Inmovilizado material. NRV 2.ª y 3.ª. Amortización de un

Inmovilizado material. NRV 2.ª y 3.ª. Amortización de un

®
CISS
grupo Wolters Kluwer
68 OCTUBRE2012
Una publicación realizada por Deloitte, en colaboración con CISS
formalizadoelcontrato,almargendequedemanerasimultáneayprecisamentealavistadelasituacióndescrita,laempresadebaevaluarsidichoimporte
seráobjetoderecuperacióny,ensucaso,contabilicelacorrespondientepérdidapordeterioro.
Estainterpretación,consistenteenreconocerelingresoy,ensucaso,lacorrespondientepérdidapordeterioro,guardasintoníaconelprincipiodenocompensaciónrecogidoenelapartado3delMCC,porelcual,“salvoqueunanorma
dispongadeformaexpresalocontrario,nopodráncompensarselaspartidasdel
activoydelpasivoolasdegastoseingresos,ysevaloraránseparadamentelos
elementosintegrantesdelascuentasanuales”.
Portantoycomoconclusión,laempresacontinuaráreconociendolosintereses,
hastaquesellegueaunasolucióndeconvenioosedeclarelaaperturadela
fasedeliquidación,y,ensucaso,contabilizaráeloportunodeterioro.
Consulta de contabilidad núm. 1 del BOICAC 90, de julio de 2012
■ Inmovilizadomaterial.NRV2.ªy3.ª.Amortizacióndeun
terrenoytratamientocontabledelasobrasdeadecuacióna
realizarenelfuturo
Sobre el reconocimiento y valoración contable de un vertedero de residuos y las
obras de adecuación del terreno que deban realizarse en un futuro.
Respuesta: Una empresa ha adquirido una instalación de depósito de residuos
integradaporelterrenorústicosobreelqueserealizanlosvertidos,laobracivil
realizada (en particular, los muros de contención) y las oportunas licencias que
permitenelvertidodeunadeterminadacantidaddemetroscúbicosdeescombros.
Completadaestacantidad,elpropietariotienelaobligaciónderealizarunaserie
deobrasdeadecuación(entreotras,laexplanaciónyreforestacióndelterreno).
La consulta versa sobre el criterio que debe seguir la empresa para contabilizar estos activos y las obras de adecuación a realizar en el futuro, bajo la
hipótesis de que el acuerdo de concesión que se ha descrito queda fuera del
alcance de las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las
empresasconcesionariasdeinfraestructuraspúblicas,aprobadasporlaOrden
EHA/3362/2010,de23dediciembre.
Lasinversionesrealizadasenelmomentoinicialsecontabilizarándeacuerdo
conlanaturalezayfunciónquecumplanenelprocesoproductivodelaempresa,deconformidadconlodispuestoenelPlanGeneraldeContabilidad(PGC)
aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre. Por tanto, las
licenciassereconoceráncomouninmovilizadointangibleyelterrenoylaobra
civilsereconoceránporseparadocomouninmovilizadomaterial.
Estosactivossecontabilizarán,enelmomentoinicial,porsupreciodeadquisición
yconposterioridadpordichovalormenoslaamortizaciónacumuladay,ensucaso,
elimporteacumuladodelascorreccionesvalorativaspordeteriororeconocidas.
En este sentido, si bien el PGC señala que los terrenos normalmente tienen
una vida útil ilimitada y, por tanto, no se amortizan, el caso descrito por el
consultanteconstituyeunaexcepciónaestareglageneralporquelavidaútil
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CRITERIOCONTABLE
News
criterios
doctrinalesyjurisprudenciales
delterrenosobreelqueseasientaelvertederoestálimitadaporelplazoconcesionaloelperíododetiempoenqueseagotesucapacidaddeproducción,si
esteúltimoresultaseinferior.
Las amortizaciones habrán de establecerse de manera sistemática y racional en
funcióndelavidaútildelosactivosydesuvalorresidual,atendiendoaladepreciaciónquenormalmentesufranporsufuncionamiento,usoydisfrute,sinperjuicio
deconsiderartambiénlaobsolescenciatécnicaocomercialquepudieraafectarlos.
Enelcasoquenosocupa,larelaciónexistenteentrelacantidaddevertidos
quesevayanrealizandoyeltotaladmitidoporlalicencia,constituyeelmejor
patróndeconsumodetodosellos.Portanto,laempresadeberáseguirdicho
criterio,tantoparaelterreno,comoparalaconstrucciónyparalalicencia.
Respectoalasobrasdeadecuaciónarealizar,comopasoprevioparaotorgarles
unadecuadotratamientocontable,seráprecisoanalizarcuáleslacausaque
determinaelnacimientodelaobligación.
Si el compromiso que asume la empresa al adquirir la licencia pone de
manifiestoenelmomentoinicialunaobligaciónpresentederehabilitación
de los terrenos, cuyo cumplimiento no puede eludir, habrá que estar a lo
dispuestoenelapartado1delanormaderegistroyvaloración(NRV)2.ª.
“Inmovilizadomaterial”delPGC,encuyavirtud,formarápartedelprecio
de adquisición del inmovilizado material, la estimación inicial del valor
actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o
retiroyotrasasociadasalcitadoactivo,talescomoloscostesderehabilitacióndellugarsobreelqueseasienta,siemprequeestasobligacionesden
lugar al registro de un pasivo de acuerdo con lo dispuesto en la NRV 15.ª.
“Provisionesycontingencias”.
Los cambios en las estimaciones sobre el valor del activo y la provisión se
tratarán de acuerdo con los criterios recogidos en el PGC para los costes de
desmantelamiento,retiroorehabilitación.
A mayor abundamiento, en relación con los terrenos, la NRV 3.ª. “Normas
particularessobreelinmovilizadomaterial”señalaque:“si en el valor inicial
se incluyesen costes de rehabilitación, porque se cumpliesen las condiciones
establecidas en el apartado 1 de la norma relativa al inmovilizado material,
esa porción del terreno se amortizará a lo largo del período en que se obtengan
los beneficios o rendimientos económicos por haber incurrido en esos costes”.
De acuerdo con lo indicado, estos costes se amortizarán aplicando el mismo
métododeamortizaciónquesesigaparaamortizarelterreno.
Porelcontrario,silaobligaciónpresentenaceamedidaquesedesarrollalaactividad, supuesto de hecho que parece ser el descrito en la consulta, la empresa
reconocerá una provisión sistemática y el correspondiente gasto por naturaleza
conformesevayaincurriendoenella.Adicionalmente,ensintoníaconloprevisto
enelapartado2delaNRV15.ªdelPGC,apartirdelainformacióndisponibleen
cadamomento,laprovisiónsevaloraráenlafechadecierredelejercicio,porel
valoractualdelamejorestimaciónposibledelimportenecesarioparacancelar
otransferirauntercerolaobligación,registrándoselosajustesquesurjanporla
actualizacióndelpasivocomoungastofinancieroconformesevayandevengando.
Consulta de contabilidad núm. 2 del BOICAC 90, de julio de 2012
CRITERIOCONTABLE
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