SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV (SPOT)

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SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV (SPOT)
SISTEMA DE DETRACCIONES
DEL IGV (SPOT)
Base legal
 TUO Decreto Legislativo N° 940 – D.S. 155-2004-EF, modificado por la Ley
N° 28605 – Decreto Legislativo N° 1110.
 Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT (15.08.2004) y
modificatorias.
 R.S. N° 317-2013/SUNAT, publicada el 24.10.2013.
 R.S. N° 375-2013/SUNAT, publicada el 28.12.2013.
 R.S. N° 019-2014/SUNAT, publicada el 23.01.2014.
 R.S. N° 077-2014/SUNAT, publicada el 18.03.2014.
 R.S. N° 203-2014/SUNAT, publicada el 28.06.2014.
 R.S. N° 343-2014/SUNAT, publicada el 12.11.2014.
 R.S. N° 045-2015/SUNAT, publicada el 10.02.2015
2
¿En qué consiste el Sistema de
Detracciones?
El adquirente del bien o usuario del servicio sujeto al sistema,
debe restar (detraer) un porcentaje del precio de venta y
depositarlo en una cuenta especial, habilitada por el Banco de
la Nación, a nombre del proveedor del bien o prestador del
servicio.
3
Finalidad del Sistema de Detracciones
GENERAR FONDOS PARA EL PAGO DE:
DEUDAS TRIBUTARIAS
Tributos o multas
Anticipos y Pagos a Cuenta
Intereses
Aportaciones: EsSalud y ONP
Ingresos del Tesoro Público, administrados y recaudados por la
SUNAT
OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT
Operaciones sujetas al sistema
ANEXO 1*:
azúcar, alcohol etílico y
algodón
1.Venta gravada con IGV.
2.Retiro
venta.
ANEXO 2:
1.Venta gravada con IGV .
considerado 2.Retiro
venta.
ANEXO 3:
1.Servicios gravados con
IGV.
considerado 2. Contrato Construcción.
3.Traslado no originado en 3.Venta
de
bienes
una operación de venta.
exonerada del IGV cuyos
ingresos constituyen renta
de tercera categoría.
* Aplicable sólo a operaciones cuyo nacimiento de la Obligación tributaria del IGV se genere
hasta el 31/12/2014. Ver RS N° 343-2014/SUNAT publicada el 12.11.14
Sujetos obligados a efectuar la detracción
ANEXO 1 *
ANEXO 2
1. Venta:
1. Venta gravada con IGV o
1.1 El adquiriente
venta de bien exoneradas de
1.2 El proveedor cuando realice o IGV:
reciba:
1.1 El adquiriente
 Operaciones de reparto.
 El íntegro del importe de la
1.2 El proveedor cuando
operación.
reciba o realice:
 Operaciones en Bolsa de
Producto.
 El íntegro del importe de
la operación
2. Retiro: El sujeto del IGV.
 Operaciones en Bolsa de
Producto
3. Traslado : El propietario de los
bienes que realice o encargue el 2. Retiro: El sujeto del IGV
traslado.
* Aplicable sólo a operaciones cuyo
nacimiento de la Obligación tributaria del
IGV se genere hasta el 31/12/2014.
ANEXO 3
En la prestación de
servicios y contratos de
construcción:
El usuario del servicio o
quien
encarga
la
construcción.
 El
prestador
del
servicio o quien ejecuta
el
contrato
de
construcción
cuando
reciba el integro del
importe de la operación,
sin haberse acreditado el
depósito respectivo.
Anexo 1 : Bienes Sujetos al Sistema
ANEXO 1 *
 Azúcar (9%)
 Alcohol etílico (9%)
• Algodón (9%)
En la venta, retiro o traslado : Antes del inicio
del traslado. Salvo en los siguientes casos:
En el retiro considerado venta de acuerdo al
inc. a) del Artículo 3° de la Ley del IGV: Se
deposita a la fecha del retiro o la fecha del
comprobante de pago, lo que ocurra primero.
Montos superiores a ½ UIT
Con la RS Nº 265-2013/SUNAT,
se
modificó
las
tasas
aplicables a las operaciones
sujetas a detracción.
* Aplicable sólo a operaciones cuyo
nacimiento de la Obligación tributaria del
IGV se genere hasta el 31/12/2014.
En el intercambio de servicios de
transformación de bienes con parte del
producto final de tales servicios: El depósito
por la adquisición de dicha parte del producto
final se realiza a la fecha del pago al prestador
del servicio.
Anexo 2: Bienes sujetos al Sistema
1. Recursos Hidrobiológicos (9%)
2. Maíz Amarillo Duro (9%)
3. Algodón en rama sin desmotar (9%)
4. Caña de Azúcar (9%)
5. Arena y piedra (12%)
6. Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y
formas primarias derivadas de los mismos (15%) (no importa el
monto)
7. Bienes gravados con el IGV por renuncia de exoneración(9%)
9. Carnes y despojos comestibles (4%) – Desde el 01.03.2014
11. Aceite de Pescado (9%)
12. Harina, polvo, crustáceos (..) (9%)
13. Embarcaciones pesqueras (9%)
14. Leche (4%)
15. Madera (9%)
16. Oro gravado con el IGV(12%) (no importa el monto)
17. Paprika, frutos géneros capsicum o pimienta (9%)
18. Espárragos (9%)
19. Minerales metálicos no auríferos (12%) (no importa el monto)
20. Bienes exonerados del IGV (1.5%)
21. Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV (4%) (no
importa el monto)
22. Minerales no metálicos (12%)
23. Plomo (15%) - Desde el 01.03.2014
Venta de inmuebles gravados con el IGV(4%)
1. Recursos Hidrobiológicos (4% - 10%)
2. Maíz Amarillo Duro (4%)
3. Algodón en rama sin desmotar (DEROGADO)
4. Caña de Azúcar (DEROGADO)
5. Arena y piedra (10%)
6. Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas
primarias derivadas de los mismos (15%) (no importa el monto)
7. Bienes gravados con el IGV por renuncia de exoneración
(DEROGADO)
9. Carnes y despojos comestibles (4%) – Desde el 01.03.2014
11. Aceite de Pescado (DEROGADO)
12. Harina, polvo, crustáceos (..) (4%)
13. Embarcaciones pesqueras (DEROGADO)
14. Leche (DEROGADO)
15. Madera (4%)
16. Oro gravado con el IGV(10%) (no importa el monto)
17. Paprika, frutos géneros capsicum o pimienta (DEROGADO)
18. Espárragos (DEROGADO)
19. Minerales metálicos no auríferos (10%) (no importa el monto)
20. Bienes exonerados del IGV (1.5%)
21. Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV (1.5%) (no
importa el monto)
22. Minerales no metálicos (10%)
23. Plomo (DEROGADO)
Venta de inmuebles gravados con el IGV(4%)
Tasas vigentes desde 01.11.2013, modificadas mediante
RS Nº 265-2013/SUNAT y N° 019-2014/SUNAT.
Nuevas tasas y supuestos derogados mediante la R.S. N°
343-2014/SUNAT, vigente desde el 01.01.2015.
Vigencia de las Modificaciones y
Exclusiones
Los nuevos porcentajes entran en vigencia a partir del 01
de enero de 2015 y son aplicables a aquellas operaciones
cuyo nacimiento del IGV se genere a partir de dicha fecha.
Única Disposición Complementaria Final de la RS N° 343-2014/SUNAT vigente a partir
del 01.01.2015
Modificación Nota 1 del Anexo 2
Se establece que el porcentaje de 4% se aplica cuando
el proveedor tenga la condición de titular del
permiso de pesca de la embarcación pesquera que
efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con
el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso
contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Modificado por el artículo 3° de la RS Nº 343-2014/SUNAT vigente a partir del 01.01.2015.
Operaciones exceptuadas del sistema
A
n
e
x
o
2
1) El importe de la operación sea igual o menor a S/.
700.00, salvo en el caso de los bienes señalados en el
numeral 6,16,19 y 21.
2) Se emita comprobante de pago que no permita
sustentar crédito fiscal, así como gasto o costo para
efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el
adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional.
3) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere
el numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por
las bolsas de productos.
4) Se emita Liquidación de Compra, de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Operaciones exceptuadas del anexo 2
Solo se modifica el inciso a) del Artículo N° 08 de la R.S. N° 1832004/SUNAT, señalándose que el importe de la operación sea igual o
menor a S/. 700.00, salvo en el caso que se trate de los bienes
señalados en los numerales:
6 (Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios
y formas primarias derivadas de los mismos)
16 (Oro gravado con IGV)
19 (Minerales metálicos no auríferos)
21 (Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV)
En ese sentido se mantienen las demás excepciones
Modificado por el artículo 3° de la RS Nº 249-2012/SUNAT vigente a partir del
01.11.12.
Oportunidad del depósito
Venta gravada con IGV o la venta de bienes exonerados:
1.
A
n
e
x
o
2.
3.
Si el adquiriente es el sujeto obligado, lo que ocurra primero entre:
a) Fecha de pago (total o parcial).
b) Registro del CP en el Registro de Compras (*).
Si el proveedor recibió el íntegro del importe de la operación: Dentro del
5° día hábil siguiente de recibido el íntegro del importe de la operación.
Si es el proveedor por operaciones en Bolsa de Productos: Hasta la fecha
de entrega del importe contenido en la Póliza.
Retiro:
Lo que ocurra primero entre:
2
a) Fecha de retiro.
b) Fecha de emisión del CP.
(*)
Dentro del 5° día hábil del mes siguiente a aquel en que efectúe la anotación del CP
en el Registro de Compras.
Anexo 3: Contratos de Construcción y
Servicios
1. Intermediación laboral y tercerización (12%)
2. Arrendamiento de muebles o inmuebles (12%)
3.Mantenimiento y reparación de bienes muebles
(12%)
4. Movimiento de carga (12%)
5. Otros servicios empresariales (10%)
6. Comisión mercantil (12%)
7. Fabricación de bs por encargo (12%)
8. Ss. de transporte de personas (12%)
9. Contrato de Construcción (4%)
10. Demás Ss. gravados con el IGV (10%)
1. Intermediación laboral y tercerización (10%)
2. Arrendamiento de muebles o inmuebles (10%)
3.Mantenimiento y reparación de bienes
muebles (10%)
4. Movimiento de carga (10%)
5. Otros servicios empresariales (10%)
6. Comisión mercantil (10%)
7. Fabricación de bs por encargo (10%)
8. Ss. de transporte de personas (10%)
9. Contrato de Construcción (4%)
10. Demás Ss. gravados con el IGV (10%)
Tasas modificadas mediante RS Nº 203-2014/SUNAT,
aplicables a operaciones CUYO MOMENTO PARA
EFECTUAR EL DEPÓSITO DE LA DETRACCIÓN se produzca
a partir de el 01/07/2014.
Nuevas tasas vigentes desde la R.S. N° 343-2014/SUNAT,
aplicables a operaciones CUYO NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IGV se generen a partir
del 01/01/2015.
Vigencia de las Modificaciones y
Exclusiones
Los nuevos porcentajes entran en vigencia a partir del 01
de enero de 2015 y son aplicables a aquellas operaciones
cuyo nacimiento del IGV se genere a partir de dicha
fecha.
Única Disposición Complementaria Final de la RS N° 343-2014/SUNAT vigente a partir
del 01.01.2015
Operaciones exceptuadas del sistema
1) Operaciones sujetas al Sistema por importes
A
n
e
x
o
3
menores o iguales a S/. 700.00.
2) Se emite un CP que no permita sustentar crédito
fiscal, costo
o gasto para efecto tributario. Esta
excepción no opera para el Sector Público.
3) Se emita alguno de los documentos a que se refiere
el numeral 6.1 del Art. 4 del Reglamento de
Comprobantes de pago.
4) El usuario del servicio o quien encargue la
construcción tenga la condición de no domiciliado.
Oportunidad del depósito
A
n
e
x
o
3
1.Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero entre:
a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del Comprobante de Pago en el Registro de Compras (*)
2. Cuando el prestador del servicio es el sujeto obligado:
Dentro del 5° día hábil siguiente de recibido el íntegro del importe
de la operación.
(*) Dentro del 5° día hábil del mes siguiente a aquel en que efectúe la anotación
del comprobante de pago en el Registro de Compras.
DISPOSICIONES GENERALES
APLICABLES
Constancia de depósito
Deberá contener como mínimo la siguiente información:
a)
N° de Cuenta en la que se efectúa el depósito
b)
Nombre, denominación o razón social y N° RUC del titular de la Cuenta (salvo,
ventas realizadas a través de la Bolsa de Productos)
c)
d)
Fecha e Importe del Depósito
Número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito. En caso dicho sujeto
no cuente con número de RUC, se deberá consignar su número de DNI, y sólo
en caso no cuente con este último se consignará cualquier otro documento de
identidad
* Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien o el prestador
del servicio, se consignará la información señalada en el párrafo anterior respecto del
adquirente del bien, usuario del servicio o quien ejecute el contrato de construcción.
Constancia de depósito
e) Código del bien, servicio o contrato de construcción por el cual se efectúa
el depósito (Anexo 4).
Tabla Anexo 4
CÓDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO
CÓDIGO
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001
Azúcar
020
Mantenimiento y reparación de bienes muebles
003
Alcohol etílico
021
Movimiento de carga
004
Recursos hidrobiológicos
022
Otros servicios empresariales
005
Maíz amarillo duro
023
Leche
006
Algodón
024
Comisión mercantil
007
Caña de azúcar
025
Fabricación de bienes por encargo
008
Madera
Servicio de transporte de personas
009
Arena y piedra.
026
029
010
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Contratos de construcción
011
Bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV
030
031
012
Intermediación laboral y tercerización
Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta
013
Animales vivos
032
033
014
Carnes y despojos comestibles
Minerales metálicos no auríferos
015
Abonos, cueros y pieles de origen animal
034
035
016
Aceite de pescado.
036
Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV
017
Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos
037
Demás servicios gravados con el IGV
018
Embarcaciones pesqueras
Minerales no metálicos
019
Arrendamiento de bienes muebles
039
040
Algodòn en rama sin desmontar
Oro gravado con el IGV
Espárragos
Bienes exonerados del IGV
Bien inmueble gravado con IGV
Constancia de depósito
f) Código de la operación
depósito (Anexo 5).
sujeta al sistema por la cuál se efectúa del
Tabla Anexo 5
CÓDIGO
TIPO DE OPERACIÓN
01
Venta de bienes o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción gravadas con el IGV.
02
Retiro de bienes gravado con el IGV.
03
Traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona geográfica que goce
de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de
venta.
Venta de bienes gravada con el IGV realizada a través de la Bolsa de Productos o primera venta de
bienes gravada con el IVAP realizada a través de la Bolsa de Productos.
Venta de bienes exoneradas del IGV
04
05
Constancia de depósito
Periodo tributario en el que se efectúa la operación sujeta al Sistema que origina el
depósito, entendiéndose como tal:
1. Tratándose de operaciones gravados con el IGV, al mes y año correspondiente a
la fecha en que el comprobante de pago que sustenta la operación o la nota de
débito que la modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
2. Tratándose de operaciones exonerados del IGV cuyo ingreso constituya renta de
tercera categoría, al mes y año correspondiente a la fecha en que el
comprobante de pago que sustenta la operación o la nota de débito que la modifica
se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
Art. 1° de la Resolución de Superintendencia N° 317-2013/SUNAT
Constancia de depósito
Información adicional:
En el original y las copias de la constancia de depósito, o en documento anexo a
cada una de éstas, se deberá consignar la siguiente información de los
comprobantes de pago y guías de remisión emitidas respecto de las operaciones
por las que se efectúa el depósito, siempre que sea obligatoria su emisión de
acuerdo con las normas vigentes:
a) Serie, número, fecha de emisión y tipo de comprobante, así como el precio de
la venta, del servicio o del contrato de construcción incluidos los tributos que
gravan la operación, por cada comprobante de pago; y,
b) Serie, número y fecha de emisión de cada guía de remisión.
Constancia de depósito
"En las operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes, servicios y
contratos de construcción detallados en los Anexos 2 y 3 podrá ser
consignada hasta la fecha en que se origine la obligación tributaria del
IGV, salvo cuando se trate de las operaciones referidas a los bienes
descritos en los numerales 20 y 21 del Anexo 2, en cuyo caso la referida
información deberá consignarse hasta la fecha en que se habría
originado la obligación tributaria del IGV si tales bienes no estuviesen
exonerados de dicho impuesto".
Segundo párrafo del literal b) del numeral 18.2 del artículo 18° RS 183-2004/SUNAT
modificado por la R.S. N° 343-2014/SUNAT vigente desde el 01/01/2015.
Constancia de depósito
La constancia de depósito carecerá de validez cuando:
a) No figure en los registros del Banco de la Nación o cuando la información que
contiene no corresponda a la proporcionada por dicha entidad, excepto cuando
se trate de los códigos del anexo 4 y anexo 5.
b) No presente el sello del Banco de la Nación, en los casos en que dicha entidad
proporcione la constancia de depósito.
c) Su numeración no sea conforme;
d) Contenga información que no corresponda con el tipo de operación, bien o
servicio por los cuales se señala haber efectuado el depósito; o,
e) Contenga enmendaduras, borrones, añadiduras o cualquier indicio de
adulteración.
Si el sujeto obligado a efectuar el depósito es el proveedor, el propietario del bien
objeto de retiro, el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de
construcción, conservará en su poder el original y las copias de la
constancia de depósito, debiendo archivarlas cronológicamente, salvo cuando
se hubiese adquirido la condición de sujeto obligado al recibir la totalidad del
importe de la operación sin haberse acreditado el depósito.
En este caso, a solicitud del adquirente, usuario del servicio o quien encarga la
construcción; el proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de
construcción deberá entregarle o poner a su disposición, el original o la copia
de la constancia de depósito, a más tardar, en tres días hábiles siguientes de
efectuada la indicada solicitud.
Segundo párrafo del literal c) del numeral 17.1 del artículo 17° RS 183-2004/SUNAT,
modificado por la R.S. N° 343-2014/SUNAT vigente desde el 01/01/2015.
Características de Comprobantes de Pago
emitidos por operaciones sujetas al Sistema
1.
2.
No podrán incluir operaciones distintas a estas.
Deberán consignar como información no necesariamente impresa la
frase: “Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central”
Operaciones en moneda extranjera
Serán convertidas a moneda nacional al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros:
1.
En la fecha en que se origine la obligación tributaria del IGV o en la
fecha en que se deba efectuar el depósito, lo que ocurra primero.
2.
En el caso de operaciones referidas a los bienes del numeral 20 y 21 del
anexo 2, en la fecha en que se habría originado la obligación tributaria
del IGV si no estuvieran exoneradas de dicho impuesto o en la fecha en
que se deba efectuar el depósito, lo que ocurra primero.
3.
En los días en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizará
el último publicado.
Otras obligaciones:
a) El adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a
efectuar el depósito, deberá anotar en el Registro de Compras el
número y fecha de emisión de las constancias de depósito
correspondientes a los comprobantes de pago registrados, para lo cual
añadirán dos columnas en dicho registro.
a) Tratándose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad, no será necesario anotar el número y
la fecha de emisión de la constancia de depósito en el Registro de
Compras, siempre que en el sistema de enlace se mantenga dicha
información y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto
de los cuales se efectuó el depósito.
Corrección, restitución y extorno de depósitos
www.sunat.gob.pe
Corrección, restitución
y extorno de depósitos
Modo de empleo de la
Solicitud de Corrección de
Constancia o Depósito –
Cuenta de Detracciones
Se puede descargar de:
www.sunat.gob.pe
Corrección, restitución y extorno de depósitos
Instrucciones

El presente formulario será utilizado
para solicitar la corrección de
Constancias
o
Depósito
de
Detracciones.

Debe ser presentada en forma
nítida y legible.

Se deberá presentar una solicitud
por
Constancia
o
Depósito,
conjuntamente con los documentos
necesarios para su atención.

Se presenta en la Mesa de Partes
de los Centros de Servicios al
contribuyente de la SUNAT de la
jurisdicción del contribuyente.
Solicitud de Libre Disposición de los
monto depositados
La solicitud de libre disposición de los montos depositados se
pueden realizar mediante dos procedimientos:
1.
Procedimiento General
2.
Procedimiento Especial
Procedimiento General:

Podrá solicitarse como máximo tres (3) veces al año durante los primeros cinco (5)
días hábiles de enero, mayo y septiembre. (A partir del 01/04/2015, serán 4
veces al año: Enero, Abril, Julio y Octubre).

En el caso de buenos contribuyentes o de agentes de retención del IGV, la solicitud
de libre disposición de los montos depositados podrá solicitarse máximo seis (6)
veces al año durante los primeros cinco (5) días hábiles de enero, marzo, mayo, julio,
septiembre y noviembre.

La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta
el último día del mes precedente al anterior a aquél en el cual se presente la
"Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de
la Nación“.

Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nación, serán considerados de libre disposición los montos depositados que no
se agoten durante (2) dos meses (Buenos Contribuyentes y Agentes de Retención) o
(4) cuatro meses consecutivos como mínimo, según corresponda (A partir del
01/04/2015 , 3 meses mínimo).
Procedimiento Especial
R.S. N° 343-2014/SUNAT, modificación vigente desde el 01/01/2015.
Presentación de la Solicitud de Libre Disposición de los Montos
Depositados:
1.
En las dependencias de la SUNAT:
Podrá ser presentada por el contribuyente, su representante o apoderado
autorizado expresamente para realizar dicho trámite a través de documento público
o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Público. La
referida solicitud será presentada, en la dependencia o jurisdicción que le
corresponde.
2.
A través de SUNAT Operaciones en Línea .
Presentación de la Solicitud de Libre Disposición de los Montos
Depositados:
La "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de
la Nación", deberá contener la siguiente información mínima:
1.
Número de RUC.
2.
Nombres y apellidos, denominación o razón social del titular de la cuenta.
3.
Domicilio fiscal.
4.
Número de cuenta.
5.
Tipo de procedimiento.
En caso se verifique el incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos para la
libre disposición de los fondos, el contribuyente, su representante o apoderado
autorizado expresamente para realizar dicho trámite podrá consignar el(los) motivo(s)
por el(los) cual(es) no corresponde la observación.
SUNAT verificará el cumplimiento de los requisitos, y aprobará la "Solicitud de libre
disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación", en caso
contrario se denegará la misma.
Causales de ingreso como recaudación
Cuando respecto del Titular de la cuenta:
a)Las declaraciones presentadas contengan información no consistente con las operaciones por
las cuales se hubiera efectuado el depósito.
b)Tenga la condición de domicilio fiscal No Habido de acuerdo a las normas vigentes.
c)No comparezca ante la Administración Tributaria o lo haga fuera del plazo establecido
(comparecencia vinculada con obligaciones tributarias ).
d)Hubiera incurrido en las infracciones:
Artículo 174° numeral 1, No emitir CdP.
Artículo 175° numeral 1, No llevar libros o Registros Vinculados.
Artículo 176° numeral 1, No presentar declaraciones determinativas dentro del plazo.
Artículo 177° numeral 1, No exhibir libros, registros u otros documentos solicitados.
Artículo 178° numeral 1, Declarar cifras o datos falsos.
e) Este se encuentre incurso en un procedimiento concursal ordinario o preventivo (de acuerdo a
Ley Concursal).
Artículo 26° de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT
Forma de Notificación Ingreso como Recaudación
IMPORTANTE: La comunicación de inicio del
procedimiento de ingreso como recaudación de los
fondos depositados en la cuenta de detracciones, así
como la resolución correspondiente, le serán
notificadas en su Buzón SOL el último día hábil de
cada semana.
Excepciones al Ingreso como Recaudación
Se exceptuará de efectuar el ingreso como recaudación en los siguientes casos:
a) Si con anterioridad a la fecha en que el titular de la cuenta se encontraba
obligado a abrir la cuenta de detracciones en el Banco de la Nación por encontrarse
sujeto al Sistema:
Se hubiese verificado la condición de No Habido. Excepción que no impedirá
posteriores ingresos como recaudación en caso se verifique luego que se
mantiene la condición de no habido
Se detecta la comisión de la infracción: No comparezca ante la Administración
Tributaria o lo haga fuera del plazo establecido. Hubiera incurrido en las
infracciones contempladas en el numeral 1 del artículo 174°, numeral 1 del
artículo 175° o numeral 1 del artículo 177 del C.T.
Resolución de Superintendencia Nº 375-2013-SUNAT
Excepciones al Ingreso como Recaudación
b) Tratándose de las causales:
•Las declaraciones presentadas contengan información no consistente con
las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depósito, las
infracciones tipificadas en el numeral 1 del artículo 176° y numeral 1 del
artículo 178° del C.T.
Si el período tributario al que se refieren es anterior a la fecha en que el
titular de la cuenta se encontraba obligado a abrir la cuenta de detracciones
en el Banco de la Nación por encontrarse sujeto al Sistema.
c) Cuando respecto del período en que se haya incurrido en la causal, ya se
hubiera efectuado un ingreso como recaudación por cualquier otra causal.
No obstante ello, sí se podrá efectuar más de un ingreso como recaudación
respecto de un mismo período cuando las causales que lo justifiquen sean
tener la condición de domicilio fiscal no habido la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178° del C.T..
Excepciones al Ingreso como Recaudación
d) Tratándose de la causal por tener la condición de domicilio fiscal no
habido.
Si tal condición se adquirió dentro de los 40 días calendario
anteriores a la fecha en que la SUNAT comunica el inicio del
procedimiento de ingreso como recaudación.
e) Tratándose de la causal: No comparecer ante la Administración
Tributaria.
Si el deudor tributario hubiera comparecido ante la Administración
Tributaria hasta la fecha indicada en el segundo requerimiento en
que ello se hubiera solicitado.
Excepciones al Ingreso como Recaudación
f) Tratándose de las causales señaladas en el inciso d) del numeral 9.3 del artículo 9°
de la Ley:
•Por la comisión de la infracción del numeral 1 del artículo 174° del C.T.
Si a la fecha en que la SUNAT comunica el inicio del procedimiento de ingreso como recaudación la
resolución de cierre de establecimiento que sanciona dicha infracción no se encuentre firme o
consentida.
•Por la infracción del numeral 1 del artículo 175° del C.T.
Si el titular de la cuenta hubiera subsanado la infracción dentro de un plazo otorgado por la SUNAT, el
mismo que no podrá ser menor de 2 días hábiles.
•Por la infracción del numeral 1 del artículo 177° del C.T.
Si el titular de la cuenta hubiera subsanado dicha infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT, el
mismo que no podrá ser menor de 2 días hábiles
•Por la infracción del numeral 1 del artículo 178° del
C.T.
Si el titular de la cuenta subsana dicha
infracción mediante la presentación de la
correspondiente declaración rectificatoria y el
pago de la totalidad del tributo omitido.
En caso de aquellos titulares de la cuenta cuya
infracción fuese detectada mediante un proceso de
fiscalización hasta el 5 día hábil posterior al cierre
del último requerimiento
En caso de los titulares de la cuenta cuya infracción
se determine a partir de la presentación de una
declaración rectificatoria hasta la fecha en que la
SUNAT comunica el inicio del procedimiento de
ingreso como recaudación.
Supuestos de Ingresos como
Recaudación Parciales
En los casos en que no operen las excepciones señaladas, se ingresará
como recaudación un monto equivalente a:
 La suma total de los montos depositados por operaciones sujetas al
Sistema efectuadas en el periodo respecto del cual el titular de la
cuenta incurrió en la causal, cuando se trate de:
La causal referida a las declaraciones presentadas contengan información
no consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el
depósito.
Las causales referidas a las infracciones tipificadas en el numeral 1 del
artículo 174 y el numeral 1 del artículo 176 del C.T.
Supuestos de Ingresos como
Recaudación Parciales
 La suma total de los montos depositados por operaciones sujetas al Sistema
efectuadas en el(los) periodo(s) vinculado(s) a los documentos cuya exhibición se
requiera, cuando se trate de la causal referida a la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 177 del C.T. respecto de no exhibir documentos distintos a
los libros y/o registros solicitados.
 El 150% del tributo omitido, del saldo, crédito u otro concepto similar
determinado indebidamente, de la pérdida indebidamente declarada o del monto
obtenido indebidamente de haber obtenido la devolución más los intereses
moratorios de corresponder generados hasta la fecha en que la SUNAT comunica
el inicio del procedimiento de ingreso como recaudación, determinado mediante
una declaración rectificatoria o en el proceso de fiscalización, cuando se trate de la
causal, referida a la infracción del numeral 1 del artículo 178 del C.T.
En todos los casos el ingreso como recaudación tendrá como límite el saldo de la
cuenta a la fecha en que se haga efectivo el ingreso.
De la Aplicación o Destino de los montos
Ingresados como Recaudación
 La administración tributaria sólo podrá imputar los montos
ingresados como recaudación al pago de deuda tributaria contenida
en órdenes de pago, resoluciones de determinación, resoluciones de
multa o resoluciones que determinen la pérdida del fraccionamiento
siempre que sean exigibles coactivamente de acuerdo a lo
señalado en el artículo 115 del C.T.
Numeral 4.1 del art. 4 de la Resolución de Superintendencia Nº 375-2013-SUNAT
De la Aplicación o Destino de los montos
Ingresados como Recaudación
La administración tributaria también podrá imputar los montos ingresados
como recaudación al pago de deuda tributaria autoliquidada por el propio
titular de la cuenta o contenida en órdenes de pago emitidas de conformidad
con el numeral 1 del art. 78 del C.T. que no hayan sido notificadas así como
a las cuotas de fraccionamiento vencidas, si es que en un plazo de 2 días
hábiles contados a partir del día hábil siguiente de realizada la notificación al
titular de la cuenta de la Resolución de Intendencia que dispone el ingreso
como recaudación, éste no hubiera comunicado a la SUNAT su voluntad en
contra de que se impute los referidos montos al pago de la deuda tributaria
señalada en este párrafo.
Segundo párrafo incorporado al numeral 4.1 del art.4, por la Resolución de Superintendencia
Nº 077-2014-SUNAT vigente desde el 19 de Marzo de 2014
De la Aplicación o Destino de los montos
Ingresados como Recaudación
El titular de la cuenta respecto de la cual se hubiera efectuado el ingreso como
recaudación podrá solicitar la imputación de los montos ingresados al pago de
su deuda tributaria esté contenida o no en OP, RD, RM o pérdida del
fraccionamiento, cuotas de fraccionamiento vencidas, al saldo
pendiente de deuda fraccionada vigente; a cuyo efecto DEBERÁ
PRESENTAR UNA COMUNICACIÓN A LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA :SOLICITUD REIMPUTACION SPOT.
.
Resolución de Superintendencia N° 375-2013/SUNAT
EXTORNO DEL INGRESO COMO RECAUDACIÓN
Se incorpora en el Decreto legislativo 940 la posibilidad del extorno a la
cuenta de origen de los montos ingresados como recaudación, en los
siguientes casos:
Personas
Naturales
Cuando hayan solicitado y
obtenido la baja de
inscripción en el RUC.
Personas
Jurídicas
Cuando se encuentren en
proceso de liquidación.
Contratos de colaboración
empresarial con
contabilidad
independiente
Cuando ocurra el término
del contrato.
Otras que la SUNAT establezca mediante Resolución de Superintendencia
Modificado por el art.3º del Decreto Legislativo 1110º vigente a partir del 01.07.12.
Procedimiento de extorno
El titular de la cuenta deberá presentar un
escrito firmado por él o su representante legal
acreditado en el RUC, en la Mesa de Partes
de la Intendencia, Oficina Zonal o de los
Centros de Servicios al Contribuyente de su
jurisdicción, indicando lo siguiente:
-Nº de RUC.
-Nombres y apellidos,
denominación o razón social.
-Nº de la cuenta de
detracciones del Banco de la
Nación.
-Nº de la resolución que
dispuso el ingreso como
recaudación.
-Nº de orden de la boleta de
pago con la que se realizó el
ingreso como recaudación.
Plazo: 90 días
calendario
En caso se detecte el incumplimiento de cualquiera de los requisitos para
solicitar el extorno, la SUNAT comunicará al solicitante para que proceda a
subsanarlos dentro del plazo establecido por el numeral 4) del artículo 132
de la Ley Nº 27444, LPAG.
Requisitos Generales para solicitar el extorno
En los casos establecidos por el numeral 9.4 del artículo 9 de la Ley, el
titular de la cuenta deberá cumplir los siguientes requisitos:
Mantener un saldo del monto ingresado como recaudación pendiente de aplicar contra
deuda tributaria a la fecha de presentación de la solicitud.
Haber subsanado la causal que originó el ingreso en caso se hubiere incurrido en las
causales comprendidas en los incisos a) y b) del numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley, así
como en las causales referidas a las infracciones del numeral 1 del artículo 175, el
numeral 1 del artículo 177 respecto de no exhibir los libros y/o registros contables y el
numeral 1 del artículo 178 del C.T. a la fecha de presentación de la solicitud
Haber presentado las declaraciones juradas a las que estuvo obligado hasta la fecha de
baja del RUC, inicio del proceso de liquidación o finalización del contrato de
colaboración empresarial
No tener la condición de no habido a la fecha de baja de RUC, inicio del proceso de
liquidación o finalización del contrato de colaboración empresarial.
No tener deuda tributaria, sea autoliquidada o determinada por SUNAT, pendiente de
pago a la fecha de presentación de la solicitud, aun cuando ésta se encuentre
impugnada o fraccionada.
No encontrarse impugnada la resolución que dispuso el ingreso como recaudación
materia de la solicitud de extorno
Requisitos Específicos para solicitar el extorno
Tratándose de PERSONAS NATURALES, debe haber transcurrido más de 9
meses desde la fecha de aprobada la baja de inscripción en el RUC y no
haber realizado actividades desde dicha fecha.
Tratándose de PERSONAS JURIDICAS, debe haber transcurrido más de 9
meses desde la fecha en que acredite el inicio del proceso de liquidación y
no haber realizado actividades desde dicha fecha, salvo aquellas
vinculadas al proceso de liquidación. Adicionalmente deberá haber
presentado las declaraciones juradas a las que estuviera obligado durante
el proceso de liquidación.
Tratándose CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL CON
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE, debe haber transcurrido más de 9 meses
desde la culminación del contrato de colaboración.
INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES
AL SISTEMA
Infracción
1. El sujeto obligado que no efectuó el depósito.
Sanción
50%
del
depositado
importe
no
2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Centro 50% del monto que debió
de Producción sin haberse acreditado el integro del depósito, siempre depositarse
que éste deba efectuarse con anterioridad al traslado.
3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los
bienes sin que se le haya acreditado el depósito, siempre que éste 50% del monto del depósito
deba efectuarse con anterioridad al traslado.
4. El titular de la cuenta que otorgue a los montos depositados un 100%
del
importe
destino distinto al previsto en el Sistema.
indebidamente utilizado
5.Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar los 50%
del
cobros realizados a los transportistas que prestan el servicio de depositado
transporte de pasajeros realizado por vía terrestre, en el momento
establecido.
importe
no
56
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
DE SANCIONES APLICABLE AL
SPOT
Resolución de Superintendencia Nº 254-2004/SUNAT, modificado por la
Resolución de Superintendencia Nº 375-2013/SUNAT
Anexo de la R.S. 375-2013/SUNAT
SUJETOS OBLIGADOS
(Art. 5° del Decreto y Normas Complementarias)
a)
b)
c)
d)
e)
El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga
la construcción o tercero, cuando el proveedor del bien o
prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la que se
pueda realizar el Depósito.
El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga
la construcción o tercero, cuando el proveedor del bien,
prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se
puede realizar el Depósito.
El proveedor del bien, prestador del servicio quien ejecuta
la construcción de acuerdo a lo señalado en el segundo
párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5° del
Decreto (2).
El proveedor del bien, prestador del servicio o quien
ejecuta la construcción de acuerdo a lo señalado en el
tercer párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5°
del Decreto.
El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el
propietario de los bienes que realice o encargue el
traslado de dichos bienes.
Criterio de Gradualidad:
Subsanación (1)
(Porcentaje de rebaja de la
CRITERIO DE
multa)
GRADUALIDAD Si se realiza la Subsanación antes
que surta efecto cualquier
notificación en la que se le
comunica al infractor que ha
incurrido en infracción.
SUBSANACIÓN
(1)
100%
Caso practico
La empresa LOS AMIGOS S.A.C, dedicada
al rubro de mantenimiento de
vehículos, ha realizado dicho servicio a la empresa EL MUNDO E.I.R.L. del 01 al
05 de enero del 2015, siendo el monto pactado por el servicio S/. 5,200 Nuevos
Soles.
Con fecha
05 de enero de 2015, LOS AMIGOS S.A.C. emite la factura
correspondiente a EL MUNDO E.I.R.L, la cual fue pagada en la misma fecha en
su totalidad, sin efectuar la detracción del 10% sobre el importe de la operación.
¿Cómo se aplica el régimen de
gradualidad?
Supuesto:
El
18 de febrero de 2015, LOS AMIGOS S.A.C. efectúo el depósito
correspondiente a dicha detracción (S/. 520.00 Nuevos Soles), sin recibir
comunicación alguna de su cliente.
Ambas empresas nos consultan si han incurrido en alguna infracción y de ser
así la manera de graduar la sanción correspondiente.
¿Cómo se aplica el régimen de
gradualidad?
Solución:
Según los momentos para efectuar el depósito de la detracción en el
caso de los servicios - Anexo 3, tenemos que ni el usuario del servicio
ni el prestador del mismo efectuaron el depósito en ninguna de las
oportunidades establecidas en la norma.
Cada uno de ellos habría cometido una infracción, la misma que se
encuentra sancionada con una multa equivalente al 50% del importe
no detraído.
Dicha sanción puede acogerse al régimen de gradualidad previsto por
la R.S.Nº 254-2004/SUNAT y modificatorias.
¿Cómo se aplica el régimen de gradualidad?
a) Para el prestador del servicio:
La empresa LOS AMIGOS S.A.C. efectuó el depósito de la detracción de manera
voluntaria, sin que medie notificación que comunique al contribuyente que ha
incurrido en la infracción.
Importe de la sanción: 50% del monto no detraído
Monto no detraído: S/. 5,200 x 10% : S/. 520 Nuevos Soles
Sanción: 50% x 520: S/. 260
Rebaja del 100 %
¿Cómo se aplica el régimen de
gradualidad?
b) Para el usuario del servicio:
El usuario gozará de la misma rebaja que el prestador de servicio, en
aplicación del literal b) de la nota 2 del Anexo de la R.S. Nº 254-2004/SUNAT
y modificatorias, así como de los artículos 3º y 4º de la misma norma.
En ese sentido, suponiendo que la empresa EL MUNDO E.I.R.L ha solicitado a
LOS AMIGOS S.A.C la Constancia de Depósito correspondiente, la multa que le
correspondería por haber omitido efectuar el depósito también sería rebajada
en un 100%.
GRACIAS!!!!

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