docTribunal Administrativo Tributario
download 
Demanda Transcripción
Tribunal Administrativo Tributario
ROL DEL TRIBUNAL ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO EN EL PROCEDIMIENTO FISCAL ORDINARIO Elías Solís González Magistrado Suplente y Secretario General Misión ImparHmos JusHcia Tributaria en la República de Panamá. Visión Ser reconocidos por la calidad y efecHvidad de nuestras actuaciones; y mantener un recurso humano calificado. Valores Transparencia – JusHcia – HonesHdad – Responsabilidad Compromiso – Respeto – Confidencialidad. BUENAS PRACTICAS DEL TAT Buenas prácHcas del TAT • Publicidad: www.tribunaltributario.gob.pa • Índice de producHvidad: 𝐸𝑓𝑒𝑐𝑡𝑖𝑣𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒𝑙 𝑇𝐴𝑇=𝐹𝑖𝑛 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑖𝑛𝑠𝑡𝑎𝑛𝑐𝑖𝑎/ 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑒𝑥𝑝𝑒𝑑𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒𝑠 𝑟𝑒𝑐𝑖𝑏𝑖𝑑𝑜𝑠 𝑇𝐴𝑇 • Unidad de Control de Resoluciones. • ÉHca pública y transparencia. Buenas prácHcas del TAT • Formación conHnua del recurso humano. • Alianzas estratégicas – Convenios de cooperación. • Cooperación Internacional. – Asociación Iberoamericana de Tribunales de naturaleza fiscal o administra:va. – El Congreso Internacional de Derecho Tributario. EL TAT EN CIFRAS TOTAL DE RECURSOS PRESENTADOS EN EL TAT, SEGÚN TIPO DE CONTRIBUYENTE: JUNIO 2011 -‐ MARZO 2014 Total de casos acumulados: 620 38 143 FINCA JURÍDICA NATURAL 439 TOTAL DE RECURSOS POR PROVINCIA JUNIO 2011 -‐ MARZO 2014 Total de casos acumulados: 620 OTRAS PROVINCIAS, 167 27% PANAMÁ, 453 73% 0.0% Jun-‐11 Jul-‐11 Aug-‐11 Sep-‐11 Oct-‐11 Nov-‐11 Dec-‐11 Jan-‐12 Feb-‐12 Mar-‐12 Apr-‐12 May-‐12 Jun-‐12 Jul-‐12 Aug-‐12 Sep-‐12 Oct-‐12 Nov-‐12 Dec-‐12 Jan-‐13 Feb-‐13 Mar-‐13 Apr-‐13 May-‐13 Jun-‐13 Jul-‐13 Aug-‐13 Sep-‐13 Oct-‐13 Nov-‐13 Dec-‐13 Jan-‐14 Feb-‐14 Mar-‐14 PRODUCTIVIDAD DEL TAT , POR MES JUNIO 2011 -‐ MARZO 2014 80.0% 74.8% 70.0% 64.6% 60.0% 50.0% 40.0% 30.0% 29.4% 20.0% 17.0% 10.0% 20.6% 19.6% 67.5% 70.8% 56.3% 51.4% 45.4% 40.0% 33.1% 22.7% 9.5% 1.1% ENTRADAS Y SALIDAS DE RECURSOS EN EL TAT, POR AÑO: JUNIO 2011 -‐ MARZO 2014 Total de entradas acumuladas:620 Total de salidas acumuladas: 464 700 620 613 600 492 500 417 464 Salidas Acumuladas 400 300 284 197 200 100 56 0 Jun-‐Dic 2011 Ene-‐Dic 2012 Ene-‐Dic 2013 Entradas Acumuladas Ene-‐Mar 2014 ENTRADAS Y SALIDAS ACUMULADAS DE RECURSOS EN EL TAT, POR AÑO: JUNIO 2011 -‐ MARZO 2013 Total de entradas acumuladas: 620 Total de salidas acumuladas: 464 700 600 500 400 Entradas Acumuladas Salidas Acumuladas 300 Produc:vidad 200 100 0 Jun-‐Dic 2011 Jun 2011 -‐ Dic 2012 Jun 2011 -‐ Dic Junio 2011 -‐ Mar 2013 2014 EL TAT TRES AÑOS DE GESTIÓN Asociación de Contadores Públicos Autorizados Colegio de Contadores Públicos Autorizados Consejo Académico de la Universidad de Panamá Asociación de Contadores Públicos Autorizados Capítulo Chiriquí Asociación de Contadores Públicos Autorizados Capítulo de Herrera Entrevista en No:ciero de la Exitosa Chiriquí Colegio Nacional de Abogados Junta Técnica de Contabilidad Ins:tuto Panameño de Tributaristas Cámara de Comercio e Industrias Asociación de Mujeres Contadoras de Panamá • Hotel Con:nental. 18 de enero de 2012 IX Congreso de Derecho Procesal • Hotel El Panamá. 15 al 17 de agosto de 2012 I Congreso Internacional de Convenios para evitar la Doble imposición • Hotel Miramar Internacional. 19 y 20 de sep:embre de 2012. Revista especializada en materia tributaria Universidad de Panamá Universidad Santa María la An:gua Asociación panameña de Derecho Financiero y Tributario Se formaliza el Comité de É:ca del TAT y se incorpora a la Red Interins:tucional de É:ca promovida por la Procuraduría de la Administración El reclutamiento y selección del personal incluye: convocatorias públicas, exámenes de conocimientos, pruebas sicológicas y jornadas de entrevistas Sección de Transparencia en www.tribunaltributario.gob.pa Oportunidad de establecer valores y cultura organizacional acorde con los objeHvos para las cuales fue creada. InsHtución de reciente creación. Oportunidad de contar con personal idóneo. Recurso Humano seleccionado mediante concurso. Oportunidad de Expansión. Instauración de oficinas regionales. Oportunidad de posicionar al país. Organización de acHvidades académicas internacionales. ROL DEL TRIBUNAL ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO EN EL PROCEDIMIENTO FISCAL ORDINARIO Rol del TAT en el procedimiento fiscal ordinario • Antecedentes: – La Convención Americana Sobre Derechos Humanos. – Ley 8 de 15 de marzo de 2010. • Ubicación dentro de la estructura del Estado. – Tribunales fiscales en el derecho comparado. – El Tribunal Administra:vo Tributario de Panamá. Rol del TAT en el procedimiento fiscal ordinario • Competencia de los Tribunales de naturaleza tributaria o fiscal. – En el Derecho Comparado. – El TAT. Competencias del Tribunal y el procedimiento fiscal ordinario Recursos de Apelación contra Resoluciones de la ANIP COMPETENCIAS DEL TAT Que resuelvan reclamaciones de devoluciones de tributos nacionales, así como cualquier otro acto que tenga relación directa con la determinación de tributos bajo competencia de dicha en:dad Reclamaciones no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria en materia de tributos internos. Que afecten los derechos de los contribuyentes y de los responsables, en materia de tributos internos. Que versen sobre actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o que infrinjan lo establecido en el Código Fiscal y/o demás legislación tributaria aplicable. Además, proponer al Ministro de Economía y Finanzas las normas que juzguen necesarias para suplir las deficiencias en la legislación tributaria. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia Ejemplo de Apelaciones que Resolvemos 1. CÁLCULO ALTERNO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (CAIR). 2. DEVOLUCION DE IMPUESTOS. 3. LIQUIDACIÓN ADICIONAL 4. MULTAS Y SANCIONES . 5. PRESCRIPCIÓN DE IMPUESTOS ADICIONALES. 6. TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN 7. VIOLACIONES A LAS NORMAS DE PROCEDIMIENTO. Las decisiones que dicte el Tribunal Administra:vo Tributario agotan la vía guberna:va. El contribuyente podrá recurrir a la vía contencioso-‐administra:va en la forma prevista en la ley (Acción Contencioso-‐Administra:va de Plena Jurisdicción) CORTE SUPREMA DE JUSTICIA Sala Tercera de lo Contencioso Administrativo y Laboral TRIBUNAL ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Las decisiones que dicte el Tribunal Administra:vo Tributario agotan la vía guberna:va. El contribuyente podrá recurrir a la vía contencioso-‐administra:va en la forma prevista en la ley. AUTORIDAD NACIONAL DE INGRESOS PÚBLICOS El Tribunal Administra:vo Tributario conocerá, en única instancia, de las tercerías, incidentes, excepciones y nulidades que sean presentadas en estos procesos, correspondiéndole sustanciarlas y resolverlas. Estas actuaciones no suspenderán la con:nuidad del proceso de cobro coac:vo, pero no se dictará la resolución decretando el remate o entrega de los bienes embargados hasta que se decidan previamente y queden debidamente ejecutoriadas. La tramitación de los recursos de apelación Procedimiento Fiscal Ordinario aplicable a lo tributario • Tutela AdministraHva EfecHva: – A toda solicitud presentada y tramitada en debida forma, recaerá una resolución que pondrá término a la instancia del negocio de que se trate (arpculo 1192 CF). – Las resoluciones que se dicten en negocios administraHvos fiscales deben expresar: • Exposición clara de los hechos en que se funda la resolución; • Mo:vación de la resolución y cita per:nente de los preceptos legales aplicables; • Parte resolu:va, en la que decidirá concretamente la cues:ón planteada. Procedimiento Fiscal Ordinario aplicable a lo tributario • Vacíos en el procedimiento fiscal ordinario – Los vacíos en el procedimiento fiscal ordinario establecido se llenarán por las disposiciones del Procedimiento Administra:vo General establecido en la Ley 38 de 2000. – Los vacíos en la Ley 38 de 2000 se suplirán con las normas del Libro II del Código Judicial (procedimiento civil). – Integración de las normas de procedimiento (Acuerdo N°13 de 2013). (Art. 1194 del Código Fiscal) (Art. 164 Ley 8 de 2010 – referencia concreta a la tramitación del recurso de apelación). Procedimiento Fiscal Ordinario aplicable a lo tributario • Recurso de Apelación -‐ Requisitos del escrito de formalización del recurso. o Debe contener los requisitos establecidos en el arpculo 165 de la Ley 38 de 2000, con indicación de cuál es el acto que se recurre y la razón de su impugnación. o Debe ser interpuesto a través de apoderado legal -‐ arpculo 1199 del CF; y o Presentarse en la sede del TAT – arpculo 1240-‐E del CF Procedimiento Fiscal Ordinario aplicable a lo tributario Pruebas en segunda instancia • En la segunda instancia, únicamente se admiHrán las pruebas que se hallen en alguno de los siguientes casos (1240-‐D CF): – Cuando se hubiese denegado indebidamente su admisión por el funcionario de primera instancia. – Cuando por cualquier causa, no imputable al que solicite la prueba, esta no hubiese sido admi:da o no hubiese podido prac:carse en la primera instancia; y – Cuando hubiere ocurrido algún hecho nuevo de influencia en la decisión del expediente con posterioridad al escrito en que se formuló la reclamación en primera instancia. Procedimiento Fiscal Ordinario aplicable a lo tributario Pruebas en segunda instancia • Con la apelación, solo podrán presentarse los siguientes documentos (arpculo 1240-‐C del CF): – Aquellos que sean de fecha posterior al escrito en que se formuló el recurso de reconsideración (reclamación en primera instancia); y – Los anteriores, que no haya sido posible adquirir con anterioridad por causas que no sean imputables a la parte interesada, siempre que se hubiere hecho oportunamente la designación del archivo o lugar en que se encuentren los originales, o se haya hecho la solicitud y no se haya entregado por la en:dad correspondiente – (pareciera un error norma:vo). Procedimiento Fiscal Ordinario aplicable a lo tributario Pruebas en segunda instancia • También podrá decretarse y ordenarse pruebas de oficio, por el Magistrado Sustanciador. • La resolución que no admita pruebas en segunda instancia, dictada por el Magistrado Sustanciador es irrecurrible. – Doctrina de la Sala Tercera de la Corte Suprema de Jus:cia: El arpculo 1267 del Código Judicial “declara irrecurrible la admisión o rechazo de pruebas en procesos de doble instancia, en los que sí se permite la proposición de ‘aquéllas que no hubieran sido admi:das en la primera instancia’ (literal b. del ar>culo 1273 C.J.)”. (Confróntense los Autos de 13 de febrero de 2008 y de 21 de mayo de 2008). Recibo y Reparto de las causas Fase de Admisibilidad (saneamiento) Fase Probatoria en segunda instancia Fase Oral (audiencia) Fase de alegatos finales por escrito Decisión Fases del Procedimiento en • Fase de Admisibilidad Segunda Instancia o Saneamiento o Facultad del juzgador de saneamiento, en atención de brindar una tutela administra:va efec:va y el respeto al debido proceso. o La facultad de saneamiento está establecida en el Arpculo 138 de la ley 38 de 2000. Fases del Procedimiento en • Fase de Admisibilidad Segunda Instancia o Presentación/Sustentación de la alzada dentro del término legal o Mediante apoderado debidamente cons:tuido o La resolución recurrida admite este :po de recurso o Admisión / No Admisión o Es competencia del TAT o Cumple con los requisitos formales establecidos en la Ley o Art. 156 de la Ley 8 de 2010, arpculos 1238 y 1238-‐A del Código Fiscal Fases del Procedimiento en Segunda Instancia • Fase Probatoria o Pruebas en Segunda Instancia o De fecha posterior al escrito de la reclamación de primera instancia. o Las anteriores imposible de adquirir por razones no imputables al interesado. o Aquellas denegadas indebidamente en primera instancia o Aquellas no admi:das o no prac:cadas en primera instancia por causas no imputables al solicitante o Cuando hubiere ocurrido algún hecho nuevos de influencia o Arpculos 1240-‐C y 1240-‐D del Código Fiscal E Fases del Procedimiento en Segunda Instancia o Avance introducido por el arpculo 162 de la Ley 8 de • Fase Oral (Audiencia) 2010. o La audiencia puede ser convocada de oficio o a pe:ción de parte. o Par:cipan el recurrente, un abogado de la ANIP y los tres magistrados del TAT. Fases del Procedimiento en Segunda Instancia • Fase de Alegatos Finales. o Concluida la fase probatoria, se concede el término de 5 días hábiles a cada una de las partes, para la presentación de alegatos finales por escrito. (Arpculo 162 de la Ley 8 de 2010). Fases del Procedimiento en Segunda Instancia • Decisión o Ley 8 de 2010, ariculo 163: “Las decisiones del Tribunal Administra:vo Tributario se adoptarán por mayoría y se no:ficarán a los interesados en la forma establecida en el Procedimiento Fiscal Ordinario establecido en el Código Fiscal.” o Agotada la vía administra:va, el contribuyente podrá a c c i o n a r a n t e l a j u r i s d i c c i ó n c o n t e n c i o s o -‐ administra:va de la Sala Tercera de la Corte Suprema de Jus:cia. ALGUNOS PRECEDENTES JURISDICCIONALES DEL TAT Precedentes del TAT CAIR: La resolución que decide la solicitud debe noHficarse dentro del plazo de los 6 meses que Hene la Administración para resolverla. -‐ -‐ 1 Resolución N°TAT-‐RF-‐016 de 23 de mayo de 2012. Resolución N°TAT-‐RF-‐047 de 8 de mayo de 2013. Cobro coacHvo: El auto ejecuHvo debe haberse noHficado para interrumpir el plazo de prescripción. -‐ Resolución N°TAT-‐ RF-‐082 de 8 de julio de 2013 2 Precedentes del TAT CAIR: Aunque existan objeciones por parte de la AT, si se manHene la condición de pérdida o tasa efecHva, debe concederse la no aplicación del CAIR -‐ Resolución N°TAT-‐RF-‐094 de 23 de julio de 2013. -‐ Resolución N°TAT-‐RF-‐066 de 31 de mayo de 2013. -‐ Resolución N°TAT-‐RF-‐059 de 24 de mayo de 2013. -‐ Resolución N°TAT-‐RF-‐028 de 25 de julio de 2012. -‐ Resolución N°TAT-‐RF-‐021 de 15 de noviembre de 2011. 3 Precedentes del TAT CAIR: La pérdida también se producen por razón del pago del impuesto, frente a la condición reflejada en la declaración de rentas de cero (0) ganancia cero (0) pérdida. -‐ Resolución N°TAT-‐RF-‐106 de 1 de agosto de 2013. -‐ Resolución N°TAT-‐RF-‐ 060 de 27 de mayo de 2013. -‐ Resolución N°TAT-‐RF-‐058 de 24 de mayo de 2013. 4 Principio de Seguridad Jurídica Doctrina de la previsibilidad respecto a las condiciones y los requisitos que debe cumplir la enHdad sin fines de lucro. La previsibilidad implica que se actúa apegado a la norma objeHva y basado en su aplicación cónsona a las decisiones (resoluciones) del pasado. Las facultades discrecionales no son absolutas sino apegadas a la Ley. -‐ Resolución N°TAT-‐RF-‐079 de 4 de julio de 2013 5 Precedentes del TAT Infracciones y Sanciones tributarias: Administración Tributaria cumpla con la obligación legal de individualizar y dosificar la imposición de sanciones tributarias y que al mismo Hempo los actos que las fijen estén debidamente moHvados para asegurar el derecho de defensa de los inculpados: -‐ Resolución N°TAT-‐RF-‐55 de 10 de diciembre de 2012. -‐ Resolución N°TAT-‐RF-‐50 de 04 de diciembre de 2012. -‐ Resolución N°TAT-‐RF-‐12 de 19 de febrero de 2013. -‐ Resolución N°TAT-‐RF-‐17 de 14 de marzo de 2013. 6 Dirección: Calle 53 Este, Avenida Tercera Sur, Edificio Victoria Plaza, Tercer piso, Obarrio, Ciudad de Panamá. Teléfono: (507) 504-‐3400 Correo Electrónico: [email protected] SiHo Web: www.tribunaltributario.gob.pa Horario de Atención: 8:30 a.m. a 3:30 p.m.
