO 15 AMP. 127V Descripción: Fecha. Hoja: i CONCEPTO UNIDAD 2/12/04 7 PRECIO UNITARIO CANTIDAD IMPORTE MATERIALES mi 7.09 070 4.96 CONECTOR METÁLICO 19mm pieza 1.98 0.12 0.24 COPLEMET. 19mm pieza 2.09 023 0.48 7.00 120.96 2.00 6.98 TUBO MET PAREDDELGADADE19mm mi 17.28 CONECTOR DE PVC19 mm pieza 3.49 COPLEPVC19mm pieza 2.03 1.33 2.70 m 1.58 8.42 13.30 43.45 TUBO PVCELÉCTRICO 19mm CABLE#12 CABLE #10THW-LS mi 2.58 16.84 CAJAMET.DE2X4 pieza 5.46 1.00 5.46 TAPA DEBAQUEUTA PARA CONTACTO pieza 4.46 1.00 4.46 CONTACTO 0 DOBLE REGULADO POLARIZADO 15A. 127 V. MCA. LEVITÓN pieza 91.48 1.00 91.48 CURVA DEPVC 13mm pieza 4.46 2.00 8.92 Ito 95.30 0.01 0.95 PEGAMENTO PARA PVC $ TOTALDE MATERIALES 304.35 MANO DE OBRA ELECTRICISTA jor 30233 0.333 100.68 AYUDANTE DE ELECTRICISTA jor 24528 0 333 81.68 SOBRESTANTE jor 48653 0066 3211 .|$ 214.47 MAQUINARIA HERRAMIENTA %mo EQUIPOO MAQUINARIA HRS 51 214 47 003 - 643 - TOTAL DEI) MAQUINARIA 6.43 TOTAL| 52S.24 MATRIZDE PRECIOUNITARIO OBRA: DETALLE DEANÁLISIS DEPRECIOSUNITARIOS PARTIDA: Unidad Descripción: 8.0 SALIDA SALIDA ELÉCTRICA PARA CONTACTO POLARIZADO TRIFÁSICO 20 AMP 220V CONCEPTO Fecha Hoja 8 UNIDAD PRECIOUNITARIO CANTIDAD MATERIALES TUBOPVCELÉCTRICO19mm ml 1728 373 pieza 349 200 123 TUBODEPVCDE25mm pieza ml 203 CONECTORDEPVC25mm(1") pieza 2581 287 145 048 COPLEDEPyC25mm(1") 441 030 TUBODEPVCDE32mm(1VA") pieza ml 3495 050 CONECTORDEPVC32mm pieza 004 COPLEDEPVC32mm TUBOMET PAREDDELGADADE32mm pieza ml 569 418 COPLEDE32mm pieza 1718 704 010 008 CONECTORMETÁLICO32mm pieza ml 615 007 TUBOPVC38mm(11/2") 4169 020 CONECTOR PVC38MM(11/2") pieza 685 015 COPLEPVC38mm(11/2") pieza ml 774 2084 007 TUBOCONDUITMET PAREDDELGADAGALV DE38mm COPLEDE38mm pieza 883 008 CONECTORMET 38mm pieza 858 007 158 613 5000 CONECTORDEPVC19mm COPLEDEPVC19mm CABLE#12 CABLE#10THW-LS CAJAMET DE2X4 258 mi REDUCTORDE6X6A4X4 CONTACTO POLARIZADO TRIFÁSICO 20AMP 240 V LEVITÓN 4468 pieza pieza rollo TAPAMET REDEONDAPARACONTACTOTWIS-LOCK CINTAAISLANTE 010 2482 100 100 15788 200 842 200 1192 01 pieza pieza 2510MCA 016 050 pieza CAJAMET DE6X6 2/12/04 TOTALDEMATERIALES $ MANODEOBRA ELECTRICISTA AYUDANTEDEELECTRICISTA SOBRESTANTE J°r 30233 06 jor 24528 J°r 48653 06 012 MAQUINARIA HERRAMIENTA EQUIPOOMAQUINARIA %mo HRS 38695 003 TOTALDEMAQUINARIA TOTAL| 52 1,091.70 MATRIZDEPRECIO UNITARIO OBRA. DETALLEDEANÁLISISDEPRECIOS UNITARIOS PARTIDA: Unidad 9.0 SALIDA Descripción: SALIDA ELÉCTRICA EN PISO PARA 2 CONTACTOS REGULADOS POLARIZADOS 15 A, 127V CONCEPTO Fecha Hoja UNIDAD PRECIO UNITARIO CANTIDAD 17 28 349 023 MATERIALES TUBO PVCELÉCTRICO 19mm ml pieza COPLEDEPVC 19mm pieza 203 ml 34 95 114 0 35 418 011 COPLEDEPVC32mm(1 1/4") pieza 569 007 ml 1718 007 COPLEDE32mm pieza 704 002 CONECTOR DE32mm pieza 615 0 07 011 CONECTOR DEPVC32mm TUBO MET PAREDDELGADADE32mm ml 2581 pieza 287 003 CONECTOR DEPVCDE25mm(1") pieza 441 CURVAPVC25mm(1") pieza 1037 015 015 TUBO DEPVCDE25mm COPLE DEPVC DE25mm(1") CABLE #12 CABLES 10THW-LS mi CINTAAISLANTE PEGAMENTO PARAPVC CONTACTO DOBLE REGULADO POLARIZADO 15 A 127V MCA LEVINTON TAPADOBLE PVCCAT E9762BRMCA CARLON CAJARECTANGULAR DE PVCCAT E976RFBMCA CARLON CAJACUADRADA4X4,CONTAPA 158 4 20 258 1636 rollo 1192 010 Ito 9530 0 02 9148 200 pieza 575 51 200 pieza 32885 100 pieza 8 57 036 pieza 9 314 CONECTOR DEPVC 19mm TUBO DEPVC32mm(1 1/4") 2/12/04 TOTALDEMATERIALESI $ MANODEOBRA ELECTRICISTA jor 302 33 06 |AYUDANTE DE ELECTRICISTA jor 24528 ¡SOBRESTANTE jor 48653 06 012 MAQUINARIA HERRAMIENTA EQUIPOOMAQUINARIA %mo 386 95 003 HRS TOTALDEMAQUINARIA TOTAL[ 53 2,193.80 MATRIZ DE PRECIO UNITARIO OBRA: PARTIDA: Unidad DETALLE DEANÁLISIS DE PRECIOS UNITARIOS 10.0 SALIDA SALIDA ELÉCTRICA PARACONTACTO NORMAL POLARIZADO 220V- Descripcion: 2F-3HTIPOTWIST-LOCK, CONTAPA A PRUEBA DEAGUA UNIDAD CONCEPTO Fecha 2/12/04 Hoja 10 PRECIO UNITARIO CANTIDAD IMPORTE MATERIALES mi 7 09 15 00 106 35 CONECTORMET 19mm pieza 198 8 00 15 84 COPLEMET 19 mm pieza 2 09 4 50 9 41 m 158 15 75 24 89 243 81 TUBO MET PARED DELGADA DE 19mm CABLE # 1 2 mi 2 58 94 50 CAJA METÁLICA DE 2X4 pieza 546 2 00 10 92 CONDULET FS 19mmCON TAPA pieza 11917 2 00 238 34 203 27 100 203 27 1192 0 20 2 38 CABLE# 10 THW-LS CONTACTO NORMAL POLARIZADO 220V, 2F-3H TIPO TWIST-LOCK MCA LEVITÓN pieza CINTA AISLANTE rollo TOTAL DE MATERIALES $ 855.20 MANODEOBRA ELECTRICISTA jor 302 33 1 302 33 AYUDANTE DE ELECTRICISTA jor 245 28 1 245 28 SOBRESTANTE jor 486 53 02 . $ 97 31 644.92 MAQUINARIA HERRAMIENTA %mo EQUIPO O MAQUINARIA HRS 644 92 0 03 TOTAL DEA 1AQUINARIA TOTALJ 54 19 35 19.35 1,519.47 | 5.3.4.-Costo del proyecto. De acuerdo al presupuesto, el monto de venta del proyecto es de $ 272,886.00. Los costos variables directos totales del proyecto, corresponden a los costos mostrados por concepto de mano de obra, materiales y herramientas en las matrices de precios unitarios anteriores ysu monto esde$ 206,864.28 El estado de resultados del año 2003 que muestra un volumen de ventas de $4, 525,306.00 ygastos fijos incluyendo loscostos indirectos por unmonto de$ 506,834.00 el cual representa el 11.2% del volumen de ventas del año 2003, entonces se puede considerar que los costos fijos del presente proyecto, dado que se desarrollará en circunstancias similares a los trabajos realizados durante el 2003, tendrán un monto del 11.2%delmontodelpresupuesto,arrojando untotalde$30,563.00. 5.4.-Cálculodel puntode Equilibrioparaunproyecto(proyecto 1) El cálculo se hará primeramente para un solo proyecto y después para tres proyectos ejecutándose en con períodos deobra distintos, usando el método del análisis de mezcla de ventas. Cada uno de los conceptos de obra se tomará como un producto, calculando las diferentes proporciones relativas de los diferentes conceptos de obra y sus volúmenes al integrar las ventas totales. La mezcla de ventas indicará el porcentaje de volumen físico o el porcentaje en dinero respecto al monto total del proyecto, que representa cada unode losconceptosdeobra. 55 El porcentaje en unidades se calcula dividiendo las unidades de cada producto entre el numero total de unidades y el porcentaje en importe es el resultado de dividir el importetotaldeventade cadaproductoentreelmontototaldeventas. Producto Unidades IE-001 IE-002 IE-003 IE-004 IE-005 IE-006 IE-007 IE-008 IE-009 IE-010 Totales 28 17 1 12 9 83 73 26 31 1 281 Ventas 19040 9010 490 10992 3582 49219 53217 42562 82274 2500 272886 Porcentaje de Ventas en unidades en importe 7 10 6 3.3 0.37 0.2 4 4 1.4 3 30 18 19.5 26 9.26 15.6 11 30.1 0.37 0.9 100 100 Tabla 9.- Porcentajedeventasdelproyecto 1 Cuando varios productos están involucrados, el análisis Costo - Volumen Utilidad se hace utilizando una razón promedio de margen de contribución para una mezcla de ventas determinada, o un margen de contribución promedio por unidad.Si el volumen del punto de equilibrio se determina en importe de ventas, las ventas de cada unode losconceptos deobraque integranelmontototaldelpresupuesto,se determinan usando el porcentaje de mezcla de ventas basado en los importes de ventas. Si el volumen del punto de equilibrio se determina en unidades, las unidades de cada uno de los conceptos de obra que integran este total se determina utilizando el porcentaje de mezcla ventas basado en el volumen físico de ventas. El calculo para nuestro proyecto se haráde lasdosmaneras, primero por importesyenseguida porunidades. 56 Cálculo por mezcla de importes de ventas Como se definió en el capítulo 2, el margen de contribución (MC) es igual a las ventas menos los costos variables. En base a esta ecuación se construye la siguiente tabla: Producto Unidades Vendidas 28 17 1 12 9 83 73 26 31 1 281 IE-001 IE-002 IE-003 IE-004 IE-005 IE-006 IE-007 IE-008 IE-009 IE-010 Totales Total deCostos Fijos Utilidad antesde impuestos Ventas Costos Variables 10706.36 7207.15 425.84 7378.32 2818.71 38598.32 39755.8 29292.9 69091.25 1589.63 206864.28 19040 9010 490 10992 3582 49219 53217 42562 82274 2500 272886 Margen de Contribución %MC Importe 8334 44 20 1803 64 13 3614 33 764 21 10621 22 13461 25 13269 31 13183 16 910 36 66023 -30,563 35,460 Tabla 10.-Margendecontribución delproyecto 1 El MC en importes es igual a restar del monto de ventas los costos variables correspondientes y el cálculo en porcentaje equivale a dividir el margen de contribución en importedecadaconcepto,sobreelimportedeventasdecadaconcepto. La razón promedio demargendecontribuciónes: . . . , _ Mareen-de- contribución - total VoMC = Ventas- totales n .i i- T L• Costos- A Punto de Equilibrio = fijos JJ $66,023 = $272,886=24.2% $30,563 ^,„^„„„ — =— r ^ r — =$126,293 .242 %MC 57 Enseguida se calcula la distribución de las ventas por producto en el punto de equilibrio, distribuyendo el monto de ventas en equilibrio en relación con el porcentaje conquecada producto impactaenel importedeventas. Producto Montoen equilibrio IE-001 126293 IE-002 126293 IE-003 126293 IE-004 126293 IE-005 126293 IE-006 126293 IE-007 126293 126293 IE-008 IE-009 126293 IE-010 126293 Totales Mezclaconformea importedeventas(%) 7 3.3 0.2 4 1.4 18 19.5 15.6 30.1 0.9 100 Importedeventasdecada productoenelpuntodeequilibrio 8840 4168 253 5052 1768 22783 24657 19747 37888 1137 126293 Tabla 11.-Importedeventasdecada productoenelpuntodeequilibriodel proyecto1 58 Comprobación del puntode equilibrio Producto IE-001 IE-002 IE-003 IE-004 IE-005 IE-006 IE-007 IE-008 IE-009 IE-010 Total Costos Fijos Utilidad | Ventas en el punto de equilibrio 8840 4168 253 5052 1768 22783 24657 19747 37888 1137 %MC 44 20 13 33 21 22 25 31 16 36 Total de MC 3890 834 33 1667 371 5012 6164 6122 6062 409 30564 30564 0 Tabla 11.- Comprobación delpuntodeequilibriodelproyecto 1 Cálculo por unidades: Calcularemos el volumen del punto de equilibrio, utilizando el margen de contribución promedio por unidad (MCu) para la mezcla de ventas dada., luego determinaremos el total de unidades para cada concepto de obra comprendido en el volumen del punto de equilibrio, haciendo referencia a los porcentajes de mezcla de ventas en unidades. .._ M argén- de- contribución- total $66,023 * „ „ , , ^ , . , , MCu = 2 = - =$234.96/unidad Número- total -de- unidades 281 59 Producto Ventas en Unidades Mezcla de Ventas en Unidades IE-001 2 3 4 5 6 7 8 9 10 28 17 1 12 9 83 73 26 31 1 0.01 0.06 0.003 0.044 0.03 0.3 0.26 0.09 0.11 0.003 Totales 281 1=100% Tabla 12.-Mezcladeunidadesdelproyecto I Puntodeequilibrio = Costas- fias = $30,563 = ^ MCu $234.96 Un¡dades Ladistribuciónde lasventasenunidadesenelpuntodeequilibrioserá: Producto IE-001 IE-002 IE-003 IE-004 IE-005 IE-006 IE-007 IE-008 IE-009 IE-010 Mezcla de Ventasde Unidades Unidades Totales en Equilibrio 130 130 130 130 130 130 130 130 130 130 Totales: Distribución de lasventas enEl Puntode Equilibrio 0.1 0.06 0.003 0.044 0.03 0.3 0.26 0.09 0.11 0.003 13 8 0.5 6 4 39 34 11 14 0.5 1=100% 130 Tabla 13.-Distribuciónde ventade unidades enelpuntodeequilibriodelproyecto I 60 5.5. ¿Cómo ayuda el cálculo del punto deequilibrio en la planeación? Para responder a esta pregunta se modificarán tentativamente las condiciones originales del presente proyectoyseplantean lassiguientes posibilidades: A).- Suponiendo que los costos variables aumentaran un 5% y el presupuesto se mantuviera igual,el punto deequilibriosería: Producto IE-001 IE-002 IE-003 IE-004 IE-005 IE-006 IE-007 IE-008 IE-009 IE-010 Totales Total deCostos Fijos Utilidad antes de impuestos Unidades Vendidas 28 17 1 12 9 83 73 26 31 1 281 Ventas 19040 9010 490 10992 3582 49219 53217 42562 82274 2500 272886 Costos Variables 10706.36 7207.15 425.84 7378.32 2818.71 38598.32 39755.8 29292.9 69091.25 1589.63 206864.28 Margende Contribución %MC Importe 44 8334 20 1803 64 13 3614 33 21 764 22 10621 25 13461 31 13269 16 13183 36 910 66023 -30,563 35,460 Tabla 14.MargendeContribución.SuposiciónA (Proyecto I) Monto deventas =$ 272,886.00 Costos variables =$206,864 (1.05) =$ 217,207.00 Costosfijos =$ 30,563.00 Margende contribución =$272,886 -$217,207 =$ 55,679.00 %MC= $55,679 =20.4% $272,886 61 Punto deequilibrio = $ 3 ^ 5 6 1=$ 149,819.00 .204 Cálculo en unidades: MCu= $ 5 5 , 6 7 9 =$198/unidad. 281 Puntodeequilibrio = — - — = 155 unidades. $198 El punto de equilibrio subió de $ 126,293.00 a $ 149,819.00, por lo que la administración del proyecto deberá tomar las medidas pertinentes para construir las 155 unidades lo más rápido posible y así evitar la necesidad de financiamiento, lo cual incrementaría los costos. La definición de cuantas unidades de cada concepto de obra deberán construirse se haría por mezcla de productos, lo cual ya fue tratado con claridad. B).-Si las utilidadesse incrementaran un2%el punto deequilibrio sería: Monto deventas anterior =$ 272,886.00 Utilidadanterior =$35,460.00. Utilidaddeseada =$ 35,460.00 (1.02) =$ 36,169.00 Montodeventas nuevo =Montodeventas anterior+Utilidaddeseada- Utilidad anterior Montode ventas nuevo=$ 273,595.00 Costos variables - $206,864 Costos fijos =$ 30,563.00 62 Margende contribución =$273,595.00 -$206,864.00 =$66,731.00 o/oMC= $66 731 ' = 24.4% $273,595 Puntodeequilibrio = $ 3 0 , 5 6 3 =$ 125,258.00 .244 Cálculo en unidades: MCu= $ 6 6 , 7 3 1 =$237.47/unidad. 281 Puntodeequilibrio = — ' - — = 1 2 9 unidades. $237.47 Desde luego que el punto de equilibrio se alcanzaría más rápido tanto en dinero como en unidades, sin embargo existen circunstancias en que los programas de obra deben acortarse respecto asu planeación original y este tipo deanálisis nos permite ver quedebemos hacer paraestarenequilibrio. C).- Si las utilidades bajan un2%el punto deequilibriosería: Montodeventas anterior =$272,886.00 Utilidadanterior =$35,460.00. Utilidad deseada =$35,460.00 (.98) =$ 34,750.00 Montodeventas nuevo =Montodeventasanterior - Utilidadanterior +Utilidad deseada Montodeventas nuevo=$ 272,176.00 Costos variables =$206,864 Costosfijos =$ 30,563.00 Margende contribución =$272,176.00 -$ 206,864.00 =$ 65,312.00 63 %MC= - $ 6 5 , 3 1 2 _ =23.9% $272,176 Puntodeequilibrio = $ 3 0 ' 5 6 3 =$ 127,878.00 .239 Cálculo en unidades: MCu= $ 6 5 , 3 1 2 =$232/unidad. 281 Puntodeequilibrio = — - — = 1 3 2 unidades. $232 El punto de equilibrio subió tanto en unidades como en pesos respecto a las condiciones originales.Tomando enconsideración losresultados del inciso B,se puede decirqueelpuntodeequilibrio es inversamente proporcional con las utilidades. Estos son solo algunos ejemplos de como el estudio Costo-Volumen-Utilidad puede ayudar a laplaneación,porsupuestoque no son los únicos,podría analizarse por ejemplo una disminución en los costos directos de mano de obra para poder definir destajos, etc. 64 5.6.- Cálculo del punto de equilibrio para tres proyectos realizándose al mismo tiempo. En la realidad lo más probable es que una empresa esté construyendo mas de un proyecto a la vez, por esta razón se hará el cálculo del punto de equilibrio suponiendo que sontres proyectos con características diferentes losqueseestán desarrollando y se aplicará elmétodo para unamezcladeproyectos. 5.6.1.-Descripción delos proyectos Proyecto I Eselproyectoanalizado anteriormente. ProyectoII Consiste en construir las instalaciones eléctricas de un centro comercial en Cd. Juárez, Chihuahua. El presupuesto total es de $ 1, 500,000.00 pesos y el período de ejecución esdel 10defebreroal 15deagosto delaño2004, loqueequivale a6meses. Proyecto III La empresa está construyendo las instalaciones eléctricas para un hotel en Cd. Juárez, Chihuahua,el presupuesto total esde$ 900,000.00 pesos yel periodo deejecución esta comprendido entre 5deabrilyel5deseptiembre, loqueequivale a 5meses. E I calculo del punto de equilibrio deberá realizarse durante el período donde los tres proyectos estén vigentes, esto es entre el 3 de mayo y el 3 dejulio que corresponde a dos mesesyalperíodo deejecucióndel proyecto 1 65 5.6.2.-Costos fijos Por existir en la empresa la expectativa de construir otros proyectos durante el período en estudio, los costos fijos se determinarán con base a los montos totales de cada proyecto y no con base en el tiempo de ejecución de cada uno de ellos, referidos siempre a los costos fijos anuales que la empresa reportó en el estado de resultados y relacionándolos consolo los2 mesesa analizar. Costosfijosdelproyecto I. Yasedeterminaron enelejemplo anterior ysu montofuede$30,563.00. CostosfijosdelproyectoII. _ (Monto-de- ventas- del- proyecto - 2)(Costos- fijos - anuales- durante-el- 2003) Monto-de- ventas- anuales- del- 2003. » , r$1,500,000(506,834) + ,__ nnn nn Costosfijos = — - — - — - — - — - =$ 168,000.00 por6 meses $4,525,306 Costosfijos por2 meses= $ 1 6 8 ' 0 0 0 ( 2 ) =$ 56,000.00 6 Costosfijos delproyectoIII. 66 _ ($900,000)(506,834) _ $ 100,800.00 para 5 meses 4,525,306 Costosfijosdurante 2 meses = $ 1 0 0 , 8 0 0 ( 2 ) =$ 40,320.00 5.6.3.Selección deconceptos deobra. El proyecto Iestá incluido en su totalidad en este análisis, ya que su período de ejecución es el mas corto, por lo que los conceptos de obra serán los ya utilizados en el ejemplo anterior. En los proyectos IIY IIIse seleccionarán sólo los conceptos y volúmenes de obra que según los programas de obra respectivos debieran ejecutarse entre el 3 de mayo y el3dejulio. Proyecto II Porcentaje de ventas Concepto Cantidad P.Unitario 2IE-008 2IE-011 2IE-012 2IE-015 2IE-019 2IE-020 2IE-021 2IE-022 2IE-025 2IE-026 2IE-027 Totales 5 10 10 20 8 42 35 5 53 39 54 281 900 3,000 800 500 450 1,500 1,200 1,100 700 600 1,100 En unidades 2 3.5 3.5 7 3 15 12 2 19 14 19 100% En importe 1.5 10.5 2.8 3.5 1.2 22 14.5 2 13 8 21 100% Tabla 15.Porcentaje deventas ProyectoII. 67 Proyecto III Totalde Concepto Cantidad P.Unitario ventasen 3IE-004 3IE-008 3IE-009 3IE-015 3IE-042 Totales 84 38 45 20 40 227 1,400 2,100 3,500 5,000 500 el período 117,600 79,800 157,500 100,000 20,000 474,900 Porcentaje de ventas En unidades 37 17 20 9 17 100% En importe 25 17 33 21 4 100% Tabla 16.PorcentajedeVentas Proyecto III 5.6.4.Cálculodel Puntode Equilibrio pormezclade importesdeventas Proyecto II Concepto 2IE-008 2IE-011 2IE-012 2IE-015 2IE-019 2IE-020 2IE-021 2IE-022 2IE-025 2IE-026 2IE-027 Totales TotalCostosFijos: Utilidadantesde Impuestos Totalde ventasen el período 4,500 30,000 8,000 10,000 3,600 63,000 42,000 5,500 37,100 23,400 59,400 286,500 Costos variables. * 2,300 24,000 3,500 6,000 1,800 42,000 27,000 3,000 20,000 14,000 35,000 178,600 Margen de contribución En importe 2,200 6,000 4,500 4,000 1,800 21,000 15,000 2,500 17,100 9,400 24,400 107,900 -56,000 51,900 Tabla 17.MargendeContribucióndel Proyecto II 68 %MC 49 20 56 40 50 33 36 45 46 40 41 Proyecto III Totalde ventas en el período 117,600 79,800 157,500 100,000 20,000 474,900 Concepto 3IE-004 3IE-008 3IE-009 3IE-015 3IE-042 Totales TotalCostos Fijos: Utilidad antes Impuestos Costos Margen de contribución Variables. * 92,600 59,800 130, 500 83, 000 13,000 378,900 En importe 25, 000 20,000 27, 000 17,000 7,000 96,000 -40,320 %MC 21.3 25 17 17 35 de 55,680 Tabla 18.MargendeContribución del Proyecto III 'Costos definidos en losanálisisdeprecios unitarios, loscuales nose incluyenenelpresentetrabajo. 5.6.5.- Razón promedio demargen decontribución. M argén- decontribución- total Ventas- totales Proyecto II % M C = $ 1 0 7 ' 9 0 0 = 37.67% $286,500 Proyecto 3. %MC= %96m $474,900 =20.21% 69 En latabla que sigue se muestra el porcentaje de ventas y elporcentaje de unidades de lostres proyectos: Proyecto Unidades Ventas Porcentaje Ventas en en importe unidades 1 281 272,886 36.60% 26.40% II 281 286,500 35.60% 27.70% III 227 474,900 28.80% 45.90% Totales 789 1,034,286 100% 100% Tabla 19.MezcladeVentasdeProyectos I, II,III Costos Fijosde lostres proyectos: Proyecto I.- $30, 563.00 Proyecto II.- $ 56,000.00 Proyecto III.- $40.000.00 Total: $ 126,883.00 Cálculo por Mezcla de Importes. Proyecto Ventas I II III Totales TotaldeCostos Fijos Utilidadantesde Impuestos 272,886 286,500 474, 00 1 034,286 Costos Variables 206,864 178,600 378,900 764,364 Tabla 20.MargendeContribución delosProyectos I,II,III. 70 Margen Importe 66,022 107,900 96,000 269,922 -126,883 143,039 de Contribución %MC 24.20% 37.70% 20.21% Razón promedio de margen de contribución: %MC = $269 922 ' =26.1% $1,034,286 r> J. J -i-i. • Costos- fijos- totales Puntodeequilibrio = — %MC $126,883 » i o ^ ^ o n n = — =$486,142.00. .261 Cálculo de lasventas por proyectoenel puntode equilibrio Este cálculo se hace distribuyendo el monto de ventas en equilibrio, en relación conel porcentajeconquecada proyecto impacta enelmontototaldeventas Proyecto 1 II III Mezcla de importe de ventas (%) 26.4 $486,142 $486,142 27.7 $486,142 45.9 Importedeventas decada proyecto enel P.deE. $128,341 $134,662 $223,139 100% $486,142 Monto total en equilibrio Totales Tabla 21. Mezclade Importes deVentas. ProyectosI,II,I 71 Comprobación del punto de equilibrio Importede Ventas en Proyecto %MC elpunto de MC equilibrio 1 $128,341 24.2 $31,059 II $134,662 37.67 $50,728 III $223,139 20.21 $45,096 Totales Costos fijos $126,883 Utilidad $0 $126,883 Tabla 22.Comprobación del puntodeequilibrio. Proyectos I,II,III Cálculodelpuntodeequilibrio en unidades En virtud de que las unidades son diferentes en cada proyecto, tanto en descripción como en monto y cantidad y son particulares de cada proyecto, es conveniente que el cálculo de unidades por proyecto en el punto de equilibrio, se haga por proyecto con objeto de obtener más precisión en nuestros cálculos y comodidad en el manejode los resultados confinesdeplaneación. Proyecto I Estecálculoyasehizoenelejemploanterioryarrojó untotalde 130unidades. 72 Proyecto II MCu = M aigen -de- contribución Número -de- unidades- del- proyecto MCu = $107,900 +~OA. .. . — =$384/ unidad 281 .. . . . ii-,i- Costos-fijos $56,000 . . _ ... Unidades enel P.E. = —— = — - — = 146 unidades MCu $384 Producto 2IE-008 2IE-011 2IE-012 2IE-015 2IE-019 2IE-020 2IE-021 2IE-022 2IE-025 2IE-026 2IE-027 Totales: Mezcla de Distribución deventas ventas de unidades enel P.E. Unidades 3 0.02 5 0.035 5 0.035 10 0.07 4 0.03 22 0.15 18 0.12 3 0.02 28 0.19 20 0.14 28 0.19 146 1=100% Unidades Totales en Equilibrio 146 146 146 146 146 146 146 146 146 146 146 Tabla 23. Distribución de unidadesen PEdel ProyectoII. 73 Proyecto III $96,000 „ . „ „ „ „ , ._, . MCu = ^ ^ =$422.9 / unidad 227 $40320 Unidades enel P.de E. = — - — =96 unidades 422.9 Producto Mezcla de ventas Unidades Totales en Equilibrio 3IE-004 3IE-008 3IE-009 3IE-015 3IE-042 Unidades 0.37 0.17 0.2 0.09 0.17 94 94 94 94 94 Totales: Distribución de ventas de unidades enel P.E. 1=100% Tabla 24. Distribuciónde unidades en PEdel Proyecto 74 35 16 19 8 16 94 Conclusiones Estetrabajo por mediode una investigación decampo, ilustra que lagran mayoría de los constructores de instalaciones eléctricas en Cd.Juárez, Chihuahua, no hacen uso de métodos analíticos estructurados para administrar susempresas. Los objetivos de este trabajo manifiestos en el capítulo 1se cumplieron, ya que mediante un caso práctico, sedemostró que es posible la aplicación del análisis CostoVolumen-Utilidad en una empresa constructora de instalaciones eléctricas cuando esta se encuentra ejecutando uno o varios proyectos. La aplicación de este método mostró que es una herramienta cuyos resultados contribuyen a abatir la incertidumbre en la toma de decisiones. Por medio de este análisis fue posible definir losvolúmenes de obray los montos en dinero necesarios para que laempresa opere en un punto donde nogane nipierda y que partir de ese punto si las ventas se incrementan las utilidades aumentan, o bien mientrasesepunto nosealcance laempresa estará perdiendo dinero. En relación con los resultados útiles para la planeación, se revisaron los resultados cuando se incrementan los costos variables o la utilidad, notando que bajo estas condiciones el punto de equilibrio se incrementa, aumentando tanto el monto de ventas necesario como la cantidad de unidades a vender. Se analizó el proyecto disminuyendo su utilidad,notando que el punto deequilibrio disminuyó, concluyendo que la utilidad es inversamente proporcional alpuntodeequilibrio. El éxito en mayor o menor grado del uso de esta metodología, dependerá de la precisión de los datos que se suministren ya que si estos no son correctos, tampoco lo serán los resultadosdelanálisis Costo-Vdumen-Utilidad. 75 Recomendaciones • Es conveniente que las empresas constructoras de instalaciones eléctricas, realicen sus presupuestos apoyadas en análisis de precio unitarios ya que es un sistema que les permitirá en todo momento conocer sus costos variablesydeesta maneratenercontrolde losgastos. • El control de los costos deberá hacerse por el sistema de órdenes de trabajo ya que todos los proyectos son distintos y los conceptos de obra involucrados en cada proyectotienendiferente monto deventa,diferentes costos variables, diferente identificación y no es posible insertarlos dentro de un estricto procesodeproducción. • Los costos variables de los presupuestos deberán definirse con base en costos estándar y no históricos ya que cada producto es diferente y el mantener precios actualizados disminuye elriesgo. • Mantener un registro histórico de los costos fijos, permitirá a la empresa definir con claridad el impacto de los mismos en las ventas y el control de de estos gastos hará a la empresa mas eficiente con objeto de mantenerse competitiva. • Deberá tenerse especial cuidado en que los proyectos se desarrollen apegados a los programas de obra y evitar en lo posible desviaciones importantes queafectarían los resultados planeados. • Hacer unanálisis Costo-Volumen-Utilidad al iniciode una obra,nosdefinirá los objetivos de tiempo, volumen y montos a alcanzar para disminuir los costos financieros. 76 Bibliografía Abril, H.J. 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