diapositivas impuesto diferido

CONTABILIDAD V
UNIDAD 2
CONTABILIZACION DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS. METODO DEL
IMPUESTO DIFERIDO
EL PRESENTE MATERIAL ES UNA SINTESIS DE LOS
CONTENIDOS DE LA UNIDAD PARA SER UTILIZADOS EN
CLASES TEORICAS Y PRACTICAS. EN EL MISMO, NO SE
ENCUENTRAN DESARROLLADOS EN SU INTEGRIDAD TODOS
LOS
TEMAS
DE
LA UNIDAD.
LOS
TEMAS
NO
DESARROLLADOS DEBEN SER ESTUDIADOS DE LA
BIBLIOGRAFIA. POR LO EXPUESTO, ESTE MATERIAL ES
INSUFICIENTE PARA EL ESTUDIO DE LA UNIDAD.
CONTABILIDAD V – FCE
FCE--UNT - 2015
“CONTABILIZACION DEL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS. METODO DEL IMPUESTO
DIFERIDO”
R.T. 17 – F.A.C.P.C.E.
R.T. 41 – F.A.C.P.C.E.
Interpretación Nº3 - F.A.C.P.C.E
Resoluciones de Junta de Gobierno de F.A.C.P.C.E.
•1
OBJETIVO DEL METODO
El método de contabilización del impuesto
diferido es la aplicación al cargo contable del
impuesto, la base devengada de registración,
concepto básico de la disciplina contable, es
decir, otorgar el correcto tratamiento contable al
impuesto a las ganancias.
Simbología
AC = Activo Contable
RC = Resultado Contable
AF = Activo Fiscal
RF = Resultado Fiscal
PC = Pasivo Contable
ER = Estado de Resultados
PF = Pasivo Fiscal
IC = Ingreso Contable
EC = Egreso Contable
IF = Ingreso Fiscal
EF = Egreso Fiscal
PNC = Patrimonio Neto Contable
PNF = Patrimonio Neto Fiscal
ESP = Estado de Situación Patrimonial o Balance
General
•2
Antecedentes
Internacionales
• IASC
• IAS 12 original (1978)
• IAS 12 revisada (1996)
Nacionales
• VII Asamblea de Graduados (Avellaneda, 1969):
•
Conclusiones
• Recomendación 7 ITCP (1/12/1972)
• RT 6 (1.985)
• RT 10 (Norma B.3.18) opcional (1992)
• PRT 6 (Norma 5.19.7) (1999)
• RT 17 (Norma 5.19.6) (2001)
• Interpretación Nº3 F.A.C.P.C.E. (2003)
• Res. 360 Junta de Gobierno F.A.C.P.C.E. (2007)
Diferencias de las Normas Argentinas
con las Normas Internacionales
(NIC 12 )
AÑO 2015
• Las NCP argentinas establecen que pueden o no medirse al
valor actual los Activos y Pasivos por impuestos Diferidos
• Las Normas Contables Internacionales se miden a valor
nominal.
•Las Normas Contables Internacionales son mas detalladas y
exigen mayor información complementaria.
•3
Vigencia del Método
Vigencia Original
RT.17 – FACPCE – Ejercicios Iniciados 01/ 07/2001, excepto Sección 5.19.6
(Impuesto a las ganancias) que será obligatorio un año después.
RT.17 – Jurisdicción Tucumán – Ejercicios Iniciados 01/01/2002 Para todo
tipo de entes
La aplicación de la Sección sufrió cambios en la fecha de aplicación y en su
obligatoriedad para ciertos entes.
“Situación actual – Año 2015”
EP – RT 41
Resto de Entes
Opcional
Obligatorio.
EPYM
Dispensado por Resolución de JG
de la FACPCE 360 – Año 2007
REPASO
CONTABILIDAD V - UNT - 2015
•4
Resultado Contable
• Enfoque Patrimonial de Resultado
R.C. = P.N.C.C – (P.N.C.i ± V.)
Capital a Mantener
explicado
Enfoque Económico de Resultado
R.C. = I.C. – E.C.
Base Devengada
Resultado Impositivo
R.I. = P.N.IC – (P.N.Ii ± V. ± Diferencias Permanentes)
explicado
R.I. = I.F. – E.F.
Base Impositiva
Enfoque teórico conceptual. No es el mecanismo
establecido por la Legislación
•5
Determinación del Resultado Impositivo
Art. 69 – D.R. de Ganancia
Resultado Contable (1)
+ Ajuste a Columna I  Importe que aumenta la
utilidad o disminuye la pérdida.
- Ajuste a Columna II  Importe que aumenta las
pérdidas o disminuye la utilidad.
Resultado Impositivo
x Alícuota de Impuesto
Impuesto a Pagar
(1) Nota Externa DGI 10 / 2002 = Resultado en Moneda Homogénea
Conclusión Preliminar
RESULTADO CONTABLE

RESULTADO IMPOSITIVO
•6
Diferencias Permanentes
- Participan del
resultado contable
antes de impuesto
pero NUNCA del
resultado impositivo
DIRERENCIAS
PERMANETES
Partidas de
gastos e
Ingresos que
- Participan en la
determinación del
resultado imponible
pero NO se reconocen
contablemente
Diferencias Permanentes
Permanentes
Irreversibles
(en el futuro)
No dan lugar a Impuestos Diferidos
•7
Diferencias Permanentes
Ejemplos:
• Multas e intereses punitorios
• Honorarios a Directores (importe excedente al deducible)
• Amortización de valor llave y marcas
• Donaciones no admitidas
• Reembolsos de Exportación (no vigente)
• Alquileres presuntos e intereses presuntos
• Desgravaciones (Ej. Ley 24.196)
•Dividendos
• Intereses No Deducibles (con limitación)
• Gastos de automóviles No Deducibles
Diferencias Temporales
DIRERENCIAS
TEMPORALES
Partidas de
gastos e
Ingresos que
- Participan del resultado
contable antes de impuesto
EN UN EJERCICIO Y EN
OTRO POSTERIOR se
consideran para la
determinación del resultado
impositivo
- Participan en la
determinación del resultado
imponible EN UN EJERCICIO
Y EN OTRO POSTERIOR se
reconocen contablemente
•8
Diferencias Temporales (Temporarias)
Reversibles
(en el futuro)
Imponibles
(en el futuro)
Pasivo por Impuesto
diferido
AC > AF | IC > IF
PNC > PNF
PC < PF | EC < EF
Deducibles
(en el futuro)
Activo por Impuesto
diferido
AC < AF | IC < IF
PNC < PNF
PC > PF | EC > EF
Diferencias Temporarias (diferencia de medición
de activos y pasivos)
Ejemplos:
 Diferencia de la valuación de la existencia final de
bienes de cambio entre las normas contables y las
normas impositivas.
 Diferencia de la medición de Bienes de Uso desde
el punto de vista contable y desde el punto de vista
fiscal, por distintas razones:
• Distinto criterio de Amortización
• Distinta vida útil asignada
• Deducción total en el año de la compra
• Desuso
• Venta y reemplazo
• Diferencia entre el VR contable y fiscal, por aplicación
del ajuste por inflación a la información contable
•Valor Revaluado.
•9
Diferencias Temporarias (diferencia de medición
de activos y pasivos)
Ejemplos:
 Leasing
 Gastos de Organización
 Deudores incobrables
 Previsión para despidos
 Honorarios a Directores (por diferencia de tiempo)
 Intereses financieros (con limitación)
 Ventas a plazo (devengado exigible)
DIFERENTES METODOS DE CONTABILIZACIÓN
IMPORTE DEL CARGO A
RESULTADOS EN CONCEPTO DE
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
APROPIACION
DIFERIDA
METODO
DEL IMPUESTO
DIFERIDO
APROPIACION CORRIENTE
(METODO DEL EFECTIVO O DEL
IMPUESTO DETERMINADO)
METODO DEL IMPUESTO
DETERMINADO
•10
IMPORTE DEL CARGO A RESULTADOS EN
CONCEPTO DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
APROPIACION CORRIENTE (METODO DEL EFECTIVO O
DEL IMPUESTO DETERMINADO)
IMPUESTO DETERMINADO SEGÚN
NORMAS IMPOSITIVAS
Viola el criterio de devengamiento (No exterioriza
Impuesto que podría recaer sobre la empresa en el
futuro ni el que podría recuperarse en el futuro como
consecuencia de resultados contables actuales)
NO CONSTITUYE NORMA CONTABLE(excepto EPEQ)
Limitaciones del Método del Impuesto Determinado
• Contabilidad V Argentina S.A. adquirió en x1 un bien de uso
cuyo costo, contable e impositivo, fue de $150.000. A esa fecha se
encontraba vigente un régimen de amortización acelerada que
permitía deducir la totalidad del costo en el año de adquisición.
• La empresa estimó la vida útil del activo en tres años y lo
depreció, en forma lineal, a razón de $50.000 por ejercicio.
• La utilidad contable ascendió a $110.000 en cada uno de los
ejercicios considerados.
• Alícuota vigente del 35% durante los tres años.
• Se computa como gasto, en el balance fiscal, una amortización
de $150.00 en el Ej. X1 y es eliminada la depreciación contable de
$50.000 en todos los ejercicio.
•11
Papeles de trabajo de liquidación del I.G.
Los papeles de trabajo utilizados por la compañía Contabilidad V Argentina S.A.,
para preparar las declaraciones juradas del Impuesto a las Ganancias, indican lo
siguiente:
CONCEPTOS
Resultado Contable
Ajustes al resultado
contable
Amortización contable
de bienes de uso
Amortización
impositiva
Ganancia sujeta a
impuesto
Alícuota del gravamen
Ej. X1
Ej. X2
Ej. X3
110.000
110.000
110.000
50.000
50.000
50.000
10.000
160.000
160.000
35%
35%
35%
3.500
56.000
56.000
-150.000
Impuesto
Determinado
Contabilización conforme al método del Impuesto
Determinado
CUENTAS
Impuesto a las Ganancias
Pasivo por impuestos corrientes
-Impuesto corriente- Ej. X1
Impuesto a las Ganancias
Pasivo por impuestos corrientes
-impuesto corriente- Ej. X2
Impuesto a las Ganancias
Pasivo por impuestos corrientes
-impuesto corriente- Ej. X3
D
H
3.500
3.500
56.000
56.000
56.000
56.000
•12
Comparación de Resultados
PARTIDAS
Ej. X1
Ej. X2
Ej. X3
Método Tradicional
Resultado antes de
impuestos
Impuesto a las
Ganancias
Resultado neto
110.000
110.000
110.000
-3.500
-56.000
-56.000
106.500
54.000
54.000
-3%
-51%
-51%
Resultado antes de
impuestos
110.000
110.000
110.000
Impuesto a las
Ganancias
Resultado neto
-38.500
-38.500
-38.500
71.500
71.500
71.500
-35%
-35%
-35%
Alícuota efectiva
Nueva estimación
Alícuota efectiva
IMPORTE DEL CARGO A RESULTADOS EN
CONCEPTO DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
APROPIACION DIFERIDA
DIFERIMENTO TOTAL (Se
difieren todas las diferencias
temporarias)
Reconoce el efecto impositivo de
todas las diferencias pendientes
de reversión
NORMA CONTABLE
DIFERIMENTO PARCIAL (Solo
se difieren las diferencia
no recurrentes)
Reconoce el efecto impositivo
de las diferencias temporarias
no recurrentes
NO CONSTITUYE NORMA CONTABLE
•13
Métodos de Contabilización de
Apropiación Diferida Total
Las alternativas del métodos son:
I.
METODO DEL PASIVO O DE LA DEUDA
II. METODO DEL DIFERIDO O DE LA CAPITALIZACION
III. METODO DEL VALOR NETO DE IMPUESTOS
Métodos de Contabilización de
Apropiación Diferida Total
METODO DEL DIFERIDO
O DE LA
CAPITALIZACION
METODO DEL VALOR
NETO DE IMPUESTOS
El efecto impositivo de las
diferencias temporarias representa
ajustes por periodificación. Los
saldos NO SE AJUSTAN POR
CAMBIOS DE TASA
El efecto impositivo de las
diferencias temporarias se considera
un componente del valor de los
activos o pasivos con que se
relaciona. Los saldos NO SE
AJUSTAN POR CAMBIOS DE TASA
NO CONSTITUYEN N.C.P.
•14
Métodos de Contabilización de
Apropiación Diferida Total
METODO DEL PASIVO O
DE LA DEUDA
El
efecto
impositivo
de
las
diferencias temporarias representa
mayores o menores flujos de fondos
futuros en concepto de impuesto a
las ganancias. Los saldos SE
AJUSTAN POR CAMBIOS DE TASA
NORMA CONTABLE
Método del Pasivo o de la Deuda
Enfoques posibles
1. BASADOS EN EL ESTADO DE RESULTADOS
Utilizado como comprobación
No constituye N.C.P.
2. BASADO EN EL ESTADO DE SITUACIÓN
PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL
Establecidas por las N.C.P.
•15
Proceso Secuencial  Basado en E.R.
RESULTADO CONTABLE ANTES DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
+/- DIFERENCIAS PERMANENTES
CARGO A RESULTADOS POR
RESULTADO CONTABLE AJUSTADO
IMPUESTO A LAS GANANCIAS(1)
x ALICUOTA DE IMPUESTO VIGENTE
+/- DIFERENCIAS TEMPORARIAS
- EJERCICIO
x ALICUOTA VIGENTE
- REVERSION DE EJERCICIOS ANTERIORES
x ALICUOTA VIGENTE
ALTA CUENTA PATRIMONIAL DE
IMPUESTO DIFERIDO
BAJA DE CUENTA PATRIMONIAL
DE IMPUESTO DIFERIDO
Deuda (Crédito) c/Fisco por
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
DETERMINADO (antes de
considerar anticipos y/o retenciones
y/o percepciones)
RESULTADO IMPOSITIVO
x ALICUOTA VIGENTE
(1) +/ - El efecto que podría tener sobre las diferencias temporales pendientes al inicio en
cambios en las tasas del impuesto.
Clasificación de las diferencias temporales
basadas en el E.R.
ELEMENTO QUE PRODUCE LA DIFERENCIA
TEMPORAL (Timing Difference)
GASTO – PERDIDA
INGRESO - GANANCIA
BASE CONTABLE
DEL ELEMENTO
MAYOR QUE
SU BASE FISCAL
DIFERENCIA
TEMPORAL
DEDUCIBLE
(Activo por impuesto
diferido)
DIFERENCIA
TEMPORAL
GRAVABLE
(Pasivo por impuesto
diferido)
BASE FISCAL
DEL ELEMENTO
MAYOR QUE
SU BASE
CONTABLE
DIFERENCIA
TEMPORAL
GRAVABLE
(Pasivo por impuesto
diferido)
DIFERENCIA
TEMPORAL
DEDUCIBLE
(Activo por impuesto
diferido)
•16
Ejemplificación de las diferencias temporales
basadas en el E.R.
ELEMENTO QUE PRODUCE LA DIFERENCIA
TEMPORAL (Timing Difference)
BASE CONTABLE
DEL ELEMENTO
MAYOR QUE
SU BASE FISCAL
BASE FISCAL
DEL ELEMENTO
MAYOR QUE
SU BASE
CONTABLE
GASTO – PERDIDA
INGRESO - GANANCIA
Amortización
Venta a Plazo
Devengado Exigible
C>F
Amortización
C<F
C>F
Venta de Servicio
Cobrado por Adelantado
C<F
Proceso Secuencial  Basado en E.S.P.
CARGO POR IMPUESTO ACTUAL (DETERMINADO)
+/- CARGO POR IMPUESTO DIFERIDO
(proveniente del origen y reversión de diferencias temporarias)
+/- CARGO POR IMPUESTO DIFERIDO
(resultante de variaciones en la tasa impositiva aplicable sobre
saldos al inicio)
CARGO TOTAL AL RESULTADOS EN CONCEPTO DE IMPUESTO
A LAS GANANCIAS
•17
Clasificación de las diferencias temporarias
basadas en el E.S.P.
ELEMENTO QUE PRODUCE LA DIFERENCIA
TEMPORARIA (Temporary Difference)
DE ACTIVO
DE PASIVO
BASE CONTABLE
DEL ELEMENTO
MAYOR QUE
SU BASE FISCAL
DIFERENCIA
TEMPORARIA
GRAVABLE
(Pasivo por impuesto
diferido)
DIFERENCIA
TEMPORARIA
DEDUCIBLE
(Activo por impuesto
diferido)
BASE FISCAL
DEL ELEMENTO
MAYOR QUE
SU BASE CONTABLE
DIFERENCIA
TEMPORARIA
DEDUCIBLE
(Activo por impuesto
diferido)
DIFERENCIA
TEMPORARIA
GRAVABLE
(Pasivo por impuesto
diferido)
Ejemplificación de las diferencias temporarias
basadas en el E.S.P.
ELEMENTO QUE PRODUCE LA DIFERENCIA
TEMPORARIA (Temporary Difference)
BASE CONTABLE
DEL ELEMENTO
MAYOR QUE
SU BASE FISCAL
BASE FISCAL
DEL ELEMENTO
MAYOR QUE
SU BASE CONTABLE
DE ACTIVO
DE PASIVO
V.R.C.
Bienes de Uso
Crédito por Ventas a
Plazo
Devengado Exigible
C>F
C>F
V.R.C.
Bienes de Uso
Venta de Servicio
Cobrado por Adelantado
C<F
C<F
•18
Método del Pasivo (Basado en el Balance)
Diferencias temporarias
gravables (cuando su
reversión aumentará el
impuesto determinado)
Pasivo por Impuesto
Diferido
Diferencias temporarias
deducibles (cuando su
reversión reducirá el
impuesto determinado)
Activo por Impuesto
Diferido
Diferencias principales entre el Método del
Pasivo basado en el balance (NCP) y el basado
en resultados
METODO DEL PASIVO
BASADO EN EL BALANCE
METODO DEL PASIVO
BASADO EN EL ESTADO DE
RESULTADOS
Se centra en diferencias
Se centra en diferencias
temporarias (diferencias entre
temporales (diferencias entre
bases contables e imponibles de ingresos y gastos considerados
elementos activos y pasivos)
para fines contables e
impositivos)
•19
METODO DEL PASIVO BASADO EN EL
BALANCE
1.
2.
METODO DEL PASIVO BASADO EN
EL ESTADO DE RESULTADOS
PROCESO
Cálculo y reconocimiento de activos 1.
y pasivos por impuesto diferido (por
aplicación de alícuota vigente a las
diferencias temporarias existentes
al cierre).
Como consecuencia de 1 y por
comparación con los saldos al cierre 2.
del ejercicio anterior (con los ajustes
que correspondiera sobre los mismo
por cambios en la tasa de impuesto), se reconoce el cargo del
ejercicio por impuesto a las
ganancias diferido que, sumado al
impuesto determinado, proporciona
el total del cargo a resultados en
concepto de impuesto a las
ganancias.
PROCESO
Cálculo y reconocimiento del
cargo del ejercicio por impuesto a
las ganancias (por aplicación de la
alícuota al resultado contable
ajustado por las diferencias
permanentes).
Como consecuencia de 1, se
consideran las diferencias entre el
resultado contable y el impositivo y
se aplica a la alícuota vigente a las
mismas para obtener las altas y
bajas en las cuentas de activos y
pasivos por impuesto diferido
(cuyos saldos anteriores deberían
estar previamente ajustados de
haberse producido cambios en las
tasas de impuestos aplicables.
METODO DEL PASIVO BASADO
EN EL BALANCE
Proceso
1. Cálculo y reconocimiento de activos y pasivos por
impuesto diferido por aplicación de alícuota vigente
a las diferencias temporarias existentes al cierre.
2. Como consecuencia de 1 y por comparación con los
saldos al cierre del ejercicio anterior (con los ajustes
que correspondiera sobre los mismo por cambios en la
tasa de impuesto), se reconoce el cargo del ejercicio
por impuesto a las ganancias diferido que, sumado al
impuesto determinado, proporciona el total del cargo a
resultados en concepto de impuesto a las ganancias.
•20
Base fiscal de un activo o pasivo – Pfos 7 y 8
Activo
Es el importe que será deducible de los
beneficios económicos que, para efectos
fiscales, obtenga la empresa en el futuro,
cuando recupere el valor en libros del activo
Si tales beneficios económicos no tributan, la
base fiscal será igual a su valor en libros
Pasivo
Es igual a su valor en libros menos cualquier
importe que sea deducible fiscalmente respecto
de tal partida en períodos futuros.
En ingresos anticipados la base fiscal es su
importe en libros menos cualquier eventual
importe que no resulte imponible en ejercicios
futuros
José Luis Romero
Ejercicio
Activo
Rubro intereses a cobrar= 100. Fiscalmente se pagará el
impuesto cuando se cobren
Valor fiscal = 0
Préstamo otorgado por el ente = 100. Al cobrarse no
produce efectos fiscales
Valor fiscal = 100
Reembolso por exportación a cobrar = 80 (generado antes
4-03)
Valor fiscal = 80
Pasivo
Gastos devengados a proveedores= 100 El gasto será
deducible fiscalmente cuando se pague Valor fiscal =
0
Gastos devengados contra proveedores= 100 El gasto ya
se dedujo
Valor fiscal = 100
Alquiler cobrado por anticipado.(50) Imponible con la
cobranza
Valor fiscal = 0
Alquiler cobrado por anticipado.(50) Imponible cuando se
devengue
Valor fiscal =50
José Luis Romero
•21
METODO DEL PASIVO BASADO EN EL ESTADO DE
RESULTADOS
Proceso
1. Cálculo y reconocimiento del cargo del ejercicio por
impuesto a las ganancias por aplicación de la alícuota
al resultado contable ajustado por las diferencias
permanentes.
2. Como consecuencia de 1, se consideran las diferencias
entre el resultado contable y el impositivo y se aplica a
la alícuota vigente a las mismas para obtener las altas y
bajas en las cuentas de activos y pasivos por impuesto
diferido (cuyos saldos anteriores deberían estar
previamente ajustados de haberse producido cambios
en las tasas de impuestos aplicables.
Cálculo de las diferencias temporarias
Practicidad del método de cálculo
Diferencias entre los
Debe:
Activos y Pasivos
1. compararse en cada
Contables y los
ejercicio
Impositivos
2. Evita llevar un historia
de qué diferencias se
mantienen
José Luis Romero
•22
Impuestos Diferidos – Esquema práctico
Activo
Contable
Activo
Contable
Activo
Fiscal
Activo
Fiscal
Pasivo
Contable
Pasivo
Contable
Pasivo
Fiscal
Activo
Impuesto
diferido
Pasivo
Fiscal
Pasivo
Impuesto
diferido
José Luis Romero
Diferencias permanentes
No existen en el método del pasivo basado en el
balance.
Esto se observa por la forma de determinar la base
fiscal de los activos y pasivos
Los egresos no deducibles y los ingresos exentos
(anteriores diferencias permanentes) se utilizan para la
nota conciliatoria
José Luis Romero
•23
RESUMEN Y CONCLUSION
El enfoque legitimado hoy día para calcular las DT es el
que se conoce como MIDBESP, consistente en comparar
medición contable de activos y pasivos con su valuación
fiscal.
Durante algún tiempo predomino el denominado MIDBER
que basa en la comparación de resultados contables con
ingresos y gastos computados en el balance fiscal.
Dicho criterio distingue dos tipos de diferencias:
•Las temporales y
•Las permanentes.
RESUMEN Y CONCLUSIONES
Diferencias temporales son las producidas a raíz
de que ciertos ingresos y gastos suelen
contabilizarse en un ejercicio y registrarse en la
declaración jurada de un periodo diferente, anterior o
posterior.
En el estado actual del conocimiento y la normativa
contable el cotejo debería realizar entre:
•Ingresos imponibles y gastos deducibles por un
lado y
•Resultados contables, otros resultados integrales
y partidos de ingresos y gastos incorporados
directamente al patrimonio.
•24
RESUMEN Y CONCLUSIONES
Diferentes permanentes son aquellas que no
tienen efecto fiscal diferido por tratarse de ingresos
exentos o no gravados y gastos no deducibles.
Tales diferencias no forman parte del arsenal
terminológico del MIDBESP aunque implícitamente
quedan contenidas en el cálculo del impuesto
determinado (para cuya obtención se computan,
como ajustes a los resultados contables, los
ingresos exentos o no gravados y los gastos no
deducibles).
RESUMEN Y CONCLUSIONES
En general, MIDBSP y MIDBER deberían producir los
mismos resultados, puesto que:
•Si la medición contable de activos es mayor que su base
fiscal o la de pasivos inferior, los resultados contables
serán superiores a la ganancia sujeta a impuestos.
Podrían surgir en tal caso DT imponibles, generadoras de
PID..
PID
•Si la medición contable de activos es menor que su base
fiscal o la de pasivos superior, los resultados contables
serán inferiores a la ganancia sujeta a impuesto. Podrían
surgir en tal caso DT imponibles, generadoras de AID
AID.
No obstante, existen sucesos económicos capaces de dar
lugar al nacimiento de PID o AID cuyos efectos fiscales solo
pueden detectarse con la metodología aportada por el
MIDBESP.
•25
RESUMEN Y CONCLUSIONES
MIDBESP y MIDBER deberían interpretarse como
metodologías alternativas que no impiden alcanzar sus
resultados utilizando caminos alternativos incluso mezclando
herramientas de ambas vías.
La terminología que incluye conceptos tales como
“diferencias temporales”, “diferencias temporarias” y
“diferencias permanentes” ha sido objeto de severas críticas
por parte de la doctrina.
Lo importante es distinguir entre hechos económicos:
•Con efecto fiscal diferido, que potencialmente
incrementar o reducir la base imponible de ejercicios
futuros y
•Sin efecto fiscal diferido.
LAS NORMAS
CONTABLES
PROFESIONALES
ARGENTINAS
CONTABILIDAD V - UNT - 2015
•26
Impuesto a las Ganancias – R.T. 17
APLICACIÓN SEPARADA POR JURISDICCION
Impuestos Determinados y Saldos a Favor
(R.T.17 Punto 5.19.6.1/2)
• Reconocimiento:
Imp. Determinado > Anticipos  Deudas Fiscales
Imp. Determinado < Anticipos  Otros Créditos
• Medición:
Deuda  Otros Pasivos en Moneda – RT.17 – 5.15(1)
Crédito  Otros Créditos en Moneda – RT.17 – 5.3(1)
Impuesto a las Ganancias
Impuestos Diferidos – R.T.17- Punto 5.19.6.3
• Reconocimiento:
Diferencia Temporaria entre Mediciones Contables
e Impositivas
Activos: Fisc. > Cont.
Pasivos: Fisc. < Cont.
 Activo
Valor Neto
Activos: Fisc. < Cont.
Pasivos: Fisc. > Cont.
 Pasivo
•27
Impuesto a las Ganancias
Impuestos Diferidos – R.T.17 - Punto 5.19.6.3
• Excepciones:
- Valor Llave no deducible
- Rec. Inicial en transacción (No combinaciones
de negocios) No afecta Resultado Contable ni
Impositivo
• Quebrantos o Créditos Fiscales No Utilizados:
- Activo solo si la Ganancia Futura es Probable.
Cuestiones a considerar:
1) Causas identificables cuya repetición es improbable
2) Límite temporal legal a la utilización de quebrantos
3) Probabilidad de que las ganancias futuras sean suficientes
para absorber las o créditos fiscales no utilizados
- Existen Pasivos por Impuestos Diferidos
Impuesto a las Ganancias
Impuestos Diferidos – R.T.17 - Punto 5.19.6.3
• Medición:
- Deuda – Otros Pasivos en Moneda
valor nominal(1)
- Crédito – Otros Créditos en moneda valor nominal(1)
- Refleje los efectos sobre Impuestos Futuros de:
a. Reversión de Diferencias Temporarias
b. Utilización de Quebrantos y Créditos
- Tasa impositiva que se espera este en vigencia a la
fecha de reversión o utilización
• Desvalorización:
- Créditos > Deudas
- Ganancias Impositivas Improbables
•28
Impuesto a las Ganancias
Impuestos Diferidos – RT.17 - Punto 5.19.6.3
• Reversión:
- Norma sobre reversión para Activos en general
IMPUESTO DEL PERIODO
= Impuesto del Período +  Impuesto Diferido (*)
(*) Excepto atribuible a combinaciones de negocios
Impuesto a las Ganancias
Cuestiones de Exposición
Estado de Situación Patrimonial
• Saldo neto activos y pasivos de impuestos Diferidos
deben exponerse en otros créditos u otros Pasivos,
informándose en Nota la composición de los mismos
(Secciones A3 y B1, Cap III, R.T.9)
• Se clasifican como no corrientes (R.T. 9, sección A3 y B1)
•29
Impuesto a las Ganancias
Cuestiones de Exposición
Estado de Resultados
• Separar la porción del impuesto atribuible a los resultados
ordinarios y los resultados extraordinarios (R.T. 8, Cap IV,
Sec. A3 ; R.T. 9, Cap. IV, Secc. B12 y Secc. C y
Cap.
VI, A.12)
• Porción Ordinaria
Cuerpo del Estado
• Porción Extraordinaria
Detalle en nota o en
mismo cuerpo de Estado
• Operaciones que discontinúan (Secc. A, Cap. IV – R.T.9)
• AREA – Discriminar el efecto del I.G. (RT 8, Cap. IV, Secc.
B2)
Impuesto a las Ganancias
Cuestiones de Exposición
Información Complementaria
• R.T.9, Sección A11 del capítulo VI establece que deben
discriminarse:
• Impuesto determinado del Período
• Efectos de la operación o reversión de diferencias temporarias
• Efectos de cambio de tasa
• Efectos de utilización de quebrantos impositivos acumulados y
Créditos fiscales no reconocidos en períodos anteriores.
• R.T. 8, capítulo IV, sección B2(AREA) establece que debe
informarse ante un cambio en las normas contables aplicadas los
siguientes:
• El método anterior
• El método nuevo
• Las razones del cambio
•30
Impuesto a las Ganancias
Cuestiones de Exposición
Información Complementaria (continuación)
• R.T. 8, capítulo VII, sección B12 establece las cuestiones
a informar en casos de contingencias.
Al ser los saldos de impuestos diferidos de naturaleza
contingente, se debe informar:
• La naturaleza de la contingencia
• Las incertidumbres relacionadas
• Los importes de: S.I., Aumento, Disminución y saldos
iniciales.
Cuestiones Diversas
R.T. 9, capítulo VI, sección C7 establece cuestiones adicionales a
brindar sobre el impuesto a las ganancias (5).
Impuesto a las Ganancias
Cuestiones de Exposición
Información Complementaria (continuación).
Cuestiones Diversas
Deben presentarse:
a) una conciliación entre el impuesto cargado a resultados y el que resultaría de aplicar
a la ganancia o pérdida contable (antes del impuesto) la tasa impositiva
correspondiente, así como las bases del cálculo de ésta; discriminando:
1) el efecto de aplicar el valor actual sobre los activos y pasivos diferidos (si el ente
hubiere optado por hacerlo) y sobre la deuda por el impuesto determinado por el
período;
2) los efectos generados por ingresos exentos o por gastos no deducibles;
3) los efectos del reconocimiento de desvalorizaciones o reversiones de
desvalorizaciones en los activos por impuesto diferido;
4) los efectos de cambios en las tasas impositivas;
5) los efectos del reconocimiento como activos de quebrantos impositivos cumulados y
créditos fiscales no reconocidos en períodos anteriores; y
6) los efectos del reconocimiento del efecto del cambio en el poder adquisitivo de la
moneda en los estados contables y su no reconocimiento con fines de tributación fiscal,
o la situación inversa;
•31
Impuesto a las Ganancias
Cuestiones de Exposición
Información Complementaria (continuación)
Cuestiones Diversas
Deben presentarse:
b) una explicación de los cambios habidos en las tasas del impuesto (en
comparación con las de períodos anteriores);
c) en caso de existir diferencias temporarias o quebrantos impositivos o réditos fiscales
no utilizados por los que no se hayan computado impuestos diferidos, su importe y las
fechas hasta las cuales pueden ser utilizados;
d) el importe combinado de las diferencias temporarias relacionadas con inversiones en
sucursales, sociedades controladas o vinculadas o negocios conjuntos por las cuales
no se hayan computado deudas por impuestos diferidos;
e) Información complementaria sobre cada tipo de diferencias temporarias y de
quebrantos impositivos y créditos fiscales no utilizados:
f) los fundamentos y la evidencia que respaldan la existencia de un activo por impuesto
diferido cuando la empresa ha tenido pérdidas en el período corriente o en el
precedente, en la jurisdicción con la cual el activo se relaciona;
Impuesto a las Ganancias
Cuestiones de Exposición
Información Complementaria (continuación)
Cuestiones Diversas
Deben presentarse:
g) una conciliación entre el impuesto cargado a resultados y el impuesto determinado
del ejercicio a los fines fiscales, discriminando:
1) el efecto de aplicar el valor actual sobre los activos y pasivos diferidos (si el ente
hubiere optado por hacerlo) y sobre la deuda por el impuesto determinado por el
período;
h) si el ente optó por medir los activos y pasivos diferidos a su valor actual:
1) su valor nominal y su valor descontado clasificado por año en que se estima se
producirá su reversión;
2) la tasa de interés utilizada en el descuento.
•32
Impuesto a las Ganancias
Interpretación Nro 3
Diferencia entre el VRC ajustado por inflación de los bienes de
uso y asimilables y el valor fiscal es una diferencia temporaria,
y por lo tanto corresponde el reconocimiento de pasivo por
impuesto diferido.
La contrapartida de “Impuesto a las Ganancias” (Resultado del
Período).
Fecha de origen del cargo a impuesto a las ganancias: MES,
PROMEDIO, CIERRE.
Impuesto a las Ganancias e Impuesto a las
Ganancias Mínima Presunta
I.G.M.P. = 1% del Activo Computable
I.G. es Pago a cuenta de I.G.M.P.
I.G. > I.G.M.P. No corresponde pago de G.M.P.
I.G. < I.G.M.P. Corresponde pago de G.M.P. Se puede computar
como pago a cta. de ganancias en 10 ejercicio con
limitación
I.G. > I.G.M.P. Se tributa el total del impuesto a las ganancias
I.G. < I.G.M.P. Se tributa por el total del impuesto a las Ganancias
Mínima Presunta, y la diferencia entre ambas podrá
ser tomada a cuenta de ganancias en ejercicio futuro
en las que resulte I.G. > I.G.M.P. Se pueden
recuperar en 10 años.
•33
PRIMER PASO
Ejercicio
Rubros
Bienes de cambio
Contable
Impositivo
1.000
900
Cuentas por cobrar
530
530
Previsión incobrables
-70
0
Proveedores
-50
-50
Patrimonio neto
-950
-950
Ventas
-800
-800
Diferencia
Activos Diferidos
Impuesto gananc
Costo de ventas
Resultado por tenenc
Combustibles
Reembolsos ganados
Deudores incobrables
Dif. Permanentes
Res. antes de I.G.
- Pasivo diferido
- Imp a pagar
Contable
Resultado
400
350
-150
0
Tasa 35%
50
0
sobretasa
-30
70
0
0
20
0
460
Fiscal
460
450
Tasa 0%
Impuesto
José Luis Romero
PRIMER PASO
Ejercicio
Rubros
Bienes de cambio
Contable
Impositivo
Diferencia
1.000
900
100
Cuentas por cobrar
530
530
0
Previsión incobrables
-70
0
Proveedores
-50
50
Patrimonio neto
-950
-950
Ventas
-800
-800
Costo de ventas
Resultado por tenenc
Combustibles
Reembolsos ganados
Deudores incobrables
Dif permanentes
-70
0
Activos Diferidos 24,50
70 x 0,35
T
P
T
P
Impuesto gananc 168,00
- Pasivo diferido
35,00
100 x 0,35
- Imp a pagar
157,50
Contable
Resultado
460
400
350
-150
0
Tasa 35%
430
50
0
sobretasa
50
-30
70
0
0
20
Tasa 0%
30
168
Fiscal
450
157,50
José Luis Romero
•34
Información - Ejercicio
Año 1
IG (en resultados)
=
IG (teórico)
=
RAI =
Tasa = 35%
Diferencia
=
Explicación
Aumento en IG
(resultados):
Gastos no aceptados en DDJJ (
)=
Disminución en IG (resultados):
Ganancias exentas (
)=
José Luis Romero
•35